營改增對公路工程造價及計價體系的影響

營改增對公路工程造價

及計價體系的影響2022/12/5一、營改增概述二、公路工程計價面臨的問題及原因三、公路工程計價規(guī)則和依據(jù)的調(diào)整及對造價水平的影響四、營改增后造價文件編制過程中應(yīng)注意的幾個問題一、營改增概述1.營業(yè)稅定義范圍及稅率計稅方法2.增值稅定義范圍和稅率計稅方法3.兩稅差異計稅方法4.營改增進程目的發(fā)票實例二、工程計價面臨的問題及原因營改增后造價稅金無法確定工程造價無法形成1.問題2.原因計算造價時進項稅額無法確定建筑安裝工程費直接費間接費利潤（含稅）直接工程費其他工程費（含稅）企業(yè)管理費（含稅）規(guī)費人工費材料費（含稅）施工機械使用費（含稅）稅金=稅前造價×綜合稅率稅前造價應(yīng)納稅額營業(yè)稅下的建安費組成營業(yè)稅下稅金的計算建筑安裝工程費直接費間接費利潤（除稅）直接工程費其他工程費（除稅）企業(yè)管理費（除稅）規(guī)費人工費材料費（除稅）施工機械使用費（除稅）增值稅下的建安費組成稅金=稅前造價*11%稅前造價銷項稅額營業(yè)稅下工程造價稅前造價稅金營業(yè)額營業(yè)收入工程造價稅前造價稅金銷售額營業(yè)收入應(yīng)納稅額進項稅額銷項稅額增值稅下將營營業(yè)業(yè)稅稅下下建建筑筑安安裝裝工工程程稅稅前前造造價價各各費費用用項項目目以以包包括括可可抵抵扣扣進進項項稅稅額額的的““含含稅稅金金額額””計計算算的的計計價價辦辦法法，，調(diào)調(diào)整整為為增增值值稅稅下下以以不不包包括括可可抵抵扣扣進進項項稅稅額額的的““除除稅稅金金額額””計計算算。。修正正《《建建筑筑安安裝裝工工程程費費用用項項目目組組成成》》明明確確：建筑筑安安裝裝工工程程稅稅前前造造價價各構(gòu)成成費費用用均均以以不不含含可可抵抵扣扣進進項項稅稅額額的的““除稅金金額額””計計算算。。含稅稅金額額計計費費除稅稅金額額計計費費（一一））調(diào)調(diào)整整原原則則1.人工工單單價價人工工單單價價的的組組成成內(nèi)內(nèi)容容是是工工資資，，一一般般沒沒有有進進項項稅稅額額，，不不需需要要調(diào)調(diào)整整。。2.材料料價價格格材料料價價格格組組成成內(nèi)內(nèi)容容包包括括材材料料原原價價、、運運雜雜費費、、運運輸輸損損耗耗費費、、采采購購及及保保管管費費等等，，材料料單單價價＝＝［［（（材材料料原原價價+運雜雜費費））××（（１１＋＋運運輸輸損損耗耗率率））］］××（（１１＋＋采采購購保保管管費費率率））材料料單單價價各各項項組組成成調(diào)調(diào)整整方方法法見見下下表表:（二二））調(diào)調(diào)整整方方法法注：：材材料料供供應(yīng)應(yīng)商商就就收收取取的的貨貨物物售售銷銷價價款款和和運運雜雜費費向向建建筑筑業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)分分別別提提供供貨貨物物銷銷售售和和交交通通運運輸輸兩兩張張發(fā)發(fā)票票的的材材料料。。調(diào)整整的的基基本本公公式式：：CV=Cb/（（1+T））式中中：：CV———材料料的的除除稅稅價價格格；；Cb———營業(yè)業(yè)稅稅下下的的材材料料價價格格；；T————材料料適適用用的的增增值值稅稅率率。。以32.5級水水泥泥價價格格扣扣減減進進項項稅稅額額為為例例說說明明材材料料價價格格調(diào)調(diào)整整過過程程見見下下表表。。其其中中采采購購及及保保管管費費費費用用考考慮慮了了30%的可可扣扣除除費費用用。。材料料單單價價調(diào)調(diào)整整示示例例

