公認(rèn)會計原則 課件

東南大學(xué)遠程教育會計理論第九講主講教師：吳斌1東南大學(xué)遠程教育會計理論第九講主講教師：吳斌1第三章公認(rèn)會計原則

3．1公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展3．2公認(rèn)會計原則的類型與特點3．3公認(rèn)會計原則的制訂與評價3．4基本會計原則2第三章公認(rèn)會計原則

3．1公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展公認(rèn)會計原則是會計規(guī)范中的一種重要形式，我們可以將其理解為前面所講的會計準(zhǔn)則。公認(rèn)會計原則在會計理論中具有重要的地位。會計理論研究和發(fā)展的過程，就是公認(rèn)會計原則的研究和發(fā)展過程。公認(rèn)會計原則也是恰當(dāng)?shù)貜氖聲媽崉?wù)工作的規(guī)范，它的建立是否完備，影響著一個國家會計實務(wù)的成熟程度，并間接影響會計在微觀乃至宏觀經(jīng)濟中所能發(fā)揮的作用。

3第一節(jié)公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展公認(rèn)會計原則是會計規(guī)范中3．1．1公認(rèn)會計原則概述1）、“公認(rèn)會計原則”的詞義“公認(rèn)會計原則”一詞由英文“GenerallyAcceptedAccountingPrinciples”翻譯而來，它在20世紀(jì)30年代初起源于美國。在美國，上市公司的財務(wù)報表審計一般都必須符合公認(rèn)會計原則，所以公認(rèn)會計原則一詞在會計職業(yè)界、理論界、證券界和上市公司被廣泛使用。43．1．1公認(rèn)會計原則概述1）、“公認(rèn)會計原則”的詞義4“公認(rèn)會計原則”的詞義

原則通常是指一般性的規(guī)范，具有比較廣泛的指導(dǎo)意義，而準(zhǔn)則一般是指具體性的規(guī)范，具有較強的針對性和實用性。我國許多會計專家和學(xué)者在20世紀(jì)80年代以來的長期探討與爭論，現(xiàn)在已普遍認(rèn)為，在會計領(lǐng)域沒有必要從名稱上嚴(yán)格區(qū)分“會計原則”和“會計準(zhǔn)則”，我們關(guān)鍵是要研究和吸收國外有關(guān)公認(rèn)會計原則的實質(zhì)．以便建立健全我國會計準(zhǔn)則并用以指導(dǎo)我國的會計實務(wù)。5“公認(rèn)會計原則”的詞義

原則通常是指一般性的規(guī)范，具有比較廣2)公認(rèn)會計原則的定義美國著名會計學(xué)家佩頓(William.A．Paton)和利特爾頓(A．C，Littleton)公認(rèn)會計原則之主體，非會計方法和程序，但為會計方法與程序之指南針。美國注冊會計師協(xié)會所屬會計術(shù)語委員會在其1953年公布的第1號(會計術(shù)語公報》中指出：會計原則是所采納的或宜稱的一般法則，當(dāng)作行動的指針，是行為或?qū)崉?wù)的一個確立的基礎(chǔ)。

62)公認(rèn)會計原則的定義美國著名會計學(xué)家佩頓(William美國會計原則委員會1970年對公認(rèn)會計原則的定義公認(rèn)會計原則是會計人員所得出的一致性意見，認(rèn)為在財務(wù)會計工作中，哪些經(jīng)濟資源應(yīng)記錄為資產(chǎn)，哪些經(jīng)濟義務(wù)應(yīng)記錄為負(fù)債;哪些資產(chǎn)和負(fù)債的變動應(yīng)予記錄，并應(yīng)在何時記錄；資產(chǎn)和負(fù)債及其變動應(yīng)如何計量;應(yīng)當(dāng)編制哪些會計報表，以及在會計報表中應(yīng)披露哪些信息等。7美國會計原則委員會1970年對公認(rèn)會計原則的定義公認(rèn)會計原美國著名會計學(xué)家艾利克．L．柯勒會計原則者，有關(guān)會計理論與程序之原理也。其目的在于解釋通行會計實務(wù)，并為選擇會計程序之指標(biāo)。美國著名會計學(xué)家P．H．沃爾巴克認(rèn)為

公認(rèn)會計原則這個用語具有一種指導(dǎo)方針的廣泛含義，從最基本的觀念、準(zhǔn)則直到詳細(xì)的方法和程序?！肮J(rèn)會計原則”它包含財務(wù)會計和財務(wù)報告每一方面的原則。8美國著名會計學(xué)家艾利克．L．柯勒會計原則者，有關(guān)會計理論與我國會計學(xué)家楊紀(jì)琬教授認(rèn)為：會計準(zhǔn)則一般是指財務(wù)會計準(zhǔn)則，從這個前提出發(fā)，會計準(zhǔn)則的含義一般定義為進行會計核算工作的規(guī)矩，處理會計業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。9我國會計學(xué)家楊紀(jì)琬教授認(rèn)為：會計準(zhǔn)則一般是指財務(wù)會計準(zhǔn)則，我國著名會計學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為會計原則是會計的指導(dǎo)方針，公認(rèn)會計原則是得到重大權(quán)威支持的會計原則。公認(rèn)會計原則既要有權(quán)威性，又要有公認(rèn)性，并能對會計實務(wù)在實際上起規(guī)范作用。會計準(zhǔn)則是指導(dǎo)財務(wù)報表和其他財務(wù)報告以及財務(wù)會計處理程序的指針。10我國著名會計學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為會計原則是會計的指導(dǎo)方針，公著名會計學(xué)家婁爾行教授認(rèn)為：會計準(zhǔn)則是會計實踐的經(jīng)驗總結(jié)，是指導(dǎo)會計工作的規(guī)范。11著名會計學(xué)家婁爾行教授認(rèn)為：會計準(zhǔn)則是會計實踐的經(jīng)驗總結(jié)，結(jié)論(1)公認(rèn)會計原則是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)范。特定會計主體的會計人員在對該主體的經(jīng)濟活動進行會計處理時，應(yīng)當(dāng)采用公認(rèn)會計原則規(guī)定的程序和方法，以提高會計信息的可比性。

(2)公認(rèn)會計原則必須得到公認(rèn)。必須具有相當(dāng)權(quán)威的支持，一般要由全國性或國際性的會計職業(yè)團體的表決通過，或者由政府有關(guān)部門審核后頒布，以保證會計原則在更大的范圍得到應(yīng)用。12結(jié)論(1)公認(rèn)會計原則是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)范。123，1．2

美國公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展1)產(chǎn)生原因

1、客觀要求20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，美國的股份有限公司紛紛出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離。投資人對會計處理程序和方法以及財務(wù)報表的要求便有所增強，企業(yè)也意識到應(yīng)向股東以及有關(guān)方面及時提供財務(wù)報表，以取得他們的信任。133，1．2

美國公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展1)產(chǎn)生原因132、會計資料缺乏可比性會計的目標(biāo)僅僅是計算應(yīng)稅收益，會計程序和會計處理方法沒有明確的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)不能定期編報財務(wù)報表，只有少數(shù)上市公司為了從社會上獲取更多的資金才報送財務(wù)報表，但報表的內(nèi)容和格式卻互不相同，根本不具有可比性。會計的這種自由化局面給投資人、債權(quán)人和稅務(wù)部門帶來諸多不利，不久便引起了會計職業(yè)界的注意，并努力尋求解決問題的途徑。142、會計資料缺乏可比性會計的目標(biāo)僅僅是計算應(yīng)稅收益，會計程序3、直接原因1929年到1933年爆發(fā)的資本主義經(jīng)濟危機是導(dǎo)致美國公認(rèn)會計原則產(chǎn)生的直接原因。

證券交易手續(xù)不完備、財務(wù)報表不真實是使投資者蒙受損失的主要原因。投資者紛紛要求制訂一套既有官方支持，又能為企業(yè)界、會計界，乃至社會公眾接受的會計原則。153、直接原因1929年到1933年爆發(fā)的資本主義經(jīng)濟危機是導(dǎo)4、制訂“公認(rèn)會計原則”美國國會很快于1933年和1934年分別通過了《證券法》和《證券交易法》，并成立了證券交易委員會(SEC)負(fù)責(zé)上市證券的管理?！蹲C券法》和《證券交易法》授權(quán)證券交易委員會制訂會計原則，而證券交易委員會認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由精通會計事務(wù)的專業(yè)團體來制訂。證券交易委員會把此項權(quán)力交給了會計職業(yè)團體——美國會計師協(xié)會(簡稱AIA)其前身是美國公共會計師協(xié)會，1957年又改名為美國注冊會計師協(xié)會，簡稱（AICPA)具體執(zhí)行但證券交易委員會要負(fù)責(zé)監(jiān)督。證券交易委員會還要求股份有限公司在向社會公眾出售股票以前，必須向證券交易委員會登記和報送財務(wù)報表。財務(wù)報表必須經(jīng)過獨立的審計人員審查，并附具審計報告。在審計報告中應(yīng)當(dāng)對其財務(wù)報表是否遵守了公認(rèn)會計原則予以說明。

164、制訂“公認(rèn)會計原則”美國國會很快于1933年和1934美國會計師協(xié)會于1933年成立了一個由紐約證券交易所參加合作的會計原則發(fā)展特別委員會，提出審計報告書的標(biāo)準(zhǔn)格式，在該格式中首次使用了“公認(rèn)會計原則”這個詞。又提出了關(guān)于捐贈股本和資產(chǎn)計價的原則。1934年美國會計師協(xié)會接受證券交易委員會授予它的制訂會計原則的權(quán)利以后，其所屬的會計原則發(fā)展特別委員會通過了六項會計原則。要求公司財務(wù)報表必須符合這些“公認(rèn)會計原則”。從此，美國歷史上不僅產(chǎn)生了公認(rèn)會計原則一詞，而且具有了公認(rèn)會計原則的內(nèi)容。1717美國會計學(xué)會的貢獻20世紀(jì)30年代初就曾用概括性探討的方法對企業(yè)財務(wù)報表的統(tǒng)一問題進行過研究。著名會計學(xué)家佩頓于1922年發(fā)表的(會計理論)一書，被看做是全世界最早對公認(rèn)會計原則進行全面論述的著作，盡管他沒有切實把會計原則理論和會計實務(wù)結(jié)合起來研究，但書中的實質(zhì)內(nèi)容幾乎涉及到會計主體經(jīng)濟活動的所有方面，而且論述的比較具體。18美國會計學(xué)會的貢獻20世紀(jì)30年代初就曾用概括性探討的方法對2)發(fā)展過程經(jīng)歷了以下三個階段：(1)研究形成階段

