函證在審計中的運用講義課程課件

函證在審計中的運用

函證在審計中的運用課程的內容一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險要點二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險要點三、其他函證事項

課程的內容一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險要點函證程序的概要函證是四大重要的實質性審計程序之一，是一個獲取和評價外部審計證據(jù)的過程。有專有審計準則進行規(guī)范—《中國注冊會計師審計準則第1312號-函證》2010版（以下簡稱“1312號函證準則”）及應用指南在審計實務中，函證的內容較為廣泛，1312號函證準則中就提到了包括銀行存款、應收賬款在內的16項函證可涉及到的賬戶或信息。監(jiān)盤、分析復核、檢查函證程序的概要函證是四大重要的實質性審計程序之一，是一個獲取函證程序的概要我們實施函證程序，主要的目的就是獲取相關賬戶或信息在存在性、完整性、權利和義務以及計價等方面認定的證據(jù)。函證獲取的審計證據(jù)稱為詢證函。我們較常用到的詢證函主要有銀行詢證函（企業(yè)與銀行間）、企業(yè)詢證函。如何編制函證程序的概要我們實施函證程序，主要的目的就是獲取相關賬戶或一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點銀行函證含義是以銀行為函證對象的函證程序，在該程序中，函證的內容包括銀行存款余額、貸款余額及其他金融信息等。其獲取的審計證據(jù)就是銀行詢證函銀行函證涉及的主要賬戶

按照國家有關規(guī)定，除了在規(guī)定的范圍內可以用現(xiàn)金直接支付的款項外，企業(yè)在經營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都應通過銀行存款賬戶進行結算，所以企業(yè)設立伊始就要開立銀行存款賬戶，銀行存款賬戶是每個被審計企業(yè)必有的財務信息。因此，以下我們將以銀行存款為例梳理銀行函證程序的運用、風險點及底稿形成一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點銀一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一）函證是銀行存款審計的主要程序1、1312號函證準則規(guī)定CPA應當對銀行存款實施函證程序。2、中瑞岳華《審計人員外勤工作指南-銀行詢證函、現(xiàn)金及銀行存款》也將函證作為銀行存款審計實務指南編入審計銀行存款的具體程序。2012年1月1日開始執(zhí)行的2010版函證準則變化：給出了執(zhí)行銀行函證例外，使其成為非強制性程序；審計實操時，我們仍要求對所有銀行存款賬戶進行100%的函證。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（二）我們執(zhí)行銀行存款函證的目的

通常，該審計程序的實施能為資產負債表中銀行存款余額的存在性，完整性和計價認定提供主要保證，獲取三項認定的審計證據(jù)。提示：在執(zhí)行銀行存款函證時，我們應牢記這些審計認定，便于

我們有效地進行相關的風險識別。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

例如，A公司會計記錄上記載：截至×年12月31日在B銀行一般結算戶（賬號xxxxxxxxxx）有活期存款100萬元。則，1、審計師可以向B銀行發(fā)出銀行詢證函以獲取B銀行對于A公司該存款的說明。2、如果B銀行確認A公司的記錄是準確的并直接書面回函給審計師，則審計師對確認A公司的該筆銀行存款會計記錄就獲得了有力、可靠的審計證據(jù)。注意：審計師直接發(fā)出并回收函件一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點在中瑞岳華現(xiàn)行的《審計工作底稿編制手冊（2009版）修訂版》4100貨幣資金實質性程序表中，銀行存款函證程序的審計目標具體規(guī)定一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（三）銀行存款函證須執(zhí)行的通用程序根據(jù)1312號函證準則及應用指南的規(guī)定，結合中瑞岳華外勤工作指南的要求，我們在執(zhí)行銀行函證時通用的審計程序主要包括八個步驟：1、編制初步計劃 2、選取函證項目 3、記錄所選取的需函證的賬戶 4、詢證函的編制及控制 5、接收及復核回函 6、實施替代程序 7、調查回函中所反映的差異 8、總結函證實施結果及結論

注意，這并不意味著八個步驟包括了全部的程序必要時需要修改和補充額外程序以保證適用于每個客戶的特殊情況。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

由于銀行函證程序中多數(shù)步驟比較適合助理人員操作，所以在審計實操中，項目經理常將銀行函證的工作分派給助理人員來做。通常在上述8個步驟中助理人員可能會涉及的領域和程序到底包括哪些呢？

重點2-5步程序具體一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（四）銀行存款函證的主要工作底稿記錄審計軌跡案頭底稿程序管理底稿—貨幣資金控制表/函證核表證據(jù)性底稿—銀行詢證函一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

1、證據(jù)性底稿—銀行詢證函含義：是指請求銀行為滿足審計目的而對銀行代企業(yè)持有的企業(yè)的賬戶余額、擔保、理財管理工具以及其他信息提供獨立確認的函件。樣式：1312號函證準則規(guī)定可使用積極的或者消極的函證方式（消極的函證方式很少用到），或兩者結合使用的方式。但對于銀行存款函證中瑞岳華要求均采用積極的函證方式。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點銀行詢證函一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點銀

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點銀行詢證函基本信息說明

①審計現(xiàn)場標準格式的銀行詢證函可從兩種渠道獲得：A、使用鼎信諾審計軟件系統(tǒng)審計時，可使用軟件程序自動生成。B、使用電子工作底稿審計時，可在本所《審計工作底稿編制手冊（2009版）修訂版》之當期工作底稿\共用底稿\實質性底稿\銀行詢證函目錄下獲取。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

②關注詢證函的內容—不僅是銀行存款

銀行詢證函從內容上看非常強大，可以說可涵蓋與發(fā)生業(yè)務的銀行

的所有業(yè)務信息，它即包括了銀行存款、借款及零余額賬戶和在本

期內注銷賬戶的相關信息，還包括了其他與金融機構往來的重要信

息，如擔保、質押、保理、委托貸款、已貼現(xiàn)和已開立尚未到期的

銀行承兌匯票及開立信用證等。

由于銀行函證的內容可以包括與銀行的所有業(yè)務，這樣在審計銀行

存款的同時還可以證明其他相關資產負債的情況。這也直接說明了銀行函證程序的必要性。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點17一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點③由于銀行詢證函內容較多，頁面（數(shù)）也較多，為了避免遺漏或被替換中間內容而導致發(fā)生舞弊造成證據(jù)瑕疵，審計人員要在編制好的紙質詢證函上加蓋騎縫章。④如果是分所承做的審計業(yè)務項目，在詢證函中要將事務所名稱改為“中瑞岳華會計師事務所（特殊普通合伙）××分所”，并相應修改回函地址。⑤詢證函中提到的某年度是審計基準日涉及的年度，截至日期就是審計基準日，年報審計時一般是指基準日年度12月31日。⑥詢證函中銀行存款的余額要求按照銀行對賬單余額填列。對于個別無法獲得對賬單的特殊賬戶，如已注銷的賬戶可按照企業(yè)賬面余額填列。17一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點編制詢證函A、函證的銀行范圍（編制對象）

