長期資產(chǎn)實用培訓教程課件

第五章長期資產(chǎn)第五章長期資產(chǎn)1本章主要學習內(nèi)容長期資產(chǎn)及其分類固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的維修和處置自然資源無形資產(chǎn)本章主要學習內(nèi)容長期資產(chǎn)及其分類2一、長期資產(chǎn)及其分類（一）長期資產(chǎn)的定義及特點長期資產(chǎn)（Long-termassets）是指企業(yè)經(jīng)營活動中使用的、能長期提供經(jīng)濟利益的資產(chǎn)項目。特點：使用期限在一年以上；供經(jīng)營使用。一、長期資產(chǎn)及其分類3（二）長期資產(chǎn)的分類1、有形資產(chǎn)（tangibleassets）具有實物形態(tài)的長期資產(chǎn)，也稱固定資產(chǎn)（Fixedassets），又分為：地產(chǎn)、房屋及設(shè)備（Property，buildingsandequipment），或稱為廠場及設(shè)備（Plantandequipment）自然資源（Naturalresources）（二）長期資產(chǎn)的分類42、無形資產(chǎn)（Intangibleassets）沒有實物形態(tài)，但能使企業(yè)在較長時期內(nèi)受益的長期資產(chǎn)，體現(xiàn)為經(jīng)濟權(quán)利。長期資產(chǎn)實用培訓教程課件53、共同特征：在相當多的會計期間提供效用；都作為資本支出（作資產(chǎn)）；原始成本在各會計期間轉(zhuǎn)銷為費用：—折舊（depreciation）—折耗（depletion）—攤銷（amortization）長期資產(chǎn)實用培訓教程課件6二、固定資產(chǎn)的取得（一）固定資產(chǎn)原始成本的構(gòu)成

為取得固定資產(chǎn)并使其達到可使用狀態(tài)的一切支出。二、固定資產(chǎn)的取得71、土地（land）購買價格各種購置費用如經(jīng)紀人傭金、測量費、過戶費、律師費、稅金等清理、排水、美化、拆除舊屋等費用設(shè)“土地”賬戶進行核算。自建的圍墻、柵欄、道路、停車場應(yīng)記入“土地改良”（landimprovement）賬戶，計提折舊。而不記入土地帳戶。用作投機或未來擴充的土地，記入“長期投資”賬戶。長期資產(chǎn)實用培訓教程課件82、房屋（building）購入：購價、契稅、過戶費、傭金、修理和改良支出。買價分配于房屋和土地。自建：從動工到建成驗收過程中發(fā)生的一切材料、人工和其他費用；出包價款。2、房屋（building）93、設(shè)備外購：購價、運輸及裝卸費、途中保險費、安裝費、試車費等。自制：全部支出及試車費。注意：利息費用資本化問題；一攬子購買（basketpurchase）問題。3、設(shè)備10（二）購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1、賒購固定資產(chǎn)通常采用凈價法，超過折扣期多付部分記入“折扣損失”，列作財務(wù)費用；票據(jù)利息也記入財務(wù)費用。借：機器設(shè)備×××貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）×××（二）購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理112、分期付款購置固定資產(chǎn)價款包括購置成本和利息費用兩部分，固定資產(chǎn)按購置成本入賬。購置成本等于分期付款總額按一定的折現(xiàn)率折算的現(xiàn)值加上購置時的付現(xiàn)金額。負債通過“應(yīng)付分期賬款”賬戶核算。2、分期付款購置固定資產(chǎn)12（1）購置設(shè)備時（含首付款）借：機器設(shè)備(現(xiàn)值)×××貸：應(yīng)付分期賬款×××現(xiàn)金×××（2）支付各期款項時借：利息費用×××應(yīng)付分期賬款×××貸：現(xiàn)金