20世紀(jì)30年代初到50年代末這一時期，按證券交易委員會的規(guī)定，由美國會計師協(xié)會帶頭制訂和發(fā)布會計原則。1939年9月，會計程序委員會出版了第1號(會計研究公報)，主要內(nèi)容是它研究的有關(guān)庫存股票利得或損失的報告，以及原來會計原則發(fā)展特別委員會的六項原則。192)發(fā)展過程經(jīng)歷了以下三個階段：19這些公報并不是對該協(xié)會成員的指示，因為它們還沒有得到會計職業(yè)界的“公認(rèn)”，不具有權(quán)威性。由于該委員會在公認(rèn)會計原則書面文件的草擬上一直行動緩慢，受到了社會各界的嚴(yán)厲批評，自身也感到由于缺乏研究設(shè)施而不能應(yīng)付企業(yè)會計實務(wù)上比較重要的經(jīng)常性變化，終于在1959年被美國會計師協(xié)會新成立的會計原則委員會所代替。它所出版的(會計研究公報)也直到1964年，才由美國會計師協(xié)會理事會通過(即“公認(rèn)”)，從而成為美國公認(rèn)會計原則的主體組成部分。20這些公報并不是對該協(xié)會成員的指示，因為它們還沒有得到會計職業(yè)(2)公認(rèn)階段20世紀(jì)50年代末到70年代初是美國公認(rèn)會計原則發(fā)展的第二個階段。21(2)公認(rèn)階段20世紀(jì)50年代末到70年代初是美國公認(rèn)會計1959年，美國成立了會計原則委員會(AccountingPrinciplesBoard，簡稱APB)，由該委員會代替會計程序委員會，并以促進公認(rèn)會計原則的書面表達方式、縮小恰當(dāng)會計實務(wù)的差別為目標(biāo)。其會計研究分部主要依靠演繹法進行研究，共出版了15號(會計研究論文集)，拓寬了公認(rèn)會計原則的范圍。會計原則委員會在它存在的14年間，也做出了顯著的成績；總共出版了31號《意見》和4號《說明》。222231號《意見》大致可分為4類①對原會計原則委員會出版的公告或會計原則委員會過去出版的各號《說明》進行解釋、修改和闡明的《意見)；②主要關(guān)于揭示財務(wù)報表中所未正式列示的信息的《意見》；③主要關(guān)于財務(wù)報表的格式或項目分類的《意見》；④試圖減少資產(chǎn)負(fù)債的計價及凈收益陳報額的備選辦法。它們均得到了美國會計師協(xié)會理事會的“公認(rèn)”，成為公認(rèn)會計原則的主體組成部分。2331號《意見》大致可分為4類①對原會計原則委員會出版的公告4號《說明》提出了企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則，對會計理論的影響最大，它描述了發(fā)展會計理論和會計原則的主要步驟，其目的在于：①提出財務(wù)會計原則的書面說明；②論述財務(wù)會計的性質(zhì)；③提出財務(wù)會計的目的；④介紹關(guān)于會計工作。

244號《說明》提出了企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則企業(yè)財務(wù)報會計原則委員會其實在它成立的前五年，就已經(jīng)不能履行縮小會計實務(wù)上的差別和不一致、改進新問題領(lǐng)域財務(wù)陳報等使命了。該委員會為此而受到了會計職業(yè)界本身與證券交易委員會和其他政府機構(gòu)等幾方面的抨擊，最終被美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會所取代。25會計原則委員會其實在它成立的前五年，就已經(jīng)不能履行縮小會計實（3)完善與提高階段1、完善與提高階段的標(biāo)志20世紀(jì)70年代以來，美國公認(rèn)會計原則的發(fā)展又進入了一個新的時期，即完善與提高階段。完善與提高階段的標(biāo)志是美國成立了“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會”(FinancialAccountingStandardsBoard，簡稱FASB)以接替會計原則委員會的工作。26（3)完善與提高階段1、完善與提高階段的標(biāo)志262、“惠特研究小組”的建立會計原則委員會在制訂會計原則上受到責(zé)難。美國注冊會計師協(xié)會會于1970年12月，召開了由21個會計師事務(wù)所參加的特別會議，專門討論會計原則的制訂問題。提出了兩個研究項目：一是探索制訂會計原則的方法；二是審查和研究財務(wù)報表的目的。這些建議經(jīng)過該協(xié)會理事會的批準(zhǔn)后，就于1971年3月成立了研究會計原則制訂事宜的“惠特研究小組”272、“惠特研究小組”的建立會計原則委員會在制訂會計原則上受

財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會是一個民間組織團體，不受美國注冊會計師協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)，也不屬于政府管轄，具有較強的獨立性“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公布的原則、準(zhǔn)則和實務(wù)，將由該委員會認(rèn)做具有實質(zhì)上的權(quán)威性支持，而違反財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的這些公布文件的，將視為不具有這種支持?！必攧?wù)會計準(zhǔn)則委員會作為一個相對獨立的民間組織，成為美國公認(rèn)會計原則的正式制訂機構(gòu)。3、FASB的地位28財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會是一個民間組織團體，不受美國注冊會計師協(xié)4、FASB的貢獻到1998年，該委員會已發(fā)布了133號會計準(zhǔn)則(包括對原會計程序委員會和會計原則委員會的一些(會計研究公告)和《意見》的修訂)。這些準(zhǔn)則(有的已經(jīng)作廢)在美國上市公司中得到普遍應(yīng)用，并對其他國家和國際化組織具有廣泛的影響，其數(shù)量和質(zhì)量均居于世界首位。目前，該委員會正在進一步探索如何提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量并使其會計準(zhǔn)則國際化的問題。294、FASB的貢獻到1998年，該委員會已發(fā)布了133號會計美國公認(rèn)會計原則從產(chǎn)生到現(xiàn)在，每一階段的發(fā)展都離不開證券交易委員會和證券交易所等機構(gòu)的大力支持。美國會計學(xué)會更是在其成立之時，就以研究會計原則和發(fā)展會計理論為起點和目的，它的一系列研究成果為公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生和發(fā)展奠定了較強的理論基礎(chǔ)。美國政府、社會各界及其公眾的要求與批評．對公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生和發(fā)展也起了一定的推動作用。美國公認(rèn)會計原則是眾多產(chǎn)生原因與發(fā)展因素共同作用的結(jié)果。30美國公認(rèn)會計原則從產(chǎn)生到現(xiàn)在，每一階段的發(fā)展都離不開證券交易東南大學(xué)遠程教育會計理論第十講主講教師：吳斌31東南大學(xué)遠程教育會計理論第十講主講教師：吳斌313．1．3

其他主要國家和國際組織會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展1）其他主要國家會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展20世紀(jì)40年代以后，一些經(jīng)濟發(fā)達的資本主義國家，如英國、澳大利亞和加拿大等同分別根據(jù)各自的國情，相繼成立了會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)，制訂和發(fā)布了會計準(zhǔn)則，以指導(dǎo)和規(guī)范本國的會計實務(wù)，確保企業(yè)向會計信息使用者提供基本統(tǒng)一的、可比的會計信息。323．1．3

其他主要國家和國際組織會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展1）2）國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展20世紀(jì)70年代后，世界經(jīng)濟進入高速發(fā)展時期，國際經(jīng)濟技術(shù)合作和交流不斷發(fā)展，國際貿(mào)易迅速增大，跨國公司大量出現(xiàn)。經(jīng)濟一體化成為世界經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，為了適應(yīng)國際經(jīng)濟一體化發(fā)展和國際間共同研究的需要，1973年由美國、英國、澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、荷蘭和墨西哥等9國的職業(yè)會計組織在倫敦共同發(fā)起成立了國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)，由其制訂和發(fā)布國際會計準(zhǔn)則，以協(xié)調(diào)世界各國會計準(zhǔn)則之間的差異。332）國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展20世紀(jì)70年代后，世界經(jīng)濟進3）國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展階段，在近30年的時間里，國際會計準(zhǔn)則經(jīng)歷了協(xié)調(diào)、制訂和國際化三個發(fā)展階段，取得了十分顯著的成果。國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則被許多國家基本或完全采用，還有一些國家主要參照國際會計準(zhǔn)則來制訂本國的會計準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則委員會目前已完成了核心準(zhǔn)則的研究，正在努力取得證券委員會國際組織的認(rèn)可。343）國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展階段，在近30年的時間里，國際會計準(zhǔn)則3．1．4我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展

