合并財務(wù)報表及管理知識分析課件

合并財務(wù)報表（下）

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合并財務(wù)報表（下）1第一節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理

一、內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵消處理（一）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實現(xiàn)銷售時的抵消處理銷售企業(yè)實現(xiàn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。購買企業(yè)也實現(xiàn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本2第一節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理一、內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷

例1：甲公司擁有A公司70%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有3000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為2100萬元。A公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為3750萬元，銷售成本為3000萬元，并分別在其個別利潤表中列示。3

例1：甲公司擁有A公司70%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲借：營業(yè)收入3000萬貸：營業(yè)成本3000萬44（二）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品未實現(xiàn)對外銷售時的抵銷處理銷售企業(yè)實現(xiàn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。購買企業(yè)未實現(xiàn)銷售，但存貨價值中包含了未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨5（二）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品未實現(xiàn)對外銷售時的抵銷處理5

例2：甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2000萬元，系向A公司銷售商品實現(xiàn)的收入，其商品成本為1400萬元，銷售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2000萬元從甲公司購進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元。6

例2：甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本1400

存貨600也可將抵銷分錄編為：借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本600

貸：存貨6007借：營業(yè)收入20007（三）內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨將前兩種情況的抵銷處理進(jìn)行合并即可。即實現(xiàn)對外銷售的部分：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本未對外銷售的部分形成存貨：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨8（三）內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨8例3：甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有5000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3500萬元。A公司在本期將該批內(nèi)部購進(jìn)商品的60%實現(xiàn)銷售，其銷售收入為3750萬元，銷售成本為3000萬元，銷售毛利率為20%，并列示于其個別利潤表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2000萬元，列示于A公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表中。9例3：甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有5000萬元，系向A

借：營業(yè)收入5000（3000+2000）貸：營業(yè)成本4400（3000+1400）存貨60010借：營業(yè)收入5000（3000+2000）10（四）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時的抵銷處理銷售企業(yè)確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。購買企業(yè)將購買價格作為固定資產(chǎn)原價入賬，則固定資產(chǎn)原價中包含了未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)予以抵銷。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)11（四）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時的抵銷處理11二、連續(xù)編制合并報表時內(nèi)部銷售商品的合并處理1、首先將上期抵消的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵消，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額。按照上期內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)銷售損益的數(shù)額進(jìn)行抵消。借：期初未分配利潤貸：營業(yè)成本12二、連續(xù)編制合并報表時內(nèi)部銷售商品的合并處理122、本期發(fā)生的內(nèi)部購銷活動，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本予以抵銷。按銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的數(shù)額予以抵銷。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本132、本期發(fā)生的內(nèi)部購銷活動，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本予以3、將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)銷售損益予以抵銷。對于期末內(nèi)部購買形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額進(jìn)行抵銷。借：營業(yè)成本貸：存貨143、將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)銷售損益予以抵銷。1例4：上期甲公司與A公司內(nèi)部購銷資料、內(nèi)部銷售的抵銷處理見例3。本期甲公司個別財務(wù)報表中向A公司銷售商品取得銷售收入6000萬元，銷售成本為4200萬元，甲公司本期銷售毛利率與上期相同，為30%。A公司個別財務(wù)報表中從甲公司購進(jìn)商品本期實現(xiàn)對外銷售收入為5625萬元，銷售成本為4500萬元，銷售毛利率為20%；期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨為2500萬元（期初存貨1000萬元+本期購進(jìn)存貨6000萬元-本期銷售成本4500萬元），存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為750萬元。15例4：上期甲公司與A公司內(nèi)部購銷資料、內(nèi)部銷售的抵銷處理見例內(nèi)部存貨交易(1)調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額借：期初未分配利潤600

貸：營業(yè)成本600（2）抵銷本期內(nèi)部銷售收入借：營業(yè)收入6000

貸：營業(yè)成本600016內(nèi)部存貨交易(1)調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額16（3）抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營業(yè)成本750

貸：存貨75017（3）抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益17三、存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理（一）初次編制合并財務(wù)報表時存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)某一成員企業(yè)計提跌價準(zhǔn)備，對于企業(yè)集團(tuán)來說也同樣必須計提跌價準(zhǔn)備。*從單一企業(yè)來說，對商品計提跌價準(zhǔn)備，為該商品可變現(xiàn)凈值低于取得成本的差額；而從企業(yè)集團(tuán)來說，對該商品計提跌價準(zhǔn)備，為該商品可變現(xiàn)凈值與企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)取得該商品成本的差額。18三、存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理18*在編制合并報表時，計提存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)是將該商品的可變現(xiàn)凈值與從企業(yè)集團(tuán)的取得成本進(jìn)行比較確定的計提金額。19*在編制合并報表時，計提存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)是將該商品的可變現(xiàn)凈對內(nèi)部銷售形成的存貨計提跌價準(zhǔn)備的合并處理，從購買企業(yè)來看有兩種情況：1、銷售企業(yè)的購進(jìn)成本＜購買企業(yè)本期期末內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值＜購買企業(yè)的取得成本購買企業(yè)計提了跌價準(zhǔn)備，但企業(yè)集團(tuán)不需計提跌價準(zhǔn)備，應(yīng)予以抵銷。應(yīng)按照購買企業(yè)本期計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失20對內(nèi)部銷售形成的存貨計提跌價準(zhǔn)備的合并處理，從購買企業(yè)來看有

例5：甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售2000萬元，其銷售成本為1400萬元；A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。A公司期末對存貨進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至1840萬元。為此，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備160萬元，并在其個別財務(wù)報表中列示。21例5：甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售200（1）將內(nèi)部銷售收入與銷售成本抵銷借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)銷售損益抵銷借:營業(yè)成本600貸：存貨600（3）將A公司本期計提的存貨減值準(zhǔn)備抵銷借：存貨160

