第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)課件

第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)1.籌資與投資循環(huán)概述2.籌資與投資循環(huán)內(nèi)控的了解與測(cè)試3.負(fù)債籌資審計(jì)4.所有者權(quán)益籌資審計(jì)5.投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)6.其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)12/7/20221第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)1.籌資與投資循環(huán)概述12一、籌資與投資循環(huán)概述（一）籌資與投資循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用短期借款、長(zhǎng)期借款、交易性金融負(fù)債、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益類賬戶12/7/20222一、籌資與投資循環(huán)概述（一）籌資與投資循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶（二）籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)籌資計(jì)劃會(huì)計(jì)記錄籌資業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)計(jì)算利息和股息還本付息發(fā)放股利12/7/20223（二）籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資計(jì)劃會(huì)計(jì)記錄籌資業(yè)投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)投資計(jì)劃會(huì)計(jì)記錄投資業(yè)務(wù)支付款項(xiàng)計(jì)算投資收益得到收益轉(zhuǎn)讓或收回投資12/7/20224投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)投資計(jì)劃會(huì)計(jì)記錄投資業(yè)務(wù)支付款項(xiàng)計(jì)算得到收（三）籌資與投資循環(huán)的主要憑證及記錄主要憑證12/7/20225（三）籌資與投資循環(huán)的主要憑證及記錄12/5/20225會(huì)計(jì)記錄適當(dāng)?shù)挠涃~憑證相關(guān)明細(xì)賬和總賬12/7/20226會(huì)計(jì)記錄12/5/20226（四）籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)有關(guān)說(shuō)明申請(qǐng)書面提出要求，編制并提交可行性報(bào)告批準(zhǔn)有關(guān)部門（如董事會(huì)）審查可行性報(bào)告，并簽字批準(zhǔn)執(zhí)行與有關(guān)單位簽訂合同或協(xié)議，并辦理有關(guān)手續(xù)，收付資金記錄會(huì)計(jì)核算和報(bào)告保管資產(chǎn)（有價(jià)證券）的保管12/7/20227（四）籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)有關(guān)說(shuō)明申請(qǐng)書面提出 1、了解籌資與投資循環(huán)內(nèi)控的程序檢查、詢問(wèn)和觀察√檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊(cè)和其他書面指引；√詢問(wèn)各部門的相關(guān)人員；

√觀察操作流程。（五）籌資與投資循環(huán)內(nèi)控測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序12/7/20228 1、了解籌資與投資循環(huán)內(nèi)控的程序（五）籌資與投資循環(huán)內(nèi)控測(cè) 2、籌資循環(huán)內(nèi)控測(cè)試

12/7/20229 2、籌資循環(huán)內(nèi)控測(cè)試12/5/202293、籌資交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查支持借款記錄的原始憑證檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無(wú)未入賬的交易將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)對(duì)比12/7/2022103、籌資交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查支持借款記錄的原始憑證12/5/4、投資循環(huán)內(nèi)控測(cè)試

12/7/2022114、投資循環(huán)內(nèi)控測(cè)試12/5/2022115、投資交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債券證明、投資付款記錄和相關(guān)有價(jià)證券等檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、投資合同、交易對(duì)象提供的對(duì)賬單、盤點(diǎn)報(bào)告等，確定有無(wú)未入賬的交易將投資記錄與所附原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)12/7/2022125、投資交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授書P216【籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試案例】看一看：12/7/202213書P216【籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試案例】看一看：1練一練：某公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任本公司的法定代表人，總經(jīng)理室聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，當(dāng)年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。解析:借款缺少適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)程序該公司在公司章程或有關(guān)決議中應(yīng)具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。12/7/202214練一練：某公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任本公司二、負(fù)債籌資審計(jì)掌握借款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序掌握應(yīng)付債券審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序掌握財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序12/7/202215二、負(fù)債籌資審計(jì)掌握借款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序12/5/20221（一）借款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制有關(guān)借款明細(xì)表；檢查借款的增減變動(dòng)；檢查借款的使用；函證借款；檢查年末有無(wú)到期未償還的借款；檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查借款的列報(bào)是否恰當(dāng)。12/7/202216（一）借款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序12/5/202216假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：取得借款時(shí)：借：銀行存款200000貸：短期借款2000004月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出1100貸：短期借款11006月底歸還借款時(shí)：借：短期借款203300貸：銀行存款203300要求：指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處。分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。練一練：12/7/202217假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)解析：（1）該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1100貸：應(yīng)付利息1100

