應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)課件

［本章內(nèi)容］1.應(yīng)收票據(jù)的核算2.應(yīng)收賬款的核算3.預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算4.應(yīng)收款項(xiàng)的減值

第一章總論第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)［本章內(nèi)容］第一章總論第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)1［學(xué)習(xí)目標(biāo)］1.掌握各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn);2.掌握應(yīng)收票據(jù)的核算；3.掌握應(yīng)收賬款的核算;4.掌握應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量及核算。［學(xué)習(xí)目標(biāo)］2應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)所擁有的將來(lái)收取貨幣資金或得到商品、勞務(wù)的各種權(quán)利。這些債權(quán)按其內(nèi)容性質(zhì)不同，可分為應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款及長(zhǎng)期應(yīng)收款。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。本章討論應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息在投資一章中討論，長(zhǎng)期應(yīng)收款在收入一章中討論。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)所擁有的將來(lái)收取貨幣資金或得到商品、勞3第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。在我國(guó)會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理的是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)4應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，因此確認(rèn)應(yīng)滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即：（1）符合資產(chǎn)的定義；（2）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）該資源的成本或價(jià)值能可靠的計(jì)量。對(duì)于因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的商品匯票，在滿足收入的確認(rèn)條件時(shí)就同時(shí)滿足上述確認(rèn)條件，可以進(jìn)行初始確認(rèn)。對(duì)于其他原因收到的商業(yè)匯票，一般在收到匯票時(shí)就滿足上述確認(rèn)條件，因此應(yīng)當(dāng)在取得商業(yè)匯票時(shí)進(jìn)行初始確認(rèn)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，因此確認(rèn)應(yīng)滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即：5應(yīng)收票據(jù)的分類：

1.按“是否可背書(shū)轉(zhuǎn)讓”，分為可背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)、不可背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)。在我國(guó)，都是可背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)。

2.按“一年期為限”，分為短期應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)。在我國(guó)，都是短期應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)期限不超過(guò)6個(gè)月。

3.按“是否計(jì)息”，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

4.應(yīng)收票據(jù)按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)的分類：6二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量（一）應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行:1.一般是企業(yè)為取得該票據(jù)而支付的對(duì)價(jià)。2.在預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。應(yīng)收票據(jù)的公允價(jià)值與票據(jù)到期值之間的差額應(yīng)在該項(xiàng)票據(jù)在存續(xù)期內(nèi)按一定的方法分期攤銷計(jì)入各期利息費(fèi)用。（二）應(yīng)收票據(jù)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

我國(guó)企業(yè)對(duì)于企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)票據(jù)由于期限短（一般不超過(guò)六個(gè)月），因而應(yīng)收票據(jù)的初始確認(rèn)金額與該票據(jù)的面值相等，因此一般都不考慮利息的攤銷，但需要考慮減值。二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量（一）應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量7三、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)①收到的商業(yè)匯票的初始確認(rèn)金額②資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計(jì)提的利息①到期收回的商業(yè)匯票賬面金額②轉(zhuǎn)讓給其他單位商業(yè)匯票賬面金額③向銀行申辦貼現(xiàn)的銀行承兌匯票賬面金額余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)按不同的票據(jù)種類分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算三、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)①收到8（二）應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）取得時(shí)會(huì)計(jì)處理時(shí)間（二）應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)會(huì)計(jì)處理時(shí)間9借：在途物資或物資采購(gòu)（發(fā)票金額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）借或貸：銀行存款（差額）持有期間中途背書(shū)轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)處理時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債表日