×××（1）購置設(shè)備時（含首付款）13分期付款總額支付利息支付本金11121520000×8％＝160011215－1600＝9615211215（20000－9615）×8％＝83011215－830＝10385合計22430243020000分期付款總額支付利息支付本金11121520000×8％1114三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的含義固定資產(chǎn)在使用過程中，必然發(fā)生磨損和消耗，其價值也逐漸減少，這部分隨固定資產(chǎn)使用而損耗的價值稱為折舊（depreciation）。將固定資產(chǎn)原始成本在其有效使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)銷為費用（折舊費）的程序稱為會計折舊。三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的含義15（二）固定資產(chǎn)折舊的原因有形損耗包括：使用損耗和自然損耗無形損耗：技術(shù)進步和需求變化而導致功能損耗或陳舊。（二）固定資產(chǎn)折舊的原因16（三）計算折舊應(yīng)考慮的因素1、固定資產(chǎn)原始成本；2、預(yù)計殘值（residual，salvageorscrapvalue）；3、估計有效使用年限?？烧叟f價值＝原始成本－預(yù)計殘值（三）計算折舊應(yīng)考慮的因素17（四）折舊的計算方法1、直線法（straightline）將固定資產(chǎn)可折舊價值在使用年限平均分配。年折舊額＝（原始成本－估計殘值）÷估計使用年限＝（原始成本－估計殘值）×直線折舊率直線折舊率＝1／估計使用年限（四）折舊的計算方法182、產(chǎn)量法（unitsofproduction）單位產(chǎn)量折舊額＝（原始成本－估計殘值）÷估計總產(chǎn)量2、產(chǎn)量法（unitsofproduction）193、加速折舊法（accelerateddepreciation）也稱遞減折舊法；特點：早期折舊額大于后期折舊額，使固定資產(chǎn)成本加快得到補償；有兩種計算方法3、加速折舊法（accelerateddepreciati20（1）年數(shù)總和法（sumoftheyear’sdigits）折舊率＝年初尚可使用年數(shù)／年數(shù)總和折舊基數(shù)＝（原始成本－估計殘值）年折舊額＝折舊基數(shù)×折舊率（1）年數(shù)總和法（sumoftheyear’sdig21（2）雙倍余額遞減法（doubledecliningbalance）折舊率＝2／估計使用年限折舊基數(shù)＝各年初的帳面凈值年折舊額＝折舊基數(shù)×折舊率（2）雙倍余額遞減法（doubledecliningba22對加速折舊法的評價符合穩(wěn)健原則（較早年份多提折舊）；符合配比原則（固定資產(chǎn)效用遞減規(guī)律）；早期少納所得稅，即推遲交納所得稅，相當于向企業(yè)提供無息貸款。對加速折舊法的評價23（五）折舊的入賬及修訂1、計提折舊的賬務(wù)處理借：折舊費×××貸：累計折舊×××（五）折舊的入賬及修訂242、折舊費的修訂在固定資產(chǎn)使用期間，如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用年限和殘值的估計與實際使用有較大差別，應(yīng)對原先的折舊額進行修訂。方法：采用“未來法”，即只修訂變動以后各期的折舊額，不調(diào)整以前計提的折舊額。即將修訂后的固定資產(chǎn)可折舊總額，按修訂后的剩余使用年限分期攤銷。2、折舊費的修訂25四、固定資產(chǎn)的維修和處置（一）固定資產(chǎn)的修理與改良維修：指經(jīng)常性的維護和中小修理，目的是保持資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的正常效用。改良支出：指大修理、改建、技術(shù)更新等，目的是為延長資產(chǎn)使用壽命或提高效用。四、固定資產(chǎn)的維修和處置（一）固定資產(chǎn)的修理與改良26會計處理：1、維修費作為收益支出記入當期費用借：設(shè)備修理費×××貸：原材料×××應(yīng)付薪金（現(xiàn)金）×××會計處理：272、改良支出作為資本支出，記入固定資產(chǎn)帳面凈值（1）如果只提高使用效用而使用年限不變，則改良支出記入固定資產(chǎn)賬戶：借：機器設(shè)備×××貸：原材料×××應(yīng)付薪金（現(xiàn)金）×××（2）如果只延長使用年限，則改良支出沖減累計折舊：借：累計折舊×××貸：原材料×××應(yīng)付薪金（現(xiàn)金）×××兩種處理應(yīng)修訂以后各年的折舊額。2、改良支出作為資本支出，記入固定資產(chǎn)帳面凈值28（二）固定資產(chǎn)的處置1、固定資產(chǎn)報廢清理（1）在使用年限終了報廢清理折舊全部計提完畢，賬面凈值即是估計殘值。會計核算任務(wù)：注銷固定資產(chǎn)的帳面相關(guān)數(shù)據(jù)；確認清理利得或損失＝實際清理凈收入－估計殘值（二）固定資產(chǎn)的處置29會計分錄：