貸：資產(chǎn)減值損失16022（1）將內(nèi)部銷售收入與銷售成本抵銷222、購買企業(yè)本期期末購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)價值＜購買企業(yè)的取得成本，同時也＜銷售企業(yè)的該存貨的取得成本應(yīng)當(dāng)按照購買企業(yè)本期計提的存貨跌價準(zhǔn)備中內(nèi)部購進(jìn)商品取得成本高于銷售企業(yè)取得成本的數(shù)額，借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失232、購買企業(yè)本期期末購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)價值＜購買企業(yè)的取得成本例6:甲公司為A公司的母公司。甲公司本期向A公司銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元，并以此在其個別利潤表中列示。A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨；期末對存貨進(jìn)行檢查時，發(fā)行該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1320萬元。為此，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備680萬元。24例6:甲公司為A公司的母公司。甲公司本期向A公司銷售商品20（1）將內(nèi)部銷售收入與成本抵銷借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：借：營業(yè)成本600

貸：存貨60025（1）將內(nèi)部銷售收入與成本抵銷25（3）將A公司本期計提的存貨減值準(zhǔn)備中相對于未實現(xiàn)銷售利潤的部分抵銷：借：存貨600

貸：資產(chǎn)減值損失60026（3）將A公司本期計提的存貨減值準(zhǔn)備中相對于未實現(xiàn)銷售利潤的二、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理1、將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備的數(shù)額：借：存貨貸：期初未分配利潤27二、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理272、對于本期對內(nèi)部購進(jìn)存貨在個別財務(wù)報表中補(bǔ)提或沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷。借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失282、對于本期對內(nèi)部購進(jìn)存貨在個別財務(wù)報表中補(bǔ)提或沖銷的存貨跌例7：承例5，A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷售結(jié)存的存貨。A公司本期期末對存貨清查時，該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1200萬元，A公司期末存貨跌價準(zhǔn)備余額為800萬元。29例7：承例5，A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售。本例期末解：期末存貨期初存貨以提160萬元800萬元本期640萬元1400-1320

剩余440萬元30解：期末存貨期初存貨以提160萬元30（1）借：存貨160貸：期初未分配利潤160（2）借：期初未分配利潤600

貸：存貨600（3）借：存貨440

貸：資產(chǎn)減值損失440

31（1）借：存貨16031例8：承例5，甲公司上期向A公司銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元；A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期未實現(xiàn)對外銷售全部形成期末存貨。A公司期末對存貨進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1840萬元，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備160萬元。在編制上期合并財務(wù)報表時，已將該存貨跌價準(zhǔn)備予以抵銷。甲公司本期向A公司銷售商品3000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為2100萬元。

32例8：承例5，甲公司上期向A公司銷售商品2000萬元，其銷售A公司本期對外銷售內(nèi)部購進(jìn)商品實現(xiàn)的銷售收入為4000萬元，銷售成本為3200萬元，其中上期從甲公司購進(jìn)商品本期全部售出，銷售收入為2500萬元，銷售成本為2000萬元；本期從甲公司購進(jìn)商品銷售40%，銷售收入為1500萬元，銷售成本為1200萬元。另60%形成期末存貨，其取得成本為1800萬元，期末其可變現(xiàn)凈值為1620萬元，A公司本期期末對該內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備180萬元。33A公司本期對外銷售內(nèi)部購進(jìn)商品實現(xiàn)的銷售收入為4000萬元，解（1）借：營業(yè)成本160

貸：期初未分配利潤160（2）借：期初未分配利潤600

貸：營業(yè)成本600（3）借：營業(yè)收入3000

貸：營業(yè)成本3000（4）借：營業(yè)成本540

貸：存貨540（5）借：存貨180

貸：資產(chǎn)減值損失18034解（1）借：營業(yè)成本16034第二節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理一、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時以下內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)需要進(jìn)行合并處理（本期）（一）母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)進(jìn)行抵銷1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款2、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)3、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款4、長期債券投資（持有至到期投資）與應(yīng)付債券5、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利6、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款35第二節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理一、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時以抵銷時，如：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資36抵銷時，如：36（二）在對內(nèi)部應(yīng)收款項進(jìn)行抵銷的同時，也應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。對計提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷時，按各內(nèi)部應(yīng)收款項計提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備期末余額進(jìn)行抵銷。借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)等）貸：資產(chǎn)減值損失37（二）在對內(nèi)部應(yīng)收款項進(jìn)行抵銷的同時，也應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收款項計提例1：甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有580萬元為應(yīng)收A公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為600萬元，甲公司當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備20萬元；應(yīng)收票據(jù)中有390萬元為應(yīng)收A公司票據(jù)，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為400萬元，甲公司當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。A公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)中列示有應(yīng)付甲公司賬款600萬元和價公司票據(jù)400萬元。38例1：甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬解：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷：借：應(yīng)付賬款600

貸：應(yīng)收賬款600（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵銷：借：應(yīng)付票據(jù)400

貸：應(yīng)收票據(jù)40039解：39（3）壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵銷：借：應(yīng)收賬款20