材料名稱價格形式原價運雜費場外運輸損耗費采購及保管費預(yù)算單價32.5級水泥含稅價格285.93253.11(1%)7.85(2.5%)321.89除稅價格285.93/1.17=244.3825/1.11=22.522.67(1%)5.39*(70%+30%/1.17)=5.16274.73施工工機機械械臺臺班班單單價價=臺班班折折舊舊費費+臺班班檢檢修修費費+臺班班維維護護費費+臺班班安安拆拆費費及及輔輔助助費費+臺班班人人工工費費+臺班班燃燃料料動動力力費費+臺班班車車船船稅稅費費3、、施工工機機械械臺臺班班單單價價序號施工機械臺班單價調(diào)整方法及適用稅率1機械臺班單價各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減平均稅率小于租憑有形動產(chǎn)適用稅率17%。1.1臺班折舊費以購進機械原值適用的稅率17%扣減后計算折舊費1.2臺班檢修費考慮部分外修和購買零配件費用，以接受修理修配勞務(wù)和購進貨物適用的稅率17%扣減1.3臺班維護費考慮部分外修和購買零配件費用，以接受修理修配勞務(wù)和購進貨物適用的稅率17%扣減1.4臺班安拆費及輔助費按自行安拆考慮，一般不予扣減。1.5臺班人工費組成內(nèi)容為工資總額，一般不予扣減。1.6臺班燃料動力費動力費相應(yīng)材料在材料價格中按相應(yīng)稅率扣減1.7臺班車船稅費不予扣減調(diào)整整示示例例：：以1m3履帶帶式式液液壓壓單單斗斗挖挖掘掘機機為為例例，，其其中中臺臺班班大大修修費費考考慮慮了了80%，，經(jīng)常常修修理理費費考考慮慮了了70%，，臺班班安安拆拆費費及及輔輔助助費費考考慮慮了了60%的可可扣扣除除費費用用，，具具體體調(diào)調(diào)整整如如下下：：價格形式折舊費大修費經(jīng)常修理費安拆費輔助費人工費燃料動力費臺班單價含稅價格689851.7*(1-5%)÷2400=273.0768.99145.57020074.91*8.7=651.721339.35除稅價格689851.7÷1.17*(1-5%)÷2400=233.3968.99*(20%+80%÷1.17=60.97)145.57*（30%+70%÷1.17）=130.760*（40%+60%÷1.11）=020074.91*（8.7÷1.17）=557.331182.45“定額額”中以以金金額額“元”表示示的的其其他他材材料料費費、、設(shè)設(shè)備備攤攤銷銷費費、、小小型型機機具具使使用用費費，，應(yīng)應(yīng)以以增增值值稅稅適適用用稅稅率率扣扣減減其其進進項項稅稅額額，，其其中中：：(1)他材材料料費費：：定定額額中中用用到到的的零零星星材材料料均均以以“元”計入入其其他他材材料料費費，，考考慮慮采采購購按按簡簡易易計計稅稅，，因因此此按按3%扣減減進進項項稅稅額額。。調(diào)調(diào)整整公公式式如如下下：：其他他材材料料費費=原其其他他材材料料費費÷(1+3%)(2)設(shè)備備攤攤銷銷費費：：設(shè)設(shè)備備攤攤銷銷指指屬屬于于固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的金金屬屬設(shè)設(shè)備備，，包包括括萬萬能能桿桿件件、、裝裝配配式式鋼鋼橋橋桁桁架架及及有有關(guān)關(guān)配配件件拼拼裝裝的的金金屬屬架架橋橋設(shè)設(shè)備備的的攤攤銷銷費費用用，，上上述述設(shè)設(shè)備備購購買買一一般般計計稅稅，，因因此此按按17%扣減減進進項項稅稅額額。。調(diào)調(diào)整整公公式式如如下下：：設(shè)備備攤攤銷銷費費=原設(shè)設(shè)備備攤攤銷銷費費÷(1+17%)4、、““定額額”中的的調(diào)調(diào)整整(3)小型型機機具具使使用用費費：：小小型型機機具具包包括括抓抓土土斗斗、、撈撈土土斗斗、、滑滑車車、、吊吊罐罐、、振振搗搗器器等等小小型型機機具具，，考考慮慮采采購購70%一般般計計稅稅，，30%按簡簡易易計計稅稅，，因因此此綜綜合合按按70%*17%+30%*3%=12.8%的綜綜合合稅稅率率扣扣減減進進項項稅稅額額。。調(diào)調(diào)整整公公式式如如下下：：小型機機具使使用費費=原小型型機具具使用用費÷（1+12.8%）（1）企業(yè)業(yè)管理理費企業(yè)管管理費費由基基本費費用、、主副副食運運費補補貼、、職工工探親親路費費、職職工取取暖補補貼和和財務(wù)務(wù)費用用五項項組成成?；举M費用包包括15項。