因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付利息各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營(yíng)業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因?yàn)闊o(wú)論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會(huì)計(jì)分錄中使用的科目不對(duì)，但不會(huì)影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項(xiàng)調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3300貸：營(yíng)業(yè)外支出330012/7/202218解析：（1）該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表；檢查應(yīng)付債券的增減變動(dòng)；函證應(yīng)付債券賬戶的期末余額；檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢價(jià)）攤銷及會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查到期債券的償還；檢查應(yīng)付債券的列報(bào)是否恰當(dāng)。12/7/202219（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序12/5/202219練一練：審計(jì)人員在審查某公司發(fā)行債券時(shí)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券——債券面值10萬(wàn)元，應(yīng)付債券——利息調(diào)整5萬(wàn)元，票面利率12%，被審單位發(fā)行債券嚴(yán)重?fù)p害公司利益。懷疑其中肯定存在違法行為。調(diào)閱發(fā)行債券的批文，規(guī)定發(fā)行價(jià)格10萬(wàn)元，發(fā)行期3年，利率為12%。審查其憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款50000應(yīng)付債券——利息調(diào)整50000貸：應(yīng)付債券——債券面值100000所附原始憑證全部為該公司內(nèi)部職工購(gòu)入。要求：支出上述事項(xiàng)存在的問(wèn)題，并進(jìn)行調(diào)整。12/7/202220練一練：審計(jì)人員在審查某公司發(fā)行債券時(shí)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券解析：

該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價(jià)方式發(fā)行變相為職工某福利，增加公司利息費(fèi)用，減少所得稅支出，非法折價(jià)發(fā)行的債券應(yīng)限期收回，收回時(shí)分錄：借：銀行存款50000貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整5000012/7/202221解析：12/5/202221練一練：某股份有限公司于2011年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5％，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2011年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為()萬(wàn)元。

A．9.73

B．12

C．10

D．11.68選D該債券2011年度確認(rèn)的利息費(fèi)用＝194.65×6%=11.68萬(wàn)元。12/7/202222練一練：某股份有限公司于2011年1月1日發(fā)行3多選：“應(yīng)付債券”賬戶的借方反映的內(nèi)容有（）A.債券發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的債券折價(jià)B.債券溢價(jià)的攤銷C.期末計(jì)提應(yīng)付債券利息D.債券折價(jià)的攤銷E.債券面值選AB12/7/202223多選：“應(yīng)付債券”賬戶的借方反映的內(nèi)容有（）選A （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表；執(zhí)行分析程序；檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的發(fā)生及準(zhǔn)確性；檢查利息收入明細(xì)賬，確認(rèn)利息收入的發(fā)生及準(zhǔn)確性；實(shí)施截止測(cè)試，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無(wú)跨期入賬現(xiàn)象；檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的列報(bào)是否恰當(dāng)。12/7/202224 （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序12/5/202224書P222【財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)案例】學(xué)一學(xué)：12/7/202225書P222【財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)案例】學(xué)一學(xué)：12/5/2022練一練：審計(jì)人員在審查某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1、財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元；2、支付未完工工程借款利息3000元；3、支付短期借款利息4000元；4、支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)2500元。要求：支出上述事項(xiàng)存在的問(wèn)題，并進(jìn)行調(diào)整。12/7/202226練一練：審計(jì)人員在審查某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如解析：1、財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶；2、支付未完工工程借款利息3000元符合費(fèi)用資本化的條件計(jì)入“在建工程”調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用6500在建工程6500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9500012/7/202227解析：12/5/202227三、所有者權(quán)益籌資審計(jì)掌握實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序掌握資本公積的實(shí)質(zhì)性程序掌握盈余公積實(shí)質(zhì)性程序掌握未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序12/7/202228三、所有者權(quán)益籌資審計(jì)掌握實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序12/5/20（一）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表；查閱公司章程、股東大會(huì)及董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定；檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因；根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營(yíng)企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況；檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定；確定實(shí)收資本（股本）在報(bào)表中的列報(bào)。12/7/202229（一）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序12/5/202229假設(shè)審計(jì)人員李欣在對(duì)東安公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)盤虧的國(guó)有固定資產(chǎn)300000元，先后做了如下賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢300000貸：固定資產(chǎn)300000

