稅務(wù)會計第5章關(guān)稅會計課件

第五章關(guān)稅會計

第一節(jié)關(guān)稅概述

第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量與申報

第三節(jié)關(guān)稅的會計處理

第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念與特點（一）關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進(jìn)出口稅則，對進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）關(guān)稅的作用第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念與特點

（三）關(guān)稅的種類依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以劃分為不同的種類。1.按貨物、物品的流向分類（1）進(jìn)口關(guān)稅。它是指海關(guān)在外國貨物進(jìn)口時所課征的關(guān)稅。（2）出口關(guān)稅。它是指海關(guān)在本國貨物出口時所課征的關(guān)稅。（三）關(guān)稅的種類

2.按征收目的分類（1）財政關(guān)稅，亦稱收入關(guān)稅。它以增加國家財政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低。（2）保護(hù)關(guān)稅。它是以保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要目的而課征稅，保護(hù)關(guān)稅主要是進(jìn)口稅，稅率較高。2.按征收目的分類3.按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類可以分為從量稅、從價稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅，其中從量稅、從價稅是關(guān)稅的基本計算方法。4.按約束程度分類（1）自主關(guān)稅，又稱國定關(guān)稅。（2）非自主關(guān)稅。（3）協(xié)定關(guān)稅。5．按差別待遇分類可以分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、差別關(guān)稅、特別關(guān)稅（亦稱加重關(guān)稅，如反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅等）。3.按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類

（四）關(guān)稅的特點

1.納稅上的統(tǒng)一性和一次性2.征收上的過“關(guān)”性3.稅率上的復(fù)式性4.征管上的權(quán)威性5.對進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性（四）關(guān)稅的特點1.納稅上的統(tǒng)一性和一次性

二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍（一）納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。

（二）納稅范圍關(guān)稅的納稅范圍（對象）是進(jìn)出我國國境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品，以及其他方式進(jìn)入我國國境的個人物品。二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍（一）納稅人

三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率

(一）關(guān)稅稅則、稅目關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則。它是一國對進(jìn)出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。（二）關(guān)稅稅率1.進(jìn)口貨物稅率2.出口商品稅率3.暫定商品稅率三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率(一）關(guān)稅稅則、稅目

四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策

（一）法定免繳關(guān)稅的貨物1．關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；2．無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；3．外國政府、國際組織無償贈送的物資；4．在海關(guān)放行前損失的貨物；5．進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策（一）法定免繳關(guān)稅的貨物（

二）法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物

1．在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減繳關(guān)稅。2．法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。

（三）特定減免關(guān)稅的貨物特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物減繳或者免繳關(guān)稅，以及臨時減繳或者免繳關(guān)稅，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二）法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量與申報一、關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)（一）進(jìn)口完稅價格的確認(rèn)1.完稅價格與成交價格

《關(guān)稅條例》第十八條規(guī)定：“進(jìn)口貨物的完稅價格由海關(guān)以符合本條第三款所列條件的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。進(jìn)口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按照本條例第十九條、第二十條規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。”第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量與申報一、關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)進(jìn)口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（1）對買方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對貨物價格無實質(zhì)性影響的限制除外；

（2）該貨物的成交價格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定；

（3）賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照本條例第十九條、第二十條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；

（4）買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對成交價格產(chǎn)生影響。

進(jìn)口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列條件：2.計入完稅價格的費用（1）由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費；

（2）由買方負(fù)擔(dān)的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用；

（3）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用；

（4）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用；

（5）作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費；

（6）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。

2.計入完稅價格的費用3.不能計入完稅價格的費用（1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；

（2）進(jìn)口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；

（3）進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。3.不能計入完稅價格的費用4.估定的完稅價格

（1）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格；

（2）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格；

（3）與該貨物進(jìn)口的同時或者大約同時，將該進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價格，但應(yīng)當(dāng)扣除條例第二十二條規(guī)定的項目；

（4）按照下列各項總和計算的價格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用，向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用，該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費；（5）以合理方法估定的價格。4.估定的完稅價格5．以租賃方式進(jìn)口的貨物，按海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅價格。納稅人要求一次性繳納稅款的，可以選擇按照《關(guān)稅條例》第二十一條規(guī)定的估定完稅價格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格。