借：現(xiàn)金×××累計折舊×××固定資產(chǎn)清理損失×××貸：機器設(shè)備×××固定資產(chǎn)清理利得

×××P148會計分錄：30也可通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)帳面凈值借：固定資產(chǎn)清理1000累計折舊40000貸：機器設(shè)備41000（2）記錄清理支出借：固定資產(chǎn)清理600貸：現(xiàn)金600（3）記錄清理收入借：現(xiàn)金1500貸：固定資產(chǎn)清理1500也可通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理31（4）固定資產(chǎn)清理帳戶有借方余額100元，為清理損失，轉(zhuǎn)出清理損失：

借：固定資產(chǎn)清理損失100貸：固定資產(chǎn)清理100（4）固定資產(chǎn)清理帳戶有借方余額100元，為清理損失，轉(zhuǎn)出清32（2）提前報廢先計提截止報廢時應(yīng)提的折舊額再按正常報廢處理P149（2）提前報廢33（3）遭受災(zāi)害報廢例：某公司因火災(zāi)燒毀房屋一幢，其原值為120000元，累計折舊為30000元。借：累計折舊30000火災(zāi)損失90000貸：房屋120000如果投保，保險公司賠償80000元借：現(xiàn)金80000貸：火災(zāi)損失80000（3）遭受災(zāi)害報廢342、固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理同固定資產(chǎn)報廢的處理一樣，但出售損益記入“固定資產(chǎn)出售利得或損失”賬戶。借：現(xiàn)金累計折舊貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售利得2、固定資產(chǎn)出售353、固定資產(chǎn)以舊換新將舊資產(chǎn)作價以抵扣新資產(chǎn)售價，確定補付金額。非同類設(shè)備交換：舊資產(chǎn)作價按公平市場價格計算，若作價與賬面凈值不同，產(chǎn)生交換損益。3、固定資產(chǎn)以舊換新36但如果交換的是同類資產(chǎn)，則處理原則為：—不確認交換收益，新資產(chǎn)入賬價值等于舊資產(chǎn)賬面價值加上支付的現(xiàn)金；—確認交換損失。借：機器設(shè)備（新）×××累計折舊（舊）×××固定資產(chǎn)交換損失×××貸：機器設(shè)備（舊）×××現(xiàn)金×××P150但如果交換的是同類資產(chǎn)，則處理原則為：37五、自然資源自然資源（Naturalresources），又稱遞耗資產(chǎn)（Wastingassets），包括礦山、油田、森林等。自然資源隨著開采或采伐逐漸減少，變成企業(yè)的產(chǎn)品存貨。五、自然資源自然資源（Naturalresources），38（一）自然資源成本的構(gòu)成1、取得成本：買價、各種費用；2、勘探成本：通常只把成功項目的勘探支出資本化，失敗的轉(zhuǎn)為費用；3、開發(fā)成本：清理地面、掘井、鉆探等支出，都應(yīng)資本化。失敗的轉(zhuǎn)為費用；4、但現(xiàn)場修建的房屋建筑物、道路、各種設(shè)備，不計入遞耗資產(chǎn)成本，另設(shè)賬計提折舊。（一）自然資源成本的構(gòu)成39（二）自然資源的折耗1、折耗的含義折耗（depletion）：自然資源隨著采伐逐漸耗竭，其原始成本也逐漸轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，稱為折耗。（二）自然資源的折耗402、自然資源折耗與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別折耗是自然資源實體的減少，折舊是固定資產(chǎn)使用價值的減少；折耗只在采掘（伐）時計提，計提折舊則不限于資產(chǎn)的使用；折耗資產(chǎn)大多不能重置，固定資產(chǎn)大多可以重置；折耗資產(chǎn)通過開采直接成為產(chǎn)品，固定資產(chǎn)不直接構(gòu)成產(chǎn)品實體。2、自然資源折耗與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別413、折耗的計算及帳務(wù)處理單位產(chǎn)量折耗費＝折耗資產(chǎn)成本／估計總開采量每期折耗費用＝每期實際開采量×單位產(chǎn)量折耗費借：折耗費用×××存貨×××貸：累計折耗