銀行詢證函應寄給與公司當年有存款或貸款等銀行業(yè)務的所有銀行。如基本戶、一般結算戶、專用存款戶、臨時存款戶、納稅專戶、保證金戶、出口退稅戶、工資專戶、社保賬戶、貸款賬戶、余額很小或為零的賬戶及注銷戶。即使銀行賬戶已經關閉或貸款在年內已還清，我們仍要郵寄詢證函。

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點編一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點B、詢證函編制的方法及基本步驟：由審計人員自行編制要求被審計單位的員工幫助編制銀行詢證函，

比較：結合編制步驟，協(xié)助編制的方法也就是將自行編制步驟中的第二步被審計單位的工作簡化，并入第八步前段工作-編制詢證函中，把審計人員從編制工作中解放出來，讓審計人員把工作精力更加投入到檢查復核中，其他的步驟繼續(xù)執(zhí)行。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點B一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點由審計人員自行編制銀行詢證函步驟

——基本可包括10步一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點由一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點協(xié)助編制詢證函的控制及說明

我們可以要求被審計單位的員工幫助編制銀行詢證函，但這種做法必須獲得項目經理同意，且我們要嚴格控制編制過程。

我們應確保所有應編制的詢證函都編制了，并且檢查詢證函中所包含的信息的正確性。如，銀行賬戶沒有遺漏，銀行存款余額是否按照銀行對賬單填列，采用的存款余額所屬日期是否準確（12月31日）等等。編制排版好的定稿詢證函電子版應交給我們，由我們打印成紙質文本，而不是由被審計單位，否則其打印完畢后，我們還要履行再復核手續(xù)，增加了工作強度。同時，我們依然要編制函證地址明細表進行過程控制，依然要索取銀行對賬單、末級科目的余額匯總表等資料，依然要填制函證信封

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點協(xié)一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點送達函證

送達函證要以被審計單位的名義。主要的實施方式主要有：寄送、上門函證。

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點送一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點A、寄送寄送也就是通過郵局或快遞公司以信函、快件等方式發(fā)送給被詢證方。只要可能，審計人員應在資產負債表日后盡早寄出詢證函。為了確保詢證函在郵寄前不被客戶篡改，應由審計人員親自發(fā)函，而非客戶員工，并且要求銀行直接回函給事務所。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點A一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點寄發(fā)銀行詢證的郵費單據(jù)復印后放入底稿中。如果是采用掛號信的形式郵寄信函的，郵局出具的掛號信收條必須歸入工作底稿。詢證函連同供回函用的標有中瑞岳華地址的信封，應用標有中瑞岳華地址的信封寄出。如果用公司信封寄出，應使用中瑞岳華地址的標簽將公司地址貼住。為了確保寄回中瑞岳華的函證能及時收到，請在詢證函“回函信息”欄目里以及回函信封上完整填寫客戶名稱，會計師事務所地址、收件人姓名或項目復核經理姓名及業(yè)務部與郵政編碼。對所有寄出的詢證函都應有留底。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點寄一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點B、上門函證當然該項程序也可以由審計人員親自將銀行詢證函送達銀行蓋章確認，此時需要審計人員在收回的函證上寫明取得方式并簽字。對于與被審計單位同地域的銀行，推薦使用該種上門詢證的方式，一定程度上可有效的節(jié)省詢證的周期。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點B一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點如果審計人員親自前往被函證銀行實施函證的，應當提請被審計單位出具單位介紹信，注明前往某地某處進行函證，并復印歸入工作底稿。到達函證地后，應取得接待證明。如無法取得接待證明，應當記錄被函證單位的地址、時間，對被函證銀行的接待人員應當了解其業(yè)務工號，并予以記錄，還應請被審計單位陪同人員在介紹信復印件上簽字，以證明檢查過程的真實性。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點如一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點C、未回函的處理

如果在合理的計劃期限內（一般為10天或半個月之內）沒有收到回復，審計人員可打電話追問一下銀行，一方面可以落實詢證函銀行是否收到，另一方面落實銀行復函的準備進度。同時結合了解的情況考慮安排執(zhí)行第二次函證程序。

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點C一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

D、詢證費用的處理目前到銀行詢證是要收費的，若審計人員采用寄送及無陪同上門函證的方式，在獲得被審計單位授權后，可在詢證函正文中加注“有關詢證費用可直接從本公司存款賬戶中收取”的內容，解決付費事宜。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點回收詢證函①回收控制

A、審計人員要直接接收詢證函回函。

B、如果被函證單位用電子郵件、傳真方式回函，注冊會計師也要直接接收，即使你已經在電話里確認了賬戶余額，也應確保銀行對詢證函予以書面回復，故應要求銀行將函證原件寄回。

C、被函證單位寄回函證的信封須收集歸入底稿中。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點回一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

②檢查回函

收到銀行詢證函回函，應復核檢查其完整性：A、銀行詢證函是否完整，有無缺頁？B、銀行回復了函證上所有的項目嗎？如果沒有給出其他答復，回復銀行應標上“無”或劃對角線注銷。C、銀行是否在函證已蓋章？復函方應根據(jù)實際情況分別在“數(shù)據(jù)證明無誤”、“數(shù)據(jù)不符及需加說明事項”簽署單位公章，并由經辦人員簽名或蓋章，不能以單位內部機構公章代替單位公章，并加注落款時間。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點D、銀行確認的余額與客戶收到的銀行對賬單上的

余額是否一致？

如果回函不完整，或函證上確認的金額與銀行對賬單上的金額不一致，審計人員應首先告知項目經理或組長，并通知客戶。在同客戶討論后，如果確定是銀行搞錯，審計人員應直接致電給銀行并同銀行適當人員討論，也可以請客戶聯(lián)絡銀行，由銀行給我們復電。如果是銀行出現(xiàn)錯誤，我們通常保留所收到回函的復印件，把原件寄回銀行更正。或者審計人員可以致電銀行要求提供一份修正后的回函。在底稿的適當位置保留回函原件直至收到正確回函。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點D一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

