第三篇會(huì)計(jì)核算課件

第二篇會(huì)計(jì)核算——

會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程12/7/20221第二篇會(huì)計(jì)核算——

會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程12/5/2第五章資產(chǎn)的列報(bào)第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)的列報(bào)第二節(jié)存貨的列報(bào)第三節(jié)對(duì)外投資的列報(bào)第四節(jié)固定資產(chǎn)的列報(bào)12/7/20222第五章資產(chǎn)的列報(bào)第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)的列報(bào)12/5/202第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)主要內(nèi)容：一、貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中的報(bào)告二、其他貨幣資金的核算12/7/20223第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)主要內(nèi)容：12/5/20223一、貨幣資金的披露貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上按照其流動(dòng)性列報(bào)于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下?，F(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金以其賬戶的余額的合計(jì)數(shù)列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)下。12/7/20224一、貨幣資金的披露貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上按照其流動(dòng)性列報(bào)于流貨幣資金貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金是流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，在我國(guó)是指狹義的現(xiàn)金。對(duì)現(xiàn)金的核算是設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總分類賬進(jìn)行的。12/7/20225貨幣資金貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)，凡實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)，都必須按照規(guī)定在銀行開(kāi)設(shè)賬戶，以辦理存取款和結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行存款的核算是通過(guò)“銀行存款”總分類賬戶進(jìn)行的。

12/7/20226銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在開(kāi)戶銀行和其他金其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。12/7/20227其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，其他貨幣資金的核算

（一）設(shè)置賬戶：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行總分類核算，按照其他貨幣資金的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)記賬。12/7/20228其他貨幣資金的核算（一）設(shè)置賬戶：12/5/20228（二）核算1、辦理其他貨幣資金轉(zhuǎn)出款項(xiàng)：借：其他貨幣資金貸：銀行存款2、結(jié)算時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金3、多余轉(zhuǎn)回12/7/20229（二）核算1、辦理其他貨幣資金轉(zhuǎn)出款項(xiàng)：12/5/20229例：甲公司于20×3年5月15日為臨時(shí)采購(gòu)需要，在工行開(kāi)設(shè)外埠存款賬戶，存入6000元。5月20日，采購(gòu)人員交來(lái)供貨單位發(fā)票，貨物金額3000元，增值稅為510元，貨物尚未收到。5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開(kāi)戶行。12/7/202210例：甲公司于20×3年5月15日為臨時(shí)采購(gòu)需要，在工行開(kāi)設(shè)外其他貨幣資金20×3年5月15日，甲公司開(kāi)設(shè)外埠存款賬戶時(shí)，分錄為：借：其他貨幣資金—外埠存款6000貸：銀行存款600020×3年5月20日，收到采購(gòu)人員交來(lái)供貨單位發(fā)票時(shí)，分錄為：借：在途物資3000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510貸：其他貨幣資金—外埠存款351012/7/202211其他貨幣資金20×3年5月15日，甲公司開(kāi)設(shè)外埠存款賬戶時(shí)，其他貨幣資金20×3年5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開(kāi)戶行時(shí)，分錄為：借：銀行存款2490貸：其他貨幣資金—外埠存款249012/7/202212其他貨幣資金20×3年5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開(kāi)戶行時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表——貨幣資金如：庫(kù)存現(xiàn)金30000其他貨幣資金500000銀行存款3000000則資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的期末數(shù)為353000012/7/202213資產(chǎn)負(fù)債表——貨幣資金如：庫(kù)存現(xiàn)二、應(yīng)收賬款的報(bào)告應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中通常被列為流動(dòng)資產(chǎn)，以預(yù)期所能收回的凈額列示，即用“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額減“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額列示。為了使報(bào)表使用者更詳細(xì)地了解應(yīng)收賬款的情況，公司應(yīng)當(dāng)在表外披露應(yīng)收賬款的賬齡、計(jì)提壞賬的比例、前五名債務(wù)人以及關(guān)聯(lián)方欠款的信息。12/7/202214二、應(yīng)收賬款的報(bào)告應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中通常被列為流動(dòng)資產(chǎn)，（一）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)由于賒銷產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項(xiàng)，主要包括應(yīng)向客戶收取的價(jià)款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的核算通常通過(guò)“應(yīng)收賬款”總分類賬進(jìn)行的。什么是應(yīng)收賬款？12/7/202215（一）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)由于賒銷產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等（二）壞賬核算壞賬：應(yīng)收賬款中無(wú)法收回的款項(xiàng)稱為壞賬。壞賬確認(rèn)：（1）債務(wù)人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法償還的賬款（2）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法償還的賬款；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間（如3年）未履行清償義務(wù)，并且債權(quán)人有足夠的依據(jù)表明賬款無(wú)法收回或收回的可能性很小。壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失，壞賬損失是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。12/7/202216（二）壞賬核算壞賬：應(yīng)收賬款中無(wú)法收回的款項(xiàng)稱為壞賬。12/壞賬的核算方法直接注銷法和備抵法12/7/202217壞賬的核算方法直接注銷法和備抵法12/5/202217直接注消法

直接注銷法是發(fā)生壞賬時(shí)，按壞賬實(shí)際數(shù)確認(rèn)壞賬損失，一次性的計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，并直接注銷“應(yīng)收賬款”。