應(yīng)收票據(jù)10

貸：資產(chǎn)減值損失3040（3）壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵銷：40二、連續(xù)編制時，內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理1、將內(nèi)部應(yīng)收款項與應(yīng)付款項予以抵銷，按內(nèi)部應(yīng)付款項的數(shù)額，借：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)收賬款等41二、連續(xù)編制時，內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理412、將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的各內(nèi)部應(yīng)收款項計提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的各內(nèi)部應(yīng)收款項計提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，借：應(yīng)收賬款等貸：期初未分配利潤422、將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的各內(nèi)部應(yīng)收款項計提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)3、對本期應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額予以抵銷，即按本期期末內(nèi)部應(yīng)收款項在個別資產(chǎn)負(fù)債表中補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，借：應(yīng)收賬款等貸：資產(chǎn)減值損失如本期壞賬準(zhǔn)備為沖銷時，則抵銷分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款等433、對本期應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額予以抵銷，即按本期期末內(nèi)（一）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等時的合并處理例2：承例1，甲公司和A公司上期內(nèi)部應(yīng)收款項、壞賬準(zhǔn)備情況及其抵銷情況如上例1。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中應(yīng)收A公司賬款580萬元，賬面余額為600萬元，甲公司上期對其計提壞賬準(zhǔn)備20萬元，該壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)到本期；應(yīng)收A公司票據(jù)390萬元，該應(yīng)收票據(jù)系上期發(fā)生的，賬面余額為400萬元，甲公司上期對其計提壞賬準(zhǔn)備10萬元，該壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)到本期。本期對上述內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)未計提壞賬準(zhǔn)備。（一）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等時的合并處理例2：承例1，甲公司和A公司上期內(nèi)部應(yīng)收款項、壞賬準(zhǔn)備情況及其抵銷情況如上例1。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中應(yīng)收A公司賬款580萬元，賬面余額為600萬元，甲公司上期對其計提壞賬準(zhǔn)備20萬元，該壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)到本期；應(yīng)收A公司票據(jù)390萬元，該應(yīng)收票據(jù)系上期發(fā)生的，賬面余額為400萬元，甲公司上期對其計提壞賬準(zhǔn)備10萬元，該壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)到本期。本期對上述內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)未計提壞賬準(zhǔn)備。44（一）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等時的合并處理解：（1）將上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷：借：應(yīng)收賬款20

應(yīng)收票據(jù)10

貸：期初未分配利潤30（2）內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付的抵銷：借：應(yīng)付賬款600借：應(yīng)付票據(jù)400

貸：應(yīng)收賬款600貸：應(yīng)收票據(jù)40045解：（1）將上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷：45（二）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時的合并處理例3：承例1，甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款735萬元，該應(yīng)收賬款賬面余額為800萬元，甲公司對該應(yīng)收賬款累計計提壞賬準(zhǔn)備65萬元，其中20萬元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的，本期對其補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備45萬元。應(yīng)收A公司票據(jù)875萬元，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為900萬元，甲公司對該應(yīng)收票據(jù)累計計提壞賬準(zhǔn)備25萬元，其中10萬元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的，本期對其補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備15萬元。46（二）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時的合并處理4解：（1）抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備，借：應(yīng)收賬款20

應(yīng)收票據(jù)10

貸：期初未分配利潤30（2）內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付抵銷：借：應(yīng)付賬款800借：應(yīng)付票據(jù)900

貸：應(yīng)收賬款800貸：應(yīng)收票據(jù)90047解：（1）抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備，47（3）抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收款項增加計提的壞賬準(zhǔn)備，借：應(yīng)收賬款45

應(yīng)收票據(jù)15

貸：資產(chǎn)減值損失6048（3）抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收款項增加計提的壞賬準(zhǔn)備，48（三）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時的合并處理例4：承例1，甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中應(yīng)收A公司賬款538萬元，該應(yīng)收賬款賬面余額為550萬元，甲公司對該應(yīng)收賬款累計計提壞賬準(zhǔn)備12萬元，其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準(zhǔn)備為20萬元，本期沖減壞賬準(zhǔn)備8萬元；應(yīng)收A公司票據(jù)374萬元，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為380萬元，甲公司對其累計計提壞賬準(zhǔn)備6萬元，其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準(zhǔn)備10萬元，本期沖減壞賬準(zhǔn)備4萬元。。49（三）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時的合并處理4解：（1）抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備，借：應(yīng)收賬款20

應(yīng)收票據(jù)10

貸：期初未分配利潤30（2）內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付抵銷：借：應(yīng)付賬款550借：應(yīng)付票據(jù)380

貸：應(yīng)收賬款550貸：應(yīng)收票據(jù)38050解：（1）抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備，50（3）抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收款項沖銷的壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失12

貸：應(yīng)收賬款8

應(yīng)收票據(jù)451（3）抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收款項沖銷的壞賬準(zhǔn)備51第三節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型1、固定資產(chǎn)銷售固定資產(chǎn)2、存貨銷售固定資產(chǎn)為便于理解，本節(jié)將財務(wù)報表中“固定資產(chǎn)”項目，細(xì)化為“固定資產(chǎn)原價”項目、“累計折舊”項目和“固定資產(chǎn)凈值”項目等三個項目來介紹內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的合并處理。52第三節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類二、當(dāng)期的處理（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷處理1、固定資產(chǎn)銷售固定資產(chǎn)編抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)按照該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價格與其原賬面價值之間的差額進(jìn)行抵銷。借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價53二、當(dāng)期的處理53例1：A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司將其凈值為1280萬元的某廠房，以1500萬元的價格變賣給B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)收益220萬元，并列示于其個別利潤表中。B公司以1500萬元的金額將該廠房作為固定資產(chǎn)的原價入賬，并列示于其資產(chǎn)負(fù)債表中。54例1：A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司將其凈借：營業(yè)外收入220貸：固定資產(chǎn)原價22055借：營業(yè)外收入220552、存貨銷售固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價562、存貨銷售固定資產(chǎn)56（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期且計提折舊的合并處理1、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。2、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期因未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計提的折舊費(fèi)用和累計折舊予以抵銷。借：累計折舊貸：管理費(fèi)用57（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期且計提折舊的合并處理57例1：A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于2009年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元。B公司以1680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個月計提折舊。58例1：A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于20解：（1）借：營業(yè)收入1680

貸：營業(yè)成本1200

固定資產(chǎn)原價480（2）抵銷多計提的累計折舊：借：累計折舊120

貸：管理費(fèi)用12059解：59三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的合并處理1、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)予以抵銷；同時，銷售企業(yè)所確認(rèn)的內(nèi)部銷售利潤，也應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。借：期初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價60三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的合并處理602、抵銷以前會計期間因包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而累計多計提的折舊額，同時調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。借：累計折舊貸：期初未分配利潤612、抵銷以前會計期間因包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而累計多計提的折3、將當(dāng)期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計提的折舊額予以抵銷。借：累計折舊貸：管理費(fèi)用623、將當(dāng)期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多例2：承例1，B公司2010年其個別資產(chǎn)負(fù)債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價為1680萬元，累計折舊為840萬元。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2010年計提折舊為420萬元。63例2：承例1，B公司2010年其個別資產(chǎn)負(fù)債表中，該內(nèi)部交易解：（1）借：期初未分配利潤480