1）制訂會計核算制度規(guī)范企業(yè)的會計實務(wù)建國以來，我國一直是通過制訂分所有制、分部門和分行業(yè)的會計核算制度來規(guī)范企業(yè)的會計實務(wù)。這種做法是在20世紀(jì)50年代借鑒前蘇聯(lián)會計方法和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上發(fā)展而成的，是與高度集中的計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)的。20世紀(jì)50年代到70年代末期我國不存在“會計原則”或“會計準(zhǔn)則”。353．1．4我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展1）制訂會計核算制度規(guī)原有的會計核算管理體制和會計核算模式的缺點我國企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換、合資企業(yè)與獨資企業(yè)的出現(xiàn)以及企業(yè)組織形式的改變，使得原有的會計核算管理體制和會計核算模式的缺點日益暴露。會計信息不可比不同所有制和部門的企業(yè)之間由于各種會計制度規(guī)定的方法、程序和報表格式不同，造成會計信息不可比，給國家進行國民經(jīng)濟宏觀管理和調(diào)控、外國投資者進行投資決策、債權(quán)人進行貸款分析、經(jīng)營管理人員進行企業(yè)內(nèi)部管理和企業(yè)之間進行公平競爭等均帶來很大的困難，嚴(yán)重影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展。36原有的會計核算管理體制和會計核算模式的缺點我國企業(yè)經(jīng)營機制的2）會計準(zhǔn)則的研究和討論會計理論界對會計準(zhǔn)則的研究和討論也逐漸增多，有關(guān)介紹西方會計準(zhǔn)則、改變我國傳統(tǒng)會計管理模式和建立我國會計準(zhǔn)則的文章，基本成了這一時期會計出版物的主要內(nèi)容。我國政府也及時地認(rèn)識到：會計改革已成必然，只有使會計管理體制與國際會計慣例接軌，才能適應(yīng)經(jīng)濟體制改革，促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。372）會計準(zhǔn)則的研究和討論會計理論界對會計準(zhǔn)則的研究和討論也逐3）會計準(zhǔn)則的建立與完善1991年，財政部發(fā)布了會計準(zhǔn)則草案，廣泛征求各地各部門的意見。1992年11月，以財政部部長令的形式正式發(fā)布了“企業(yè)會計準(zhǔn)則”并要求從1993年7月1日起在我國境內(nèi)的所有企業(yè)實施?！捌髽I(yè)會計準(zhǔn)則”的發(fā)布，標(biāo)志著我國會計管理體制與國際會計慣例的接軌，初步實現(xiàn)了我國會計的國際化。按照會計準(zhǔn)則課題組當(dāng)初制訂的總體目標(biāo)，我國將初步形成一個比較完整的會計準(zhǔn)則體系，并將會計準(zhǔn)則分為基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則兩個層次。383）會計準(zhǔn)則的建立與完善1991年，財政部發(fā)布了會計準(zhǔn)則草案我國已于1997年加入了國際會計準(zhǔn)則委員會，允許作為觀察員參加國際會計準(zhǔn)則委員會理事會會議。1998年國務(wù)院又批準(zhǔn)成立了會計準(zhǔn)則委員會，按照我國會計準(zhǔn)則委員會的設(shè)想，預(yù)計到2003年，總共要發(fā)布33項會計準(zhǔn)則，從而基本形成我國的會計準(zhǔn)則體系。39我國已于1997年加入了國際會計準(zhǔn)則委員會，允許作為觀察員參我國會計準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟體制的變化而產(chǎn)生的，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。在1988到19922年、1997年到1999年掀起了兩次研究和發(fā)布會計準(zhǔn)則的高潮，正是因為我國經(jīng)濟在這兩個階段發(fā)生了巨大的變化。40我國會計準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟體制的變化而產(chǎn)生的，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展的契機一是經(jīng)濟危機；二是經(jīng)濟案件。在我國，每一項具體準(zhǔn)則的發(fā)布，都有一定的背景和原因。如瓊民源問題正是“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”準(zhǔn)則出臺的契機，世紀(jì)星源問題使我國有了“收入”準(zhǔn)則等等。41我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展的契機一是經(jīng)濟危機；41第二節(jié)公認(rèn)會計原則的類型與特點3．2．1公認(rèn)會計原則的范圍1）基本范圍各國公認(rèn)會計原則一般均包括主體部分和延伸部分。明確各國公認(rèn)會計原則的范圍，有利于企業(yè)提供符合要求的會計信息，也有利于歸納和總結(jié)公認(rèn)會計原則的類型和特點。42第二節(jié)公認(rèn)會計原則的類型與特點3．2．1公認(rèn)會計原則的范2）美國公認(rèn)會計原則的范圍

美國的公認(rèn)會計原則主體部分是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》，現(xiàn)在共有133號?，F(xiàn)行公認(rèn)會計原則還包括對以前的會計原則委員會發(fā)表的《意見》和更早以前的會計程序委員會發(fā)布的《會計原則公報》的修訂。延伸部分美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會還發(fā)布一些《解釋》，它們是公認(rèn)會計原則的延伸，也具有公認(rèn)會計原則的性質(zhì)。432）美國公認(rèn)會計原則的范圍

美國的公認(rèn)會計原則433）我國公認(rèn)會計原則的范圍

主體部分我國會計準(zhǔn)則的主體內(nèi)容包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和各項具體準(zhǔn)則。延伸部分每項具體準(zhǔn)則的《指南》和《講解》及其不定期發(fā)布的一些關(guān)于會計準(zhǔn)則的補充說明等都是會計準(zhǔn)則的延伸。443）我國公認(rèn)會計原則的范圍

主體部分44東南大學(xué)遠程教育會計理論第十一講主講教師：吳斌45東南大學(xué)遠程教育會計理論第十一講主講教師：吳斌453．2．2公認(rèn)會計原則的類型公認(rèn)會計原則一般有以下六種基本的分類標(biāo)準(zhǔn)：1)按照形成來源不同；公認(rèn)會計原則可以劃分為理論性原則和實務(wù)性原則。463．2．2公認(rèn)會計原則的類型公認(rèn)會計原則一般有以下六種基本2）按照管理體制或機構(gòu)的性質(zhì)不同的分類1、指導(dǎo)性原則通過民間機構(gòu)制訂會計原則，也叫指導(dǎo)性原則。它的制訂與實施成本較高，理論性和科學(xué)性較強，也便于及時修訂和補充，但缺乏有效的強制力。472）按照管理體制或機構(gòu)的性質(zhì)不同的分類1、指導(dǎo)性原則472、強制性原則由政府機構(gòu)制訂的會計原則，也叫強制性原則。強制性原則它屬于政府行政法規(guī)，依靠政府的行政力量強制執(zhí)行，制訂與實施成本也較低，但在實施過程中出現(xiàn)“負(fù)面效應(yīng)”的可能性相對較大。3、其他各國政府間機構(gòu)共同制訂的會計原則，這主要指歐盟為協(xié)調(diào)各國的會計法令而發(fā)布的指令，它具有法律性質(zhì)，各國政府有責(zé)任在一定時期保證實施。482、強制性原則由政府機構(gòu)制訂的會計原則，也叫強制性原則。483）按照目的或?qū)哟尾煌姆诸?、基本會計原則是從事會計工作所應(yīng)遵循的總體規(guī)范，它指導(dǎo)會計理論和會計實務(wù)的方向；基本會計原則是具體會計原則的理論依據(jù)，具體會計原則應(yīng)根據(jù)基本會計原則來制訂。這種分類反映了公認(rèn)會計原則的不同層次及其目的，是我國會計準(zhǔn)則最基本的分類方法。在國外，由于一般有財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)(其內(nèi)容包括了我國基本會計原則的內(nèi)容)，因而對公認(rèn)會計原則往往不做這樣的劃分。493）按照目的或?qū)哟尾煌姆诸?、基本會計原則492、具體會計原則

是從事會計工作的具體規(guī)范。它是具體指示會計實務(wù)處理的步驟和方法。502、具體會計原則

是從事會計工作的具體規(guī)范。504)按照適用范圍不同的分類1、一般會計原則凡能適用于所有公司的原則就是一般會計原則，如我國的《現(xiàn)金流動表》準(zhǔn)則；2、特殊會計原則只能在某些特殊行業(yè)的公司適用的原則就是特殊會計原則，如我國的《建造合同》準(zhǔn)則。一般會計原則一定適用于所有公司，特殊會計原則卻不能一概而論。這種分類有利于企業(yè)正確選擇會計準(zhǔn)則，提供更為有用的會計信息。514)按照適用范圍不同的分類1、一般會計原則515)按照會計主體的性質(zhì)不同的分類1、企業(yè)會計原則企業(yè)會計原則僅適用于企業(yè)的經(jīng)濟活動和非營利組織中的營利活動；2、非營利組織會計原則非營利組織會計原則只適用于政府各部門、醫(yī)院和學(xué)校等。各國發(fā)布的公認(rèn)會計原則絕大多數(shù)是企業(yè)會計原則。525)按照會計主體的性質(zhì)不同的分類1、企業(yè)會計原則526)按照會計分支的不同的分類1、財務(wù)會計原則2、管理會計原則。536)按照會計分支的不同的分類1、財務(wù)會計原則537）其他分類在會計理論界還有一些其他的分類方法；如按照會計核算程序，可以將公認(rèn)會計原則分為會計確認(rèn)原則、會計計量原則、會計記錄原則和會計報告原則。按照涉及財務(wù)報表的表內(nèi)項目，可以分為經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理原則和披露原則。按照制訂機構(gòu)和適用區(qū)域，分清國家會計原則、地區(qū)會計原則和國際會計原則等。547）其他分類在會計理論界還有一些其他的分類方法；543．2．3公認(rèn)會計原則的特點1)理論性