借：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)計(jì)提的利息）或應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：在途物資或物資采購(gòu)（發(fā)票金額）持有期間中途背書(shū)轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)處10借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)收到款到期時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)未收到款會(huì)計(jì)處理時(shí)間借：銀行存款收到款到期時(shí)借：應(yīng)收賬款未收到款會(huì)計(jì)處理時(shí)間11到期時(shí)會(huì)計(jì)處理時(shí)間已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票付款方若未付款，則：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)同時(shí)，按銀行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)：借：短期借款—成本貸：銀行存款到期時(shí)會(huì)計(jì)處理時(shí)間已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票付款方若未付款，12某企業(yè)2006年9月1日銷售商品一批給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元。收到A公司交來(lái)的一張商業(yè)承兌匯票，期限為6個(gè)月，票面利率為10%。1.2005年收到票據(jù)時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000例3-5某企業(yè)2006年9月1日銷售商品一批給A公司，貨已發(fā)132.若2006年12月3日,該企業(yè)購(gòu)買材料一批,價(jià)值150000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元.該企業(yè)以上述商業(yè)承兌匯票票據(jù)到期價(jià)值,另銀行存款52650支付材料購(gòu)料款.注：該票據(jù)應(yīng)收利息為1700÷12×6=5850，故票據(jù)價(jià)值為117000+5850=122850購(gòu)買材料共應(yīng)支付款項(xiàng)175500所以該企業(yè)還應(yīng)支付銀行存款52650

相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:借：物資采購(gòu)150000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：應(yīng)收票據(jù)117000銀行存款52650財(cái)務(wù)費(fèi)用58502.若2006年12月3日,該企業(yè)購(gòu)買材料一批,價(jià)值143.若該企業(yè)持有票據(jù)至到期日2007年3月1日，（1）在2006年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計(jì)提9月-12月份共計(jì)4個(gè)月的票據(jù)利息3900元，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)(或應(yīng)收利息)3900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900此時(shí)應(yīng)收票據(jù)賬面余額為120900(2)到期日2007年3月1日，若付款方付款，收回款項(xiàng)，則收款金額=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)120900財(cái)務(wù)費(fèi)用19503.若該企業(yè)持有票據(jù)至到期日2007年3月1日，15若付款方無(wú)力付款，則銀行將匯票退回給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款122850

貸：應(yīng)收票據(jù)120900財(cái)務(wù)費(fèi)用1950若付款方無(wú)力付款，則銀行將匯票退回給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下的賬16應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（1）票據(jù)貼現(xiàn)的含義“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)，金融機(jī)構(gòu)從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)利息后向其提前支付票款的行為。即：票據(jù)貼現(xiàn)值＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)值＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息17

（2）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率（日利率）×貼現(xiàn)天數(shù)票據(jù)到期價(jià)值＝票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限〔注意：到期日的計(jì)算〕貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù)－1(承兌人在異地的,另加3天的劃款日期)（2）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算18應(yīng)收票據(jù)的票面利率一般為年利率。當(dāng)公式中“期限”采用天數(shù)時(shí)，公式中“利率”應(yīng)采用日利率×（年利率÷360）；當(dāng)公式中“期限”采用月數(shù)時(shí)，公式中“利率”應(yīng)采用月利率×（年利率÷12）“期限”是指出票日至計(jì)息日之間的時(shí)間間隔。應(yīng)收票據(jù)的期限在日常工作中有兩種情形，根據(jù)具體的票據(jù)條件，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時(shí)，公式中“期限”采用天數(shù)；當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時(shí)，公式中“期限”采用月數(shù)。應(yīng)收票據(jù)的票面利率一般為年利率。當(dāng)公式中“期限”采用19采用天數(shù)時(shí),按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方式計(jì)算。到期日計(jì)算：①應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時(shí)，采用精確天數(shù)計(jì)算到期日，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。②應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時(shí)，按出票日計(jì)算到期日。需要注意的是，月末出票，按對(duì)應(yīng)月份最后一天確認(rèn)到期日。采用天數(shù)時(shí),按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方式計(jì)20