2、程序管理底稿在銀行函證程序中，還有一些規(guī)范和控制審計證據(jù)形成的程序管理底稿，這些底稿記錄了審計證據(jù)形成軌跡，也規(guī)范著審計人員的執(zhí)業(yè)行為。根據(jù)中瑞岳華現(xiàn)行的《審計工作底稿編制手冊（2009版）修訂版》以及《審計外勤工作指南》，在銀行存款函證中，這些底稿主要包括：

貨幣資金函證控制表；

銀行函證核對表。

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點可以在《審計工作底稿編制手冊（2009版）修訂版》之當期工作底稿\3000-6000進一步審計程序工作底稿\4000-6000實質性程序工作底稿\流動資產\4100貨幣資金目錄下獲取。

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

①貨幣資金函證控制表

A、表格內容

該控制表記錄了銀行函證過程的基本情況和基

本銀行信息，表內的基本內容根據(jù)函證過程可

分為三部分：

一是、審計人員發(fā)函的相關信息

二是，被詢證者回函的相關信息（可見表內紅

字顯示的欄次）

三是，結果比較信息（可見表內藍字顯示的欄

次）。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點B、編制該表是審計人員必須完成的歸檔工作底稿，審計實操時一般由助理人員完成。根據(jù)表格內容，其編制分為兩個階段：一是發(fā)函階段，將需要發(fā)函的內容填入相關欄次。填制時可根據(jù)前面講的詢證函自助編制步驟中提到的函證地址明細表填列，此時就將函證地址明細表作為該表的工作表使用。也可以用該表取代函證地址明細表，不再編制函證地址明細表。但為了使歸檔工作底稿整潔，避免程序執(zhí)行中常做修改帶來的不便，推薦編制函證地址明細表，待其定稿后在以其填制貨幣資金函證控制表，保證該表的正確。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點B一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點二是回函階段，主要根據(jù)回函將回復金額填入相關欄次，然后將之與前段的發(fā)函金額進行核對，找出差異，提交項目經理或組長判斷進一步的程序。該表的審計說明部分，可將前文提到的詢證函的編制及送達內容寫入，完成該表的全部編制后，提交項目復核經理復核

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點二一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點②銀行函證核對表A、基本要求目前中瑞岳華要求在本所所有A類項目中必須完成“銀行函證控制表”，B類和C類項目鼓勵參照執(zhí)行。必須對本表的所有問題作出回答（不得填寫“不適用”）。在極少數(shù)情況下，若某一步驟未被執(zhí)行，則必須在底稿中所附加的有關提及相關問題的備忘錄中說明理由。要求項目復核經理、項目經理需要對銀行函證整個過程加以控制、監(jiān)督，并在每個關鍵階段復核工作程序已完成程度并簽署意見于銀行函證核對表。

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點②38一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點B、相對審計助理人員的意義該核對表主要用于項目(復核)經理控制函證程序全過程的，對于審計助理人員雖然可能只做其中的部分程序，但該核對表對于助理人員來說作用也非常大：該表涵蓋了銀行函證中通常采用的審計技術，記錄了銀行函證的全過程，可以幫助助理人員較全面的了解并充分理解銀行函證程序。我們在自助詢證函編制第一步提到“要詳細了解項目經理的函證計劃”，通過該核對表就可在一定程度上知悉。通過核對表也可以有效地幫助助理人員自我復核已完成的程序，是否遺漏，是否符合規(guī)范。通過核對表也可以有效地提示助理人員函證的步驟和要點，使之不必事事咨詢，一定程度上自助完成工作。因此，助理人員也應重視該核對表，實操中經常對照完成的工作，提升審計質量和效率。38一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（五）利用收到的銀行詢證函

收到銀行詢證函后，我們把函證上的所有信息都索引到相關審計底稿上；例如將已確認的銀行賬戶余額追蹤至銀行存款余額調節(jié)表，而貸款余額索引至短期借款或長期借款的底稿我們用銀行詢證函和截止日期后的銀行對賬單來測試客戶的銀行存款余額調節(jié)表。我們用銀行詢證函上的信息來測試應付票據(jù)和短期/長期債務余額，并確認有關抵押、支付條款、利率、應收票據(jù)貼現(xiàn)等需要在財務報表上披露的信息。

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（六）銀行存款函證的審計風險要點1、關注銀行函證的范圍2、關注銀行函證的程序控制3、關注銀行詢證函的簽章4、關注函證內容的性質一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（七）函證案例1、函證失敗案例透過幾個真實的審計失敗的案例，關注銀行函證的程序要點。①北大科技案例②2001東方電子賠償案：東方電子

2、操作案例一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一）函證是應收賬款審計的主要程序1312號函證準則第13條規(guī)定，應收賬款函證不是強制性程序，“注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效”但考慮到，在多數(shù)情況下“應收賬款”項目的余額在資產負債表中是重大的，而且按照會計準則計提的壞賬準備，不但影響資產負債表的“應收賬款”，還涉及到利潤表上的“資產減值損失”，因此我們要求在絕大多數(shù)審計項目都執(zhí)行這一審計程序，除非我們認為不可行或者這樣做被認為會對公司的經營造成損害。100%的函證程序非100%的函證內容項目二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（二）我們執(zhí)行應收賬款函證的目的

函證是一項實質性審計程序，執(zhí)行函證程序可以幫助我們驗證應收賬款存在性、權利和計價的認定，并獲取這三項認定的證據(jù)。

提示：在執(zhí)行應收款項函證時，我們應牢記這些審計認定，便于我們有效地進行相關風險識別。

二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點在中瑞岳華現(xiàn)行的《審計工作底稿編制手冊（2009版）修訂版》4220應收賬款實質性程序表中，應收賬款函證程序的審計目標具體規(guī)定。二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（三）應收賬款函證須執(zhí)行的通用程序根據(jù)1312號函證準則及應用指南的規(guī)定，結合中瑞岳華外勤工作指南的要求，我們在執(zhí)行函證時通用的審計程序主要包括八個步驟：1、編制初步計劃 2、選取函證項目 3、記錄所選取的需函證的賬戶 4、詢證函的編制及控制 5、接收及復核回函 6、實施替代程序 7、調查回函中所反映的差異 8、總結函證實施結果及結論

注意，這并不意味著八個步驟包括了全部的程序必要時需要修改和補充額外程序以保證適用于每個客戶的特殊情況。二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點

由于應收款函證程序中多數(shù)步驟比較適合助理人員操作，所以在審計實操中，項目經理常將這部分工作分派給助理人員來做。通常在上述8個步驟中助理人員可能涉及的領域和程序到底包括哪些呢？