會計理論研究和發(fā)展的過程基本就是會計原則的研究和發(fā)展過程。一套完整的公認(rèn)會計原則便是基本會計理論與基本會計方法相結(jié)合而成的一個體系。它不僅指導(dǎo)對會計事項的處理應(yīng)當(dāng)這樣進行，而且明示為什么要這樣進行；它可以正確揭示對若干會計事項或問題的處理規(guī)律，在理論上保持先進性。美國早期的會計原則主要采取歸納會計慣例的簡單做法來建立，缺乏理論指導(dǎo)。553．2．3公認(rèn)會計原則的特點1)理論性552)實踐性公認(rèn)會計原則來自會計實踐，是對會計實踐的高度概括和總結(jié)。只有通過實踐、認(rèn)識、再實踐、再認(rèn)識，公認(rèn)會計原則才能不斷充實和完善。公認(rèn)會計原則的質(zhì)量高低取決于它在會計實踐中的應(yīng)用結(jié)果，凡不被會計實踐所接受的原則就是低質(zhì)量的原則，需要結(jié)合實踐繼續(xù)修訂和補充。只有高質(zhì)量的會計原則才能被會計實踐所接受，才能規(guī)范會計實務(wù)，保證會計信息質(zhì)量。562)實踐性563)公認(rèn)性公認(rèn)性，也叫權(quán)威性，是指會計原則要有相當(dāng)權(quán)威的支持，即一般要由全國性或國際性的會計職業(yè)團體表決通過，或者由政府有關(guān)部門審核后頒布。573)公認(rèn)性公認(rèn)性，也叫權(quán)威性，是指會計原則要有相當(dāng)權(quán)威的支4)社會性公認(rèn)會計原則的研究、制訂、發(fā)布和執(zhí)行都具有十分廣泛的社會性。它是會計理論界、職業(yè)界、實務(wù)界和教育界以及財政、審計、金融和稅務(wù)等部門和行業(yè)共同創(chuàng)造出的成果；它的研究過程及其成果深刻地影響到會計教育部門，影響到教材建設(shè)與人才的培養(yǎng)；它的執(zhí)行涉及各行各業(yè)。584)社會性公認(rèn)會計原則的研究、制訂、發(fā)布和執(zhí)行都具有十分廣5)整體性595)整體性596）規(guī)范性公認(rèn)會計原則是指導(dǎo)會計實務(wù)的技術(shù)規(guī)范，其本身就是一種規(guī)則或約定俗成。它的規(guī)范性特點應(yīng)包括指引作用、評價作用、教育作用、預(yù)測作用和強制作用。606）規(guī)范性公認(rèn)會計原則是指導(dǎo)會計實務(wù)的技術(shù)規(guī)范，其本身就是7)政治性公認(rèn)會計原則的政治性是指各國的公認(rèn)會計原則要體現(xiàn)國家的意志或輿論導(dǎo)向，最終目的是要促進本國經(jīng)濟乃至世界經(jīng)濟的發(fā)展。617)政治性公認(rèn)會計原則的政治性是指各國的公認(rèn)會計原則要體現(xiàn)公認(rèn)會計原則的制訂過程是一個政治過程“公認(rèn)會計原則的制訂過程是一個政治過程，這是就其結(jié)果將是不同集團的目標(biāo)之間和同一集團的不同目標(biāo)之間的折衷而言的?！睙o論對各個國家還是整個世界而盲，公認(rèn)會計原則的制訂權(quán)利本身就是一種稀缺資源，歷來都是各機構(gòu)和利益團體爭奪的目標(biāo)。這種政治性，使得任何公認(rèn)會計原則，都不可能平均維護所有利益團體的利益，而只能“強調(diào)相關(guān)大多數(shù)方面的經(jīng)濟利益和信息滿足的協(xié)調(diào)統(tǒng)一?！?2公認(rèn)會計原則的制訂過程是一個政治過程“公認(rèn)會計原則的制訂過程8)發(fā)展性公認(rèn)會計原則用以指導(dǎo)會計實務(wù)，而會計實務(wù)來自企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、類型等受時間、地點、經(jīng)濟體制和法律制度等諸多因素的影響。不同的環(huán)境會產(chǎn)生不同的公認(rèn)會計原則，不同的時期就應(yīng)有不同的公認(rèn)會計原則。638)發(fā)展性公認(rèn)會計原則用以指導(dǎo)會計實務(wù)，而會計實務(wù)來自企如何看待公認(rèn)會計原則會計原則的發(fā)展性在我國如果沒有股份公司的出現(xiàn)，就不會產(chǎn)生有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則。而如果股份公司的股票不允許上市，也就沒必要制訂“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”的準(zhǔn)則。公認(rèn)會計原則不是一成不變的。它不可能被表述成一部具有硬性章程的完備的法典，它需要不斷地改寫，以適應(yīng)不斷變化的會計環(huán)境。64如何看待公認(rèn)會計原則會計原則的發(fā)展性在我國如果沒有股份公司的東南大學(xué)遠程教育會計理論第十二講主講教師：吳斌65東南大學(xué)遠程教育會計理論第十二講主講教師：吳斌65第三節(jié)公認(rèn)會計原則的制訂與評價

3．3．1

美國公認(rèn)會計原則的制訂與評價66第三節(jié)公認(rèn)會計原則的制訂與評價

3．3．1

美國公認(rèn)會計原1)制訂機構(gòu)概況美國公認(rèn)會計原則自產(chǎn)生以來，曾先后成立了會計程序委員會、會計原則委員會和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會等三個機構(gòu)。前兩個機構(gòu)都隸屬于美國注冊會計師協(xié)會，獨立性不是很強，它們的主要研究成果分別是“會計研究公報”和“意見”與“說明”，現(xiàn)在已經(jīng)有較大一部分完全作廢，其余部分也已由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會做了解釋、修訂和補充并重新編號發(fā)布。671)制訂機構(gòu)概況美國公認(rèn)會計原則自產(chǎn)生以來，曾先后成立了2)制訂程序（1）確定選題（2）成立專題小組（3）舉行公開聽證會由會計理論界、企業(yè)界、銀行、政府等各界有關(guān)人士聚集在—起，專題小組廣泛聽取意見，并據(jù)以修改。682)制訂程序（1）確定選題68(4)提出草案。專題小組修改討論備忘錄后，制訂出會計準(zhǔn)則草案，經(jīng)委員會主席審定后對外發(fā)布，供社會公眾評淪或再次進行公開聽證。(5)進行投票表決。由委員會成員對會計準(zhǔn)則草案進行投票表決，若多數(shù)成員表示同意，即可直接形成或修改后形成正式的會計準(zhǔn)則。(6)研究復(fù)審意見。若在準(zhǔn)則發(fā)布以前有人提出復(fù)審，應(yīng)慎重研究和恰當(dāng)處理。

69(4)提出草案。專題小組修改討論備忘錄后，制訂出會計準(zhǔn)則草案(7)對外發(fā)布。每項會計準(zhǔn)則從確定選題到最后發(fā)布，一般需要一年左右的時間才能完成，整個程序科學(xué)、嚴(yán)密、公開、謹(jǐn)慎。制訂程序的確定可以有效地防止少數(shù)人操縱和壟斷，保證會計準(zhǔn)則的權(quán)威性和社會性。70(7)對外發(fā)布。每項會計準(zhǔn)則從確定選題到最后發(fā)布，一般需要一3)影響會計準(zhǔn)則制訂的主要因素及其結(jié)果會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)利本身又是一種稀缺資源。擁有它就相當(dāng)于取得一種政府保護的“特許權(quán)”，這種權(quán)利會給制訂機構(gòu)帶來比較豐厚的利潤，一旦擁有便不肯輕易放棄。因此，他們會通過各種手段，干預(yù)準(zhǔn)則的制訂過程，以引導(dǎo)或促使會計準(zhǔn)則向有利于自身利益的方向發(fā)展。會計準(zhǔn)則本身具有一定的經(jīng)濟后果，會計準(zhǔn)則制訂還在相當(dāng)程度上體現(xiàn)了政治化的過程。713)影響會計準(zhǔn)則制訂的主要因素及其結(jié)果會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)利本實例一：20世紀(jì)60年代，美國的郵資減稅額是對投資于生產(chǎn)性資產(chǎn)的一項鼓勵，并導(dǎo)致按使用中符合規(guī)定的財產(chǎn)的成本減少10％或11％(需審批)的納稅義務(wù)。會計原則委員會于1962年發(fā)布了第2號《意見》，規(guī)定會計處理將對投資減稅額采取“遞延法”。但這種方法不符合聯(lián)邦政府欲通過投資減稅而對企業(yè)起明顯刺激作用的意圖，國內(nèi)稅收總署和證券交易委員會極力主張采用當(dāng)年全部減少稅收費用以增加當(dāng)年收益的所謂“流盡法”。迫于政府的壓力，會計原則委員會不得不修正上述《意見》，并在1964年發(fā)表了第4號《意見)，指明允許采用“流盡法”。72實例一：20世紀(jì)60年代，美國的郵資減稅額是對投資于生產(chǎn)性資實例二：20世紀(jì)70年代，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對關(guān)于石油、天然氣行業(yè)勘探廢并支出處理的準(zhǔn)則，竟然修訂了十余年，其原因是在修訂過程中受到了這些行業(yè)和多方的干預(yù)。最后，財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會不得不宣布，石油和天然氣行業(yè)可以在資本化處理與費用化處理方法中任意選擇。73實例二：20世紀(jì)70年代，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對關(guān)于石油、美國著名會計學(xué)家亨德里可森也在他的著作中指出：“美國的會計準(zhǔn)則往往允許財務(wù)經(jīng)理協(xié)會的成員公司，在財務(wù)陳報上有適當(dāng)程度的靈活性。這是因為美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在財務(wù)上的支持主要來自美國公證會計師協(xié)會和一些主要的會計師事務(wù)所，但有相當(dāng)大的一部分來自財務(wù)經(jīng)理協(xié)會成員的通力合作”。74美國著名會計學(xué)家亨德里可森也在他的著作中指出：744)對美國公認(rèn)會計原則的評價754)對美國公認(rèn)會計原則的評價753．3．2

1)英國會計準(zhǔn)則的制訂概況英國的會計準(zhǔn)則具有形式單一，便于企業(yè)遵守；強調(diào)真實和公允；主要采用歸納法制訂等優(yōu)點，但其理論性較差。763．3．2

1)英國會計準(zhǔn)則的制訂概況762)澳大利亞會計準(zhǔn)則的制訂概況澳大利亞的會計準(zhǔn)則與英國的會計準(zhǔn)則并無太大區(qū)別，而且這兩個國家則都基本同國際會計準(zhǔn)則保持一致。772)澳大利亞會計準(zhǔn)則的制訂概況澳大利亞的會計準(zhǔn)則與英國的會3)加拿大會計準(zhǔn)則的制訂概況加拿大現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則則與美國的比較接近。783)加拿大會計準(zhǔn)則的制訂概況加拿大現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則則與美國的3．3．3國際會計準(zhǔn)則的制訂與評價1)國際會計準(zhǔn)則的制訂概況