例如，某公司有一張面值為11700元，票面利率為12％，期限為90天的商業(yè)匯票，出票日為4月1日，公司持該票據(jù)于5月1日到銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為6％。公司可得貼現(xiàn)值計(jì)算如下：票據(jù)到期值＝11700×（1＋12％÷360×90）＝12051票據(jù)到期日為6月30日（29+31+30）貼現(xiàn)天數(shù)為60天貼現(xiàn)息＝12051×6％÷360×60＝120.51（元）貼現(xiàn)所得＝12051－120.51＝11930.49（元）例如，某公司有一張面值為11700元，票面利21借：銀行存款（票據(jù)貼現(xiàn)凈額）貸：短期借款—成本（應(yīng)收票據(jù)的的賬面余額）借或貸：短期借款—利息調(diào)整（兩者差額）持有期間貼現(xiàn)時(shí)商業(yè)承兌匯票會(huì)計(jì)處理時(shí)間銀行承兌匯票

借：銀行存款（票據(jù)貼現(xiàn)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）借：銀行存款（票據(jù)貼現(xiàn)凈額）持有期間貼現(xiàn)時(shí)商業(yè)承兌匯票會(huì)計(jì)處22借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)同時(shí)，按銀行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)：借：短期借款—成本貸：銀行存款已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期時(shí)付款方若如期付款會(huì)計(jì)處理時(shí)間借：短期借款—成本貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）付款方若未付款借：應(yīng)收賬款已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期時(shí)付款方若如期付款會(huì)計(jì)處理23

例題：某公司2005年3月1日取得面值為10000元、3個(gè)月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年4月1日即票據(jù)到期前兩個(gè)月，該公司持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。（1）2005年3月1日取得該票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：應(yīng)收賬款10000（2）2005年4月1日將票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下：該票據(jù)到期日為6月1日，其貼現(xiàn)天數(shù)為61天（30+31+1-1）例題：某公司2005年3月1日取得面值為1000024票據(jù)到期價(jià)值=10000元貼現(xiàn)息=10000×12%×61÷360=203（元）貼現(xiàn)凈額=10000-203=9797（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款9797財(cái)務(wù)費(fèi)用203貸：短期借款—成本10000（3）2005年6月1日，票據(jù)到期日，若承兌人按時(shí)付款，則貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理：借：短期借款—成本10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000票據(jù)到期價(jià)值=10000元25

若承兌人無(wú)力支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)，并從貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶中將票據(jù)款劃回，則貼現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：短期借款—成本10000貸：銀行存款10000若承兌人無(wú)力支付，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額只有6000元，則不足款項(xiàng)銀行作為逾期貸款，貼現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：短期借款—成本6000貸：銀行存款6000若承兌人無(wú)力支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)26第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù),而獲得的的客戶將在未來(lái)支付現(xiàn)金或者其他資產(chǎn)的口頭承諾。具體說(shuō)來(lái)，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。由于應(yīng)收賬款是因賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，因而在銷售成立時(shí)既確認(rèn)了銷售收入，又確認(rèn)了應(yīng)收賬款。第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)27二、應(yīng)收賬款的計(jì)量（一）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)，通常應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。在一般情況下，應(yīng)收賬款的公允價(jià)值就是銷售合同上規(guī)定的協(xié)議價(jià)款，由于應(yīng)收賬款的收款期較短（一般不超過(guò)一年），所以應(yīng)收賬款的公允價(jià)值計(jì)量可不考慮利息因素。但在確定應(yīng)收賬款的初始計(jì)量金額時(shí)，還要考慮折扣因素。1.商業(yè)折扣,是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)。商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。二、應(yīng)收賬款的計(jì)量28

2.現(xiàn)金折扣,是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。這種折扣的條件，通常寫(xiě)成這樣的方式：2/10，1/20，N/30（即10天內(nèi)付款折扣2%，20天內(nèi)付款折扣1%，30天內(nèi)全價(jià)付款）。在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種處理方法可供選擇，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所采用的是總價(jià)法。2.現(xiàn)金折扣,是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還29總價(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬金額，這種方法把現(xiàn)金折扣理解為鼓勵(lì)客戶提早付款而獲得的經(jīng)濟(jì)效益。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?？們r(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款30（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量應(yīng)收賬款初始計(jì)量后，應(yīng)當(dāng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。由于應(yīng)收賬款的初始計(jì)量一般不考慮利息因素，因此不存在攤銷初始確認(rèn)金額與到期日金額之間差額的攤銷問(wèn)題。但在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日是，應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。關(guān)于減值準(zhǔn)備的計(jì)提在本章第四節(jié)討論。（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量31三、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置