貸：固定資產(chǎn)原價480（2）借：累計折舊120

貸：期初未分配利潤120（3）借：累計折舊120

貸：管理費(fèi)用12064解：64例3：承例1、例2，B公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價為1680萬元，累計折舊為1260萬元，該固定資產(chǎn)凈值為420萬元。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2011年計提折舊為420萬元。65例3：承例1、例2，B公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中，該內(nèi)部交易固定資解：（1）借：期初未分配利潤480

貸：固定資產(chǎn)原價480（2）借：累計折舊240

貸：期初未分配利潤240（3）借：累計折舊120

貸：管理費(fèi)用12066解：66四、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的合并處理（一）使用期屆滿進(jìn)行清理期間的處理1、首先調(diào)整期初未分配利潤2、在未進(jìn)行清理前，仍應(yīng)計提折舊，仍需進(jìn)行抵銷。67四、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的合并處理67例4：承例3，2012年12月該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，B公司于2012年12月對其進(jìn)行清理，B公司對該固定資產(chǎn)清理時實現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益14萬元，在2012年度個別利潤表中以營業(yè)外收入列示。隨著對該固定資產(chǎn)的清理，該固定資產(chǎn)的原價和累計折舊轉(zhuǎn)銷，在2012年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)中已無該固定資產(chǎn)的列示。68例4：承例3，2012年12月該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，B（1）按內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，調(diào)整期初未分配利潤。借：期初未分配利潤480

貸：營業(yè)外收入480（2）按以前多計提的累計折舊數(shù)額調(diào)整期初未分配利潤。借：營業(yè)外收入360

貸：期初未分配利潤36069（1）按內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，調(diào)整（3）將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計的折舊額抵銷。借：營業(yè)外收入120

貸：管理費(fèi)用120將以上三筆抵銷分錄合并為：借：期初未分配利潤120

貸：管理費(fèi)用12070（3）將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計的（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理期間的合并處理例5：承例3,2012年12月31日該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，但該固定資產(chǎn)仍處于使用之中，B公司未對其進(jìn)行清理報廢。B公司2012年度個別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)仍列示該固定資產(chǎn)的原價1680萬元，累計折舊1680萬元；在其個別利潤表列示該固定資產(chǎn)當(dāng)年計提的折舊420萬元。71（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理期間的合并處理71（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價猴子那個包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。借：期初未分配利潤480

貸：固定資產(chǎn)原價480（2）將因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。借：累計折舊360

貸：期初未分配利潤36072（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價猴子那個包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（3）將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的折舊額抵銷。借：累計折舊120

貸：管理費(fèi)用12073（3）將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提例6：承例5，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2013年仍處于使用之中。B公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)為1680萬元，累計折舊為1680萬元；由于固定資產(chǎn)超期使用不計提折舊，B公司個別利潤表中無該內(nèi)部固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)用。74例6：承例5，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2013年仍處于使用之中。B解：（1）將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。借：期初未分配利潤480

貸：固定資產(chǎn)原價480（2）將累計折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤進(jìn)行抵銷。借：累計折舊480

貸：期初未分配利潤48075解：75（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理期間的合并處理例7：承前例，B公司于2011年12月對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行清理處置，在對其清理過程中取得清理凈收入25萬元，在其個別利潤表作為營業(yè)外收入列示。76（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理期間的合并處理解：（1）借：期初未分配利潤480

貸：營業(yè)外收入480（2）借：營業(yè)外收入240

貸：期初未分配利潤240（3）借：營業(yè)外收入120

貸：管理費(fèi)用12077解：77第四節(jié)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理一、當(dāng)期的處理1、將內(nèi)部交易時無形資產(chǎn)賬面價值中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額進(jìn)行抵銷。借：營業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)78第四節(jié)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理一、當(dāng)期的處理782、將本期多計提的累計攤銷進(jìn)行抵銷借：累計攤銷貸：管理費(fèi)用792、將本期多計提的累計攤銷進(jìn)行抵銷79例1、甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司2001年1月8日向A公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一項，轉(zhuǎn)讓價格為820萬元，該無形資產(chǎn)的賬面成本為700萬元。A公司購入該無形資產(chǎn)后即投入使用，確定使用年限為5年。A公司2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項目的金額為656萬元，利潤表管理費(fèi)用中有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價值164萬元。80例1、甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司2001年1月8日向A公解:（1）將無形資產(chǎn)中所包含的未實現(xiàn)銷售損益進(jìn)行抵銷。借：營業(yè)外收入120

貸：無形資產(chǎn)120（2）將本期多攤銷的累計攤銷進(jìn)行抵銷。借：累計攤銷24

貸：管理費(fèi)用24

81解:81二、持有期間的處理1、將上期內(nèi)部交易無形資產(chǎn)中所包含的未實現(xiàn)銷售損益進(jìn)行抵銷。借：期初未分配利潤貸：無形資產(chǎn)2、將上期多攤銷的累計攤銷進(jìn)行抵銷。借：累計攤銷貸：期初未分配利潤82二、持有期間的處理823、將本期多攤銷的累計攤銷進(jìn)行抵銷。借：累計攤銷貸：管理費(fèi)用833、將本期多攤銷的累計攤銷進(jìn)行抵銷。83例2：承例1,2002年12月31日A公司隔壁資產(chǎn)負(fù)債表無形資產(chǎn)的金額為492萬元，利潤表中管理費(fèi)用中記有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價值164萬元。84例2：承例1,2002年12月31日A公司隔壁資產(chǎn)負(fù)債表無形解：（1）將上期A公司無形資產(chǎn)中所包含的未實現(xiàn)銷售損益抵銷。借：期初未分配利潤120