重點2-5步程序具體二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點

與銀行函證程序略加不同的是：在第二段程序—“選取函證項目”助理人員的參與程度要少，這是因為我們要求審計師對所有審計項目的所有銀行賬戶要進行100%的“強制函證”，故不存在是否函證、如何選取部分樣本的情況。而應收賬款則要求審計師視項目情況作出函證及內容的專業(yè)判斷，這要采用一定的審計技術并要結合審計經驗，因此對于新進的助理人員可能只能協(xié)助做一些基礎性的輔助工作。

二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（四）應收賬款函證的主要工作底稿證據(jù)性底稿程序管理底稿案頭類底稿企業(yè)詢證函詢證函匯總結果表詢證函明細表詢證函核對表詢證函簡要備忘函證地址明細表應收賬款明細表法定底稿二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點1、證據(jù)性底稿—企業(yè)詢證函（1）函證方式應收賬款函證是“100%的函證程序非100%的函證內容項目”，因此很少有必要對所有債務人均進行函證，所以我們通常最常用的應收款項函證策略是在函證關鍵項目的同時，對隨機選取的代表性樣本進行函證。函證關鍵項目時，我們要求只能使用積極的函證方式。對于函證代表性樣本積極的或消極的函證方式都可用，這取決于客戶所使用的管理系統(tǒng)和余額的性質，但我們通常采用積極的函證方式。因此：在中瑞岳華的審計工作底稿手冊及外勤指南中只給出了積極式的企業(yè)詢證函供審計人員備用。二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點1二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（2）中瑞岳華企業(yè)詢證函的標準樣式二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（3）企業(yè)詢證函基本情況說明①審計現(xiàn)場企業(yè)詢證函可從兩種渠道獲得：A、使用鼎信諾審計軟件系統(tǒng)審計時，可使用軟件程序自動生成。B、使用電子工作底稿審計時，可在本所《審計工作底稿編制手冊（2009版）修訂版》之當期工作底稿\共用底稿\實質性底稿\企業(yè)詢證函目錄下獲取。②如果是分所承做的審計業(yè)務項目，在詢證函中要將事務所名稱改為“中瑞岳華會計師事務所（特殊普通合伙）××分所”，并相應修改回函地址。二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點③詢證函中提到的某某年度是審計基準日涉及的年度，截至日期就是審計基準日，年報審計時一般是指基準日年度12月31日。但有時項目經理會采用在對企業(yè)年度審計的預審階段發(fā)企業(yè)詢證函的審計策略，此時，截至日期就是預審會計期間最后月度的最后一天，即基準日年度X月31日或30日。④在詢證函中列示的客戶與第三方款項包括雙方所有的需結欠內容，不單只是應收款項。

二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點③二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點⑤詢證函內容的實務糾結詢證函標準格式內容并不是一成不變的，有時會結合回函的可能性經過討論程序調整需要寫入的函證信息?，F(xiàn)實審計環(huán)境中，詢證函經常不為某些組織（如政府和連鎖零售店）承認。然而，如果針對其特定的經營環(huán)境專門設計詢證函，那么有時就會得到回函。例如，某一特定的債務人可能會對一封包含訂單或未結清發(fā)票清單信息的詢證函做出答復。如果審計人員以往的業(yè)務經驗顯示或者懷疑，某封詢證函將得不到函證對象的承認，則應與項目復核經理討論此事。討論的結果可能是決定在編制詢證函之前，先要求客戶與債務人溝通，以確定在詢證函中應包含哪些信息，才可能收到回函。二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點⑤二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（4）編制并送達企業(yè)詢證函①編制詢證函A、函證的范圍：

通常沒有必要對所有的應收賬款均進行函證，我們經常僅對所選取的樣本進行函證。最常用的樣本選取策略是關鍵項目加隨機選取的代表性樣本。

二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點關鍵項目的確認將會由項目經理確定。項目經理可能將下列項目確認為關鍵項目（包括但不限于）：[1]-1、欠款金額較大的單個賬戶；[1]-2、審計人員認為出錯可能性較大的賬戶，如：a、賬齡較長的賬戶；b、交易頻繁但期末余額較小的賬戶；c、涉及重大關聯(lián)方交易的賬戶；d、出現(xiàn)貸方余額的賬戶；e、非預期的零余額賬戶f、年內被轉銷的重大賬戶g、一些通常情況下預期不會與客戶發(fā)生購銷業(yè)務往來的單位或個人的賬戶[1]-3、可能存在爭議以及產生重大舞弊或錯誤的交易賬戶。二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點關二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點識別關鍵項目并確定其金額后，在許多情況下，還可能剩下許多賬戶，就個體而言不重要，但其總額卻是重大的，此時就要隨機選取代表性樣本。樣本的選取方法和數(shù)量也是由項目經理確定或確認的。

二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點識二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點B、詢證函編制的基本步驟

通常，項目經理或項目組長會把需要詢證的信息告訴助理人員，由助理人員根據(jù)獲知的信息填制詢證函。但多數(shù)情況下，由于現(xiàn)場審計時間較緊，項目經理或項目組長常無暇詳細講解具體操作，常需要助理人員自助完成函證。二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點B二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點注意：要求詢證函應包括所選債務人的所有結欠余額。例如：2010年3月XXX事務所在對Z公司2009年度財務報表審計時，審計人員負責審計Z公司應收賬款，審計中發(fā)現(xiàn)A公司欠款2000萬元，其經濟內容為貨款，同時在其他應付款中因銷售Z公司向A公司收取了100萬元的包裝周轉箱的押金，除上述兩項業(yè)務外，Z、A公司間無其他結欠事項。為此審計人員實施了向A公司發(fā)出詢證函的審計程序。詢證函示例如下，請注意函件內突出顯示內容，以及與例題內容的對應，這些是編制詢證函時常出現(xiàn)錯誤的地方：如漏填審計日期、公司（客戶）的名稱、無法確定回函需寄往哪家分所、使用了地址錯誤的中瑞岳華標準格式等：二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點注二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點②送達詢證函A、全程控制通常詢證函采用郵寄的方式，而且要求在寄發(fā)過程中詢證函的實物始終在中瑞岳華員工的控制下：必須由審計人員直接帶到郵局/郵筒或者中瑞岳華辦事處寄發(fā)，不允許客戶代我們寄出詢證函。對于當天工作結束時仍未寄出的詢證函，應由審計人員保管或以同樣有效的方式對詢證函加以控制，不得無控制下交予客戶保管。二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點②二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點B、底稿歸集還需將寄發(fā)銀行詢證的郵費單據(jù)復印后放入底稿中。如果是采用掛號信的形式郵寄信函的，郵局出具的掛號信收條必須歸入工作底稿。C、審計實務中的糾結在編制詢證函的過程中，有時客戶員工可能會要求在寄出前看一下對賬單，其中的原因很多，例如為了加入“欠款已逾期”的通知。這種要求一般是正當?shù)?，碰到這種情況時，審計人員應記錄被取走對賬單的相應信息（包括顧客名稱、地址和金額），并且確保歸還且未被更改，然后才能將其郵寄給顧客。二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點B二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點③接收及復核回函A、接收回函必須由審計人員直接取回回函，不得接受由客戶傳遞給我們而非直接收自于債務人的回函。在極少數(shù)的情況下，我們會接受此類回函，此時審計人員應直接聯(lián)系債務人以證實該回函確實來自該債務人對于不需要郵寄的個人詢證函，審計人員應觀察個人的復函意見簽署過程。應將所有回函與回函信封都已歸入審計檔案中并做好相關索引。若詢證函是通過傳真回復的，則有關審計人員應跟進以向被詢證者取得原件；或如果原件無法取得，則應記錄有關跟進工作。同時將上述傳真件及復印件納入審計檔案并在工作底稿上作出說明。