6．運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費和料件費以及復(fù)運進(jìn)境的運輸及其相關(guān)費用和保險費審查確定完稅價格。

5．以租賃方式進(jìn)口的貨物，按海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅7．運往境外修理的機(jī)械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。8．減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：

完稅價格＝海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格

×〔1－申請補(bǔ)稅時實際已使用的時間÷（監(jiān)管年限×12）〕7．運往境外修理的機(jī)械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向（二）出口貨物關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)

《關(guān)稅條例》第二十六條規(guī)定：“出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。出口關(guān)稅不計入完稅價格?！保ǘ┏隹谪浳镪P(guān)稅完稅價格的確認(rèn)（三）進(jìn)出口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算

陸運、空運和海運進(jìn)口貨物的運費，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進(jìn)口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算。

陸運、空運和海運進(jìn)口貨物的保險費，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進(jìn)口貨物的保險費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價加運費”兩者總額的千分之三計算保險費。

（三）進(jìn)出口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算二、關(guān)稅的計算方法應(yīng)納關(guān)稅的基本計算公式

應(yīng)納關(guān)稅稅額＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率由于關(guān)稅分從價、從量、復(fù)合和滑準(zhǔn)四種計稅方法，因此，關(guān)稅基本計算公式應(yīng)具體分為：二、關(guān)稅的計算方法1．從價稅計算方法應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率2．從量稅計算方法應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額3．復(fù)合稅計算方法應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率4．滑準(zhǔn)稅計算方法它是預(yù)先按照商品市場價格的高低，制定出不同價格檔次的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價格的變化而升降進(jìn)口關(guān)稅稅率的一種計繳方法。一般是隨著進(jìn)口商品價格的變動而呈反方向變動，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。1．從價稅計算方法5.選擇稅與季節(jié)性關(guān)稅6.報復(fù)性關(guān)稅的計算方法7.反傾銷關(guān)稅計算方法5.選擇稅與季節(jié)性關(guān)稅三、進(jìn)出口關(guān)稅從價計征關(guān)稅的計算（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅的計算⒈CIF價格（成本加保險及運費價格）。以我國口岸CIF價格成交或者與我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的，分別以該價格作為完稅價格。其計算方法如下：

完稅價格＝CIF進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價格×進(jìn)口關(guān)稅稅率三、進(jìn)出口關(guān)稅從價計征關(guān)稅的計算（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅的計算【例5-1】

某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報價格為CIF天津USD500000。當(dāng)日外匯牌價（中間價）為USD100＝￥600；稅則號列29051210，稅率5.5%。

先計算出甲醇的完稅價格：USD50O0OO×6＝3000000（元）再計算出甲醇應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅：300000O×5.5%＝165000（元）【例5-1】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報價格為CI

2.FOB價格（裝運港船上交貨價格）。以國外口岸FOB價格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價格成交的，必須分別在上述價格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貨口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格。若以成本加運費價格成交的，則應(yīng)另加保險費作為完稅價格。其計算公式如下：

完稅價格＝（FOB+運費）/（1-保險費率）2.FOB價格（裝運港船上交貨價格）。【例5-2】

某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD40，保險費率3‰，當(dāng)日的外匯牌價（中間價）為：USD100＝RMB600。

（1）計算運費：5000×40×6＝1200000（元）（2）將進(jìn)口申報價格由美元折成人民幣：325000×6＝1950000（元）

【例5-2】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口（3）計算完稅價格：完稅價格＝（1950000＋1200000）÷（1－3‰）＝3159478（元）經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號列為28332100，稅率為5.5%，計算該批進(jìn)口硫酸鎂的進(jìn)口關(guān)稅稅額如下：進(jìn)口關(guān)稅稅額＝3159478×5.5%

＝173771（元）（3）計算完稅價格：3.CFR價格（有時稱CNF，成本加運費價格）以成本加運費價格（即含運費價格）成交的,應(yīng)當(dāng)另加保險費作為完稅價格。

完稅價格＝＝CFR/（1-保險費率）

3.CFR價格（有時稱CNF，成本加運費價格）

【例5-4】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口乙醛17噸，保險費率為0.3%，進(jìn)口申報價格為：CFR天津USD306000,外匯牌價（中間價）為USD100＝￥6。乙醛稅則號列為：29121200，稅率為5.5%。