借：實(shí)收資本——國(guó)家投入資本300000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢300000要求：指出東安公司的該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題，并加以調(diào)整。練一練：12/7/202230假設(shè)審計(jì)人員李欣在對(duì)東安公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)解析：根據(jù)資本保全原則，國(guó)有固定資產(chǎn)盤虧不能直接沖減實(shí)收資本——國(guó)家投入資本，而應(yīng)該弄清楚國(guó)有固定資產(chǎn)盤虧的原因，進(jìn)行審計(jì)調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧300000貸：實(shí)收資本——國(guó)家投入資本30000012/7/202231解析：12/5/202231 （二）資本公積的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制資本公積明細(xì)表；收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東大會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生依據(jù)；12/7/202232 （二）資本公積的實(shí)質(zhì)性程序12/5/202232根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)審查；√對(duì)股本溢價(jià)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確，注意發(fā)生股票溢價(jià)收入的計(jì)算是否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用；√將持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)互相重分類時(shí)，是否按相關(guān)規(guī)定調(diào)整資本公積；√檢查可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是否相應(yīng)調(diào)整資本公積；12/7/202233根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)賬的發(fā)生額根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)審查；√檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益法核算的，被投資單位除了凈損益以外的所有者權(quán)益的變動(dòng)，被審計(jì)單位是否已按其享有的份額入賬，會(huì)計(jì)處理是否正確，處置該項(xiàng)投資時(shí)，是否已轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積；12/7/202234根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)賬的發(fā)生額檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對(duì)所得稅的影響；確定其列報(bào)是否恰當(dāng)。12/7/202235檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對(duì)所得稅的影響；12/5/20223練一練：某股份公司首次公開發(fā)行普通股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。該股份公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)6000000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素。該公司賬務(wù)處理如下：(1)收到發(fā)行收入時(shí)：借：銀行存款200000000貸：股本50000000資本公積——股本溢價(jià)150000000(2)支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000000貸：銀行存款6000000審查該會(huì)計(jì)處理是否正確；如有錯(cuò)誤，應(yīng)如何予以調(diào)整12/7/202236練一練：某股份公司首次公開發(fā)行普通股50000解析：根據(jù)規(guī)定，在溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超過(guò)股票面值的部分應(yīng)作為股本溢價(jià)處理；發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))，無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足抵扣的，應(yīng)將不足抵扣部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。故案例中對(duì)發(fā)行費(fèi)用的處理是錯(cuò)誤的。其正確的記錄應(yīng)為：借：資本公積——股本溢價(jià)6000000貸：銀行存款6000000建議調(diào)整：(暫不考慮對(duì)所得稅費(fèi)用的影響)借：資本公積——股本溢價(jià)6000000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用600000012/7/202237解析：12/5/202237練一練：審計(jì)人員在審查某企業(yè)9月份的“資本公積”總賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有借方發(fā)生額57000元，隨即審閱“實(shí)收資本”明細(xì)賬，看是否為轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)，但在其賬戶的貸方?jīng)]有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記錄。審計(jì)人員進(jìn)一步審查確認(rèn)該企業(yè)的入賬會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積57000貸：銀行存款57000經(jīng)證證核對(duì)確認(rèn)所附的原始憑證為職工醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷單據(jù)和支票存根要求（1）指出該企業(yè)該筆業(yè)務(wù)的問(wèn)題所在進(jìn)行必要的賬項(xiàng)調(diào)整12/7/202238練一練：審計(jì)人員在審查某企業(yè)9月份的“資本公積”解析：（1）職工合理合法的醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷，應(yīng)沖減“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，而該企業(yè)卻沖減了“資本公積賬戶”，是違反會(huì)計(jì)制度的行為。（2）借：應(yīng)付職工薪酬57000貸：資本公積5700012/7/202239解析：12/5/202239（三）盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制盈余公積明細(xì)表；收集與盈余公積有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東大會(huì)決議等文件資料，并更新永久性檔案；對(duì)法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審計(jì)至原始憑證；√審查計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、比例是否符合規(guī)定、會(huì)計(jì)處理是否正確；√審查其減少數(shù)是否符合規(guī)定。檢查其列報(bào)是否恰當(dāng)。12/7/202240（三）盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序12/5/202240看一看：書P226【盈余公積審計(jì)案例】12/7/202241看一看：書P226【盈余公積審計(jì)案例】12/5/2022假設(shè)審計(jì)人員李欣在審查東安公司2010年“盈余公積”賬戶時(shí)，查明盈余公積（法定）期初余額400000元，本期提取30000元；審查“本年利潤(rùn)”賬戶，查明該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300000元；審查“實(shí)收資本”賬戶，查明當(dāng)年實(shí)收資本期末余額800000元。想一想：12/7/202242假設(shè)審計(jì)人員李欣在審查東安公司2010年“盈余公解析：