二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點③二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點B、復核回函收到回函后，審計人員應核對印章和簽名，是否與被詢證者的相一致。檢查簽字人的職位是否能使簽字有效。對于關鍵項目，應檢查郵戳以確保其與債務人的地址一致。如果二者不一致，則進行調查并記錄原因。并且該類回函還應由項目經理進行復核。應核對應收款項詢證函與債務人回函的金額等信息，并就應收款項詢證函與債務人回函之間的差異進行調查并作記錄。

二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點B二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點C、再次發(fā)函若債務人未在合理的時間（如兩星期）內回函，審計人員應與項目經理討論以確定再次發(fā)函及發(fā)函時間，并將第二次詢證函寄發(fā)給該債務人。若一段時間仍未收到第二次詢證函的回復，審計人員可通過電話聯(lián)系主要債務人以便了解其未作回復的原因。同時應與項目復核經理討論是否第三次發(fā)函。對于那些未對詢證函作出答復的被詢證者，審計人員應梳理出清單及時反饋項目經理，執(zhí)行替代程序。對于續(xù)發(fā)函證的過程，以及期間電話了解主要債務人未及時復函的原因，審計人員應記錄在工作底稿中。二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點C二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點2、程序管理底稿在函證程序執(zhí)行過程中，我們需要隨時在工作底稿中記錄函證程序的執(zhí)行情況，如：通過函證關鍵項目所取得的函證比例；說明函證代表性樣本是如何選取的；對我們的詢證函是如何進行控制的；傳真回函未取得原件的跟進情況等等，以總結函證實施結果及結論，合理保證詢證函的有效獲得，最終獲得可靠的審計證據(jù)。這些用以幫助我們管理函證程序并記錄此過程的重要工作底稿有：應收款項函證結果明細表、應收賬款函證結果匯總表、應收賬款函證核對表、應收賬款函證程序簡要備忘錄等。二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點2二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（1）底稿的獲取途徑應收款項函證結果明細表、應收賬款函證結果匯總表、應收賬款函證核對表可以在《審計工作底稿編制手冊（2009版）修訂版》之當期工作底稿\3000-6000進一步審計程序工作底稿\4000-6000實質性程序工作底稿\流動資產\4220應收賬款目錄下獲取。二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（2）底稿的樣式及使用①應收賬款函證程序簡要備忘錄該表的功能類似于審計日記，它可隨時將審計人員在執(zhí)行函證程序的動作和發(fā)生的事件記錄下來，以備審計人員總結函證程序完成工作底稿查閱可以跟隨函證程序的推進隨發(fā)生隨書寫填制。二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點②應收款項函證結果明細表、應收賬款函證結果匯總表A、表格內容該兩表實質是應收賬款函證測試的控制表，記錄了函證過程的基本情況和信息，表內的基本內容根據(jù)函證過程可分為三部分：一是、審計人員發(fā)函的相關信息；二是，被詢證者回函的相關信息；三是，結果分析信息。二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點②二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點B、編制該兩表是審計人員必須完成的歸檔工作底稿，審計實操時有關其中的發(fā)函信息和被詢證者回函的信息的主要內容由助理人員完成。根據(jù)表格內容，其編制分為兩個階段：一是發(fā)函階段

二是回函階段

二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點B二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點③應收賬款函證核對表該表的功能、對該表的基本要求以及該表相對審計助理人員的意義與銀行函證核對表相符，有關內容已在對銀行函證核對表描述中提及，在此不再累述，具體內容請見前文。

在此重申助理人員也應重視該核對表，實操中經常對照完成的工作，提升自身審計質量和效率。二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點③二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（五）應收賬款函證的審計風險要點1、客戶可能要求不函證某些顧客的往來賬2、客戶可能故意更改詢證函，或者詢證函的收件人并不是我們選定的顧客3、存在來自于通常情況下預期不會與客戶發(fā)生購銷業(yè)務往來的單位或個人的應收賬款4、銷售和收款可能發(fā)生過賬錯誤5、在審計報告日之后收到的回函應被妥善處置6、盲目擴大高估函證程序的作用，而忽略其他測試程序的執(zhí)行二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（六）應收賬款函證案例二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（三、其他函證事項在第一部分銀行存款函證中我們重點以銀行存款為例講解了銀行函證的內容，通過銀行詢證函樣式我們知道銀行詢證函可用于除銀行存款外的其他銀行事務的詢證，涉及內容較多，由于非銀行存款的銀行事務函證程序基本與銀行存款類似，在此我們不再累述，具體涉及科目或信息類別可參見該部分前言中的表格。三、其他函證事項在第一部分銀行存款函證中我們重點以銀行存款為

三、其他函證事項除上述銀行存款、應收賬款的審計外，函證程序還經常被用于以下科目或信息認定審計中，以下科目或信息可以根據(jù)項目現(xiàn)場負責人的判斷，可有選擇地執(zhí)行函證的事項，但該選擇應與審計策略相關且必須經過相關負責人批準。三、其他函證事項除上述銀行存款、應收賬款的審計外，函證程三、其他函證事項（一）除應收賬款外的其他往來賬項包括應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款、長期應收款；應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款、預收賬款（二）交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資向相關金融機構（證券公司）發(fā)函詢證交易性金融資產期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制。