進(jìn)口申報價格由美元折合成人民幣＝306000×6＝1836000（元）完稅價格＝1836000÷（1－0.3%）＝1841525（元）進(jìn)口關(guān)說＝1841525×5.5%＝101284（元）【例5-4】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口乙醛17噸，保險費率為

以上三種術(shù)語均適用于海運、內(nèi)河航運，三者之間的關(guān)系是：

CIF價格=CFR價格+保險費=FOB+海運費+保險費

在上述術(shù)語的基礎(chǔ)上，為了適應(yīng)包括海運、內(nèi)河航運、空運及多種聯(lián)運的需要，又發(fā)展為CIP、FCA和CPT三種價格術(shù)語。以上三種術(shù)語均適用于海運、內(nèi)河航運，4.國內(nèi)正常批發(fā)價格（1）不繳納國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳納增值稅的貨物（2）應(yīng)同時繳納國內(nèi)增值稅和消費稅的貨物4.國內(nèi)正常批發(fā)價格（1）不繳納國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳納增

（二）出口貨物關(guān)稅的計算

1.FOB價格

出口貨物關(guān)稅完稅價格的計算公式如下：

完稅價格＝＝FOB/（1+關(guān)稅稅率）

出口關(guān)稅稅額＝完稅價格×出口關(guān)稅稅率（二）出口貨物關(guān)稅的計算1.FOB價格【例5-6】某進(jìn)出口公司出口5000噸到日本磷，每噸FOB天津USD500，磷的出口關(guān)稅稅率為10%。當(dāng)日外匯牌價為：USD100＝￥600。計算應(yīng)納出口關(guān)稅。

計算該批磷的完稅價格：完稅價格＝5000×500÷（1＋10%）＝2272727（美元）將美元價折合為人民幣完稅價格：2272727×6＝13636362（元）計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅：應(yīng)繳出口關(guān)稅額＝13636362×10%＝1363636（元）【例5-6】某進(jìn)出口公司出口5000噸到日本磷，每噸FO2.CIF價格。出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，再按上述公式計算完稅價格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。完稅價格＝（CIF價－保險費－運費）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）【例5-7】天津某進(jìn)出口公司向新加坡出口黑鎢沙5噸，成交價格為CIF新加坡USD4000，其中運費USD400，保險費USD40；計稅日匯牌價（中間價）USD100＝RMB600。計算應(yīng)納關(guān)稅稅額。完稅價格＝（4000－400－40）×6÷（1＋20%）＝17800（元）應(yīng)繳關(guān)稅＝17800×20%＝3560（元）2.CIF價格。出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應(yīng)先扣除

3.CFR價格。以境外口岸CFR價成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格＝（CFR價－運費）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）

4.CIFC價格（CIF價格加傭金）當(dāng)成交價格為CIFC境外口岸時，有兩種情況：傭金C給定金額，則出口貨物完稅價格的公式為：完稅價格＝（CIFC價－保險費－運費－傭金）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）傭金C為百分比，則出口貨物完稅價格的公式為：完稅價格＝〔CIFC價（1－C）－保險費－運費〕÷（1＋出口關(guān)稅稅率）上述2、3、4價格內(nèi)所含的運費和保險費，原則上應(yīng)按實際支付數(shù)扣除。3.CFR價格。以境外口岸CFR價成交的，其出口貨物

四、關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)

（一）關(guān)稅的繳納方法海關(guān)征收關(guān)稅時，根據(jù)納稅人的申請及進(jìn)出口貨品的具體情況，可以在關(guān)境地征收，也可以在主管地征收。1.關(guān)境地征收：即口岸納稅。2.主管地納稅：亦稱集中納稅。四、關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)（一）關(guān)稅的繳納方法（二）關(guān)稅的繳納期進(jìn)口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)（法定公休日順延），向指定銀行繳納稅款。逾期繳納的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款日止，按日加收欠繳稅款的滯納金。（二）關(guān)稅的繳納期

（三）關(guān)稅的退稅

有下列情況之一的，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，可以自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理：1.因海關(guān)誤征，多納稅款的；2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗進(jìn)口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短缺情況并經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。（三）關(guān)稅的退稅