×××3、折耗的計算及帳務(wù)處理42六、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)指不具有物質(zhì)實體，但能使企業(yè)在較長時期內(nèi)受益的資產(chǎn)。通常是企業(yè)擁有的一種特殊權(quán)利，如專利權(quán)、商標權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等；或有助于企業(yè)取得更高的收益，如商譽。六、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的特征43無形資產(chǎn)的特征：—不存在物質(zhì)實體；—較長時間使企業(yè)受益；—未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性。無形資產(chǎn)的特征：44（二）無形資產(chǎn)的分類1、按期限分為有期限無形資產(chǎn)和無期限無形資產(chǎn)；2、按能否辨認分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)；3、按所有權(quán)可否轉(zhuǎn)讓分為可轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不可轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；4、按來源可分為購入的無形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的分類45（三）無形資產(chǎn)的會計問題1、無形資產(chǎn)的取得成本外購無形資產(chǎn)按購入成本入賬，包括買價和各種費用。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本難定。2、無形資產(chǎn)的攤銷攤銷（amortization）指無形資產(chǎn)成本在有效期內(nèi)（法定或合同）進行分配。一般采用直線法，不考慮殘值。（三）無形資產(chǎn)的會計問題46（四）主要的無形資產(chǎn)1、專利權(quán)（Patent）

指政府給予發(fā)明者獨家使用、制造和出售其發(fā)明的權(quán)利。外購：成本為購買的一切支出；自創(chuàng)：成本只包括申請專利發(fā)生的各種費用，而開發(fā)過程的費用計入研究開發(fā)成本，不能資本化。我國計入管理費用。（四）主要的無形資產(chǎn)47法定期限：美國17年；我國，發(fā)明專利20年、實用新型和外觀設(shè)計專利10年。攤銷期限：按估計有效經(jīng)濟壽命（法定、合同、估計）賬務(wù)處理：借：專利權(quán)攤銷費×××貸：專利權(quán)×××法定期限：美國17年；我國，發(fā)明專利20年、實用新型和外觀設(shè)482、商標權(quán)（Trademark）

指企業(yè)使用產(chǎn)品特定名稱或符號的專有權(quán)利，向政府注冊。自創(chuàng)：成本包括設(shè)計費和注冊費，一般較低。外購：購入支出，成本較大，應(yīng)資本化，并在估計有效年限內(nèi)攤銷（不超40年）。2、商標權(quán)（Trademark）493、版權(quán)（Copyright）指復(fù)制和銷售文學、音樂和其他藝術(shù)作品的專有權(quán)。外購版權(quán)成本較大，通常在較短期內(nèi)攤銷（2－3年）。3、版權(quán)（Copyright）504、特許權(quán)和許可證（Franchise&Licenses）指被授予在一定區(qū)域內(nèi)經(jīng)營某項業(yè)務(wù)或銷售某種商品的專有權(quán)利。政府特許：花費少，作為當期費用；企業(yè)之間特許：取得成本較大，在有效合同期內(nèi)攤銷,作為費用處理。4、特許權(quán)和許可證（Franchise&Licenses515、開辦費（Organizationcost）指企業(yè)在創(chuàng)辦期間所發(fā)生的各種支出，如法律費、注冊費、會計服務(wù)費，股票印刷費等?，F(xiàn)作資產(chǎn)后攤銷，實質(zhì)是遞延費用。通常在5年內(nèi)攤銷。5、開辦費（Organizationcost）526、商譽（Goodwill）指企業(yè)在其有形資產(chǎn)上能獲得高于正常投資報酬率的能力所形成的價值。由多種因素構(gòu)成，但不能脫離企業(yè)整體而單獨存在，因而是不可辨認的。自創(chuàng)的商譽不予入賬。合并購買企業(yè)時才確認商譽＝收購方買價－被收購方凈資產(chǎn)的公平市價6、商譽（Goodwill）53我國除上述無形資產(chǎn)外還包括：土地使用權(quán)非專利技術(shù)。我國除上述無形資產(chǎn)外還包括：54第五章長期資產(chǎn)第五章長期資產(chǎn)55本章主要學習內(nèi)容長期資產(chǎn)及其分類固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的維修和處置自然資源無形資產(chǎn)本章主要學習內(nèi)容長期資產(chǎn)及其分類56一、長期資產(chǎn)及其分類（一）長期資產(chǎn)的定義及特點長期資產(chǎn)（Long-termassets）是指企業(yè)經(jīng)營活動中使用的、能長期提供經(jīng)濟利益的資產(chǎn)項目。特點：使用期限在一年以上；供經(jīng)營使用。一、長期資產(chǎn)及其分類57（二）長期資產(chǎn)的分類1、有形資產(chǎn)（tangibleassets）具有實物形態(tài)的長期資產(chǎn)，也稱固定資產(chǎn)（Fixedassets），又分為：地產(chǎn)、房屋及設(shè)備（Property，buildingsandequipment），或稱為廠場及設(shè)備（Plantandequipment）自然資源（Naturalresources）（二）長期資產(chǎn)的分類582、無形資產(chǎn)（Intangibleassets）沒有實物形態(tài)，但能使企業(yè)在較長時期內(nèi)受益的長期資產(chǎn)，體現(xiàn)為經(jīng)濟權(quán)利。長期資產(chǎn)實用培訓教程課件593、共同特征：在相當多的會計期間提供效用；都作為資本支出（作資產(chǎn)）；原始成本在各會計期間轉(zhuǎn)銷為費用：—折舊（depreciation）—折耗（depletion）—攤銷（amortization）長期資產(chǎn)實用培訓教程課件60二、固定資產(chǎn)的取得（一）固定資產(chǎn)原始成本的構(gòu)成