例：甲企業(yè)2009年賒銷給乙公司一批價(jià)款為30000元的產(chǎn)品，由于乙公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，一直無(wú)法收回經(jīng)研究決定批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失30000貸：應(yīng)收賬款——乙公司30000此法簡(jiǎn)便易行，但是不符合收入與費(fèi)用的配比概念和權(quán)責(zé)發(fā)生制12/7/202218直接注消法直接注銷法是發(fā)生壞賬時(shí)，按備抵法

在備抵法下，企業(yè)應(yīng)在賒銷發(fā)生年度估計(jì)其所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失金額，預(yù)先入賬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶來(lái)提列壞賬準(zhǔn)備而不沖減應(yīng)收賬款。賬戶設(shè)置：“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：發(fā)生壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬又收回時(shí):借：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款12/7/202219備抵法在備抵法下，企業(yè)應(yīng)在賒銷發(fā)生年度估計(jì)其備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法一般有三種：應(yīng)收賬款余額比例法銷貨百分比法賬齡分析法12/7/202220備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法一般有三種：12/5/20222

應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提列的壞賬準(zhǔn)備金額。會(huì)計(jì)期末,“應(yīng)收賬款”的期末余額×計(jì)提比率=“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的余額。

應(yīng)收賬款余額百分比法12/7/202221應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬應(yīng)收賬款余額百分比法例：某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年末應(yīng)收賬款余額為239000元；第二年確認(rèn)壞賬損失為500元，年末應(yīng)收賬款余額270000元；第三年收回前期確認(rèn)的壞賬500元，年末應(yīng)收賬款余額200000元。12/7/202222壞賬應(yīng)收賬款余額百分比法例：某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：239000×3‰=717借：資產(chǎn)減值損失717貸：壞賬準(zhǔn)備717第二年，沖銷壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備500貸：應(yīng)收賬款500第二年末提取壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額217元，所以當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備593元（270000×3‰-217）借：資產(chǎn)減值損失593貸：壞賬準(zhǔn)備59312/7/202223第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：239000×3‰=71712年末，提取壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額1310元，年末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備710元（200000×3‰-1310）。借：壞賬準(zhǔn)備710貸：資產(chǎn)減值損失710第三年，收回已確認(rèn)的壞賬損失時(shí)：借：應(yīng)收賬款500貸：壞賬準(zhǔn)備500同時(shí)借：銀行存款500貸：應(yīng)收賬款500小結(jié)：壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表，而資產(chǎn)減值損失直接列入利潤(rùn)表。12/7/202224年末，提取壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額1310元1.甲企業(yè)期末按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元。2009年應(yīng)收賬款余額增加20萬(wàn)元，發(fā)生壞賬損失1萬(wàn)元，則2009年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。（假設(shè)該企業(yè)不存在需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款項(xiàng)）A.6B.5C.2D.112/7/2022251.甲企業(yè)期末按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2008年26賬齡分析法

賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。例：甲公司20X2年12月31日應(yīng)收賬款余額及估計(jì)壞賬損失如下圖：甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表表6-220X2年12月31日單位：元12/7/20222626賬齡分析法賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬齡分析法甲公司壞賬損失計(jì)算表表6-320X2年12月31日單位：元根據(jù)上表，企業(yè)20X2年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”本期金額為203900元，假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額100000元，則本期應(yīng)調(diào)整的金額為103900元(203900－100000)；假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額100000元，則本期應(yīng)該調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為303900元(203900+100000)。12/7/202227賬齡分析法甲公司壞賬損失計(jì)算表根據(jù)上表，企業(yè)20X2年12月壞帳核算優(yōu)點(diǎn)：采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來(lái)估計(jì)壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，是資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按凈變現(xiàn)價(jià)值評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：由于期末的應(yīng)收賬款并不都是由本期的賒銷產(chǎn)生的，所以計(jì)算出的壞賬費(fèi)用不能完全與本期的銷售收入配合。

12/7/202228壞帳核算優(yōu)點(diǎn)：采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法都是從資產(chǎn)29銷貨百分比法