基本原則按照公共的利益，制訂編報財務(wù)報表應(yīng)遵守的會計準(zhǔn)則，并推動這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被公認(rèn)和遵守；為改進和協(xié)調(diào)與編報財務(wù)報表有關(guān)的條例、會計準(zhǔn)則和程序，進行廣泛的工作。793．3．3國際會計準(zhǔn)則的制訂與評價1)國際會計準(zhǔn)則的制訂概況國際會計準(zhǔn)則的制訂程序(1)選定專題；(2)提出提綱；(3)準(zhǔn)備初稿；(4)分發(fā)初稿；(5)修訂草案；(6)征求指導(dǎo)；(7)統(tǒng)一考慮；(8)提交修改稿；（9）正式通過。整個過程大約需要3年左右的時間。80國際會計準(zhǔn)則的制訂程序(1)選定專題；80國際會計準(zhǔn)則委員會自成立以來，其發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：1973年到1989年為制訂主體準(zhǔn)則階段；1989年到1995年為提高國際會計準(zhǔn)則可比性階段；1995年起為制訂核心準(zhǔn)則階段。81國際會計準(zhǔn)則委員會自成立以來，其發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：1972)美國證券交易委員會對國際會計準(zhǔn)則制訂的影響國際會計準(zhǔn)則委員會在制訂國際會計準(zhǔn)則中，有時會遇到一些影響因素。其中最主要的是美國證券交易委員會。例如，1993年，國際會計準(zhǔn)則委員會(1ASC)與證券交易委員會國際組織(10SCO)達成一項協(xié)議，即針對跨國證券發(fā)行和股票上市公司的會計規(guī)范確定了涉及當(dāng)今財務(wù)報告主要問題的40個題日。822)美國證券交易委員會對國際會計準(zhǔn)則制訂的影響國際會計準(zhǔn)則3)對國際會計準(zhǔn)則的評價國際會計準(zhǔn)則日前正在各國的會計實務(wù)巾產(chǎn)生更多的影響，有些國家完全按照國際會計準(zhǔn)則處理本國的會計實務(wù)。有些國家的證券交易所已允許外國上市公司采用國際會計準(zhǔn)則編制合并報表，如英國、荷蘭、瑞士、法國、德國、意大利、馬來西亞、香港等。巴黎證券交易所甚至允許國內(nèi)公司采用國際會計準(zhǔn)則編制合并報表。833)對國際會計準(zhǔn)則的評價國際會計準(zhǔn)則日前正在各國的會計實務(wù)3．3．4我國會計準(zhǔn)則制訂與評價

1)制訂機構(gòu)及其爭論我國會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)是財政部在1988年10月成立的會計準(zhǔn)則課題組，1998年，經(jīng)國家有關(guān)方面批準(zhǔn)。財政部正式成立了會計準(zhǔn)則委員會。該委員會共有7名委員，其中2名代表政府，3名代表理論界，1名代表證券委員會，1名代表會計職業(yè)界。843．3．4我國會計準(zhǔn)則制訂與評價

1)制訂機構(gòu)及其爭論我國2)制訂程序（1)立項。方法是由會計準(zhǔn)則委員會根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的需求狀況，設(shè)置100個問題，從中選出20個重要問題，并據(jù)此立項。（2)成立項目組。每一個或幾個準(zhǔn)則成立一個項目組進行研究討論，要求項目組必須說明制訂某項準(zhǔn)則的必要性、提供至少10個國家有關(guān)此項準(zhǔn)則的制訂情況、該項準(zhǔn)則要解決我國的什么問題。852)制訂程序（1)立項。85(3)提出會計準(zhǔn)則草案：由項目小組提出草案，并由會計準(zhǔn)則核心小組進行考核。(4)發(fā)布準(zhǔn)則征求意見稿。廣泛征求吸收各種意見。(5)制訂和發(fā)布正式的會計準(zhǔn)則，以及相應(yīng)的指南、講解和國際比較說明。在會計準(zhǔn)則制訂的事前、事中和事后，還要根據(jù)具體情況舉行各種形式的研討會等。整個過程一般需要2年左右的時間。86(3)提出會計準(zhǔn)則草案：863)對我國會計準(zhǔn)則的評價873)對我國會計準(zhǔn)則的評價873．3．5

關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的討論情況美國會計學(xué)會所屬的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASC)認(rèn)為高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是指：能及時彌補財務(wù)報告模式中明顯不足的準(zhǔn)則；將改進報告信息整體的相關(guān)性、可靠性和可比性(包括國際可比性)，促進財務(wù)報告信息價值最大化，增強財務(wù)報表使用者做出投資和信貸決策能力的準(zhǔn)則；能改善資本分配決策有效性的準(zhǔn)則，并月。新準(zhǔn)則實施的效益應(yīng)大于成本。883．3．5

關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的討論情況美國會計學(xué)會所美國管理會計師協(xié)會所屬的財務(wù)報告委員會(FRC)認(rèn)為，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)：表述清晰、易懂，能被實際操作；提供試圖真實反映交易或事項的經(jīng)濟含義的確認(rèn)和計量指南；將披露限制在對財務(wù)報表使用者理解企業(yè)財務(wù)業(yè)績有重要幫助的方面。89美國管理會計師協(xié)會所屬的財務(wù)報告委員會(FRC)認(rèn)為，高質(zhì)美國注冊會計師協(xié)會所屬的會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(AASEC)認(rèn)為，一項提議中的會計準(zhǔn)則應(yīng)否得到通過和實施，關(guān)鍵取決于它是否：報告交易和事項的實質(zhì)；提供對使用者開展經(jīng)濟資源配置決策有用的信息；改進現(xiàn)行的公認(rèn)會計原則；統(tǒng)一性，即盡可能減少財務(wù)報告中的選擇；明了；與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的概念相銜接；不致引起準(zhǔn)則制訂機構(gòu)之間、美國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則之間新的沖突；簡潔；不容易被錯誤運用；全面；可操作；成本效益原則。90美國注冊會計師協(xié)會所屬的會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(AASEC)認(rèn)為美國投資管理與研究協(xié)會所屬的財務(wù)會計政策委員會(FAPC)有助于改進投資決策者需要的信息；運用新準(zhǔn)則形成的信息應(yīng)與投資評價過程相關(guān)；那些更適宜在需要審計的財務(wù)報表之外提供的信息，不應(yīng)包括在財務(wù)會計準(zhǔn)則范圍之內(nèi)；運用新準(zhǔn)則形成的信息應(yīng)適合復(fù)式簿記模式；類似或同樣的經(jīng)濟現(xiàn)象在財務(wù)報表中也應(yīng)按經(jīng)濟現(xiàn)實描述；91美國投資管理與研究協(xié)會所屬的財務(wù)會計政策委員會(FAPC)有現(xiàn)實價值比歷史數(shù)據(jù)更有用，但現(xiàn)實價值的有用性受制于其計量的可靠性；當(dāng)廣泛的披露有助于克服混合屬性會計模式的缺陷并幫助使用者理解由于管理當(dāng)局的會計選擇造成的影響時，它們就常常應(yīng)作為新會計準(zhǔn)則的有機組成部分，但是，披露并不能代替確認(rèn)和計量；拉平和標(biāo)準(zhǔn)化是分析而不是財務(wù)包括的功能。92現(xiàn)實價值比歷史數(shù)據(jù)更有用，但現(xiàn)實價值的有用性受制于其計量的可會計學(xué)家葛家澍教授曾撰文認(rèn)為高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的特征應(yīng)包括：應(yīng)當(dāng)運用財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中的、在全世界范圍內(nèi)基本達成共識的那些概念；應(yīng)當(dāng)符合所有的質(zhì)量要求，最重要的是相關(guān)性、可靠性、可比性、公允性和充分披露；能夠提供新信息；要便于理解，具有可操作性；要正確處理表內(nèi)確認(rèn)與表外披露的關(guān)系；要在確認(rèn)和計量方面均做出實事求是的規(guī)定；力求與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)；在制訂過程中嚴(yán)格實行專家與群眾相結(jié)合，力求準(zhǔn)則制訂過程公開化、民主化，增加透明度，應(yīng)吸收各種會i十信息使用者及其代表的參與。93會計學(xué)家葛家澍教授曾撰文認(rèn)為高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的特征應(yīng)包括：9企業(yè)會計準(zhǔn)則質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定第一類是目的性標(biāo)準(zhǔn)；第二類是技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)：這兩類標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容有：著重財務(wù)報告的改善和財務(wù)信息價值的提供；不斷擴大可比性的范圍；操作性要強；會計準(zhǔn)則中的概念、規(guī)則與指南要協(xié)調(diào)統(tǒng)一；準(zhǔn)則發(fā)布后產(chǎn)生的經(jīng)濟效果要大于成本等。94企業(yè)會計準(zhǔn)則質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定第一類是目的性標(biāo)準(zhǔn)；94第四節(jié)基本會計原則

3．4．1基本會計原則概述1)基本會計原則的意義基本會計原則，也叫基本會計準(zhǔn)則。按照我國對會計準(zhǔn)則的層次劃分，會計準(zhǔn)則分為基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則兩層，其中基本會計準(zhǔn)則是第一個層次，共作用是為具體準(zhǔn)則的制訂提供依據(jù)，為各行各業(yè)和各個方面進行會計核算和處理會計業(yè)務(wù)，提出一個共同的規(guī)范要求，也為會計理論明確方向。95第四節(jié)基本會計原則

3．4．1基本會計原則概述1)基本會2)我國基本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容基本會計準(zhǔn)則根據(jù)(中華人民共和國會計法)制訂，目標(biāo)是為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會計信息質(zhì)量。962)我國基本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容基本會計準(zhǔn)則根據(jù)(中華人民共和國內(nèi)容共有10章66條，主要包括(1)會計核算的四個前提條件。即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。(2)會計核算的十二項一般原則，即客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、重要性原則。(3)六個會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。此外，我國的基本會計準(zhǔn)則還明確了記賬方法和施行時間等。97內(nèi)容共有10章66條，主要包括(1)會計核算的四個前提條件3)國外關(guān)于基本會計準(zhǔn)則的情況983)國外關(guān)于基本會計準(zhǔn)則的情況983．4．2

對我國基本會計準(zhǔn)則的評價我國1992年發(fā)布的“企業(yè)會計準(zhǔn)則”，作為我國會計準(zhǔn)則體系中的基本準(zhǔn)則，部分地充當(dāng)廠財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的角色，在當(dāng)時起到了規(guī)范和指導(dǎo)行業(yè)會計制度和企業(yè)會計實務(wù)的作用。993．4．2

對我國基本會計準(zhǔn)則的評價我國1992年發(fā)布的“企“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的缺點(1)在制訂之時就缺乏明確的定位問題。(2)與西方財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)相比，我國基本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容有些屬于會計信息的質(zhì)量特征，有些屬于會計確認(rèn)與計量的基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)，甚至有些還列在會計假定中。100“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的缺點(1)在制訂之時就缺乏明確的定位問題3．4．3