（四）關(guān)稅的補(bǔ)繳

進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起一年內(nèi)，向收發(fā)貨人或其代理人補(bǔ)征。因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關(guān)在三年內(nèi)可以追征，因特殊情況，追征期可延至十年。騙取退稅款的，無限期追征。（四）關(guān)稅的補(bǔ)繳第三節(jié)關(guān)稅的會計處理

對關(guān)稅的會計處理，企業(yè)可以在“應(yīng)交稅費”賬戶下，設(shè)置“應(yīng)交關(guān)稅”二級賬戶，也可以分別設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”、“應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個二級賬戶。工業(yè)企業(yè)也可以不設(shè)置“應(yīng)交稅費──應(yīng)交關(guān)稅”賬戶，而在實際繳納關(guān)稅時，直接貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié)關(guān)稅的會計處理對關(guān)稅的會計處理

一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理

企業(yè)自營進(jìn)口商品應(yīng)以CIF價格作為完稅價格計繳關(guān)稅時：借：物資采購貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅賬戶

實際繳納時：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款

企業(yè)也可不通過“應(yīng)交稅費──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶核算，待實際繳納關(guān)稅時，直接借記“物資采購”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理企業(yè)自營【例5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口排氣量2.2升以上的小轎車一批，CIF價格折合人民幣為200萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，代征消費稅率9％、增值稅率17％。根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)交關(guān)稅和商品采購成本計算如下：

應(yīng)交關(guān)稅＝2000000×25%＝500000（元）應(yīng)交消費稅＝（2000000＋500000）÷（1－9％）×9％＝2747253×9％＝247253（元）應(yīng)交增值稅＝247253×17%＝467033（元）【例5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口排氣量2.2升以上的小會計分錄如下：

1．應(yīng)付賬款時。借：物資采購2000000貸：應(yīng)付賬款──××供應(yīng)商20000002．應(yīng)交稅費時。借：材料采購747253貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅500000──應(yīng)交消費稅2747253

會計分錄如下：會計分錄如下：3．上繳稅金時。借：應(yīng)交稅費─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）467033─應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅500000─應(yīng)交消費稅247253貸：銀行存款12142864．商品驗收入庫時。借：庫存商品2747253貸：物資采購2747253會計分錄如下：【例5-10】某工業(yè)企業(yè)從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國的某型號要安裝設(shè)備2臺，該設(shè)備CFR價格天津港HKD120000，保險費率0.3％，關(guān)稅稅率6％，代征增值稅稅率17％，外匯牌價HKD100＝RMB80。有關(guān)計算如下：完稅價格＝120000÷（1－0.3％）＝120361完稅價格折合人民幣＝120361×0.8＝96289（元）進(jìn)口關(guān)稅＝96289×6％＝5777（元）增值稅＝（96289＋5777）×17％＝17351（元）【例5-10】某工業(yè)企業(yè)從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國的某型號要安裝有關(guān)會計分錄如下：1．應(yīng)付價款時。借：在建工程96289貸：應(yīng)付賬款──××供應(yīng)商962892．實際上繳關(guān)稅、增值稅時。借：在建工程5777

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）17351貸：銀行存款23128

有關(guān)會計分錄如下：二、自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理

企業(yè)自營出口商品應(yīng)以FOB價格作為完稅價格計繳關(guān)稅時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅

實際繳納時：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款企業(yè)也可不通過“應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶核算，待實際繳納關(guān)稅時，直接借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

二、自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理企業(yè)自營出口

【例5-11】

某進(jìn)出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價折合人民幣為720000元，設(shè)出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。有關(guān)會計處理如下：應(yīng)交出口關(guān)稅＝720000÷（1＋20%）×20%＝120000（元）

借：應(yīng)收賬款──××購貨商720000貸：主營業(yè)務(wù)收入720000借：營業(yè)稅金及附加12000貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅12000【例5-11】某進(jìn)出口公司自營出口商品一批，我國口岸FO【例5-12】據(jù)5-7的資料，會計處理如下：1、確認(rèn)銷售收入時

借：應(yīng)收賬款——某購貨商24000貸:主營業(yè)務(wù)收入240002、支付運費、保險費時

借：主營業(yè)務(wù)收入（紅字沖銷）2640

貸：銀行存款等26403、應(yīng)交關(guān)稅時

借：營業(yè)稅金及附加3560貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅3560【例5-12】據(jù)5-7的資料，會計處理如下：

三、代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理

代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計處理上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶來反映的，其對應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。三、代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理代理