為取得固定資產(chǎn)并使其達到可使用狀態(tài)的一切支出。二、固定資產(chǎn)的取得611、土地（land）購買價格各種購置費用如經(jīng)紀人傭金、測量費、過戶費、律師費、稅金等清理、排水、美化、拆除舊屋等費用設(shè)“土地”賬戶進行核算。自建的圍墻、柵欄、道路、停車場應(yīng)記入“土地改良”（landimprovement）賬戶，計提折舊。而不記入土地帳戶。用作投機或未來擴充的土地，記入“長期投資”賬戶。長期資產(chǎn)實用培訓教程課件622、房屋（building）購入：購價、契稅、過戶費、傭金、修理和改良支出。買價分配于房屋和土地。自建：從動工到建成驗收過程中發(fā)生的一切材料、人工和其他費用；出包價款。2、房屋（building）633、設(shè)備外購：購價、運輸及裝卸費、途中保險費、安裝費、試車費等。自制：全部支出及試車費。注意：利息費用資本化問題；一攬子購買（basketpurchase）問題。3、設(shè)備64（二）購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1、賒購固定資產(chǎn)通常采用凈價法，超過折扣期多付部分記入“折扣損失”，列作財務(wù)費用；票據(jù)利息也記入財務(wù)費用。借：機器設(shè)備×××貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）×××（二）購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理652、分期付款購置固定資產(chǎn)價款包括購置成本和利息費用兩部分，固定資產(chǎn)按購置成本入賬。購置成本等于分期付款總額按一定的折現(xiàn)率折算的現(xiàn)值加上購置時的付現(xiàn)金額。負債通過“應(yīng)付分期賬款”賬戶核算。2、分期付款購置固定資產(chǎn)66（1）購置設(shè)備時（含首付款）借：機器設(shè)備(現(xiàn)值)×××貸：應(yīng)付分期賬款×××現(xiàn)金×××（2）支付各期款項時借：利息費用×××應(yīng)付分期賬款×××貸：現(xiàn)金