銷貨百分比法是選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)陌俜直扰c本期賒銷凈額相乘，計(jì)算出壞賬損失的方法，因?yàn)橘d銷中已折讓或退回部分不可能發(fā)生壞賬，所以以賒銷凈額計(jì)算，該方法又稱損益表法。12/7/20222929銷貨百分比法銷貨百分比法是選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)陌俜直扰c本期賒30銷貨百分比法例：假設(shè)甲公司20X2年12月31日有關(guān)資料如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1004000減：折扣與折讓 4000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 1000000同時(shí)，甲公司估計(jì)壞賬百分比為5‰。甲公司本年度估計(jì)壞賬損失為：1000000×5‰=5000(元)公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失5000 貸：壞賬準(zhǔn)備5000假設(shè)甲公司在20X3年度發(fā)生壞賬3000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備3000 貸：應(yīng)收賬款300012/7/20223030銷貨百分比法例：假設(shè)甲公司20X2年12月31日有關(guān)資料優(yōu)點(diǎn)：采用賒銷百分比法，在決定各年度應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上的已有余額。從利潤(rùn)表的觀點(diǎn)看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤(rùn)表上的銷售收入數(shù)字來(lái)估計(jì)當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費(fèi)用與銷售收入能較好的配合，比較符合配比概念。缺點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額不一定能正確的反映其變現(xiàn)價(jià)值。我國(guó)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。12/7/20223112/5/20223132壞賬核算和計(jì)提方法的比較(1)備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法相比，備抵法具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，在銷售當(dāng)期將收入和費(fèi)用相配比；第二，使得資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款凈額反映企業(yè)將來(lái)預(yù)期可以收到的現(xiàn)金總額，合理地體現(xiàn)了應(yīng)收賬款的資產(chǎn)質(zhì)量。但是，備抵法是在壞賬實(shí)際發(fā)生前估計(jì)壞賬，企業(yè)要想提高或減少利潤(rùn)，就可以低估或高估壞賬費(fèi)用，也給了企業(yè)操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。12/7/20223232壞賬核算和計(jì)提方法的比較(1)備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法相比，備33壞賬核算和計(jì)提方法的比較(2)應(yīng)收賬款余額百分比法以年末應(yīng)收賬款余額為基礎(chǔ)；銷貨百分比法以本期賒銷額為計(jì)提基礎(chǔ)，壞賬損失的入賬期間與賒銷發(fā)生期間一致，符合配比原則，且簡(jiǎn)單，但未考慮賬齡與壞賬之間的關(guān)系。12/7/20223333壞賬核算和計(jì)提方法的比較(2)應(yīng)收賬款余額百分比法以年末34壞賬核算和計(jì)提方法的比較賬齡分析法相對(duì)銷貨百分比法就比較合理，有助于企業(yè)分析應(yīng)收賬款的回收情況及客戶的信用狀況。西方企業(yè)多采用賬齡分析法來(lái)估計(jì)壞賬損失。我國(guó)企業(yè)多采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失，上市公司應(yīng)該提供賬齡分析表。12/7/20223434壞賬核算和計(jì)提方法的比較12/5/202234某公司采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2009年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)余額為500萬(wàn)，其壞賬準(zhǔn)備科目的余額為10萬(wàn)，則期末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值是（）萬(wàn)元。A．500 B．510

C．490 D．1012/7/202235某公司采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2009年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)案例：新和成與華邦制藥中小板醫(yī)藥類上市公司新和成2007年底應(yīng)收賬款余額40725.2萬(wàn)元，其中1年內(nèi)、1－2年、2－3年、3年以上所占比例分別為94.75％、1.76％、2.42％、1.07％，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為5％、20％、80％、100％；華邦制藥2007年底應(yīng)收賬款余額7116.2萬(wàn)元，其中1年內(nèi)、1－2年、2－3年、3年以上所占比例分別為79.83％、9.09％、1.29％、9.79％，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為10％、30％、50％、100％如新和成采用與華邦相同的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，凈利潤(rùn)將調(diào)減12.5％，即954.64萬(wàn)元思考：企業(yè)當(dāng)期多提壞賬損失會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生什么影響？金螳螂采用何種方法提取壞賬準(zhǔn)備12/7/202236案例：新和成與華邦制藥中小板醫(yī)藥類上市公司新和成2007年底第二節(jié)、存貨的報(bào)告在資產(chǎn)負(fù)債表上，“存貨”項(xiàng)目是按照賬面價(jià)值列示的。“賬面價(jià)值”是指各個(gè)存貨科目的借方余額（即賬面價(jià)值）合計(jì)數(shù)減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額。附注列示存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提內(nèi)容。銷貨成本列示于利潤(rùn)表中的銷售收入下面，可以計(jì)算銷貨毛利，了解企業(yè)銷售商品的初始盈利能力。12/7/202237第二節(jié)、存貨的報(bào)告在資產(chǎn)負(fù)債表上，“存貨”項(xiàng)目（一）存貨的定義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中被耗用的材料或物料等。

注意:存貨是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。一、存貨及其種類12/7/202238（一）存貨的定義注意:存貨是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。一、存貨（二）存貨分類存貨按照經(jīng)濟(jì)用途劃分：商業(yè)企業(yè)：主要是各種商品、非商品材料物資、低值易耗品和包裝物制造企業(yè)：原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）、自制半成品、產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）、委托代銷商品等。12/7/202239（二）存貨分類存貨按照經(jīng)濟(jì)用途劃分：12/5/202239二、存貨取得計(jì)價(jià)存貨計(jì)價(jià)遵循歷史成本原則，按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即取得存貨的全部支出。前面已講過(guò)，在此不再重復(fù)。6.某企業(yè)為增值稅一般規(guī)模納稅人,外購(gòu)一批原材料，實(shí)際支付的價(jià)款為3000元，支付增值稅510元，同時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)50元，則原材料的入賬價(jià)值為（）。A.3000B.3510C.3560D.3050

12/7/202240二、存貨取得計(jì)價(jià)存貨計(jì)價(jià)遵循歷史成本原則，按照取得時(shí)的實(shí)際成存貨發(fā)出計(jì)價(jià)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法主要有：個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法（注意：我國(guó)不準(zhǔn)采用后進(jìn)先出法）12/7/202241存貨發(fā)出計(jì)價(jià)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法主要有：個(gè)別計(jì)價(jià)法12/5/20個(gè)別計(jì)價(jià)法在能夠分別辨認(rèn)存貨的批次的情況下，按每一批存貨的實(shí)際進(jìn)價(jià)確定發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本。一般適用于體積較大、價(jià)格較高及數(shù)量較少，其辨認(rèn)實(shí)際上可行且辨認(rèn)成本不高、售價(jià)與成本關(guān)系密切的存貨。12/7/202242個(gè)別計(jì)價(jià)法在能夠分別辨認(rèn)存貨的批次的情況下，按每一批存貨的實(shí)加權(quán)平均法