貸：無形資產(chǎn)120（2）將上期多攤銷的累計攤銷進(jìn)行抵銷。借：累計攤銷24

貸：期初未分配利潤2485解：85（3）將本期多攤銷的累計攤銷進(jìn)行抵銷。借：累計攤銷24

貸：管理費(fèi)用2486（3）將本期多攤銷的累計攤銷進(jìn)行抵銷。86三、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易攤銷完畢的期間的合并處理例3：承例1、2,2005年12月，A公司該內(nèi)部家喲無形資產(chǎn)使用期滿，在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中已無該無形資產(chǎn)攤余價值，在其個別利潤表管理費(fèi)用中仍包含該無形資產(chǎn)使用本期攤銷額164萬元。87三、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易攤銷完畢的期間的合并處理87解：（1）將無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)銷售損益抵銷借：期初未分配利潤120

貸：無形資產(chǎn)120（2）將以前期間多攤銷的累計攤銷進(jìn)行抵銷借：累計攤銷96

貸：期初未分配利潤9688解：88（3）將本期多攤銷的累計攤銷進(jìn)行抵銷。借：累計攤銷24

貸：管理費(fèi)用2489（3）將本期多攤銷的累計攤銷進(jìn)行抵銷。89第五節(jié)所得稅會計相關(guān)合并處理一、內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅的合并處理應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致應(yīng)收款項的賬目價值低于原發(fā)生時確認(rèn)的入賬金額，導(dǎo)致與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，并產(chǎn)生暫時差異。要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)整當(dāng)期所得稅費(fèi)用。90第五節(jié)所得稅會計相關(guān)合并處理一、內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅例1：甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有1700萬元為應(yīng)收A公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為1800萬元，甲公司當(dāng)年對其計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。A公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示有應(yīng)付賬款1800萬元。甲、A公司適用的所得稅稅率為25%。91例1：甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬解：（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款進(jìn)行抵銷。借：應(yīng)付賬款1800

貸：應(yīng)收賬款1800（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷借：應(yīng)收賬款100

貸：資產(chǎn)減值損失10092解：92（3）將甲公司對內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷。計提壞賬準(zhǔn)備后，應(yīng)收賬款的賬面價值為1700萬元，而該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)仍為1800萬元，形成100萬元的當(dāng)年暫時性差異。確認(rèn)時：借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：所得稅費(fèi)用2593（3）將甲公司對內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致暫時性差異確認(rèn)的抵銷時：借：所得稅費(fèi)用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2594抵銷時：94二、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅的抵銷處理。購買企業(yè)存貨的取得成本，在不考慮計提資產(chǎn)減值損失的情況下，其取得成本即為該資產(chǎn)的賬面價值，也就是其計稅基礎(chǔ)。由于所得稅是以獨(dú)立的法人實體為對象計征的，該計稅基礎(chǔ)也為合并財務(wù)報表中該存貨的計稅基礎(chǔ)。對于購買企業(yè)來說，存貨的賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致，不存在暫時性差異，也不涉及確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的問題。95二、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅的抵銷處理。95在合并資產(chǎn)負(fù)債表時，隨著未實行銷售損益的抵銷，導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價值與存貨的計稅基礎(chǔ)不一致，從而產(chǎn)生暫時性差異，并要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。96在合并資產(chǎn)負(fù)債表時，隨著未實行銷售損益的抵銷，導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)例2：甲公司持有A公司80%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲公司2001年利潤表列示的營業(yè)收入中有5000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3500萬元。A公司在2001年將該內(nèi)部購進(jìn)商品的60%實現(xiàn)對外銷售，其銷售收入為3750萬元，銷售成本為3000萬元，并列示于其利潤表中；該批商品的另外40%則形成期末存貨，即期末存貨2000萬元，列示于A公司2001年的資產(chǎn)負(fù)債表中，所得稅稅率均為25%。97例2：甲公司持有A公司80%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲公司解：（1）將存貨內(nèi)部交易抵銷。借：營業(yè)收入5000

貸：營業(yè)成本5000（2）將存貨內(nèi)部交易中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：借：營業(yè)成本600

貸：存貨600

98解：98（3）將存貨內(nèi)部交易進(jìn)行合并時導(dǎo)致存貨賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時性差異進(jìn)行調(diào)整。原個別報表中，A公司存貨賬面價值與其計稅基礎(chǔ)一致，不存在暫時性差異，不需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)等。合并財務(wù)報表后，合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨價值為1400萬元，其計稅基礎(chǔ)仍為2000萬元，產(chǎn)生了600萬元暫時性差異。要求確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。99（3）將存貨內(nèi)部交易進(jìn)行合并時導(dǎo)致存貨賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之借：遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：所得稅費(fèi)用150100借：遞延所得稅資產(chǎn)150100三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅的合并處理對購買企業(yè)來說，在不考慮計提資產(chǎn)減值損失的情況下，其取得成本就是該固定資產(chǎn)的賬面價值，也即其計稅基礎(chǔ)，兩者是一致的，不存在暫時性差異，不需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)等。101三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅的合并處理101在合并報表后，固定資產(chǎn)中所包含的未實行銷售損益進(jìn)行了抵銷，導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值與其計稅基礎(chǔ)不一致，存在暫時性差異，要求確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)等。102在合并報表后，固定資產(chǎn)中所包含的未實行銷售損益進(jìn)行了抵銷，導(dǎo)例3：A公司和B公司均為甲公司控制下的子公司。A公司于2001年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，該銷售成本為1200萬元，A公司在2001年度利潤表中列示有該銷售收入1680萬元，該銷售成本1200萬元。B公司以1680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于銷售業(yè)務(wù)，該固定資產(chǎn)屬于不需要按照的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。103例3：A公司和B公司均為甲公司控制下的子公司。A公司于200B公司對該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定一致。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個月計提折舊。B公司在2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中列示有該固定資產(chǎn)，其原價為1680萬元，累計折舊為420萬元，固定資產(chǎn)凈值為1260萬元。所得稅稅率均為25%。104B公司對該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定一致。解：（1）將固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷借：營業(yè)收入1680