三、其他函證事項（一）除應收賬款外的其他往來賬項三、其他函證事項（三）長期投資、應收利息、應收股利當審計人員對某長期股權投資無法獲得投資合同、協(xié)議，對投資的基本要素無法獲知或者雖能夠取得投資的法律性文件，但對出資金額、出資比例等要素產生疑慮時，需向被投資單位實施函證以印證相關信。三、其他函證事項（三）長期投資、應收利息、應收股利三、其他函證事項（四）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨存在下列兩種情況時,應對存貨實施函證獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：1、如果由于被審計單位存貨的性質或位置等原因導致無法實施存貨監(jiān)盤,審計人員應考慮實施向顧客或供應商函證；2、對被審計單位委托其他單位保管的或已作質押的存貨,審計人員應當向保管人或債權人實施函證。三、其他函證事項（四）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨三、其他函證事項（五）委托貸款當審計人員已獲知某項目性質為委托貸款，但被審計單位無法提供委托貸款合同等法律性文件時，或審計人員認為有疑慮或必要時，通常實施函證，以獲知委托貸款要素。（六）重大或異常的交易當審計人員對被審計單位某重大或異常的交易產生懷疑，而需向交易相關方核對信息、獲取證據(jù)時，可能對重大或異常的交易實施函證。

三、其他函證事項（五）委托貸款三、其他函證事項（七）擔保、承諾及或有事項當審計人員需獲取被審計單位擔保、承諾及或有事項等對財務報表的影響，需向第三方核對信息、獲取證據(jù)時，可能對擔保、承諾及或有事項實施函證。（八）其他事項因特定事項向股東、稅務機構、海關、社保局等部門進行函證。三、其他函證事項（七）擔保、承諾及或有事項下課！下課！函證在審計中的運用

函證在審計中的運用課程的內容一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險要點二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險要點三、其他函證事項

課程的內容一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險要點函證程序的概要函證是四大重要的實質性審計程序之一，是一個獲取和評價外部審計證據(jù)的過程。有專有審計準則進行規(guī)范—《中國注冊會計師審計準則第1312號-函證》2010版（以下簡稱“1312號函證準則”）及應用指南在審計實務中，函證的內容較為廣泛，1312號函證準則中就提到了包括銀行存款、應收賬款在內的16項函證可涉及到的賬戶或信息。監(jiān)盤、分析復核、檢查函證程序的概要函證是四大重要的實質性審計程序之一，是一個獲取函證程序的概要我們實施函證程序，主要的目的就是獲取相關賬戶或信息在存在性、完整性、權利和義務以及計價等方面認定的證據(jù)。函證獲取的審計證據(jù)稱為詢證函。我們較常用到的詢證函主要有銀行詢證函（企業(yè)與銀行間）、企業(yè)詢證函。如何編制函證程序的概要我們實施函證程序，主要的目的就是獲取相關賬戶或一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點銀行函證含義是以銀行為函證對象的函證程序，在該程序中，函證的內容包括銀行存款余額、貸款余額及其他金融信息等。其獲取的審計證據(jù)就是銀行詢證函銀行函證涉及的主要賬戶

按照國家有關規(guī)定，除了在規(guī)定的范圍內可以用現(xiàn)金直接支付的款項外，企業(yè)在經營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都應通過銀行存款賬戶進行結算，所以企業(yè)設立伊始就要開立銀行存款賬戶，銀行存款賬戶是每個被審計企業(yè)必有的財務信息。因此，以下我們將以銀行存款為例梳理銀行函證程序的運用、風險點及底稿形成一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點銀一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一）函證是銀行存款審計的主要程序1、1312號函證準則規(guī)定CPA應當對銀行存款實施函證程序。2、中瑞岳華《審計人員外勤工作指南-銀行詢證函、現(xiàn)金及銀行存款》也將函證作為銀行存款審計實務指南編入審計銀行存款的具體程序。2012年1月1日開始執(zhí)行的2010版函證準則變化：給出了執(zhí)行銀行函證例外，使其成為非強制性程序；審計實操時，我們仍要求對所有銀行存款賬戶進行100%的函證。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（二）我們執(zhí)行銀行存款函證的目的

通常，該審計程序的實施能為資產負債表中銀行存款余額的存在性，完整性和計價認定提供主要保證，獲取三項認定的審計證據(jù)。提示：在執(zhí)行銀行存款函證時，我們應牢記這些審計認定，便于

我們有效地進行相關的風險識別。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

例如，A公司會計記錄上記載：截至×年12月31日在B銀行一般結算戶（賬號xxxxxxxxxx）有活期存款100萬元。則，1、審計師可以向B銀行發(fā)出銀行詢證函以獲取B銀行對于A公司該存款的說明。2、如果B銀行確認A公司的記錄是準確的并直接書面回函給審計師，則審計師對確認A公司的該筆銀行存款會計記錄就獲得了有力、可靠的審計證據(jù)。注意：審計師直接發(fā)出并回收函件一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點在中瑞岳華現(xiàn)行的《審計工作底稿編制手冊（2009版）修訂版》4100貨幣資金實質性程序表中，銀行存款函證程序的審計目標具體規(guī)定一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（三）銀行存款函證須執(zhí)行的通用程序根據(jù)1312號函證準則及應用指南的規(guī)定，結合中瑞岳華外勤工作指南的要求，我們在執(zhí)行銀行函證時通用的審計程序主要包括八個步驟：1、編制初步計劃 2、選取函證項目 3、記錄所選取的需函證的賬戶 4、詢證函的編制及控制 5、接收及復核回函 6、實施替代程序 7、調查回函中所反映的差異 8、總結函證實施結果及結論

注意，這并不意味著八個步驟包括了全部的程序必要時需要修改和補充額外程序以保證適用于每個客戶的特殊情況。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

由于銀行函證程序中多數(shù)步驟比較適合助理人員操作，所以在審計實操中，項目經理常將銀行函證的工作分派給助理人員來做。通常在上述8個步驟中助理人員可能會涉及的領域和程序到底包括哪些呢？

重點2-5步程序具體一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（四）銀行存款函證的主要工作底稿記錄審計軌跡案頭底稿程序管理底稿—貨幣資金控制表/函證核表證據(jù)性底稿—銀行詢證函一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