假定相同商品的單位成本應(yīng)該相同一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法12/7/202243加權(quán)平均法假定相同商品的單位成本應(yīng)該相同12/5/2一次加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指以期初的存貨數(shù)量和本期取得的全部數(shù)量作為權(quán)數(shù)，除期初結(jié)存存貨成本和本期取得存貨成本之和，計(jì)算存貨的加權(quán)平均成本，確定發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本一種方法。采用加權(quán)平均法，平時(shí)不計(jì)算發(fā)出存貨的成本，到期末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，簡(jiǎn)化存貨的日常核算，但是影響成本計(jì)算的及時(shí)性，不利于了解存貨占用資金的日常占用情況。12/7/202244一次加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指以期初的存貨數(shù)量和本期取得的全部其計(jì)算發(fā)出存貨的成本與結(jié)存存貨的成本公式如下：1、一次加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期購(gòu)入存貨實(shí)際成本）（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期購(gòu)入存貨數(shù)量）2、本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本3、期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本12/7/202245其計(jì)算發(fā)出存貨的成本與結(jié)存存貨的成本公式如下：12/5/20一次加權(quán)平均法—例子甲公司A存貨收發(fā)明細(xì)表單位:元12/7/202246一次加權(quán)平均法—例子甲公司移動(dòng)加權(quán)平均法本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本12/7/202247移動(dòng)加權(quán)平均法本期發(fā)出存貨成本12/5/202247移動(dòng)加權(quán)平均法—例子甲公司A存貨收發(fā)明細(xì)表單位：元12/7/202248移動(dòng)加權(quán)平均法—例子甲公司A先進(jìn)先出法以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出這種存貨流轉(zhuǎn)順序假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：期末存貨價(jià)值比較接近于當(dāng)前市價(jià)，資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字能比較準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)狀況。缺點(diǎn)：在物價(jià)上漲期間發(fā)出存貨的價(jià)值偏低，利潤(rùn)表上的利潤(rùn)數(shù)字被高估，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于資本保全。12/7/202249先進(jìn)先出法以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出這種存貨流轉(zhuǎn)順序假設(shè)為前提，對(duì)甲公司2006年1月初A種存貨數(shù)量為400件，單價(jià)20元；6日發(fā)出200件；8日入庫(kù)800件，單價(jià)22元；16日發(fā)出800件；23日入庫(kù)1200件，單價(jià)26元；28日發(fā)出600件。甲公司采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)。12/7/202250甲公司2006年1月初A種存貨數(shù)量為400件，12/5/20先進(jìn)先出法—例子

甲公司A存貨收發(fā)明細(xì)表（先進(jìn)先出法）單位：元12/7/202251先進(jìn)先出法—例子甲公司A存貨收發(fā)明細(xì)表（先后進(jìn)先出法以后入庫(kù)的存貨先發(fā)出這種存貨流轉(zhuǎn)順序假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：發(fā)出存貨的成本以最近的單價(jià)來(lái)計(jì)價(jià)的，銷售成本與當(dāng)前的收入配合，利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)不受物價(jià)上漲所帶來(lái)的存貨持有利得影響，較能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有利于準(zhǔn)確地衡量管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。物價(jià)上漲期間，后進(jìn)先出法的凈利潤(rùn)相對(duì)偏低，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的資本保全。不足：物價(jià)上漲期間，資產(chǎn)負(fù)債表上期末存貨的價(jià)值被低估，不能真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)，在物價(jià)上漲時(shí)后進(jìn)先出法給了企業(yè)管理者操縱當(dāng)期利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。

12/7/202252后進(jìn)先出法以后入庫(kù)的存貨先發(fā)出這種存貨流轉(zhuǎn)順序假設(shè)為前提，對(duì)后進(jìn)先出法—例子

甲公司A存貨收發(fā)明細(xì)表（后進(jìn)先出法)單位：元12/7/202253后進(jìn)先出法—例子甲公司A存貨收發(fā)明細(xì)在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，使期末存貨價(jià)值最大的是()。A．加權(quán)平均法B．移動(dòng)平均法C．個(gè)別計(jì)價(jià)法D．先進(jìn)先出法下列各種計(jì)價(jià)方法中，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本的方法是（）。A、先進(jìn)先出法C、移動(dòng)加權(quán)平均法B、全月一次加權(quán)平均法D、個(gè)別計(jì)價(jià)法12/7/202254在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，使期末存貨價(jià)值最大的是()期末存貨計(jì)價(jià)_成本與市價(jià)熟低法資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低法計(jì)量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?！俺杀尽笔侵复尕浽诒酒谟?jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。12/7/202255期末存貨計(jì)價(jià)_成本與市價(jià)熟低法資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按照成本與可甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)，2007年12月31日，A產(chǎn)品實(shí)際成本為500萬(wàn)元，該產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為10萬(wàn)元。則2007年12月31日該存貨的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A、500B、480C、470D、490C12/7/202256甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)，2007年1存貨跌價(jià)損失確認(rèn)方法：一種是直接沖銷法，一種是備抵法直接沖銷法：直接沖銷存貨價(jià)值，同時(shí)將損失直接轉(zhuǎn)入銷貨成本借：銷貨成本貸：存貨備抵法：?jiǎn)为?dú)列示存貨跌價(jià)損失。設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶計(jì)提方法：?jiǎn)雾?xiàng)比較法，分類比較法和總額比較法：計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12/7/202257存貨跌價(jià)損失確認(rèn)方法：12/5/202257存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備后，如果造成減值因素消失，存貨價(jià)格恢復(fù)可轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，做相反的處理。即：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為存貨的減項(xiàng)進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，而資產(chǎn)減值損失列入利潤(rùn)表。12/7/202258存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備后，如果造成減值因素消失，存貨價(jià)格