貸：營業(yè)成本1200

固定資產(chǎn)原價480（2）將當(dāng)年多計提的累計折舊抵銷。借：累計折舊120

貸：銷售費(fèi)用120105解：105（3）確認(rèn)合并報表導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。B公司該固定資產(chǎn)的賬面價值=1680-420（當(dāng)年計提的折舊）=1260萬元B公司該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1680-420（當(dāng)年計提的折舊）=1260萬元從個別公司角度看（B公司），該固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)一致，不存在暫時性差異，不需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)等。106（3）確認(rèn)合并報表導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的合并后：合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的賬面價值=1200-300（按取得成本計算確定的折舊額）=900萬元合并報表中該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=B公司該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1260萬元合并報表中該固定資產(chǎn)的暫時性差異=900（賬面價值）-1260（計稅基礎(chǔ)）=-360萬元107合并后：107借：遞延所得稅資產(chǎn)90（360*25%）貸：所得稅費(fèi)用90108借：遞延所得稅資產(chǎn)90（360*25%）108109109110110歡迎批評指正！謝謝各位！111歡迎批評指正！111

合并財務(wù)報表（下）

112

合并財務(wù)報表（下）1第一節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理

一、內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵消處理（一）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實現(xiàn)銷售時的抵消處理銷售企業(yè)實現(xiàn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。購買企業(yè)也實現(xiàn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本113第一節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理一、內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷

例1：甲公司擁有A公司70%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有3000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為2100萬元。A公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為3750萬元，銷售成本為3000萬元，并分別在其個別利潤表中列示。114

例1：甲公司擁有A公司70%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲借：營業(yè)收入3000萬貸：營業(yè)成本3000萬1154（二）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品未實現(xiàn)對外銷售時的抵銷處理銷售企業(yè)實現(xiàn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。購買企業(yè)未實現(xiàn)銷售，但存貨價值中包含了未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨116（二）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品未實現(xiàn)對外銷售時的抵銷處理5

例2：甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2000萬元，系向A公司銷售商品實現(xiàn)的收入，其商品成本為1400萬元，銷售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2000萬元從甲公司購進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元。117

例2：甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本1400

存貨600也可將抵銷分錄編為：借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本600

貸：存貨600118借：營業(yè)收入20007（三）內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨將前兩種情況的抵銷處理進(jìn)行合并即可。即實現(xiàn)對外銷售的部分：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本未對外銷售的部分形成存貨：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨119（三）內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨8例3：甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有5000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3500萬元。A公司在本期將該批內(nèi)部購進(jìn)商品的60%實現(xiàn)銷售，其銷售收入為3750萬元，銷售成本為3000萬元，銷售毛利率為20%，并列示于其個別利潤表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2000萬元，列示于A公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表中。120例3：甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有5000萬元，系向A

借：營業(yè)收入5000（3000+2000）貸：營業(yè)成本4400（3000+1400）存貨600121借：營業(yè)收入5000（3000+2000）10（四）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時的抵銷處理銷售企業(yè)確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。購買企業(yè)將購買價格作為固定資產(chǎn)原價入賬，則固定資產(chǎn)原價中包含了未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)予以抵銷。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)122（四）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時的抵銷處理11二、連續(xù)編制合并報表時內(nèi)部銷售商品的合并處理1、首先將上期抵消的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵消，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額。按照上期內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)銷售損益的數(shù)額進(jìn)行抵消。借：期初未分配利潤貸：營業(yè)成本123二、連續(xù)編制合并報表時內(nèi)部銷售商品的合并處理122、本期發(fā)生的內(nèi)部購銷活動，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本予以抵銷。按銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的數(shù)額予以抵銷。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本1242、本期發(fā)生的內(nèi)部購銷活動，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本予以3、將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)銷售損益予以抵銷。對于期末內(nèi)部購買形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額進(jìn)行抵銷。借：營業(yè)成本貸：存貨1253、將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)銷售損益予以抵銷。1例4：上期甲公司與A公司內(nèi)部購銷資料、內(nèi)部銷售的抵銷處理見例3。本期甲公司個別財務(wù)報表中向A公司銷售商品取得銷售收入6000萬元，銷售成本為4200萬元，甲公司本期銷售毛利率與上期相同，為30%。A公司個別財務(wù)報表中從甲公司購進(jìn)商品本期實現(xiàn)對外銷售收入為5625萬元，銷售成本為4500萬元，銷售毛利率為20%；期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨為2500萬元（期初存貨1000萬元+本期購進(jìn)存貨6000萬元-本期銷售成本4500萬元），存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為750萬元。126例4：上期甲公司與A公司內(nèi)部購銷資料、內(nèi)部銷售的抵銷處理見例內(nèi)部存貨交易(1)調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額借：期初未分配利潤600

貸：營業(yè)成本600（2）抵銷本期內(nèi)部銷售收入借：營業(yè)收入6000

貸：營業(yè)成本6000127內(nèi)部存貨交易(1)調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額16（3）抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營業(yè)成本750

貸：存貨750128（3）抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益17三、存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理（一）初次編制合并財務(wù)報表時存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)某一成員企業(yè)計提跌價準(zhǔn)備，對于企業(yè)集團(tuán)來說也同樣必須計提跌價準(zhǔn)備。*從單一企業(yè)來說，對商品計提跌價準(zhǔn)備，為該商品可變現(xiàn)凈值低于取得成本的差額；而從企業(yè)集團(tuán)來說，對該商品計提跌價準(zhǔn)備，為該商品可變現(xiàn)凈值與企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)取得該商品成本的差額。129三、存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理18*在編制合并報表時，計提存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)是將該商品的可變現(xiàn)凈值與從企業(yè)集團(tuán)的取得成本進(jìn)行比較確定的計提金額。130*在編制合并報表時，計提存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)是將該商品的可變現(xiàn)凈對內(nèi)部銷售形成的存貨計提跌價準(zhǔn)備的合并處理，從購買企業(yè)來看有兩種情況：1、銷售企業(yè)的購進(jìn)成本＜購買企業(yè)本期期末內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值＜購買企業(yè)的取得成本購買企業(yè)計提了跌價準(zhǔn)備，但企業(yè)集團(tuán)不需計提跌價準(zhǔn)備，應(yīng)予以抵銷。應(yīng)按照購買企業(yè)本期計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失131對內(nèi)部銷售形成的存貨計提跌價準(zhǔn)備的合并處理，從購買企業(yè)來看有