其其中辦辦公費費、固固定資資產(chǎn)使使用費費、工工具用用具使使用費費等3項內(nèi)容容所包包含的的進項項稅應(yīng)應(yīng)予以以扣除除，其其他項項內(nèi)容容不做做調(diào)整整。管管理費費中可可扣減減費用用內(nèi)容容、調(diào)調(diào)整方方法及及適用用稅率率見下下表：：（2）措施施費措施費費包括括冬季季施工工增加加費、、雨季季施工工增加加費、、夜間間施工工增加加費、、特殊殊地區(qū)區(qū)施工工增加加費、、行車車干擾擾費、、施工工輔助助費、、工地地轉(zhuǎn)稱稱費等等。調(diào)調(diào)整方方法參參照企企業(yè)管管理費費。（3））利潤及及規(guī)費費規(guī)費和和利潤潤均不不包含含進項項稅額額，不不作調(diào)調(diào)整。。5、““編辦”費用定定額的的調(diào)整整序號可扣減費用內(nèi)容調(diào)整方法及適用稅率1辦公費：系指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、通訊、網(wǎng)絡(luò)、書報、辦公軟件、會議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖降溫）用煤（電、氣）等費用。以購進貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購進圖書、報紙、雜志適用的稅率13%，接受郵政和基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，接受增值電信服務(wù)適用的稅率6%，其他一般為17%。2固定資產(chǎn)使用費：是指管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費以購進貨物或接受修理、修配勞務(wù)和租賃有形動產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。3工具用具使用費：是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷。以購進貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。調(diào)整示示例：：企業(yè)管管理費費基本本費用用構(gòu)造造物Ⅰ費率調(diào)調(diào)整：：式中：：25%———企業(yè)管管理費費中可可抵扣扣項目目占比比；15%———可抵扣扣部分分平均均進項項稅率率；35%、60%、5%———構(gòu)造物物Ⅰ中人工工、材材料、、機械械三類類費用用比例例；6%———構(gòu)造物物Ⅰ中材料料可抵抵扣部部分平平均進進項稅稅率；；12.2%———構(gòu)造物物Ⅰ中機械械可抵抵扣部部分平平均進進項稅稅率；；3.542%———營業(yè)稅稅下企企業(yè)管管理費費基本本費用用構(gòu)造造物Ⅰ費率。。除稅后工程造價對比表序號工程名稱含營業(yè)稅

除稅增減率總造價（億元）材料、機械費占建安費比例總造價

（億元）材料、機械費占建安費比例1嘉魚長江公路大橋30.26764.04%29.27257.84%-3.29%2石首長江公路大橋74.77364.77%73.21758.59%-2.09%3麻竹高速寶康至竹溪段第二合同段61.28660.28%60.31753.81%-1.59%4城市圈環(huán)線孝感南段51.93764.0%50.88957.75%-2.02%（二））除稅稅后公公路工工程造造價水水平的的變化化從“營營改增增”角角度來來說，，由于于鋼材材的增增值稅稅率為為17%，橋梁工工程中中能夠夠抵扣扣17%的材料料含量量明顯高高于路路基、、路面面、及及砼工工程中中人工工、地地材3%的增值值稅率率，也也就是是說鋼鋼材用量量大的項項目取取得的的能夠夠抵扣扣的進進項稅稅額較較高，，項目目實際際的應(yīng)應(yīng)納增增值稅稅額變變低，，從而而降低低了工工程造造價；；相反反的，鋼材材用量量小的項目目，所所取得得的能能夠抵抵扣的的進項項稅額額較少少，需需繳納納的增增值稅稅額就就變高高了，，從而而導(dǎo)致致工程程造價價下降降的幅幅度減減小。。