成本與市價(jià)熟低法——實(shí)例甲公司2012年12月31日存貨資料如下表所示：（單位：元）12/7/202259成本與市價(jià)熟低法——實(shí)例甲公司2012年12上例中，甲公司如采用單項(xiàng)比較法來(lái)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失11,000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11,000如果在下一期期末，A、C產(chǎn)品尚未出售而市價(jià)有所回升，總回升金額為16,000元，則甲公司應(yīng)將原來(lái)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額轉(zhuǎn)回，但是轉(zhuǎn)回的金額不能超過(guò)原來(lái)已計(jì)提的金額。會(huì)計(jì)分錄可編制如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11,000貸：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失11,00012/7/202260上例中，甲公司如采用單項(xiàng)比較法來(lái)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則相應(yīng)的會(huì)存貨期末資產(chǎn)負(fù)債表列示假設(shè)期末：在途物資原材料50000500000生產(chǎn)成本500000庫(kù)存商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000010000則資產(chǎn)負(fù)債表中存貨列示的金額為1140000元12/7/202261存貨期末資產(chǎn)負(fù)債表列示假設(shè)期末：在途物資原存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，體現(xiàn)的下列（）要求。A、歷史成本B、配比性C、謹(jǐn)慎性D、客觀性我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)存貨的期末價(jià)值按（）。A、初始成本計(jì)量B、賬面成本計(jì)量C、可變現(xiàn)凈值計(jì)量D、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量12/7/202262存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，體現(xiàn)的下列（思考題1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的多提或少提對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)有何影響？2、沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)有何影響？3、不充分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)未來(lái)業(yè)績(jī)有何影響？12/7/202263思考題1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的多提或少提對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)有何影響？12/第二篇會(huì)計(jì)核算——

會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程12/7/202264第二篇會(huì)計(jì)核算——

會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程12/5/2第五章資產(chǎn)的列報(bào)第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)的列報(bào)第二節(jié)存貨的列報(bào)第三節(jié)對(duì)外投資的列報(bào)第四節(jié)固定資產(chǎn)的列報(bào)12/7/202265第五章資產(chǎn)的列報(bào)第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)的列報(bào)12/5/202第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)主要內(nèi)容：一、貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中的報(bào)告二、其他貨幣資金的核算12/7/202266第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)主要內(nèi)容：12/5/20223一、貨幣資金的披露貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上按照其流動(dòng)性列報(bào)于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下?，F(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金以其賬戶的余額的合計(jì)數(shù)列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)下。12/7/202267一、貨幣資金的披露貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上按照其流動(dòng)性列報(bào)于流貨幣資金貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，在我國(guó)是指狹義的現(xiàn)金。對(duì)現(xiàn)金的核算是設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總分類賬進(jìn)行的。12/7/202268貨幣資金貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)，凡實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)，都必須按照規(guī)定在銀行開(kāi)設(shè)賬戶，以辦理存取款和結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行存款的核算是通過(guò)“銀行存款”總分類賬戶進(jìn)行的。

12/7/202269銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在開(kāi)戶銀行和其他金其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。12/7/202270其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，其他貨幣資金的核算