×××（1）購置設(shè)備時（含首付款）67分期付款總額支付利息支付本金11121520000×8％＝160011215－1600＝9615211215（20000－9615）×8％＝83011215－830＝10385合計22430243020000分期付款總額支付利息支付本金11121520000×8％1168三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的含義固定資產(chǎn)在使用過程中，必然發(fā)生磨損和消耗，其價值也逐漸減少，這部分隨固定資產(chǎn)使用而損耗的價值稱為折舊（depreciation）。將固定資產(chǎn)原始成本在其有效使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)銷為費用（折舊費）的程序稱為會計折舊。三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的含義69（二）固定資產(chǎn)折舊的原因有形損耗包括：使用損耗和自然損耗無形損耗：技術(shù)進步和需求變化而導致功能損耗或陳舊。（二）固定資產(chǎn)折舊的原因70（三）計算折舊應(yīng)考慮的因素1、固定資產(chǎn)原始成本；2、預(yù)計殘值（residual，salvageorscrapvalue）；3、估計有效使用年限?？烧叟f價值＝原始成本－預(yù)計殘值（三）計算折舊應(yīng)考慮的因素71（四）折舊的計算方法1、直線法（straightline）將固定資產(chǎn)可折舊價值在使用年限平均分配。年折舊額＝（原始成本－估計殘值）÷估計使用年限＝（原始成本－估計殘值）×直線折舊率直線折舊率＝1／估計使用年限（四）折舊的計算方法722、產(chǎn)量法（unitsofproduction）單位產(chǎn)量折舊額＝（原始成本－估計殘值）÷估計總產(chǎn)量2、產(chǎn)量法（unitsofproduction）733、加速折舊法（accelerateddepreciation）也稱遞減折舊法；特點：早期折舊額大于后期折舊額，使固定資產(chǎn)成本加快得到補償；有兩種計算方法3、加速折舊法（accelerateddepreciati74（1）年數(shù)總和法（sumoftheyear’sdigits）折舊率＝年初尚可使用年數(shù)／年數(shù)總和折舊基數(shù)＝（原始成本－估計殘值）年折舊額＝折舊基數(shù)×折舊率（1）年數(shù)總和法（sumoftheyear’sdig75（2）雙倍余額遞減法（doubledecliningbalance）折舊率＝2／估計使用年限折舊基數(shù)＝各年初的帳面凈值年折舊額＝折舊基數(shù)×折舊率（2）雙倍余額遞減法（doubledecliningba76對加速折舊法的評價符合穩(wěn)健原則（較早年份多提折舊）；符合配比原則（固定資產(chǎn)效用遞減規(guī)律）；早期少納所得稅，即推遲交納所得稅，相當于向企業(yè)提供無息貸款。對加速折舊法的評價77（五）折舊的入賬及修訂1、計提折舊的賬務(wù)處理借：折舊費×××貸：累計折舊×××（五）折舊的入賬及修訂782、折舊費的修訂在固定資產(chǎn)使用期間，如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用年限和殘值的估計與實際使用有較大差別，應(yīng)對原先的折舊額進行修訂。方法：采用“未來法”，即只修訂變動以后各期的折舊額，不調(diào)整以前計提的折舊額。即將修訂后的固定資產(chǎn)可折舊總額，按修訂后的剩余使用年限分期攤銷。2、折舊費的修訂79四、固定資產(chǎn)的維修和處置（一）固定資產(chǎn)的修理與改良維修：指經(jīng)常性的維護和中小修理，目的是保持資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的正常效用。改良支出：指大修理、改建、技術(shù)更新等，目的是為延長資產(chǎn)使用壽命或提高效用。四、固定資產(chǎn)的維修和處置（一）固定資產(chǎn)的修理與改良80會計處理：1、維修費作為收益支出記入當期費用借：設(shè)備修理費×××貸：原材料×××應(yīng)付薪金（現(xiàn)金）×××會計處理：812、改良支出作為資本支出，記入固定資產(chǎn)帳面凈值（1）如果只提高使用效用而使用年限不變，則改良支出記入固定資產(chǎn)賬戶：借：機器設(shè)備×××貸：原材料×××應(yīng)付薪金（現(xiàn)金）×××（2）如果只延長使用年限，則改良支出沖減累計折舊：借：累計折舊×××貸：原材料×××應(yīng)付薪金（現(xiàn)金）×××兩種處理應(yīng)修訂以后各年的折舊額。2、改良支出作為資本支出，記入固定資產(chǎn)帳面凈值82（二）固定資產(chǎn)的處置1、固定資產(chǎn)報廢清理（1）在使用年限終了報廢清理折舊全部計提完畢，賬面凈值即是估計殘值。會計核算任務(wù)：注銷固定資產(chǎn)的帳面相關(guān)數(shù)據(jù)；確認清理利得或損失＝實際清理凈收入－估計殘值（二）固定資產(chǎn)的處置83會計分錄：