如果查明東安公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300000元，按10%提取法定盈余公積金30000元，沒(méi)有錯(cuò)；但制度規(guī)定：當(dāng)盈余公積金超過(guò)資本總額的50%時(shí)，則不再提取。東安公司當(dāng)年實(shí)收資本期末余額800000元，提取法寶盈余公積金限額為400000元，而該公司期初盈余公積金余額為400000元，所以本年度不應(yīng)該再提取盈余公積金。12/7/202243解析：12/5/202243（四）未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制未分配利潤(rùn)明細(xì)表；檢查未分配利潤(rùn)期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整是否正確入賬；收集和檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的董事會(huì)議紀(jì)要、股東大會(huì)決議以及政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等有關(guān)文件資料，更新永久性檔案，對(duì)照規(guī)定確認(rèn)利潤(rùn)分配的合法性；檢查本期未分配利潤(rùn)變動(dòng)除了凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，確定其處理正確否；12/7/202244（四）未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序12/5/202244了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，如果已超過(guò)稅前彌補(bǔ)期限，且已因?yàn)榈挚厶潛p而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整；結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計(jì)，檢查以前年度損益的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，注意對(duì)以前所得稅的影響；確定其列報(bào)是否恰當(dāng)。12/7/202245了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，如果已超過(guò)稅前彌補(bǔ)期限，想一想：某企業(yè)2005年虧損100000元，2006～2010年連年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10000元，該企業(yè)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)之后，2011年度企業(yè)“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬仍有借方余額50000元(100000-10000×5)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)60000元，企業(yè)便直接彌補(bǔ)虧損50000元，再計(jì)提了所得稅。問(wèn)該企業(yè)的處理是否存在不當(dāng)之處。12/7/202246想一想：某企業(yè)2005年虧損100000元，20解析：此種處理存在錯(cuò)弊。用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)5年，仍未彌補(bǔ)完，第6年開始應(yīng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，2011年只能彌補(bǔ)虧損45000元(60000-60000×25%)，多彌補(bǔ)了5000元，當(dāng)然此處也造成少交所得稅12500（50000*25%）元。12/7/202247解析：12/5/202247想一想：審計(jì)人員甲在審查某股份有限公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，已知該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有者事項(xiàng)審計(jì)前的結(jié)構(gòu)如下：股本85000000資本公積36000000盈余公積1350000未分配利潤(rùn)6000000所有者權(quán)益合計(jì)128350000在審計(jì)過(guò)程中，甲了解到該股份公司按25%計(jì)提繳納所得稅，按10%計(jì)提法定盈余公積，按10%計(jì)提任意盈余公積。同時(shí)，甲還發(fā)現(xiàn)下列涉及所有者權(quán)益事項(xiàng)的問(wèn)題：①股本溢價(jià)200萬(wàn)元，計(jì)入了實(shí)收資本；②法定資產(chǎn)重估增值350萬(wàn)元，計(jì)入資本公積；③因虛計(jì)收入、少列費(fèi)用等問(wèn)題而使利潤(rùn)總額多計(jì)75萬(wàn)元。哪些事項(xiàng)對(duì)該公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)有影響，并計(jì)算影響結(jié)果；調(diào)整該公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)。12/7/202248想一想：審計(jì)人員甲在審查某股份有限公司2011年解析：①上述事項(xiàng)中第二不影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，第一、三事項(xiàng)影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)項(xiàng)目。第一事項(xiàng)：股本溢價(jià)200萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。第三事項(xiàng)：利潤(rùn)虛增75萬(wàn)元，故凈利潤(rùn)虛增：75×(1-25%)=56.25萬(wàn)元。根據(jù)該公司的利潤(rùn)分配政策，盈余公積多提：56.25×(10%+10%)=11.25萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)虛增：56.25-11.25=45萬(wàn)元。②調(diào)整后所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為：股本83000000(=85000000-2000000)資本公積38000000(=36000000+2000000)盈余公積1237500(=1350000-112500)未分配利潤(rùn)5550000(=6000000-450000)所有者權(quán)益合計(jì)12778750012/7/202249解析：12/5/202249四、投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)掌握交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)掌握可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)掌握持有至到期投資的審計(jì)12/7/202250四、投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)掌握交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)12/5/202（一）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表；對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)；獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確；監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；12/7/202251（一）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序12/5/202251抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，處理是否正確；復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否正確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)；關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制；檢查其列報(bào)是否恰當(dāng)。12/7/20225212/5/202252想一想：12/7/202253想一想：12/5/202253解析：（1）交易費(fèi)用應(yīng)借記“投資收益”（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：借：投資收益1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：資本公積——其他資本公積500000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000012/7/202254解析：12/5/202254練一練：1、（多選）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的有：（）。A.股票的買價(jià)B.支付的印花稅C.支付的手續(xù)費(fèi)D.已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利E.支付的傭金【答案】BCDE12/7/202255練一練：1、（多選）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)2、（單選）甲公司2009年4月10日以850萬(wàn)元，含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。4月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。11月20日，甲公司以980萬(wàn)元出售，同時(shí)支付交易費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.111B.175C.151D.15512/7/2022562、（單選）甲公司2009年4月10日以850萬(wàn)元，含已宣告【答案】B【解析】甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175（萬(wàn)元）▲簡(jiǎn)便方法：若問(wèn)出售時(shí)的投資收益或者出售時(shí)的損益，等于收到的價(jià)款減去交易性金融資產(chǎn)—成本12/7/202257【答案】B12/5/202257（二）可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表；根據(jù)被審計(jì)單位管理層的意圖和能力，判斷可供出售金融資產(chǎn)的分類是否正確；檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)；向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過(guò)程；獲取可供出售金融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；12/7/202258（二）可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)12/5/202258抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其是否完整合法，處理是否正確；復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，處理是否正確；檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目；檢查可供出售金融資產(chǎn)的減值；確定其列報(bào)是否恰當(dāng)。12/7/202259抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其是否完整合法，12/7/20226012/5/202260練一練：1、（單選）1.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量的是：

A.持有至到期投資

B.可供出售金融資產(chǎn)