【例5-13】某進(jìn)出口公司受某單位委托代理進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款1780000元已匯入進(jìn)出口公司的開戶銀行。該進(jìn)口商品我國口岸CIF價為USD240000,當(dāng)日的人民幣市場匯價USD100＝￥600，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，代理手續(xù)費按貨價2%收取。該批商品已運達(dá)指定口岸，公司與委托單位辦理有關(guān)結(jié)算。該批商品的人民幣貨價＝240000×6＝1440000（元）進(jìn)口關(guān)稅＝1440000×20%＝288000（元）代理手續(xù)費＝1440000×2%＝28800（元）【例5-13】某進(jìn)出口公司受某單位委托代理進(jìn)口商品一批，進(jìn)

根據(jù)上述計算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單位貨款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費等，作會計分錄如下：

1.收到委托方劃來貨款時。借：銀行存款1780000貸：應(yīng)付賬款──××單位1780000

2.對外付匯進(jìn)口商品時。借：應(yīng)收賬款──××外商1440000貸：銀行存款1440000

根據(jù)上述計算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單

3.進(jìn)口關(guān)稅結(jié)算時。借：應(yīng)付賬款─××單位288000貸：應(yīng)交稅費─應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅288000借：應(yīng)交稅費─應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅288000貸：銀行存款288000

3.進(jìn)口關(guān)稅結(jié)算時。4.將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時。借：應(yīng)付賬款──××單位1468800貸：代購代銷收入（手續(xù)費）28800應(yīng)收賬款─××外商1440000

5.將委托單位余款退回時。借：應(yīng)付賬款─××單位23200貸：銀行存款232004.將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時。本章結(jié)束本章結(jié)束

第五章關(guān)稅會計

第一節(jié)關(guān)稅概述

第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量與申報

第三節(jié)關(guān)稅的會計處理

第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念與特點（一）關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進(jìn)出口稅則，對進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）關(guān)稅的作用第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念與特點

（三）關(guān)稅的種類依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以劃分為不同的種類。1.按貨物、物品的流向分類（1）進(jìn)口關(guān)稅。它是指海關(guān)在外國貨物進(jìn)口時所課征的關(guān)稅。（2）出口關(guān)稅。它是指海關(guān)在本國貨物出口時所課征的關(guān)稅。（三）關(guān)稅的種類

2.按征收目的分類（1）財政關(guān)稅，亦稱收入關(guān)稅。它以增加國家財政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低。（2）保護(hù)關(guān)稅。它是以保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要目的而課征稅，保護(hù)關(guān)稅主要是進(jìn)口稅，稅率較高。2.按征收目的分類3.按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類可以分為從量稅、從價稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅，其中從量稅、從價稅是關(guān)稅的基本計算方法。4.按約束程度分類（1）自主關(guān)稅，又稱國定關(guān)稅。（2）非自主關(guān)稅。（3）協(xié)定關(guān)稅。5．按差別待遇分類可以分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、差別關(guān)稅、特別關(guān)稅（亦稱加重關(guān)稅，如反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅等）。3.按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類

（四）關(guān)稅的特點

1.納稅上的統(tǒng)一性和一次性2.征收上的過“關(guān)”性3.稅率上的復(fù)式性4.征管上的權(quán)威性5.對進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性（四）關(guān)稅的特點1.納稅上的統(tǒng)一性和一次性

二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍（一）納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。

（二）納稅范圍關(guān)稅的納稅范圍（對象）是進(jìn)出我國國境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品，以及其他方式進(jìn)入我國國境的個人物品。二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍（一）納稅人

三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率

(一）關(guān)稅稅則、稅目關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則。它是一國對進(jìn)出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。（二）關(guān)稅稅率1.進(jìn)口貨物稅率2.出口商品稅率3.暫定商品稅率三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率(一）關(guān)稅稅則、稅目

四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策

（一）法定免繳關(guān)稅的貨物1．關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；2．無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；3．外國政府、國際組織無償贈送的物資；4．在海關(guān)放行前損失的貨物；5．進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策（一）法定免繳關(guān)稅的貨物（

二）法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物

1．在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減繳關(guān)稅。2．法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。