借：現(xiàn)金×××累計折舊×××固定資產(chǎn)清理損失×××貸：機器設(shè)備×××固定資產(chǎn)清理利得

×××P148會計分錄：84也可通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)帳面凈值借：固定資產(chǎn)清理1000累計折舊40000貸：機器設(shè)備41000（2）記錄清理支出借：固定資產(chǎn)清理600貸：現(xiàn)金600（3）記錄清理收入借：現(xiàn)金1500貸：固定資產(chǎn)清理1500也可通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理85（4）固定資產(chǎn)清理帳戶有借方余額100元，為清理損失，轉(zhuǎn)出清理損失：

借：固定資產(chǎn)清理損失100貸：固定資產(chǎn)清理100（4）固定資產(chǎn)清理帳戶有借方余額100元，為清理損失，轉(zhuǎn)出清86（2）提前報廢先計提截止報廢時應(yīng)提的折舊額再按正常報廢處理P149（2）提前報廢87（3）遭受災(zāi)害報廢例：某公司因火災(zāi)燒毀房屋一幢，其原值為120000元，累計折舊為30000元。借：累計折舊30000火災(zāi)損失90000貸：房屋120000如果投保，保險公司賠償80000元借：現(xiàn)金80000貸：火災(zāi)損失80000（3）遭受災(zāi)害報廢882、固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理同固定資產(chǎn)報廢的處理一樣，但出售損益記入“固定資產(chǎn)出售利得或損失”賬戶。借：現(xiàn)金累計折舊貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售利得2、固定資產(chǎn)出售893、固定資產(chǎn)以舊換新將舊資產(chǎn)作價以抵扣新資產(chǎn)售價，確定補付金額。非同類設(shè)備交換：舊資產(chǎn)作價按公平市場價格計算，若作價與賬面凈值不同，產(chǎn)生交換損益。3、固定資產(chǎn)以舊換新90但如果交換的是同類資產(chǎn)，則處理原則為：—不確認交換收益，新資產(chǎn)入賬價值等于舊資產(chǎn)賬面價值加上支付的現(xiàn)金；—確認交換損失。借：機器設(shè)備（新）×××累計折舊（舊）×××固定資產(chǎn)交換損失×××貸：機器設(shè)備（舊）×××現(xiàn)金×××P150但如果交換的是同類資產(chǎn)，則處理原則為：91五、自然資源自然資源（Naturalresources），又稱遞耗資產(chǎn)（Wastingassets），包括礦山、油田、森林等。自然資源隨著開采或采伐逐漸減少，變成企業(yè)的產(chǎn)品存貨。五、自然資源自然資源（Naturalresources），92（一）自然資源成本的構(gòu)成1、取得成本：買價、各種費用；2、勘探成本：通常只把成功項目的勘探支出資本化，失敗的轉(zhuǎn)為費用；3、開發(fā)成本：清理地面、掘井、鉆探等支出，都應(yīng)資本化。失敗的轉(zhuǎn)為費用；4、但現(xiàn)場修建的房屋建筑物、道路、各種設(shè)備，不計入遞耗資產(chǎn)成本，另設(shè)賬計提折舊。（一）自然資源成本的構(gòu)成93（二）自然資源的折耗1、折耗的含義折耗（depletion）：自然資源隨著采伐逐漸耗竭，其原始成本也逐漸轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，稱為折耗。（二）自然資源的折耗942、自然資源折耗與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別折耗是自然資源實體的減少，折舊是固定資產(chǎn)使用價值的減少；折耗只在采掘（伐）時計提，計提折舊則不限于資產(chǎn)的使用；折耗資產(chǎn)大多不能重置，固定資產(chǎn)大多可以重置；折耗資產(chǎn)通過開采直接成為產(chǎn)品，固定資產(chǎn)不直接構(gòu)成產(chǎn)品實體。2、自然資源折耗與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別953、折耗的計算及帳務(wù)處理單位產(chǎn)量折耗費＝折耗資產(chǎn)成本／估計總開采量每期折耗費用＝每期實際開采量×單位產(chǎn)量折耗費借：折耗費用×××存貨×××貸：累計折耗

×××3、折耗的計算及帳務(wù)處理96六、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)指不具有物質(zhì)實體，但能使企業(yè)在較長時期內(nèi)受益的資產(chǎn)。通常是企業(yè)