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

D.無(wú)形資產(chǎn)答案：B12/7/202261練一練：1、（單選）1.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)采用公2、（多選）可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)額包括：

A.已宣告發(fā)放的股票股利

B.應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利

C.該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值

D.取得時(shí)的相關(guān)交易費(fèi)用

E.應(yīng)收未收的債券利息

『正確答案』CD

12/7/2022622、（多選）可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)額包括：

A.已宣告發(fā)3、（單選）2010年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2010年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。

2011年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。2011年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元后實(shí)際取得款項(xiàng)157.5萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。

（1）甲公司2010年10月12日購(gòu)入乙公司股票的入賬價(jià)值是：

A.102萬(wàn)元B.100萬(wàn)元

C.98萬(wàn)元D.180萬(wàn)元12/7/2022633、（單選）2010年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格（2）甲公司持有乙公司股票2010年12月31日的賬面價(jià)值是：

A.100萬(wàn)元B.102萬(wàn)元

C.180萬(wàn)元D.182萬(wàn)元（3）甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是：

A.55.50萬(wàn)元B.58.00萬(wàn)元

C.59.50萬(wàn)元D.62.00萬(wàn)元12/7/202264（2）甲公司持有乙公司股票2010年12月31日的賬面價(jià)值是解析：（1）『正確答案』A

『答案解析』甲公司2010年10月12日購(gòu)入乙公司股票的入賬價(jià)值＝10×10＋2＝102（萬(wàn)元）（2）『正確答案』C

『答案解析』甲公司所持乙公司股票2010年12月31日的賬面價(jià)值＝18×10＝180（萬(wàn)元）（3）『正確答案』C

『答案解析』甲公司2011年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益＝4＋（157.5－102）＝59.50（萬(wàn)元）12/7/202265解析：12/5/202265第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)1.籌資與投資循環(huán)概述2.籌資與投資循環(huán)內(nèi)控的了解與測(cè)試3.負(fù)債籌資審計(jì)4.所有者權(quán)益籌資審計(jì)5.投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)6.其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)12/7/202266第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)1.籌資與投資循環(huán)概述12一、籌資與投資循環(huán)概述（一）籌資與投資循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用短期借款、長(zhǎng)期借款、交易性金融負(fù)債、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益類賬戶12/7/202267一、籌資與投資循環(huán)概述（一）籌資與投資循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶（二）籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)籌資計(jì)劃會(huì)計(jì)記錄籌資業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)計(jì)算利息和股息還本付息發(fā)放股利12/7/202268（二）籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資計(jì)劃會(huì)計(jì)記錄籌資業(yè)投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)投資計(jì)劃會(huì)計(jì)記錄投資業(yè)務(wù)支付款項(xiàng)計(jì)算投資收益得到收益轉(zhuǎn)讓或收回投資12/7/202269投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)投資計(jì)劃會(huì)計(jì)記錄投資業(yè)務(wù)支付款項(xiàng)計(jì)算得到收（三）籌資與投資循環(huán)的主要憑證及記錄主要憑證12/7/202270（三）籌資與投資循環(huán)的主要憑證及記錄12/5/20225會(huì)計(jì)記錄適當(dāng)?shù)挠涃~憑證相關(guān)明細(xì)賬和總賬12/7/202271會(huì)計(jì)記錄12/5/20226（四）籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)有關(guān)說(shuō)明申請(qǐng)書面提出要求，編制并提交可行性報(bào)告批準(zhǔn)有關(guān)部門（如董事會(huì)）審查可行性報(bào)告，并簽字批準(zhǔn)執(zhí)行與有關(guān)單位簽訂合同或協(xié)議，并辦理有關(guān)手續(xù)，收付資金記錄會(huì)計(jì)核算和報(bào)告保管資產(chǎn)（有價(jià)證券）的保管12/7/202272（四）籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)有關(guān)說(shuō)明申請(qǐng)書面提出 1、了解籌資與投資循環(huán)內(nèi)控的程序檢查、詢問(wèn)和觀察√檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊(cè)和其他書面指引；√詢問(wèn)各部門的相關(guān)人員；

√觀察操作流程。（五）籌資與投資循環(huán)內(nèi)控測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序12/7/202273 1、了解籌資與投資循環(huán)內(nèi)控的程序（五）籌資與投資循環(huán)內(nèi)控測(cè) 2、籌資循環(huán)內(nèi)控測(cè)試

12/7/202274 2、籌資循環(huán)內(nèi)控測(cè)試12/5/202293、籌資交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查支持借款記錄的原始憑證檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無(wú)未入賬的交易將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)對(duì)比12/7/2022753、籌資交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查支持借款記錄的原始憑證12/5/4、投資循環(huán)內(nèi)控測(cè)試