（三）特定減免關(guān)稅的貨物特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物減繳或者免繳關(guān)稅，以及臨時減繳或者免繳關(guān)稅，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二）法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量與申報一、關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)（一）進(jìn)口完稅價格的確認(rèn)1.完稅價格與成交價格

《關(guān)稅條例》第十八條規(guī)定：“進(jìn)口貨物的完稅價格由海關(guān)以符合本條第三款所列條件的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。進(jìn)口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按照本條例第十九條、第二十條規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款?！钡诙?jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量與申報一、關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)進(jìn)口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（1）對買方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對貨物價格無實質(zhì)性影響的限制除外；

（2）該貨物的成交價格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定；

（3）賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照本條例第十九條、第二十條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；

（4）買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對成交價格產(chǎn)生影響。

進(jìn)口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列條件：2.計入完稅價格的費用（1）由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費；

（2）由買方負(fù)擔(dān)的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用；

（3）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用；

（4）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用；

（5）作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費；

（6）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。

2.計入完稅價格的費用3.不能計入完稅價格的費用（1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；

（2）進(jìn)口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；

（3）進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。3.不能計入完稅價格的費用4.估定的完稅價格

（1）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格；

（2）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格；

（3）與該貨物進(jìn)口的同時或者大約同時，將該進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價格，但應(yīng)當(dāng)扣除條例第二十二條規(guī)定的項目；

（4）按照下列各項總和計算的價格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用，向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用，該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費；（5）以合理方法估定的價格。4.估定的完稅價格5．以租賃方式進(jìn)口的貨物，按海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅價格。納稅人要求一次性繳納稅款的，可以選擇按照《關(guān)稅條例》第二十一條規(guī)定的估定完稅價格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格。

6．運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費和料件費以及復(fù)運進(jìn)境的運輸及其相關(guān)費用和保險費審查確定完稅價格。

5．以租賃方式進(jìn)口的貨物，按海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅7．運往境外修理的機(jī)械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。8．減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：

完稅價格＝海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格

×〔1－申請補(bǔ)稅時實際已使用的時間÷（監(jiān)管年限×12）〕7．運往境外修理的機(jī)械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向（二）出口貨物關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)

《關(guān)稅條例》第二十六條規(guī)定：“出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。出口關(guān)稅不計入完稅價格?！保ǘ┏隹谪浳镪P(guān)稅完稅價格的確認(rèn)（三）進(jìn)出口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算

陸運、空運和海運進(jìn)口貨物的運費，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進(jìn)口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算。

陸運、空運和海運進(jìn)口貨物的保險費，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進(jìn)口貨物的保險費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價加運費”兩者總額的千分之三計算保險費。

（三）進(jìn)出口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算二、關(guān)稅的計算方法應(yīng)納關(guān)稅的基本計算公式

應(yīng)納關(guān)稅稅額＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率由于關(guān)稅分從價、從量、復(fù)合和滑準(zhǔn)四種計稅方法，因此，關(guān)稅基本計算公式應(yīng)具體分為：二、關(guān)稅的計算方法1．從價稅計算方法應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率2．從量稅計算方法應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額3．復(fù)合稅計算方法應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率4．滑準(zhǔn)稅計算方法它是預(yù)先按照商品市場價格的高低，制定出不同價格檔次的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價格的變化而升降進(jìn)口關(guān)稅稅率的一種計繳方法。一般是隨著進(jìn)口商品價格的變動而呈反方向變動，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。1．從價稅計算方法5.選擇稅與季節(jié)性關(guān)稅6.報復(fù)性關(guān)稅的計算方法7.反傾銷關(guān)稅計算方法5.選擇稅與季節(jié)性關(guān)稅三、進(jìn)出口關(guān)稅從價計征關(guān)稅的計算（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅的計算⒈CIF價格（成本加保險及運費價格）。以我國口岸CIF價格成交或者與我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的，分別以該價格作為完稅價格。其計算方法如下：

完稅價格＝CIF進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價格×進(jìn)口關(guān)稅稅率三、進(jìn)出口關(guān)稅從價計征關(guān)稅的計算（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅的計算【例5-1】

某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報價格為CIF天津USD500000。當(dāng)日外匯牌價（中間價）為USD100＝￥600；稅則號列29051210，稅率5.5%。

先計算出甲醇的完稅價格：USD50O0OO×6＝3000000（元）再計算出甲醇應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅：300000O×5.5%＝165000（元）【例5-1】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報價格為CI