1、證據(jù)性底稿—銀行詢證函含義：是指請求銀行為滿足審計目的而對銀行代企業(yè)持有的企業(yè)的賬戶余額、擔保、理財管理工具以及其他信息提供獨立確認的函件。樣式：1312號函證準則規(guī)定可使用積極的或者消極的函證方式（消極的函證方式很少用到），或兩者結合使用的方式。但對于銀行存款函證中瑞岳華要求均采用積極的函證方式。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點銀行詢證函一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點銀

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點銀行詢證函基本信息說明

①審計現(xiàn)場標準格式的銀行詢證函可從兩種渠道獲得：A、使用鼎信諾審計軟件系統(tǒng)審計時，可使用軟件程序自動生成。B、使用電子工作底稿審計時，可在本所《審計工作底稿編制手冊（2009版）修訂版》之當期工作底稿\共用底稿\實質性底稿\銀行詢證函目錄下獲取。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

②關注詢證函的內容—不僅是銀行存款

銀行詢證函從內容上看非常強大，可以說可涵蓋與發(fā)生業(yè)務的銀行

的所有業(yè)務信息，它即包括了銀行存款、借款及零余額賬戶和在本

期內注銷賬戶的相關信息，還包括了其他與金融機構往來的重要信

息，如擔保、質押、保理、委托貸款、已貼現(xiàn)和已開立尚未到期的

銀行承兌匯票及開立信用證等。

由于銀行函證的內容可以包括與銀行的所有業(yè)務，這樣在審計銀行

存款的同時還可以證明其他相關資產負債的情況。這也直接說明了銀行函證程序的必要性。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點96一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點③由于銀行詢證函內容較多，頁面（數(shù)）也較多，為了避免遺漏或被替換中間內容而導致發(fā)生舞弊造成證據(jù)瑕疵，審計人員要在編制好的紙質詢證函上加蓋騎縫章。④如果是分所承做的審計業(yè)務項目，在詢證函中要將事務所名稱改為“中瑞岳華會計師事務所（特殊普通合伙）××分所”，并相應修改回函地址。⑤詢證函中提到的某年度是審計基準日涉及的年度，截至日期就是審計基準日，年報審計時一般是指基準日年度12月31日。⑥詢證函中銀行存款的余額要求按照銀行對賬單余額填列。對于個別無法獲得對賬單的特殊賬戶，如已注銷的賬戶可按照企業(yè)賬面余額填列。17一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點編制詢證函A、函證的銀行范圍（編制對象）

銀行詢證函應寄給與公司當年有存款或貸款等銀行業(yè)務的所有銀行。如基本戶、一般結算戶、專用存款戶、臨時存款戶、納稅專戶、保證金戶、出口退稅戶、工資專戶、社保賬戶、貸款賬戶、余額很小或為零的賬戶及注銷戶。即使銀行賬戶已經關閉或貸款在年內已還清，我們仍要郵寄詢證函。

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點編一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點B、詢證函編制的方法及基本步驟：由審計人員自行編制要求被審計單位的員工幫助編制銀行詢證函，

比較：結合編制步驟，協(xié)助編制的方法也就是將自行編制步驟中的第二步被審計單位的工作簡化，并入第八步前段工作-編制詢證函中，把審計人員從編制工作中解放出來，讓審計人員把工作精力更加投入到檢查復核中，其他的步驟繼續(xù)執(zhí)行。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點B一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點由審計人員自行編制銀行詢證函步驟

——基本可包括10步一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點由一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點協(xié)助編制詢證函的控制及說明

我們可以要求被審計單位的員工幫助編制銀行詢證函，但這種做法必須獲得項目經理同意，且我們要嚴格控制編制過程。

我們應確保所有應編制的詢證函都編制了，并且檢查詢證函中所包含的信息的正確性。如，銀行賬戶沒有遺漏，銀行存款余額是否按照銀行對賬單填列，采用的存款余額所屬日期是否準確（12月31日）等等。編制排版好的定稿詢證函電子版應交給我們，由我們打印成紙質文本，而不是由被審計單位，否則其打印完畢后，我們還要履行再復核手續(xù)，增加了工作強度。同時，我們依然要編制函證地址明細表進行過程控制，依然要索取銀行對賬單、末級科目的余額匯總表等資料，依然要填制函證信封

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點協(xié)一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點送達函證

送達函證要以被審計單位的名義。主要的實施方式主要有：寄送、上門函證。

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點送一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點A、寄送寄送也就是通過郵局或快遞公司以信函、快件等方式發(fā)送給被詢證方。只要可能，審計人員應在資產負債表日后盡早寄出詢證函。為了確保詢證函在郵寄前不被客戶篡改，應由審計人員親自發(fā)函，而非客戶員工，并且要求銀行直接回函給事務所。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點A一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點寄發(fā)銀行詢證的郵費單據(jù)復印后放入底稿中。如果是采用掛號信的形式郵寄信函的，郵局出具的掛號信收條必須歸入工作底稿。詢證函連同供回函用的標有中瑞岳華地址的信封，應用標有中瑞岳華地址的信封寄出。如果用公司信封寄出，應使用中瑞岳華地址的標簽將公司地址貼住。為了確保寄回中瑞岳華的函證能及時收到，請在詢證函“回函信息”欄目里以及回函信封上完整填寫客戶名稱，會計師事務所地址、收件人姓名或項目復核經理姓名及業(yè)務部與郵政編碼。對所有寄出的詢證函都應有留底。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點寄一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點B、上門函證當然該項程序也可以由審計人員親自將銀行詢證函送達銀行蓋章確認，此時需要審計人員在收回的函證上寫明取得方式并簽字。對于與被審計單位同地域的銀行，推薦使用該種上門詢證的方式，一定程度上可有效的節(jié)省詢證的周期。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點B一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點如果審計人員親自前往被函證銀行實施函證的，應當提請被審計單位出具單位介紹信，注明前往某地某處進行函證，并復印歸入工作底稿。到達函證地后，應取得接待證明。如無法取得接待證明，應當記錄被函證單位的地址、時間，對被函證銀行的接待人員應當了解其業(yè)務工號，并予以記錄，還應請被審計單位陪同人員在介紹信復印件上簽字，以證明檢查過程的真實性。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點如一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點C、未回函的處理

如果在合理的計劃期限內（一般為10天或半個月之內）沒有收到回復，審計人員可打電話追問一下銀行，一方面可以落實詢證函銀行是否收到，另一方面落實銀行復函的準備進度。同時結合了解的情況考慮安排執(zhí)行第二次函證程序。

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點C一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

D、詢證費用的處理目前到銀行詢證是要收費的，若審計人員采用寄送及無陪同上門函證的方式，在獲得被審計單位授權后，可在詢證函正文中加注“有關詢證費用可直接從本公司存款賬戶中收取”的內容，解決付費事宜。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點回收詢證函①回收控制