12/7/2022764、投資循環(huán)內(nèi)控測(cè)試12/5/2022115、投資交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債券證明、投資付款記錄和相關(guān)有價(jià)證券等檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、投資合同、交易對(duì)象提供的對(duì)賬單、盤點(diǎn)報(bào)告等，確定有無(wú)未入賬的交易將投資記錄與所附原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)12/7/2022775、投資交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授書P216【籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試案例】看一看：12/7/202278書P216【籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試案例】看一看：1練一練：某公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任本公司的法定代表人，總經(jīng)理室聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，當(dāng)年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。解析:借款缺少適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)程序該公司在公司章程或有關(guān)決議中應(yīng)具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。12/7/202279練一練：某公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任本公司二、負(fù)債籌資審計(jì)掌握借款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序掌握應(yīng)付債券審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序掌握財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序12/7/202280二、負(fù)債籌資審計(jì)掌握借款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序12/5/20221（一）借款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制有關(guān)借款明細(xì)表；檢查借款的增減變動(dòng)；檢查借款的使用；函證借款；檢查年末有無(wú)到期未償還的借款；檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查借款的列報(bào)是否恰當(dāng)。12/7/202281（一）借款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序12/5/202216假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：取得借款時(shí)：借：銀行存款200000貸：短期借款2000004月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出1100貸：短期借款11006月底歸還借款時(shí)：借：短期借款203300貸：銀行存款203300要求：指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處。分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。練一練：12/7/202282假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)解析：（1）該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1100貸：應(yīng)付利息1100

因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付利息各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營(yíng)業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因?yàn)闊o(wú)論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會(huì)計(jì)分錄中使用的科目不對(duì)，但不會(huì)影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項(xiàng)調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3300貸：營(yíng)業(yè)外支出330012/7/202283解析：（1）該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表；檢查應(yīng)付債券的增減變動(dòng)；函證應(yīng)付債券賬戶的期末余額；檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢價(jià)）攤銷及會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查到期債券的償還；檢查應(yīng)付債券的列報(bào)是否恰當(dāng)。12/7/202284（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序12/5/202219練一練：審計(jì)人員在審查某公司發(fā)行債券時(shí)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券——債券面值10萬(wàn)元，應(yīng)付債券——利息調(diào)整5萬(wàn)元，票面利率12%，被審單位發(fā)行債券嚴(yán)重?fù)p害公司利益。懷疑其中肯定存在違法行為。調(diào)閱發(fā)行債券的批文，規(guī)定發(fā)行價(jià)格10萬(wàn)元，發(fā)行期3年，利率為12%。審查其憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款50000應(yīng)付債券——利息調(diào)整50000貸：應(yīng)付債券——債券面值100000所附原始憑證全部為該公司內(nèi)部職工購(gòu)入。要求：支出上述事項(xiàng)存在的問(wèn)題，并進(jìn)行調(diào)整。12/7/202285練一練：審計(jì)人員在審查某公司發(fā)行債券時(shí)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券解析：

該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價(jià)方式發(fā)行變相為職工某福利，增加公司利息費(fèi)用，減少所得稅支出，非法折價(jià)發(fā)行的債券應(yīng)限期收回，收回時(shí)分錄：借：銀行存款50000貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整5000012/7/202286解析：12/5/202221練一練：某股份有限公司于2011年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5％，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2011年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為()萬(wàn)元。

A．9.73

B．12

C．10

D．11.68選D該債券2011年度確認(rèn)的利息費(fèi)用＝194.65×6%=11.68萬(wàn)元。12/7/202287練一練：某股份有限公司于2011年1月1日發(fā)行3多選：“應(yīng)付債券”賬戶的借方反映的內(nèi)容有（）A.債券發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的債券折價(jià)B.債券溢價(jià)的攤銷C.期末計(jì)提應(yīng)付債券利息D.債券折價(jià)的攤銷E.債券面值選AB12/7/202288多選：“應(yīng)付債券”賬戶的借方反映的內(nèi)容有（）選A （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表；執(zhí)行分析程序；檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的發(fā)生及準(zhǔn)確性；檢查利息收入明細(xì)賬，確認(rèn)利息收入的發(fā)生及準(zhǔn)確性；實(shí)施截止測(cè)試，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無(wú)跨期入賬現(xiàn)象；檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的列報(bào)是否恰當(dāng)。12/7/202289 （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序12/5/202224書P222【財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)案例】學(xué)一學(xué)：12/7/202290書P222【財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)案例】學(xué)一學(xué)：12/5/2022練一練：審計(jì)人員在審查某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1、財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元；2、支付未完工工程借款利息3000元；3、支付短期借款利息4000元；4、支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)2500元。要求：支出上述事項(xiàng)存在的問(wèn)題，并進(jìn)行調(diào)整。12/7/202291練一練：審計(jì)人員在審查某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如解析：1、財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶；2、支付未完工工程借款利息3000元符合費(fèi)用資本化的條件計(jì)入“在建工程”調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用6500在建工程6500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9500012/7/202292解析：12/5/202227三、所有者權(quán)益籌資審計(jì)掌握實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序掌握資本公積的實(shí)質(zhì)性程序掌握盈余公積實(shí)質(zhì)性程序掌握未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序12/7/202293三、所有者權(quán)益籌資審計(jì)掌握實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序12/5/20（一）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表；查閱公司章程、股東大會(huì)及董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定；檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因；根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營(yíng)企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況；檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定；確定實(shí)收資本（股本）在報(bào)表中的列報(bào)。12/7/202294（一）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序12/5/202229假設(shè)審計(jì)人員李欣在對(duì)東安公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)盤虧的國(guó)有固定資產(chǎn)300000元，先后做了如下賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢300000貸：固定資產(chǎn)300000