例5：甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售2000萬元，其銷售成本為1400萬元；A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。A公司期末對存貨進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至1840萬元。為此，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備160萬元，并在其個別財務(wù)報表中列示。132例5：甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售200（1）將內(nèi)部銷售收入與銷售成本抵銷借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)銷售損益抵銷借:營業(yè)成本600貸：存貨600（3）將A公司本期計提的存貨減值準(zhǔn)備抵銷借：存貨160

貸：資產(chǎn)減值損失160133（1）將內(nèi)部銷售收入與銷售成本抵銷222、購買企業(yè)本期期末購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)價值＜購買企業(yè)的取得成本，同時也＜銷售企業(yè)的該存貨的取得成本應(yīng)當(dāng)按照購買企業(yè)本期計提的存貨跌價準(zhǔn)備中內(nèi)部購進(jìn)商品取得成本高于銷售企業(yè)取得成本的數(shù)額，借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失1342、購買企業(yè)本期期末購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)價值＜購買企業(yè)的取得成本例6:甲公司為A公司的母公司。甲公司本期向A公司銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元，并以此在其個別利潤表中列示。A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨；期末對存貨進(jìn)行檢查時，發(fā)行該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1320萬元。為此，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備680萬元。135例6:甲公司為A公司的母公司。甲公司本期向A公司銷售商品20（1）將內(nèi)部銷售收入與成本抵銷借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：借：營業(yè)成本600

貸：存貨600136（1）將內(nèi)部銷售收入與成本抵銷25（3）將A公司本期計提的存貨減值準(zhǔn)備中相對于未實現(xiàn)銷售利潤的部分抵銷：借：存貨600

貸：資產(chǎn)減值損失600137（3）將A公司本期計提的存貨減值準(zhǔn)備中相對于未實現(xiàn)銷售利潤的二、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理1、將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備的數(shù)額：借：存貨貸：期初未分配利潤138二、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理272、對于本期對內(nèi)部購進(jìn)存貨在個別財務(wù)報表中補(bǔ)提或沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷。借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失1392、對于本期對內(nèi)部購進(jìn)存貨在個別財務(wù)報表中補(bǔ)提或沖銷的存貨跌例7：承例5，A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷售結(jié)存的存貨。A公司本期期末對存貨清查時，該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1200萬元，A公司期末存貨跌價準(zhǔn)備余額為800萬元。140例7：承例5，A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售。本例期末解：期末存貨期初存貨以提160萬元800萬元本期640萬元1400-1320

剩余440萬元141解：期末存貨期初存貨以提160萬元30（1）借：存貨160貸：期初未分配利潤160（2）借：期初未分配利潤600

貸：存貨600（3）借：存貨440

貸：資產(chǎn)減值損失440

142（1）借：存貨16031例8：承例5，甲公司上期向A公司銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元；A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期未實現(xiàn)對外銷售全部形成期末存貨。A公司期末對存貨進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1840萬元，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備160萬元。在編制上期合并財務(wù)報表時，已將該存貨跌價準(zhǔn)備予以抵銷。甲公司本期向A公司銷售商品3000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為2100萬元。

143例8：承例5，甲公司上期向A公司銷售商品2000萬元，其銷售A公司本期對外銷售內(nèi)部購進(jìn)商品實現(xiàn)的銷售收入為4000萬元，銷售成本為3200萬元，其中上期從甲公司購進(jìn)商品本期全部售出，銷售收入為2500萬元，銷售成本為2000萬元；本期從甲公司購進(jìn)商品銷售40%，銷售收入為1500萬元，銷售成本為1200萬元。另60%形成期末存貨，其取得成本為1800萬元，期末其可變現(xiàn)凈值為1620萬元，A公司本期期末對該內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備180萬元。144A公司本期對外銷售內(nèi)部購進(jìn)商品實現(xiàn)的銷售收入為4000萬元，解（1）借：營業(yè)成本160

貸：期初未分配利潤160（2）借：期初未分配利潤600

貸：營業(yè)成本600（3）借：營業(yè)收入3000

貸：營業(yè)成本3000（4）借：營業(yè)成本540

貸：存貨540（5）借：存貨180

貸：資產(chǎn)減值損失180145解（1）借：營業(yè)成本16034第二節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理一、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時以下內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)需要進(jìn)行合并處理（本期）（一）母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)進(jìn)行抵銷1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款2、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)3、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款4、長期債券投資（持有至到期投資）與應(yīng)付債券5、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利6、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款146第二節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理一、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時以抵銷時，如：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資147抵銷時，如：36（二）在對內(nèi)部應(yīng)收款項進(jìn)行抵銷的同時，也應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。對計提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷時，按各內(nèi)部應(yīng)收款項計提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備期末余額進(jìn)行抵銷。借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)等）貸：資產(chǎn)減值損失148（二）在對內(nèi)部應(yīng)收款項進(jìn)行抵銷的同時，也應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收款項計提例1：甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有580萬元為應(yīng)收A公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為600萬元，甲公司當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備20萬元；應(yīng)收票據(jù)中有390萬元為應(yīng)收A公司票據(jù)，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為400萬元，甲公司當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。A公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)中列示有應(yīng)付甲公司賬款600萬元和價公司票據(jù)400萬元。149例1：甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬解：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷：借：應(yīng)付賬款600

貸：應(yīng)收賬款600（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵銷：借：應(yīng)付票據(jù)400

貸：應(yīng)收票據(jù)400150解：39（3）壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵銷：借：應(yīng)收賬款20