2.FOB價格（裝運港船上交貨價格）。以國外口岸FOB價格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價格成交的，必須分別在上述價格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貨口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格。若以成本加運費價格成交的，則應(yīng)另加保險費作為完稅價格。其計算公式如下：

完稅價格＝（FOB+運費）/（1-保險費率）2.FOB價格（裝運港船上交貨價格）?！纠?-2】

某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD40，保險費率3‰，當(dāng)日的外匯牌價（中間價）為：USD100＝RMB600。

（1）計算運費：5000×40×6＝1200000（元）（2）將進(jìn)口申報價格由美元折成人民幣：325000×6＝1950000（元）

【例5-2】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口（3）計算完稅價格：完稅價格＝（1950000＋1200000）÷（1－3‰）＝3159478（元）經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號列為28332100，稅率為5.5%，計算該批進(jìn)口硫酸鎂的進(jìn)口關(guān)稅稅額如下：進(jìn)口關(guān)稅稅額＝3159478×5.5%

＝173771（元）（3）計算完稅價格：3.CFR價格（有時稱CNF，成本加運費價格）以成本加運費價格（即含運費價格）成交的,應(yīng)當(dāng)另加保險費作為完稅價格。

完稅價格＝＝CFR/（1-保險費率）

3.CFR價格（有時稱CNF，成本加運費價格）

【例5-4】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口乙醛17噸，保險費率為0.3%，進(jìn)口申報價格為：CFR天津USD306000,外匯牌價（中間價）為USD100＝￥6。乙醛稅則號列為：29121200，稅率為5.5%。

進(jìn)口申報價格由美元折合成人民幣＝306000×6＝1836000（元）完稅價格＝1836000÷（1－0.3%）＝1841525（元）進(jìn)口關(guān)說＝1841525×5.5%＝101284（元）【例5-4】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口乙醛17噸，保險費率為

以上三種術(shù)語均適用于海運、內(nèi)河航運，三者之間的關(guān)系是：

CIF價格=CFR價格+保險費=FOB+海運費+保險費

在上述術(shù)語的基礎(chǔ)上，為了適應(yīng)包括海運、內(nèi)河航運、空運及多種聯(lián)運的需要，又發(fā)展為CIP、FCA和CPT三種價格術(shù)語。以上三種術(shù)語均適用于海運、內(nèi)河航運，4.國內(nèi)正常批發(fā)價格（1）不繳納國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳納增值稅的貨物（2）應(yīng)同時繳納國內(nèi)增值稅和消費稅的貨物4.國內(nèi)正常批發(fā)價格（1）不繳納國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳納增

（二）出口貨物關(guān)稅的計算

1.FOB價格

出口貨物關(guān)稅完稅價格的計算公式如下：

完稅價格＝＝FOB/（1+關(guān)稅稅率）

出口關(guān)稅稅額＝完稅價格×出口關(guān)稅稅率（二）出口貨物關(guān)稅的計算1.FOB價格【例5-6】某進(jìn)出口公司出口5000噸到日本磷，每噸FOB天津USD500，磷的出口關(guān)稅稅率為10%。當(dāng)日外匯牌價為：USD100＝￥600。計算應(yīng)納出口關(guān)稅。

計算該批磷的完稅價格：完稅價格＝5000×500÷（1＋10%）＝2272727（美元）將美元價折合為人民幣完稅價格：2272727×6＝13636362（元）計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅：應(yīng)繳出口關(guān)稅額＝13636362×10%＝1363636（元）【例5-6】某進(jìn)出口公司出口5000噸到日本磷，每噸FO2.CIF價格。出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，再按上述公式計算完稅價格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。完稅價格＝（CIF價－保險費－運費）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）【例5-7】天津某進(jìn)出口公司向新加坡出口黑鎢沙5噸，成交價格為CIF新加坡USD4000，其中運費USD400，保險費USD40；計稅日匯牌價（中間價）USD100＝RMB600。計算應(yīng)納關(guān)稅稅額。完稅價格＝（4000－400－40）×6÷（1＋20%）＝17800（元）應(yīng)繳關(guān)稅＝17800×20%＝3560（元）2.CIF價格。出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應(yīng)先扣除

3.CFR價格。以境外口岸CFR價成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格＝（CFR價－運費）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）