借：實(shí)收資本——國(guó)家投入資本300000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢300000要求：指出東安公司的該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題，并加以調(diào)整。練一練：12/7/202295假設(shè)審計(jì)人員李欣在對(duì)東安公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)解析：根據(jù)資本保全原則，國(guó)有固定資產(chǎn)盤虧不能直接沖減實(shí)收資本——國(guó)家投入資本，而應(yīng)該弄清楚國(guó)有固定資產(chǎn)盤虧的原因，進(jìn)行審計(jì)調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧300000貸：實(shí)收資本——國(guó)家投入資本30000012/7/202296解析：12/5/202231 （二）資本公積的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制資本公積明細(xì)表；收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東大會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生依據(jù)；12/7/202297 （二）資本公積的實(shí)質(zhì)性程序12/5/202232根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)審查；√對(duì)股本溢價(jià)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確，注意發(fā)生股票溢價(jià)收入的計(jì)算是否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用；√將持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)互相重分類時(shí)，是否按相關(guān)規(guī)定調(diào)整資本公積；√檢查可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是否相應(yīng)調(diào)整資本公積；12/7/202298根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)賬的發(fā)生額根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)審查；√檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益法核算的，被投資單位除了凈損益以外的所有者權(quán)益的變動(dòng)，被審計(jì)單位是否已按其享有的份額入賬，會(huì)計(jì)處理是否正確，處置該項(xiàng)投資時(shí)，是否已轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積；12/7/202299根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)賬的發(fā)生額檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對(duì)所得稅的影響；確定其列報(bào)是否恰當(dāng)。12/7/2022100檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對(duì)所得稅的影響；12/5/20223練一練：某股份公司首次公開發(fā)行普通股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。該股份公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)6000000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素。該公司賬務(wù)處理如下：(1)收到發(fā)行收入時(shí)：借：銀行存款200000000貸：股本50000000資本公積——股本溢價(jià)150000000(2)支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000000貸：銀行存款6000000審查該會(huì)計(jì)處理是否正確；如有錯(cuò)誤，應(yīng)如何予以調(diào)整12/7/2022101練一練：某股份公司首次公開發(fā)行普通股50000解析：根據(jù)規(guī)定，在溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超過(guò)股票面值的部分應(yīng)作為股本溢價(jià)處理；發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))，無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足抵扣的，應(yīng)將不足抵扣部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。故案例中對(duì)發(fā)行費(fèi)用的處理是錯(cuò)誤的。其正確的記錄應(yīng)為：借：資本公積——股本溢價(jià)6000000貸：銀行存款6000000建議調(diào)整：(暫不考慮對(duì)所得稅費(fèi)用的影響)借：資本公積——股本溢價(jià)6000000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用600000012/7/2022102解析：12/5/202237練一練：審計(jì)人員在審查某企業(yè)9月份的“資本公積”總賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有借方發(fā)生額57000元，隨即審閱“實(shí)收資本”明細(xì)賬，看是否為轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)，但在其賬戶的貸方?jīng)]有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記錄。審計(jì)人員進(jìn)一步審查確認(rèn)該企業(yè)的入賬會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積57000貸：銀行存款57000經(jīng)證證核對(duì)確認(rèn)所附的原始憑證為職工醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷單據(jù)和支票存根要求（1）指出該企業(yè)該筆業(yè)務(wù)的問(wèn)題所在進(jìn)行必要的賬項(xiàng)調(diào)整12/7/2022103練一練：審計(jì)人員在審查某企業(yè)9月份的“資本公積”解析：（1）職工合理合法的醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷，應(yīng)沖減“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，而該企業(yè)卻沖減了“資本公積賬戶”，是違反會(huì)計(jì)制度的行為。（2）借：應(yīng)付職工薪酬57000貸：資本公積5700012/7/2022104解析：12/5/202239（三）盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制盈余公積明細(xì)表；收集與盈余公積有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東大會(huì)決議等文件資料，并更新永久性檔案；對(duì)法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審計(jì)至原始憑證；√審查計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、比例是否符合規(guī)定、會(huì)計(jì)處理是否正確；√審查其減少數(shù)是否符合規(guī)定。檢查其列報(bào)是否恰當(dāng)。12/7/2022105（三）盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序12/5/202240看一看：書P226【盈余公積審計(jì)案例】12/7/2022106看一看：書P226【盈余公積審計(jì)案例】12/5/2022假設(shè)審計(jì)人員李欣在審查東安公司2010年“盈余公積”賬戶時(shí)，查明盈余公積（法定）期初余額400000元，本期提取30000元；審查“本年利潤(rùn)”賬戶，查明該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300000元；審查“實(shí)收資本”賬戶，查明當(dāng)年實(shí)收資本期末余額800000元。想一想：12/7/2022107假設(shè)審計(jì)人員李欣在審查東安公司2010年“盈余公解析：