我國基本會計準(zhǔn)則的出路我國會計理論界目前有三種觀點：一是同一論。即將基本會計準(zhǔn)則修改之后認(rèn)同為我國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。二是并存論。即在基本會計準(zhǔn)則之外，再建立我國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。三是替代論。即取消現(xiàn)有的基本會計準(zhǔn)則，重新建立我國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。在這三種觀點中，絕大部分會計專家和學(xué)者贊同替代論，并認(rèn)為建設(shè)符合我國國情的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)已勢在必行，是當(dāng)務(wù)之急。1013．4．3

我國基本會計準(zhǔn)則的出路我國會計理論界目前有三本章小結(jié)公認(rèn)會計原則在會計理論中具有重要的地位。對公認(rèn)會計原則研究的深度和廣度，在一定程度上代表著該國的會計發(fā)展水平和經(jīng)濟發(fā)達程度。同時公認(rèn)會計原則也是恰當(dāng)?shù)貜氖聲媽崉?wù)工作的規(guī)范。102本章小結(jié)公認(rèn)會計原則在會計理論中具有重要的地位。對公認(rèn)會計原中外會計學(xué)家對“公認(rèn)會計原則”有著不同的表述，但其共同點至少有兩點：（1)公認(rèn)會計原則是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)范；(2)公認(rèn)會計原則必須得到公認(rèn)。103中外會計學(xué)家對“公認(rèn)會計原則”有著不同的表述，但其共同點至少我國會計準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟體制改革而產(chǎn)生的，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。到2001年1月，我國總共發(fā)布了13項具體會計準(zhǔn)則。按照我國會計準(zhǔn)則委員會的設(shè)想，預(yù)計到2003年，總共要發(fā)布33項具體會計準(zhǔn)則。這樣就基本形成了我國的會計準(zhǔn)則體系。104我國會計準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟體制改革而產(chǎn)生的，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展而世界各國和國際組織的公認(rèn)會計準(zhǔn)則都有以下基本特點：理論性、實踐性、公認(rèn)性、社會性、整體性、規(guī)范性、政治性和發(fā)展性。各國的公認(rèn)會計準(zhǔn)則岡本國情況的不同有各自的特點，國際會計準(zhǔn)則致力于全球會計的協(xié)同化，在各國的會計實務(wù)中產(chǎn)生廣泛的影響。我國會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)是財政部在1988年10月成立的會計準(zhǔn)則委員會，我國的會計準(zhǔn)則系統(tǒng)已初具規(guī)模，但尚未形成完整的體系。105世界各國和國際組織的公認(rèn)會計準(zhǔn)則都有以下基本特點：理論性、實美國證券交易委員會土席阿瑟·雷維特在1998年最早提出了關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則問題，引起了各國會計界的廣泛關(guān)注和討論。關(guān)于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則質(zhì)量，應(yīng)包括目的性和技術(shù)性兩類標(biāo)準(zhǔn)。106美國證券交易委員會土席阿瑟·雷維特在1998年最早提出了關(guān)于我國會計準(zhǔn)則分為基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則。其中基本會計準(zhǔn)則是第一個層次：西方國家一般沒有基本會計準(zhǔn)則的提法，但大多有財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，并把它作為制訂會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。107我國會計準(zhǔn)則分為基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則。107我國的基本會計準(zhǔn)則即1992年11月30日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。關(guān)于基本會計準(zhǔn)則，我國會計理論界目前有三種觀點：一是同一論，二是并存論，三是替代論。在這三種觀點中，絕大部分會計專家和學(xué)者贊同替代論。即取消現(xiàn)有的基本會計準(zhǔn)則，重新建立我國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。108我國的基本會計準(zhǔn)則即1992年11月30日財政部發(fā)布的《企業(yè)109109東南大學(xué)遠程教育會計理論第九講主講教師：吳斌110東南大學(xué)遠程教育會計理論第九講主講教師：吳斌1第三章公認(rèn)會計原則

3．1公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展3．2公認(rèn)會計原則的類型與特點3．3公認(rèn)會計原則的制訂與評價3．4基本會計原則111第三章公認(rèn)會計原則

3．1公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展公認(rèn)會計原則是會計規(guī)范中的一種重要形式，我們可以將其理解為前面所講的會計準(zhǔn)則。公認(rèn)會計原則在會計理論中具有重要的地位。會計理論研究和發(fā)展的過程，就是公認(rèn)會計原則的研究和發(fā)展過程。公認(rèn)會計原則也是恰當(dāng)?shù)貜氖聲媽崉?wù)工作的規(guī)范，它的建立是否完備，影響著一個國家會計實務(wù)的成熟程度，并間接影響會計在微觀乃至宏觀經(jīng)濟中所能發(fā)揮的作用。

112第一節(jié)公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展公認(rèn)會計原則是會計規(guī)范中3．1．1公認(rèn)會計原則概述1）、“公認(rèn)會計原則”的詞義“公認(rèn)會計原則”一詞由英文“GenerallyAcceptedAccountingPrinciples”翻譯而來，它在20世紀(jì)30年代初起源于美國。在美國，上市公司的財務(wù)報表審計一般都必須符合公認(rèn)會計原則，所以公認(rèn)會計原則一詞在會計職業(yè)界、理論界、證券界和上市公司被廣泛使用。1133．1．1公認(rèn)會計原則概述1）、“公認(rèn)會計原則”的詞義4“公認(rèn)會計原則”的詞義

原則通常是指一般性的規(guī)范，具有比較廣泛的指導(dǎo)意義，而準(zhǔn)則一般是指具體性的規(guī)范，具有較強的針對性和實用性。我國許多會計專家和學(xué)者在20世紀(jì)80年代以來的長期探討與爭論，現(xiàn)在已普遍認(rèn)為，在會計領(lǐng)域沒有必要從名稱上嚴(yán)格區(qū)分“會計原則”和“會計準(zhǔn)則”，我們關(guān)鍵是要研究和吸收國外有關(guān)公認(rèn)會計原則的實質(zhì)．以便建立健全我國會計準(zhǔn)則并用以指導(dǎo)我國的會計實務(wù)。114“公認(rèn)會計原則”的詞義

原則通常是指一般性的規(guī)范，具有比較廣2)公認(rèn)會計原則的定義美國著名會計學(xué)家佩頓(William.A．Paton)和利特爾頓(A．C，Littleton)公認(rèn)會計原則之主體，非會計方法和程序，但為會計方法與程序之指南針。美國注冊會計師協(xié)會所屬會計術(shù)語委員會在其1953年公布的第1號(會計術(shù)語公報》中指出：會計原則是所采納的或宜稱的一般法則，當(dāng)作行動的指針，是行為或?qū)崉?wù)的一個確立的基礎(chǔ)。

1152)公認(rèn)會計原則的定義美國著名會計學(xué)家佩頓(William美國會計原則委員會1970年對公認(rèn)會計原則的定義公認(rèn)會計原則是會計人員所得出的一致性意見，認(rèn)為在財務(wù)會計工作中，哪些經(jīng)濟資源應(yīng)記錄為資產(chǎn)，哪些經(jīng)濟義務(wù)應(yīng)記錄為負(fù)債;哪些資產(chǎn)和負(fù)債的變動應(yīng)予記錄，并應(yīng)在何時記錄；資產(chǎn)和負(fù)債及其變動應(yīng)如何計量;應(yīng)當(dāng)編制哪些會計報表，以及在會計報表中應(yīng)披露哪些信息等。116美國會計原則委員會1970年對公認(rèn)會計原則的定義公認(rèn)會計原美國著名會計學(xué)家艾利克．L．柯勒會計原則者，有關(guān)會計理論與程序之原理也。其目的在于解釋通行會計實務(wù)，并為選擇會計程序之指標(biāo)。美國著名會計學(xué)家P．H．沃爾巴克認(rèn)為

公認(rèn)會計原則這個用語具有一種指導(dǎo)方針的廣泛含義，從最基本的觀念、準(zhǔn)則直到詳細(xì)的方法和程序?！肮J(rèn)會計原則”它包含財務(wù)會計和財務(wù)報告每一方面的原則。117美國著名會計學(xué)家艾利克．L．柯勒會計原則者，有關(guān)會計理論與我國會計學(xué)家楊紀(jì)琬教授認(rèn)為：會計準(zhǔn)則一般是指財務(wù)會計準(zhǔn)則，從這個前提出發(fā)，會計準(zhǔn)則的含義一般定義為進行會計核算工作的規(guī)矩，處理會計業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。118我國會計學(xué)家楊紀(jì)琬教授認(rèn)為：會計準(zhǔn)則一般是指財務(wù)會計準(zhǔn)則，我國著名會計學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為會計原則是會計的指導(dǎo)方針，公認(rèn)會計原則是得到重大權(quán)威支持的會計原則。公認(rèn)會計原則既要有權(quán)威性，又要有公認(rèn)性，并能對會計實務(wù)在實際上起規(guī)范作用。會計準(zhǔn)則是指導(dǎo)財務(wù)報表和其他財務(wù)報告以及財務(wù)會計處理程序的指針。119我國著名會計學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為會計原則是會計的指導(dǎo)方針，公著名會計學(xué)家婁爾行教授認(rèn)為：會計準(zhǔn)則是會計實踐的經(jīng)驗總結(jié)，是指導(dǎo)會計工作的規(guī)范。120著名會計學(xué)家婁爾行教授認(rèn)為：會計準(zhǔn)則是會計實踐的經(jīng)驗總結(jié)，結(jié)論(1)公認(rèn)會計原則是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)范。特定會計主體的會計人員在對該主體的經(jīng)濟活動進行會計處理時，應(yīng)當(dāng)采用公認(rèn)會計原則規(guī)定的程序和方法，以提高會計信息的可比性。

(2)公認(rèn)會計原則必須得到公認(rèn)。必須具有相當(dāng)權(quán)威的支持，一般要由全國性或國際性的會計職業(yè)團體的表決通過，或者由政府有關(guān)部門審核后頒布，以保證會計原則在更大的范圍得到應(yīng)用。121結(jié)論(1)公認(rèn)會計原則是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)范。123，1．2