4.CIFC價格（CIF價格加傭金）當(dāng)成交價格為CIFC境外口岸時，有兩種情況：傭金C給定金額，則出口貨物完稅價格的公式為：完稅價格＝（CIFC價－保險費－運費－傭金）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）傭金C為百分比，則出口貨物完稅價格的公式為：完稅價格＝〔CIFC價（1－C）－保險費－運費〕÷（1＋出口關(guān)稅稅率）上述2、3、4價格內(nèi)所含的運費和保險費，原則上應(yīng)按實際支付數(shù)扣除。3.CFR價格。以境外口岸CFR價成交的，其出口貨物

四、關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)

（一）關(guān)稅的繳納方法海關(guān)征收關(guān)稅時，根據(jù)納稅人的申請及進(jìn)出口貨品的具體情況，可以在關(guān)境地征收，也可以在主管地征收。1.關(guān)境地征收：即口岸納稅。2.主管地納稅：亦稱集中納稅。四、關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)（一）關(guān)稅的繳納方法（二）關(guān)稅的繳納期進(jìn)口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)（法定公休日順延），向指定銀行繳納稅款。逾期繳納的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款日止，按日加收欠繳稅款的滯納金。（二）關(guān)稅的繳納期

（三）關(guān)稅的退稅

有下列情況之一的，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，可以自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理：1.因海關(guān)誤征，多納稅款的；2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗進(jìn)口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短缺情況并經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。（三）關(guān)稅的退稅

（四）關(guān)稅的補(bǔ)繳

進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起一年內(nèi)，向收發(fā)貨人或其代理人補(bǔ)征。因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關(guān)在三年內(nèi)可以追征，因特殊情況，追征期可延至十年。騙取退稅款的，無限期追征。（四）關(guān)稅的補(bǔ)繳第三節(jié)關(guān)稅的會計處理

對關(guān)稅的會計處理，企業(yè)可以在“應(yīng)交稅費”賬戶下，設(shè)置“應(yīng)交關(guān)稅”二級賬戶，也可以分別設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”、“應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個二級賬戶。工業(yè)企業(yè)也可以不設(shè)置“應(yīng)交稅費──應(yīng)交關(guān)稅”賬戶，而在實際繳納關(guān)稅時，直接貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié)關(guān)稅的會計處理對關(guān)稅的會計處理

一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理

企業(yè)自營進(jìn)口商品應(yīng)以CIF價格作為完稅價格計繳關(guān)稅時：借：物資采購貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅賬戶

實際繳納時：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款

企業(yè)也可不通過“應(yīng)交稅費──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶核算，待實際繳納關(guān)稅時，直接借記“物資采購”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理企業(yè)自營【例5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口排氣量2.2升以上的小轎車一批，CIF價格折合人民幣為200萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，代征消費稅率9％、增值稅率17％。根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)交關(guān)稅和商品采購成本計算如下：

應(yīng)交關(guān)稅＝2000000×25%＝500000（元）應(yīng)交消費稅＝（2000000＋500000）÷（1－9％）×9％＝2747253×9％＝247253（元）應(yīng)交增值稅＝247253×17%＝467033（元）【例5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口排氣量2.2升以上的小會計分錄如下：

1．應(yīng)付賬款時。借：物資采購2000000貸：應(yīng)付賬款──××供應(yīng)商20000002．應(yīng)交稅費時。借：材料采購747253貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅500000──應(yīng)交消費稅2747253

會計分錄如下：會計分錄如下：3．上繳稅金時。借：應(yīng)交稅費─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）467033─應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅500000─應(yīng)交消費稅247253貸：銀行存款12142864．商品驗收入庫時。借：庫存商品2747253貸：物資采購2747253會計分錄如下：【例5-10】某工業(yè)企業(yè)從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國的某型號要安裝設(shè)備2臺，該設(shè)備CFR價格天津港HKD120000，保險費率0.3％，關(guān)稅稅率6％，代征增值稅稅率17％，外匯牌價HKD100＝RMB80。有關(guān)計算如下：完稅價格＝120000÷（1－0.3％）＝120361完稅價格折合人民幣＝120361×0.8＝96289（元）進(jìn)口關(guān)稅＝96289×6％＝5777（元）增值稅＝（96289＋5777）×17％