如果查明東安公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300000元，按10%提取法定盈余公積金30000元，沒(méi)有錯(cuò)；但制度規(guī)定：當(dāng)盈余公積金超過(guò)資本總額的50%時(shí)，則不再提取。東安公司當(dāng)年實(shí)收資本期末余額800000元，提取法寶盈余公積金限額為400000元，而該公司期初盈余公積金余額為400000元，所以本年度不應(yīng)該再提取盈余公積金。12/7/2022108解析：12/5/202243（四）未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制未分配利潤(rùn)明細(xì)表；檢查未分配利潤(rùn)期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整是否正確入賬；收集和檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的董事會(huì)議紀(jì)要、股東大會(huì)決議以及政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等有關(guān)文件資料，更新永久性檔案，對(duì)照規(guī)定確認(rèn)利潤(rùn)分配的合法性；檢查本期未分配利潤(rùn)變動(dòng)除了凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，確定其處理正確否；12/7/2022109（四）未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序12/5/202244了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，如果已超過(guò)稅前彌補(bǔ)期限，且已因?yàn)榈挚厶潛p而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整；結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計(jì)，檢查以前年度損益的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，注意對(duì)以前所得稅的影響；確定其列報(bào)是否恰當(dāng)。12/7/2022110了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，如果已超過(guò)稅前彌補(bǔ)期限，想一想：某企業(yè)2005年虧損100000元，2006～2010年連年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10000元，該企業(yè)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)之后，2011年度企業(yè)“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬仍有借方余額50000元(100000-10000×5)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)60000元，企業(yè)便直接彌補(bǔ)虧損50000元，再計(jì)提了所得稅。問(wèn)該企業(yè)的處理是否存在不當(dāng)之處。12/7/2022111想一想：某企業(yè)2005年虧損100000元，20解析：此種處理存在錯(cuò)弊。用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)5年，仍未彌補(bǔ)完，第6年開始應(yīng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，2011年只能彌補(bǔ)虧損45000元(60000-60000×25%)，多彌補(bǔ)了5000元，當(dāng)然此處也造成少交所得稅12500（50000*25%）元。12/7/2022112解析：12/5/202247想一想：審計(jì)人員甲在審查某股份有限公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，已知該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有者事項(xiàng)審計(jì)前的結(jié)構(gòu)如下：股本85000000資本公積36000000盈余公積1350000未分配利潤(rùn)6000000所有者權(quán)益合計(jì)128350000在審計(jì)過(guò)程中，甲了解到該股份公司按25%計(jì)提繳納所得稅，按10%計(jì)提法定盈余公積，按10%計(jì)提任意盈余公積。同時(shí)，甲還發(fā)現(xiàn)下列涉及所有者權(quán)益事項(xiàng)的問(wèn)題：①股本溢價(jià)200萬(wàn)元，計(jì)入了實(shí)收資本；②法定資產(chǎn)重估增值350萬(wàn)元，計(jì)入資本公積；③因虛計(jì)收入、少列費(fèi)用等問(wèn)題而使利潤(rùn)總額多計(jì)75萬(wàn)元。哪些事項(xiàng)對(duì)該公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)有影響，并計(jì)算影響結(jié)果；調(diào)整該公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)。12/7/2022113想一想：審計(jì)人員甲在審查某股份有限公司2011年解析：①上述事項(xiàng)中第二不影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，第一、三事項(xiàng)影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)項(xiàng)目。第一事項(xiàng)：股本溢價(jià)200萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。第三事項(xiàng)：利潤(rùn)虛增75萬(wàn)元，故凈利潤(rùn)虛增：75×(1-25%)=56.25萬(wàn)元。根據(jù)該公司的利潤(rùn)分配政策，盈余公積多提：56.25×(10%+10%)=11.25萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)虛增：56.25-11.25=45萬(wàn)元。②調(diào)整后所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為：股本83000000(=85000000-2000000)資本公積38000000(=36000000+2000000)盈余公積1237500(=1350000-112500)未分配利潤(rùn)5550000(=6000000-450000)所有者權(quán)益合計(jì)12778750012/7/2022114解析：12/5/202249四、投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)掌握交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)掌握可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)掌握持有至到期投資的審計(jì)12/7/2022115四、投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)掌握交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)12/5/202（一）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表；對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)；獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確；監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；12/7/2022116（一）交易性金融