（一）設(shè)置賬戶：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行總分類核算，按照其他貨幣資金的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)記賬。12/7/202271其他貨幣資金的核算（一）設(shè)置賬戶：12/5/20228（二）核算1、辦理其他貨幣資金轉(zhuǎn)出款項(xiàng)：借：其他貨幣資金貸：銀行存款2、結(jié)算時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金3、多余轉(zhuǎn)回12/7/202272（二）核算1、辦理其他貨幣資金轉(zhuǎn)出款項(xiàng)：12/5/20229例：甲公司于20×3年5月15日為臨時(shí)采購(gòu)需要，在工行開(kāi)設(shè)外埠存款賬戶，存入6000元。5月20日，采購(gòu)人員交來(lái)供貨單位發(fā)票，貨物金額3000元，增值稅為510元，貨物尚未收到。5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開(kāi)戶行。12/7/202273例：甲公司于20×3年5月15日為臨時(shí)采購(gòu)需要，在工行開(kāi)設(shè)外其他貨幣資金20×3年5月15日，甲公司開(kāi)設(shè)外埠存款賬戶時(shí)，分錄為：借：其他貨幣資金—外埠存款6000貸：銀行存款600020×3年5月20日，收到采購(gòu)人員交來(lái)供貨單位發(fā)票時(shí)，分錄為：借：在途物資3000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510貸：其他貨幣資金—外埠存款351012/7/202274其他貨幣資金20×3年5月15日，甲公司開(kāi)設(shè)外埠存款賬戶時(shí)，其他貨幣資金20×3年5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開(kāi)戶行時(shí)，分錄為：借：銀行存款2490貸：其他貨幣資金—外埠存款249012/7/202275其他貨幣資金20×3年5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開(kāi)戶行時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表——貨幣資金如：庫(kù)存現(xiàn)金30000其他貨幣資金500000銀行存款3000000則資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的期末數(shù)為353000012/7/202276資產(chǎn)負(fù)債表——貨幣資金如：庫(kù)存現(xiàn)二、應(yīng)收賬款的報(bào)告應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中通常被列為流動(dòng)資產(chǎn)，以預(yù)期所能收回的凈額列示，即用“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額減“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額列示。為了使報(bào)表使用者更詳細(xì)地了解應(yīng)收賬款的情況，公司應(yīng)當(dāng)在表外披露應(yīng)收賬款的賬齡、計(jì)提壞賬的比例、前五名債務(wù)人以及關(guān)聯(lián)方欠款的信息。12/7/202277二、應(yīng)收賬款的報(bào)告應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中通常被列為流動(dòng)資產(chǎn)，（一）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)由于賒銷產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項(xiàng)，主要包括應(yīng)向客戶收取的價(jià)款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的核算通常通過(guò)“應(yīng)收賬款”總分類賬進(jìn)行的。什么是應(yīng)收賬款？12/7/202278（一）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)由于賒銷產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等（二）壞賬核算壞賬：應(yīng)收賬款中無(wú)法收回的款項(xiàng)稱為壞賬。壞賬確認(rèn)：（1）債務(wù)人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法償還的賬款（2）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法償還的賬款；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間（如3年）未履行清償義務(wù)，并且債權(quán)人有足夠的依據(jù)表明賬款無(wú)法收回或收回的可能性很小。壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失，壞賬損失是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。12/7/202279（二）壞賬核算壞賬：應(yīng)收賬款中無(wú)法收回的款項(xiàng)稱為壞賬。12/壞賬的核算方法直接注銷法和備抵法12/7/202280壞賬的核算方法直接注銷法和備抵法12/5/202217直接注消法

直接注銷法是發(fā)生壞賬時(shí)，按壞賬實(shí)際數(shù)確認(rèn)壞賬損失，一次性的計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，并直接注銷“應(yīng)收賬款”。

例：甲企業(yè)2009年賒銷給乙公司一批價(jià)款為30000元的產(chǎn)品，由于乙公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，一直無(wú)法收回經(jīng)研究決定批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失30000貸：應(yīng)收賬款——乙公司30000此法簡(jiǎn)便易行，但是不符合收入與費(fèi)用的配比概念和權(quán)責(zé)發(fā)生制12/7/202281直接注消法直接注銷法是發(fā)生壞賬時(shí)，按備抵法

在備抵法下，企業(yè)應(yīng)在賒銷發(fā)生年度估計(jì)其所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失金額，預(yù)先入賬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶來(lái)提列壞賬準(zhǔn)備而不沖減應(yīng)收賬款。賬戶設(shè)置：“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：發(fā)生壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬又收回時(shí):借：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款12/7/202282備抵法在備抵法下，企業(yè)應(yīng)在賒銷發(fā)生年度估計(jì)其備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法一般有三種：應(yīng)收賬款余額比例法銷貨百分比法賬齡分析法12/7/202283備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法一般有三種：12/5/20222

應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提列的壞賬準(zhǔn)備金額。會(huì)計(jì)期末,“應(yīng)收賬款”的期末余額×計(jì)提比率=“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的余額。

應(yīng)收賬款余額百分比法12/7/202284應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬應(yīng)收賬款余額百分比法例：某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年末應(yīng)收賬款余額為239000元；第二年確認(rèn)壞賬損失為500元，年末應(yīng)收賬款余額270000元；第三年收回前期確認(rèn)的壞賬500元，年末應(yīng)收賬款余額200000元。12/7/202285壞賬應(yīng)收賬款余額百分比法例：某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：239000×3‰=717借：資產(chǎn)減值損失717貸：壞賬準(zhǔn)備717第二年，沖銷壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備500貸：應(yīng)收賬款500第二年末提取壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額217元，所以當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備593元（270000×3‰-217）借：資產(chǎn)減值損失593貸：壞賬準(zhǔn)備59312/7/202286第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：239000×3‰=71712年末，提取壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額1310元，年末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備710元（200000×3‰-1310）。借：壞賬準(zhǔn)備710貸：資產(chǎn)減值損失710第三年，收回已確認(rèn)的壞賬損失時(shí)：借：應(yīng)收賬款500貸：壞賬準(zhǔn)備500同時(shí)借：銀行存款500貸：應(yīng)收賬款500小結(jié)：壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表，而資產(chǎn)減值損失直接列入利潤(rùn)表。12/7/202287年末，提取壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額1310元1.甲企業(yè)期末按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元。2009年應(yīng)收賬款余額增加20萬(wàn)元，發(fā)生壞賬損失1萬(wàn)元，則2009年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。（假設(shè)該企業(yè)不存在需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款項(xiàng)）A.6B.5C.2D.112/7/2022881.甲企業(yè)期末按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2008年89賬齡分析法

賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。例：甲公司20X2年12月31日應(yīng)收賬款余額及估計(jì)壞賬損失如下圖：甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表表6-220X2年12月31日單位：元12/7/20228926賬齡分析法賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬齡分析法甲公司壞賬損失計(jì)算表表6-320X2年12月31日單位：元根據(jù)上表，企業(yè)20X2年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”本期金額為203900元，假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額100000元，則本期應(yīng)調(diào)整的金額為103900元(203900－100000)；假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額100000元，則本期應(yīng)該調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為303900元(203900+100000)。12/7/202290賬齡分析法甲公司壞賬損失計(jì)算表根據(jù)上表，企業(yè)20X2年12月壞帳核算優(yōu)點(diǎn)：采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來(lái)估計(jì)壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，是資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按凈變現(xiàn)價(jià)值評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：由于期末的應(yīng)收賬款并不都是由本期的賒銷產(chǎn)生的，所以計(jì)算出的壞賬費(fèi)用不能完全與本期的銷售收入配合。

12/7/202291壞帳核算優(yōu)點(diǎn)：采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法都是從資產(chǎn)92銷貨百分比法

銷貨百分比法是選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)陌俜直扰c本期賒銷凈額相乘，計(jì)算出壞賬損失的方法，因?yàn)橘d銷中已折讓或退回部分不可能發(fā)生壞賬，所以以賒銷凈額計(jì)算，該方法又稱損益表法。12/7/20229229銷貨百分比法銷貨百分比法是選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)陌俜直扰c本期賒93銷貨百分比法例：假設(shè)甲公司20X2年12月31日有關(guān)資料如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1004000減：折扣與折讓 4000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 1000000同時(shí)，甲公司估計(jì)壞賬百分比為5‰。甲公司本年度估計(jì)壞賬損失為：1000000×5‰=5000(元)公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失5000 貸：壞賬準(zhǔn)備5000假設(shè)甲公司在20X3年度發(fā)生壞賬3000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備3000 貸：應(yīng)收賬款300012/7/20229330銷貨百分比法例：假設(shè)甲公司20X2年12月31日有關(guān)資料優(yōu)點(diǎn)：采用賒銷百分比法，在決定各年度應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上的已有余額。從利潤(rùn)表的觀點(diǎn)看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤(rùn)表上的銷售收入數(shù)字來(lái)估計(jì)當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費(fèi)用與銷售收入能較好的配合，比較符合配比概念。缺點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額不一定能正確的反映其變現(xiàn)價(jià)值。我國(guó)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。12/7/20229412/5/20223195壞賬核算和計(jì)提方法的比較(1)備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法相比，備抵法具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，在銷售當(dāng)期將收入和費(fèi)用相配比；第二，使得資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款凈額反映企業(yè)將來(lái)預(yù)期可以收到的現(xiàn)金總額，合理地體現(xiàn)了應(yīng)收賬款的資產(chǎn)質(zhì)量。但是，備抵法是在壞賬實(shí)際發(fā)生前估計(jì)壞賬，企業(yè)要想提高或減少利潤(rùn)，就可以低估或高估壞賬費(fèi)用，也給了企業(yè)操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。12/7/20229532壞賬核算和計(jì)提方法的比較(1)備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法相比，備96壞賬核算和計(jì)提方法的比較(2)應(yīng)收賬款余額百分比法以年末應(yīng)收賬款余額為基礎(chǔ)；銷貨百分比法以本期賒銷額為計(jì)提基礎(chǔ)，壞賬損失的入賬期間與賒銷發(fā)生期間一致，符合配比原則，且簡(jiǎn)單，但未考慮賬齡與壞賬之間的關(guān)系。12/7/20229633壞賬核算和計(jì)提方法的比較(2)應(yīng)收賬款余額百分比法以年末97壞賬核算和計(jì)提方法的比較賬齡分析法相對(duì)銷貨百分比法就比較合理，有助于企業(yè)分析應(yīng)收賬款的回收情況及客戶的信用狀況。西方企業(yè)多采用賬齡分析法來(lái)估計(jì)壞賬損失。我國(guó)企業(yè)多采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失，上市公司應(yīng)該提供賬齡分析表。12/7/20229734壞賬核算和計(jì)提方法的比較12/5/202234某公司采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2009年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)余額為500萬(wàn)，其壞賬準(zhǔn)備科目的余額為10萬(wàn)，則期末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值是（）萬(wàn)元。A．500 B．510

C．490 D．1012/7/202298某公司采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2009年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)案例：新和成與華邦制藥中小板醫(yī)藥類上市公司新和成2007年底應(yīng)收賬款余額40725.2萬(wàn)元，其中1年內(nèi)、1－2年、2－3年、3年以上所占比例分別為94.75％、1.76％、2.42％、1.07％，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為5％、20％、80％、100％；華邦制藥2007年底應(yīng)收賬款余額7116.2萬(wàn)元，其中1年內(nèi)、1－2年、2－3年、3年以上所占比例分別為79.83％、9.09％、1.29％、9.79％，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為10％、30％、50％、100％如新和成采用與華邦相同的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，凈利潤(rùn)將調(diào)減12.5％，即954.64萬(wàn)元思考：企業(yè)當(dāng)期多提壞賬損失會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生什么影響？金螳螂采用何種方法提取壞賬準(zhǔn)備12/7/202299案例：新和成與華邦制藥中小板醫(yī)藥類上市公司新和成2007年底第二節(jié)、存貨的報(bào)告在資產(chǎn)負(fù)債表上，“存貨”項(xiàng)目是按照賬面價(jià)值列示的。“賬面價(jià)值”是指各個(gè)存貨科目的借方余額（即賬面價(jià)值）合計(jì)數(shù)減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額。附注列示存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提內(nèi)容。銷貨成本列示于利潤(rùn)表中的銷售收入下面，可以計(jì)算銷貨毛利，了解企業(yè)銷售商品的初始盈利能力。12/7/2022100第二節(jié)、存貨的報(bào)告在資產(chǎn)負(fù)債表上，“存貨”項(xiàng)目（一）存貨的定義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中被耗用的材料或物料等。