A、審計人員要直接接收詢證函回函。

B、如果被函證單位用電子郵件、傳真方式回函，注冊會計師也要直接接收，即使你已經在電話里確認了賬戶余額，也應確保銀行對詢證函予以書面回復，故應要求銀行將函證原件寄回。

C、被函證單位寄回函證的信封須收集歸入底稿中。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點回一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

②檢查回函

收到銀行詢證函回函，應復核檢查其完整性：A、銀行詢證函是否完整，有無缺頁？B、銀行回復了函證上所有的項目嗎？如果沒有給出其他答復，回復銀行應標上“無”或劃對角線注銷。C、銀行是否在函證已蓋章？復函方應根據(jù)實際情況分別在“數(shù)據(jù)證明無誤”、“數(shù)據(jù)不符及需加說明事項”簽署單位公章，并由經辦人員簽名或蓋章，不能以單位內部機構公章代替單位公章，并加注落款時間。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點D、銀行確認的余額與客戶收到的銀行對賬單上的

余額是否一致？

如果回函不完整，或函證上確認的金額與銀行對賬單上的金額不一致，審計人員應首先告知項目經理或組長，并通知客戶。在同客戶討論后，如果確定是銀行搞錯，審計人員應直接致電給銀行并同銀行適當人員討論，也可以請客戶聯(lián)絡銀行，由銀行給我們復電。如果是銀行出現(xiàn)錯誤，我們通常保留所收到回函的復印件，把原件寄回銀行更正?；蛘邔徲嬋藛T可以致電銀行要求提供一份修正后的回函。在底稿的適當位置保留回函原件直至收到正確回函。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點D一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

2、程序管理底稿在銀行函證程序中，還有一些規(guī)范和控制審計證據(jù)形成的程序管理底稿，這些底稿記錄了審計證據(jù)形成軌跡，也規(guī)范著審計人員的執(zhí)業(yè)行為。根據(jù)中瑞岳華現(xiàn)行的《審計工作底稿編制手冊（2009版）修訂版》以及《審計外勤工作指南》，在銀行存款函證中，這些底稿主要包括：

貨幣資金函證控制表；

銀行函證核對表。

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點可以在《審計工作底稿編制手冊（2009版）修訂版》之當期工作底稿\3000-6000進一步審計程序工作底稿\4000-6000實質性程序工作底稿\流動資產\4100貨幣資金目錄下獲取。

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點

①貨幣資金函證控制表

A、表格內容

該控制表記錄了銀行函證過程的基本情況和基

本銀行信息，表內的基本內容根據(jù)函證過程可

分為三部分：

一是、審計人員發(fā)函的相關信息

二是，被詢證者回函的相關信息（可見表內紅

字顯示的欄次）

三是，結果比較信息（可見表內藍字顯示的欄

次）。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點B、編制該表是審計人員必須完成的歸檔工作底稿，審計實操時一般由助理人員完成。根據(jù)表格內容，其編制分為兩個階段：一是發(fā)函階段，將需要發(fā)函的內容填入相關欄次。填制時可根據(jù)前面講的詢證函自助編制步驟中提到的函證地址明細表填列，此時就將函證地址明細表作為該表的工作表使用。也可以用該表取代函證地址明細表，不再編制函證地址明細表。但為了使歸檔工作底稿整潔，避免程序執(zhí)行中常做修改帶來的不便，推薦編制函證地址明細表，待其定稿后在以其填制貨幣資金函證控制表，保證該表的正確。一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點B一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點二是回函階段，主要根據(jù)回函將回復金額填入相關欄次，然后將之與前段的發(fā)函金額進行核對，找出差異，提交項目經理或組長判斷進一步的程序。該表的審計說明部分，可將前文提到的詢證函的編制及送達內容寫入，完成該表的全部編制后，提交項目復核經理復核

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點二一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點②銀行函證核對表A、基本要求目前中瑞岳華要求在本所所有A類項目中必須完成“銀行函證控制表”，B類和C類項目鼓勵參照執(zhí)行。必須對本表的所有問題作出回答（不得填寫“不適用”）。在極少數(shù)情況下，若某一步驟未被執(zhí)行，則必須在底稿中所附加的有關提及相關問題的備忘錄中說明理由。要求項目復核經理、項目經理需要對銀行函證整個過程加以控制、監(jiān)督，并在每個關鍵階段復核工作程序已完成程度并簽署意見于銀行函證核對表。

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點②117一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點B、相對審計助理人員的意義該核對表主要用于項目(復核)經理控制函證程序全過程的，對于審計助理人員雖然可能只做其中的部分程序，但該核對表對于助理人員來說作用也非常大：該表涵蓋了銀行函證中通常采用的審計技術，記錄了銀行函證的全過程，可以幫助助理人員較全面的了解并充分理解銀行函證程序。我們在自助詢證函編制第一步提到“要詳細了解項目經理的函證計劃”，通過該核對表就可在一定程度上知悉。通過核對表也可以有效地幫助助理人員自我復核已完成的程序，是否遺漏，是否符合規(guī)范。通過核對表也可以有效地提示助理人員函證的步驟和要點，使之不必事事咨詢，一定程度上自助完成工作。因此，助理人員也應重視該核對表，實操中經常對照完成的工作，提升審計質量和效率。38一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（五）利用收到的銀行詢證函

收到銀行詢證函后，我們把函證上的所有信息都索引到相關審計底稿上；例如將已確認的銀行賬戶余額追蹤至銀行存款余額調節(jié)表，而貸款余額索引至短期借款或長期借款的底稿我們用銀行詢證函和截止日期后的銀行對賬單來測試客戶的銀行存款余額調節(jié)表。我們用銀行詢證函上的信息來測試應付票據(jù)和短期/長期債務余額，并確認有關抵押、支付條款、利率、應收票據(jù)貼現(xiàn)等需要在財務報表上披露的信息。

一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（六）銀行存款函證的審計風險要點1、關注銀行函證的范圍2、關注銀行函證的程序控制3、關注銀行詢證函的簽章4、關注函證內容的性質一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（七）函證案例1、函證失敗案例透過幾個真實的審計失敗的案例，關注銀行函證的程序要點。①北大科技案例②2001東方電子賠償案：東方電子

2、操作案例一、銀行存款函證主要工作底稿及審計風險

要點（二、應收賬款函證主要工作底稿及審計風險

要點（一）函證是應收賬款審計