我站于于2016年3月21邀請了了省內(nèi)內(nèi)五家家規(guī)模模較大大的施施工企企業(yè)（（中鐵鐵、中中交、、二航航、省省路橋橋、長長江路路橋））進行行了““營改改增””稅費費改革革調(diào)研研座談?wù)?。座座談會會上，，五家家施工工企業(yè)業(yè)分別別介紹紹了各各自企企業(yè)對對“營營改增增”的的政策策研究究及項項目實實際測測算結(jié)結(jié)果。。他們們認為為，實實施““營改改增““政策策后，，大、、中型型橋梁梁項目目成本本約增增加2%、公路路項目目成本本約增增加4.8%。這個個結(jié)果果與我我站理理論的的測算算結(jié)果果是大大不相相同的的，““營改改增””本應(yīng)應(yīng)該是是減稅稅、減減成本本的，，為什什么施施工成成本會會出現(xiàn)現(xiàn)不同同程度度的上上升呢呢？（三））“營改改增””的實實際稅稅負情情況根據(jù)各各家施施工企企業(yè)的的反饋饋意見見，我我們總總結(jié)了了如下下原因因：（1）人工工費、、部分分材料料費及及機械械費無無法取取得增增值稅稅專用用發(fā)票票，無無法作作為增增值稅稅的進進項稅稅額進進行抵抵扣；（2）不規(guī)規(guī)范的的建設(shè)設(shè)市場場行為為；（1）維持現(xiàn)現(xiàn)階段段公路路工程程造價價總體體水平平通過近近期的的深入入調(diào)研研和測測算分分析，，我站站認為為，在在“營營改增增”政政策正正式實實施后后的一一段時時間內(nèi)內(nèi)，在在現(xiàn)有有的計計價依依據(jù)和和計價價模式式下，，適當當提高高公路路工程程造價價綜合合費率率水平平，保保持現(xiàn)現(xiàn)有的的工程程造價價總體體水平平不變變，這這樣既既能給給公路路建設(shè)設(shè)行業(yè)業(yè)的相相關(guān)企企業(yè)一一個緩緩沖期期，又又能讓讓各企企業(yè)不不因稅稅收政政策的的變化化而造造成利利潤大大幅下下降，，從而而影響響行業(yè)業(yè)的整整體發(fā)發(fā)展。。等““增值值稅””政策策實施施一段段時間間后，，通過過市場場的真真實反反應(yīng)及及時的的調(diào)整整現(xiàn)行行的計計價依依據(jù)和和工程程造價價水平平。（2）規(guī)范建設(shè)設(shè)市場行行為為保證公公路建設(shè)設(shè)市場的的穩(wěn)定發(fā)發(fā)展，維維護施工工企業(yè)合合法權(quán)益益，建議議公路建建設(shè)行業(yè)業(yè)各主管管單位、、部門認認真研究究“營營改增””對公路路建設(shè)項項目的招招投標管管理、合合同管理理以及項項目實施施過程中中施工企企業(yè)的勞勞務(wù)分包包、專業(yè)業(yè)分包等等問題上上存在的的一些問問題，制制定相關(guān)關(guān)政策，，進一步步規(guī)范各各方管理理行為，，督促各各方全面面有效履履行合同同義務(wù)，，為公路路建設(shè)行行業(yè)全面面、穩(wěn)定定的實施施“營改改增”政政策打通通環(huán)節(jié)、、掃清障障礙。應(yīng)對措施施（四）計計價規(guī)則則及依據(jù)據(jù)調(diào)整文文件2016年4月29日交通運運輸部辦辦公廳關(guān)關(guān)于印發(fā)發(fā)《公路工程程營業(yè)稅稅改征增增值稅計計價依據(jù)據(jù)調(diào)整方方案》的通知(交辦公路路[2016]66號)需提示大大家注意意的兩個個問題：1、調(diào)整方案案中將原原編辦稅稅金中的的城市維維護建設(shè)設(shè)稅、教教育附加加計入了了企業(yè)管管理費中中；2、材料的采采購及保保管費費費率為2.67%（原來為為2.5%)；外購構(gòu)構(gòu)件的采采購及保保管費率率為1.07%（原來為為1%)。營改增后工程造價對比表序號工程名稱營業(yè)稅下

增值稅下增減率總造價（億元）總造價