美國公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展1)產(chǎn)生原因

1、客觀要求20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，美國的股份有限公司紛紛出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離。投資人對會計處理程序和方法以及財務(wù)報表的要求便有所增強，企業(yè)也意識到應(yīng)向股東以及有關(guān)方面及時提供財務(wù)報表，以取得他們的信任。1223，1．2

美國公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展1)產(chǎn)生原因132、會計資料缺乏可比性會計的目標(biāo)僅僅是計算應(yīng)稅收益，會計程序和會計處理方法沒有明確的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)不能定期編報財務(wù)報表，只有少數(shù)上市公司為了從社會上獲取更多的資金才報送財務(wù)報表，但報表的內(nèi)容和格式卻互不相同，根本不具有可比性。會計的這種自由化局面給投資人、債權(quán)人和稅務(wù)部門帶來諸多不利，不久便引起了會計職業(yè)界的注意，并努力尋求解決問題的途徑。1232、會計資料缺乏可比性會計的目標(biāo)僅僅是計算應(yīng)稅收益，會計程序3、直接原因1929年到1933年爆發(fā)的資本主義經(jīng)濟危機是導(dǎo)致美國公認(rèn)會計原則產(chǎn)生的直接原因。

證券交易手續(xù)不完備、財務(wù)報表不真實是使投資者蒙受損失的主要原因。投資者紛紛要求制訂一套既有官方支持，又能為企業(yè)界、會計界，乃至社會公眾接受的會計原則。1243、直接原因1929年到1933年爆發(fā)的資本主義經(jīng)濟危機是導(dǎo)4、制訂“公認(rèn)會計原則”美國國會很快于1933年和1934年分別通過了《證券法》和《證券交易法》，并成立了證券交易委員會(SEC)負(fù)責(zé)上市證券的管理。《證券法》和《證券交易法》授權(quán)證券交易委員會制訂會計原則，而證券交易委員會認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由精通會計事務(wù)的專業(yè)團體來制訂。證券交易委員會把此項權(quán)力交給了會計職業(yè)團體——美國會計師協(xié)會(簡稱AIA)其前身是美國公共會計師協(xié)會，1957年又改名為美國注冊會計師協(xié)會，簡稱（AICPA)具體執(zhí)行但證券交易委員會要負(fù)責(zé)監(jiān)督。證券交易委員會還要求股份有限公司在向社會公眾出售股票以前，必須向證券交易委員會登記和報送財務(wù)報表。財務(wù)報表必須經(jīng)過獨立的審計人員審查，并附具審計報告。在審計報告中應(yīng)當(dāng)對其財務(wù)報表是否遵守了公認(rèn)會計原則予以說明。

1254、制訂“公認(rèn)會計原則”美國國會很快于1933年和1934美國會計師協(xié)會于1933年成立了一個由紐約證券交易所參加合作的會計原則發(fā)展特別委員會，提出審計報告書的標(biāo)準(zhǔn)格式，在該格式中首次使用了“公認(rèn)會計原則”這個詞。又提出了關(guān)于捐贈股本和資產(chǎn)計價的原則。1934年美國會計師協(xié)會接受證券交易委員會授予它的制訂會計原則的權(quán)利以后，其所屬的會計原則發(fā)展特別委員會通過了六項會計原則。要求公司財務(wù)報表必須符合這些“公認(rèn)會計原則”。從此，美國歷史上不僅產(chǎn)生了公認(rèn)會計原則一詞，而且具有了公認(rèn)會計原則的內(nèi)容。12617美國會計學(xué)會的貢獻20世紀(jì)30年代初就曾用概括性探討的方法對企業(yè)財務(wù)報表的統(tǒng)一問題進行過研究。著名會計學(xué)家佩頓于1922年發(fā)表的(會計理論)一書，被看做是全世界最早對公認(rèn)會計原則進行全面論述的著作，盡管他沒有切實把會計原則理論和會計實務(wù)結(jié)合起來研究，但書中的實質(zhì)內(nèi)容幾乎涉及到會計主體經(jīng)濟活動的所有方面，而且論述的比較具體。127美國會計學(xué)會的貢獻20世紀(jì)30年代初就曾用概括性探討的方法對2)發(fā)展過程經(jīng)歷了以下三個階段：(1)研究形成階段

20世紀(jì)30年代初到50年代末這一時期，按證券交易委員會的規(guī)定，由美國會計師協(xié)會帶頭制訂和發(fā)布會計原則。1939年9月，會計程序委員會出版了第1號(會計研究公報)，主要內(nèi)容是它研究的有關(guān)庫存股票利得或損失的報告，以及原來會計原則發(fā)展特別委員會的六項原則。1282)發(fā)展過程經(jīng)歷了以下三個階段：19這些公報并不是對該協(xié)會成員的指示，因為它們還沒有得到會計職業(yè)界的“公認(rèn)”，不具有權(quán)威性。由于該委員會在公認(rèn)會計原則書面文件的草擬上一直行動緩慢，受到了社會各界的嚴(yán)厲批評，自身也感到由于缺乏研究設(shè)施而不能應(yīng)付企業(yè)會計實務(wù)上比較重要的經(jīng)常性變化，終于在1959年被美國會計師協(xié)會新成立的會計原則委員會所代替。它所出版的(會計研究公報)也直到1964年，才由美國會計師協(xié)會理事會通過(即“公認(rèn)”)，從而成為美國公認(rèn)會計原則的主體組成部分。129這些公報并不是對該協(xié)會成員的指示，因為它們還沒有得到會計職業(yè)(2)公認(rèn)階段20世紀(jì)50年代末到70年代初是美國公認(rèn)會計原則發(fā)展的第二個階段。130(2)公認(rèn)階段20世紀(jì)50年代末到70年代初是美國公認(rèn)會計1959年，美國成立了會計原則委員會(AccountingPrinciplesBoard，簡稱APB)，由該委員會代替會計程序委員會，并以促進公認(rèn)會計原則的書面表達方式、縮小恰當(dāng)會計實務(wù)的差別為目標(biāo)。其會計研究分部主要依靠演繹法進行研究，共出版了15號(會計研究論文集)，拓寬了公認(rèn)會計原則的范圍。會計原則委員會在它存在的14年間，也做出了顯著的成績；總共出版了31號《意見》和4號《說明》。1312231號《意見》大致可分為4類①對原會計原則委員會出版的公告或會計原則委員會過去出版的各號《說明》進行解釋、修改和闡明的《意見)；②主要關(guān)于揭示財務(wù)報表中所未正式列示的信息的《意見》；③主要關(guān)于財務(wù)報表的格式或項目分類的《意見》；④試圖減少資產(chǎn)負(fù)債的計價及凈收益陳報額的備選辦法。它們均得到了美國會計師協(xié)會理事會的“公認(rèn)”，成為公認(rèn)會計原則的主體組成部分。13231號《意見》大致可分為4類①對原會計原則委員會出版的公告4號《說明》提出了企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則，對會計理論的影響最大，它描述了發(fā)展會計理論和會計原則的主要步驟，其目的在于：①提出財務(wù)會計原則的書面說明；②論述財務(wù)會計的性質(zhì)；③提出財務(wù)會計的目的；④介紹關(guān)于會計工作。

1334號《說明》提出了企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則企業(yè)財務(wù)報會計原則委員會其實在它成立的前五年，就已經(jīng)不能履行縮小會計實務(wù)上的差別和不一致、改進新問題領(lǐng)域財務(wù)陳報等使命了。該委員會為此而受到了會計職業(yè)界本身與證券交易委員會和其他政府機構(gòu)等幾方面的抨擊，最終被美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會所取代。134會計原則委員會其實在它成立的前五年，就已經(jīng)不能履行縮小會計實（3)完善與提高階段1、完善與提高階段的標(biāo)志20世紀(jì)70年代以來，美國公認(rèn)會計原則的發(fā)展又進入了一個新的時期，即完善與提高階段。完善與提高階段的標(biāo)志是美國成立了“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會”(FinancialAccountingStandardsBoard，簡稱FASB)以接替會計原則委員會的工作。135（3)完善與提高階段1、完善與提高階段的標(biāo)志262、“惠特研究小組”的建立會計原則委員會在制訂會計原則上受到責(zé)難。美國注冊會計師協(xié)會會于1970年12月，召開了由21個會計師事務(wù)所參加的特別會議，專門討論會計原則的制訂問題。提出了兩個研究項目：一是探索制訂會計原則的方法；二是審查和研究財務(wù)報表的目的。這些建議經(jīng)過該協(xié)會理事會的批準(zhǔn)后，就于1971年3月成立了研究會計原則制訂事宜的“惠特研究小組”1362、“惠特研究小組”的建立會計原則委員會在制訂會計原則上受

財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會是一個民間組織團體，不受美國注冊會計師協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)，也不屬于政府管轄，具有較強的獨立性“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公布的原則、準(zhǔn)則和實務(wù)，將由該委員會認(rèn)做具有實質(zhì)上的權(quán)威性支持，而違反財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的這些公布文件的，將視為不具有這種支持?！必攧?wù)會計準(zhǔn)則委員會作為一個相對獨立的民間組織，成為美國公認(rèn)會計原則的正式制訂機構(gòu)。3、FASB的地位137財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會是一個民間組織團體，不受美國注冊會計師協(xié)4、FASB的貢獻到1998年，該委員會已發(fā)布了133號會計準(zhǔn)則(包括對原會計程序委員會和會計原則委員會的一些(會計研究公告)和《意見》的修訂)。這些準(zhǔn)則(有的已經(jīng)作廢)在美國上市公司中得到普遍應(yīng)用，并對其他國家和國際化組織具有廣泛的影響，其數(shù)量和質(zhì)量均居于世界首位。目前，該委員會正在進一步探索如何提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量并使其會計準(zhǔn)則國際化的問題。1384、FASB的貢獻到1998年，該委員會已發(fā)布了133號會計美國公認(rèn)會計原則從產(chǎn)生到現(xiàn)在，每一階段的發(fā)展都離不開證券交易委員會和證券交易所等機構(gòu)的大力支持。美國會計學(xué)會更是在其成立之時，就以研究會計原則和發(fā)展會計理論為起點和目的，它的一系列研究成果為公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生和發(fā)展奠定了較強的理論基礎(chǔ)。美國政府、社會各界及其公眾的要求與批評．對公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生和發(fā)展也起了一定的推動作用。美國公認(rèn)會計原則是眾多產(chǎn)生原因與發(fā)展因素共同作用的結(jié)果。139美國公認(rèn)會計原則從產(chǎn)生到現(xiàn)在，每一階段的發(fā)展都離不開證券交易東南大學(xué)遠程教育會計理論第十講主講教師：吳斌140東南大學(xué)遠程教育會計理論第十講主講教師：吳斌313．1．3