注意:存貨是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。一、存貨及其種類12/7/2022101（一）存貨的定義注意:存貨是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。一、存貨（二）存貨分類存貨按照經(jīng)濟(jì)用途劃分：商業(yè)企業(yè)：主要是各種商品、非商品材料物資、低值易耗品和包裝物制造企業(yè)：原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）、自制半成品、產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）、委托代銷商品等。12/7/2022102（二）存貨分類存貨按照經(jīng)濟(jì)用途劃分：12/5/202239二、存貨取得計(jì)價(jià)存貨計(jì)價(jià)遵循歷史成本原則，按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即取得存貨的全部支出。前面已講過(guò)，在此不再重復(fù)。6.某企業(yè)為增值稅一般規(guī)模納稅人,外購(gòu)一批原材料，實(shí)際支付的價(jià)款為3000元，支付增值稅510元，同時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)50元，則原材料的入賬價(jià)值為（）。A.3000B.3510C.3560D.3050

12/7/2022103二、存貨取得計(jì)價(jià)存貨計(jì)價(jià)遵循歷史成本原則，按照取得時(shí)的實(shí)際成存貨發(fā)出計(jì)價(jià)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法主要有：個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法（注意：我國(guó)不準(zhǔn)采用后進(jìn)先出法）12/7/2022104存貨發(fā)出計(jì)價(jià)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法主要有：個(gè)別計(jì)價(jià)法12/5/20個(gè)別計(jì)價(jià)法在能夠分別辨認(rèn)存貨的批次的情況下，按每一批存貨的實(shí)際進(jìn)價(jià)確定發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本。一般適用于體積較大、價(jià)格較高及數(shù)量較少，其辨認(rèn)實(shí)際上可行且辨認(rèn)成本不高、售價(jià)與成本關(guān)系密切的存貨。12/7/2022105個(gè)別計(jì)價(jià)法在能夠分別辨認(rèn)存貨的批次的情況下，按每一批存貨的實(shí)加權(quán)平均法

假定相同商品的單位成本應(yīng)該相同一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法12/7/2022106加權(quán)平均法假定相同商品的單位成本應(yīng)該相同12/5/2一次加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指以期初的存貨數(shù)量和本期取得的全部數(shù)量作為權(quán)數(shù)，除期初結(jié)存存貨成本和本期取得存貨成本之和，計(jì)算存貨的加權(quán)平均成本，確定發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本一種方法。采用加權(quán)平均法，平時(shí)不計(jì)算發(fā)出存貨的成本，到期末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，簡(jiǎn)化存貨的日常核算，但是影響成本計(jì)算的及時(shí)性，不利于了解存貨占用資金的日常占用情況。12/7/2022107一次加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指以期初的存貨數(shù)量和本期取得的全部其計(jì)算發(fā)出存貨的成本與結(jié)存存貨的成本公式如下：1、一次加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期購(gòu)入存貨實(shí)際成本）（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期購(gòu)入存貨數(shù)量）2、本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本3、期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本12/7/2022108其計(jì)算發(fā)出存貨的成本與結(jié)存存貨的成本公式如下：12/5/20一次加權(quán)平均法—例子甲公司A存貨收發(fā)明細(xì)表單位:元12/7/2022109一次加權(quán)平均法—例子甲公司移動(dòng)加權(quán)平均法本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本12/7/2022110移動(dòng)加權(quán)平均法本期發(fā)出存貨成本12/5/202247移動(dòng)加權(quán)平均法—例子甲公司A存貨收發(fā)明細(xì)表單位：元12/7/2022111移動(dòng)加權(quán)平均法—例子甲公司A先進(jìn)先出法以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出這種存貨流轉(zhuǎn)順序假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：期末存貨價(jià)值比較接近于當(dāng)前市價(jià)，資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字能比較準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)狀況。缺點(diǎn)：在物價(jià)上漲期間發(fā)出存貨的價(jià)值偏低，利潤(rùn)表上的利潤(rùn)數(shù)字被高估，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于資本保全。12/7/2022112先進(jìn)先出法以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出這種存貨流轉(zhuǎn)順序假設(shè)為前提，對(duì)甲公司2006年1月初A種存貨數(shù)量為400件，單價(jià)20元；6日發(fā)出200件；8日入庫(kù)800件，單價(jià)22元；16日發(fā)出800件；23日入庫(kù)1200件，單價(jià)26元；28日發(fā)出600件。甲公司采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)。12/7/2022113甲公司2006年1月初A種存貨數(shù)量為400件，12/5/20先進(jìn)先出法—例子

甲公司A存貨收發(fā)明細(xì)表（先進(jìn)先出法）單位：元12/7/2022114先進(jìn)先出法—例子甲公司A存貨收發(fā)明細(xì)表（先后進(jìn)先出法以后入庫(kù)的存貨先發(fā)出這種存貨流轉(zhuǎn)順序假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)