（億元）1嘉魚長江公路大橋30.26729.641-2.07%2石首長江公路大橋74.77874.004-1.04%3麻竹高速第二合同段61.38761.4730.14%4城市圈環(huán)線孝感南段51.93751.468-0.9%（五）營改增后后工程造造價變化化的情況況1、材料除稅稅的問題題四、營改改增后造造價文件件編制過過程中應(yīng)應(yīng)注意的的幾個問問題關(guān)于印發(fā)發(fā)《湖北省交交通建設(shè)設(shè)工程主主要材料料信息價價營業(yè)稅稅改征增增值稅計計價依據(jù)據(jù)調(diào)整方方案》的通知（（鄂交造造價[2016]11號）（1）采用我我站公布布的材料料價格信信息價直直接作為為預(yù)算單單價的除除稅方法法（過渡渡期內(nèi)使使用）除稅價=（材料信息息價-運雜費））÷（1+材料增值值稅稅率率）+運雜費÷（1+11%）運雜費按按11%除稅的說說明：此此計算方方法只適適合項目目前期編編制估算算、概算算、預(yù)算算時使用；；項目實實施階段段，需按按實際情情況確定定合適的的運雜費費的增值值稅率。。（2）按材料料單價計計算公式式計算獲獲得的材材料預(yù)算算單價除除稅

材料名稱價格形式原價運雜費場外運輸損耗費采購及保管費預(yù)算單價32.5級水泥含稅價格285.93253.11(1%)7.85(2.5%)321.89除稅價格285.93/1.17=244.3825/1.11=22.522.67(1%)7.20(2.67%)276.772、材料進項項稅率的的問題鄂交造價價[2016]11號文中提提供的湖湖北省交交通建設(shè)設(shè)工程主主要材料料價格進進項適用用稅率參參考表中中提供的的各種材材料進項項稅率是是作為編編制公路路工程項項目估算算、概算算、預(yù)算算時參考考使用的的，在項項目實施施階段，，應(yīng)按實實際稅務(wù)務(wù)部門提提供的稅稅率進行行計算。。表中未未提供的的材料進進項稅率率，表中中有類似似材料的的，請使使用類似似材料的的適用稅稅率，無無類似材材料的，，請參照照文件中中附表一一的相關(guān)關(guān)規(guī)定。。3、綜合運費費的問題題《湖北省交交通建設(shè)設(shè)工程主主要材料料價格信信息綜合合運費表表》中提供的的各種材材料的綜綜合運費費已經(jīng)包包含了運運雜費、、運輸損損耗費、、采購及及保管費費，該表表中未涉涉及到的的《湖北省交交通建設(shè)設(shè)工程主主要材料料信息價價》中的其它它材料的的價格，，都是未未含運雜雜費、場場外運輸輸損耗費費、采購購及保管管費的。。4、交安工工程、機機電工程程、綠化化工程概概預(yù)算編編制調(diào)整整同公路路項目調(diào)調(diào)整保持持一致；；公路項項目中的的房建工工程概預(yù)預(yù)算編制制按建筑筑口徑的的調(diào)整政政策進行行調(diào)整，，需要提提醒的是是，當設(shè)設(shè)計單位位將房建建概算匯匯總進入入公路概概算時，，請注意意不得重重復(fù)計算算銷項稅稅額。5、第二部分分設(shè)備購購置費中中計列的的設(shè)備按按含稅價價格進行行計列；；第三部部分的費費用組成成及計列列方法保保持不變變。謝謝謝營業(yè)稅是是對在中國國境內(nèi)提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)、、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)產(chǎn)或銷售售不動產(chǎn)產(chǎn)的單位位和個人人，就其其所取得得的營業(yè)業(yè)額征收收的一種種稅。定義范圍及稅稅率稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%計稅方法法應(yīng)納稅額額營業(yè)額稅率包括應(yīng)納納稅額—價內(nèi)稅營業(yè)稅下工程稅稅金的計計算增值稅是對銷售售貨物或或者提供供加工、、修理修修配勞務(wù)務(wù)以及進進口貨物物的單位位和個人人就其實實現(xiàn)的增增值額征征收的一一個稅種種。定義計稅方法法應(yīng)納稅額額當期銷項項稅額當期進項項稅額一般計稅稅方法：簡易計稅方法：應(yīng)納稅額額銷售額征收率銷售額×稅率不含應(yīng)納納稅額—價外稅計稅方法法應(yīng)納稅額額當期銷項項稅額當期進項項稅額一般計稅稅方法：簡易計稅方法：應(yīng)納稅額額銷售額征