其他主要國家和國際組織會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展1）其他主要國家會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展20世紀(jì)40年代以后，一些經(jīng)濟發(fā)達的資本主義國家，如英國、澳大利亞和加拿大等同分別根據(jù)各自的國情，相繼成立了會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)，制訂和發(fā)布了會計準(zhǔn)則，以指導(dǎo)和規(guī)范本國的會計實務(wù)，確保企業(yè)向會計信息使用者提供基本統(tǒng)一的、可比的會計信息。1413．1．3

其他主要國家和國際組織會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展1）2）國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展20世紀(jì)70年代后，世界經(jīng)濟進入高速發(fā)展時期，國際經(jīng)濟技術(shù)合作和交流不斷發(fā)展，國際貿(mào)易迅速增大，跨國公司大量出現(xiàn)。經(jīng)濟一體化成為世界經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，為了適應(yīng)國際經(jīng)濟一體化發(fā)展和國際間共同研究的需要，1973年由美國、英國、澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、荷蘭和墨西哥等9國的職業(yè)會計組織在倫敦共同發(fā)起成立了國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)，由其制訂和發(fā)布國際會計準(zhǔn)則，以協(xié)調(diào)世界各國會計準(zhǔn)則之間的差異。1422）國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展20世紀(jì)70年代后，世界經(jīng)濟進3）國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展階段，在近30年的時間里，國際會計準(zhǔn)則經(jīng)歷了協(xié)調(diào)、制訂和國際化三個發(fā)展階段，取得了十分顯著的成果。國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則被許多國家基本或完全采用，還有一些國家主要參照國際會計準(zhǔn)則來制訂本國的會計準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則委員會目前已完成了核心準(zhǔn)則的研究，正在努力取得證券委員會國際組織的認(rèn)可。1433）國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展階段，在近30年的時間里，國際會計準(zhǔn)則3．1．4我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展

1）制訂會計核算制度規(guī)范企業(yè)的會計實務(wù)建國以來，我國一直是通過制訂分所有制、分部門和分行業(yè)的會計核算制度來規(guī)范企業(yè)的會計實務(wù)。這種做法是在20世紀(jì)50年代借鑒前蘇聯(lián)會計方法和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上發(fā)展而成的，是與高度集中的計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)的。20世紀(jì)50年代到70年代末期我國不存在“會計原則”或“會計準(zhǔn)則”。1443．1．4我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展1）制訂會計核算制度規(guī)原有的會計核算管理體制和會計核算模式的缺點我國企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換、合資企業(yè)與獨資企業(yè)的出現(xiàn)以及企業(yè)組織形式的改變，使得原有的會計核算管理體制和會計核算模式的缺點日益暴露。會計信息不可比不同所有制和部門的企業(yè)之間由于各種會計制度規(guī)定的方法、程序和報表格式不同，造成會計信息不可比，給國家進行國民經(jīng)濟宏觀管理和調(diào)控、外國投資者進行投資決策、債權(quán)人進行貸款分析、經(jīng)營管理人員進行企業(yè)內(nèi)部管理和企業(yè)之間進行公平競爭等均帶來很大的困難，嚴(yán)重影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展。145原有的會計核算管理體制和會計核算模式的缺點我國企業(yè)經(jīng)營機制的2）會計準(zhǔn)則的研究和討論會計理論界對會計準(zhǔn)則的研究和討論也逐漸增多，有關(guān)介紹西方會計準(zhǔn)則、改變我國傳統(tǒng)會計管理模式和建立我國會計準(zhǔn)則的文章，基本成了這一時期會計出版物的主要內(nèi)容。我國政府也及時地認(rèn)識到：會計改革已成必然，只有使會計管理體制與國際會計慣例接軌，才能適應(yīng)經(jīng)濟體制改革，促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。1462）會計準(zhǔn)則的研究和討論會計理論界對會計準(zhǔn)則的研究和討論也逐3）會計準(zhǔn)則的建立與完善1991年，財政部發(fā)布了會計準(zhǔn)則草案，廣泛征求各地各部門的意見。1992年11月，以財政部部長令的形式正式發(fā)布了“企業(yè)會計準(zhǔn)則”并要求從1993年7月1日起在我國境內(nèi)的所有企業(yè)實施。“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的發(fā)布，標(biāo)志著我國會計管理體制與國際會計慣例的接軌，初步實現(xiàn)了我國會計的國際化。按照會計準(zhǔn)則課題組當(dāng)初制訂的總體目標(biāo)，我國將初步形成一個比較完整的會計準(zhǔn)則體系，并將會計準(zhǔn)則分為基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則兩個層次。1473）會計準(zhǔn)則的建立與完善1991年，財政部發(fā)布了會計準(zhǔn)則草案我國已于1997年加入了國際會計準(zhǔn)則委員會，允許作為觀察員參加國際會計準(zhǔn)則委員會理事會會議。1998年國務(wù)院又批準(zhǔn)成立了會計準(zhǔn)則委員會，按照我國會計準(zhǔn)則委員會的設(shè)想，預(yù)計到2003年，總共要發(fā)布33項會計準(zhǔn)則，從而基本形成我國的會計準(zhǔn)則體系。148我國已于1997年加入了國際會計準(zhǔn)則委員會，允許作為觀察員參我國會計準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟體制的變化而產(chǎn)生的，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。在1988到19922年、1997年到1999年掀起了兩次研究和發(fā)布會計準(zhǔn)則的高潮，正是因為我國經(jīng)濟在這兩個階段發(fā)生了巨大的變化。149我國會計準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟體制的變化而產(chǎn)生的，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展的契機一是經(jīng)濟危機；二是經(jīng)濟案件。在我國，每一項具體準(zhǔn)則的發(fā)布，都有一定的背景和原因。如瓊民源問題正是“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”準(zhǔn)則出臺的契機，世紀(jì)星源問題使我國有了“收入”準(zhǔn)則等等。150我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展的契機一是經(jīng)濟危機；41第二節(jié)公認(rèn)會計原則的類型與特點3．2．1公認(rèn)會計原則的范圍1）基本范圍各國公認(rèn)會計原則一般均包括主體部分和延伸部分。明確各國公認(rèn)會計原則的范圍，有利于企業(yè)提供符合要求的會計信息，也有利于歸納和總結(jié)公認(rèn)會計原則的類型和特點。151第二節(jié)公認(rèn)會計原則的類型與特點3．2．1公認(rèn)會計原則的范2）美國公認(rèn)會計原則的范圍

美國的公認(rèn)會計原則主體部分是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》，現(xiàn)在共有133號。現(xiàn)行公認(rèn)會計原則還包括對以前的會計原則委員會發(fā)表的《意見》和更早以前的會計程序委員會發(fā)布的《會計原則公報》的修訂。延伸部分美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會還發(fā)布一些《解釋》，它們是公認(rèn)會計原則的延伸，也具有公認(rèn)會計原則的性質(zhì)。1522）美國公認(rèn)會計原則的范圍

美國的公認(rèn)會計原則433）我國公認(rèn)會計原則的范圍

主體部分我國會計準(zhǔn)則的主體內(nèi)容包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和各項具體準(zhǔn)則。延伸部分每項具體準(zhǔn)則的《指南》和《講解》及其不定期發(fā)布的一些關(guān)于會計準(zhǔn)則的補充說明等都是會計準(zhǔn)則的延伸。1533）我國公認(rèn)會計原則的范圍

主體部分44東南大學(xué)遠程教育會計理論第十一講主講教師：吳斌154東南大學(xué)遠程教育會計理論第十一講主講教師：吳斌453．2．2公認(rèn)會計原則的類型公認(rèn)會計原則一般有以下六種基本的分類標(biāo)準(zhǔn)：1)按照形成來源不同；公認(rèn)會計原則可以劃分為理論性原則和實務(wù)性原則。1553．2．2公認(rèn)會計原則的類型公認(rèn)會計原則一般有以下六種基本2）按照管理體制或機構(gòu)的性質(zhì)不同的分類1、指導(dǎo)性原則通過民間機構(gòu)制訂會計原則，也叫指導(dǎo)性原則。它的制訂與實施成本較高，理論性和科學(xué)性較強，也便于及時修訂和補充，但缺乏有效的強制力。1562）按照管理體制或機構(gòu)的性質(zhì)不同的分類1、指導(dǎo)性原則472、強制性原則由政府機構(gòu)制訂的會計原則，也叫強制性原則。強制性原則它屬于政府行政法規(guī)，依靠政府的行政力量強制執(zhí)行，制訂與實施成本也較低，但在實施過程中出現(xiàn)“負(fù)面效應(yīng)”的可能性相對較大。3、其他各國政府間機構(gòu)共同制訂的會計原則，這主要指歐盟為協(xié)調(diào)各國的會計法令而發(fā)布的指令，它具有法律性質(zhì)，各國政府有責(zé)任在一定時期保證實施。1572、強制性原則由政府機構(gòu)制訂的會計原則，也叫強制性原則。483）按照目的或?qū)哟尾煌姆诸?、基本會計原則是從事會計工作所應(yīng)遵循的總體規(guī)范，它指導(dǎo)會計理論和會計實務(wù)的方向；基本會計原則是具體會計原則的理論依據(jù)，具體會計原則應(yīng)根據(jù)基本會計原則來制訂。這種分類反映了公認(rèn)會計原則的不同層次及其目的，是我國會計準(zhǔn)則最基本的分類方法。在國外，由于一般有財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)(其內(nèi)容包括了我國基本會計原則的內(nèi)容)，