應(yīng)收票據(jù)10

貸：資產(chǎn)減值損失30151（3）壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵銷：40二、連續(xù)編制時，內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理1、將內(nèi)部應(yīng)收款項與應(yīng)付款項予以抵銷，按內(nèi)部應(yīng)付款項的數(shù)額，借：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)收賬款等152二、連續(xù)編制時，內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理412、將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的各內(nèi)部應(yīng)收款項計提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的各內(nèi)部應(yīng)收款項計提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，借：應(yīng)收賬款等貸：期初未分配利潤1532、將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的各內(nèi)部應(yīng)收款項計提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)3、對本期應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額予以抵銷，即按本期期末內(nèi)部應(yīng)收款項在個別資產(chǎn)負(fù)債表中補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，借：應(yīng)收賬款等貸：資產(chǎn)減值損失如本期壞賬準(zhǔn)備為沖銷時，則抵銷分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款等1543、對本期應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額予以抵銷，即按本期期末內(nèi)（一）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等時的合并處理例2：承例1，甲公司和A公司上期內(nèi)部應(yīng)收款項、壞賬準(zhǔn)備情況及其抵銷情況如上例1。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中應(yīng)收A公司賬款580萬元，賬面余額為600萬元，甲公司上期對其計提壞賬準(zhǔn)備20萬元，該壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)到本期；應(yīng)收A公司票據(jù)390萬元，該應(yīng)收票據(jù)系上期發(fā)生的，賬面余額為400萬元，甲公司上期對其計提壞賬準(zhǔn)備10萬元，該壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)到本期。本期對上述內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)未計提壞賬準(zhǔn)備。（一）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等時的合并處理例2：承例1，甲公司和A公司上期內(nèi)部應(yīng)收款項、壞賬準(zhǔn)備情況及其抵銷情況如上例1。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中應(yīng)收A公司賬款580萬元，賬面余額為600萬元，甲公司上期對其計提壞賬準(zhǔn)備20萬元，該壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)到本期；應(yīng)收A公司票據(jù)390萬元，該應(yīng)收票據(jù)系上期發(fā)生的，賬面余額為400萬元，甲公司上期對其計提壞賬準(zhǔn)備10萬元，該壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)到本期。本期對上述內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)未計提壞賬準(zhǔn)備。155（一）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等時的合并處理解：（1）將上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷：借：應(yīng)收賬款20

應(yīng)收票據(jù)10

貸：期初未分配利潤30（2）內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付的抵銷：借：應(yīng)付賬款600借：應(yīng)付票據(jù)400

貸：應(yīng)收賬款600貸：應(yīng)收票據(jù)400156解：（1）將上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷：45（二）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時的合并處理例3：承例1，甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款735萬元，該應(yīng)收賬款賬面余額為800萬元，甲公司對該應(yīng)收賬款累計計提壞賬準(zhǔn)備65萬元，其中20萬元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的，本期對其補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備45萬元。應(yīng)收A公司票據(jù)875萬元，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為900萬元，甲公司對該應(yīng)收票據(jù)累計計提壞賬準(zhǔn)備25萬元，其中10萬元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的，本期對其補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備15萬元。157（二）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時的合并處理4解：（1）抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備，借：應(yīng)收賬款20

應(yīng)收票據(jù)10

貸：期初未分配利潤30（2）內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付抵銷：借：應(yīng)付賬款800借：應(yīng)付票據(jù)900

貸：應(yīng)收賬款800貸：應(yīng)收票據(jù)900158解：（1）抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備，47（3）抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收款項增加計提的壞賬準(zhǔn)備，借：應(yīng)收賬款45

應(yīng)收票據(jù)15

貸：資產(chǎn)減值損失60159（3）抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收款項增加計提的壞賬準(zhǔn)備，48（三）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時的合并處理例4：承例1，甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中應(yīng)收A公司賬款538萬元，該應(yīng)收賬款賬面余額為550萬元，甲公司對該應(yīng)收賬款累計計提壞賬準(zhǔn)備12萬元，其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準(zhǔn)備為20萬元，本期沖減壞賬準(zhǔn)備8萬元；應(yīng)收A公司票據(jù)374萬元，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為380萬元，甲公司對其累計計提壞賬準(zhǔn)備6萬元，其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準(zhǔn)備10萬元，本期沖減壞賬準(zhǔn)備4萬元。。160（三）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時的合并處理4解：（1）抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備，借：應(yīng)收賬款20

應(yīng)收票據(jù)10

貸：期初未分配利潤30（2）內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付抵銷：借：應(yīng)付賬款550借：應(yīng)付票據(jù)380

貸：應(yīng)收賬款550貸：應(yīng)收票據(jù)380161解：（1）抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備，50（3）抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收款項沖銷的壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失12

貸：應(yīng)收賬款8

應(yīng)收票據(jù)4162（3）抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收款項沖銷的壞賬準(zhǔn)備51第三節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型1、固定資產(chǎn)銷售固定資產(chǎn)2、存貨銷售固定資產(chǎn)為便于理解，本節(jié)將財務(wù)報表中“固定資產(chǎn)”項目，細(xì)化為“固定資產(chǎn)原價”項目、“累計折舊”項目和“固定資產(chǎn)凈值”項目等三個項目來介紹內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的合并處理。163第三節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類二、當(dāng)期的處理（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷處理1、固定資產(chǎn)銷售固定資產(chǎn)編抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)按照該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價格與其原賬面價值之間的差額進(jìn)行抵銷。借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價164二、當(dāng)期的處理53例1：A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司將其凈值為1280萬元的某廠房，以1500萬元的價格變賣給B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)收益220萬元，并列示于其個別利潤表中。B公司以1500萬元的金額將該廠房作為固定資產(chǎn)的原價入賬，并列示于其資產(chǎn)負(fù)債表中。165例1：A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司將其凈借：營業(yè)外收入220貸：固定資產(chǎn)原價220166借：營業(yè)外收入220552、存貨銷售固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價1672、存貨銷售固定資產(chǎn)56（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期且計提折舊的合并處理1、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。2、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期因未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計提的折舊費(fèi)用和累計折舊予以抵銷。借：累計折舊貸：管理費(fèi)用168（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期且計提折舊的合并處理57例1：A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于2009年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為120