①應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的賬款②代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)③商業(yè)承兌匯票到期而企業(yè)無(wú)力支付的款項(xiàng)①企業(yè)向購(gòu)貨單位收到的貨款和代墊運(yùn)費(fèi)②企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，收到的商業(yè)匯票余額：尚未收回的應(yīng)收款余額：預(yù)收的賬款應(yīng)收賬款④已沖減壞賬準(zhǔn)備的損失收回③已被確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款又收回貨款三、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置①應(yīng)向購(gòu)貨單32（二）應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.對(duì)于工商企業(yè)由于銷售商品或提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收賬款，發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額入賬：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.收回應(yīng)收賬款，應(yīng)按收到的款項(xiàng)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.對(duì)于工商企業(yè)由于銷售商33

在有現(xiàn)金折扣的情況下：可以采用總價(jià)法，也可采用凈價(jià)法進(jìn)行核算：總價(jià)法下：（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款（未扣減現(xiàn)金折扣的金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等（2）在折扣期內(nèi)收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（扣除折扣的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（發(fā)生的折扣金額）貸：應(yīng)收賬款（未扣減折扣的金額）（3）超過(guò)折扣期收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（未扣減折扣金額）貸：應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下：可以采用總價(jià)法，也可采用凈價(jià)法進(jìn)行核34應(yīng)收帳款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金總價(jià)①銷售時(shí)總價(jià)總價(jià)凈價(jià)折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款總價(jià)②超過(guò)折扣期內(nèi)付款時(shí)③折扣期付款時(shí)總價(jià)法下賬務(wù)處理流程圖應(yīng)收帳款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金總價(jià)①銷售時(shí)總價(jià)總價(jià)凈價(jià)折扣額35凈價(jià)法下：（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款（扣減現(xiàn)金折扣的金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等（2）在折扣期內(nèi)收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（扣除折扣的金額）貸：應(yīng)收賬款（扣減折扣的金額）（3）超過(guò)折扣期收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（未扣減折扣金額）貸：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用（未發(fā)生的折扣金額）凈價(jià)法下：36主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金凈價(jià)①銷售時(shí)凈價(jià)凈價(jià)總價(jià)折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用凈價(jià)②折扣期內(nèi)付款時(shí)銀行存款應(yīng)收帳款③超過(guò)折扣期付款時(shí)凈價(jià)法下賬務(wù)處理流程圖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金凈價(jià)①銷售時(shí)凈價(jià)凈價(jià)總價(jià)折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用37總價(jià)法可以較好地反映銷售的總過(guò)程，但在客戶可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會(huì)引起高估應(yīng)收賬款和銷售收入。例如，期末結(jié)賬時(shí)，有些應(yīng)收賬款還沒(méi)有超過(guò)折扣期限，企業(yè)無(wú)法確切地知道客戶是否會(huì)享受現(xiàn)金折扣，如果有一部分可能會(huì)享受折扣，而賬上并未作反映，結(jié)果便虛增了應(yīng)收賬款的余額。凈價(jià)法可以避免總價(jià)法的不足，但在顧客沒(méi)有享受現(xiàn)金折扣時(shí)，由于賬上以凈額入賬，從而必須再查對(duì)原銷售總額。期末結(jié)賬時(shí)，對(duì)已經(jīng)超過(guò)期限尚未付款的應(yīng)收賬款，按客戶未享受的現(xiàn)金折扣進(jìn)行調(diào)整，操作起來(lái)比較麻煩?？們r(jià)法可以較好地反映銷售的總過(guò)程，但在客戶可能享受現(xiàn)38[例3-9]某國(guó)有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。

總價(jià)法下,編制如下會(huì)計(jì)分錄：產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)時(shí):借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700[例3-9]某國(guó)有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)39如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收賬款11700如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下：40本例中，若采用凈價(jià)法核算，則應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款11466貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9766應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11466貸：應(yīng)收賬款11466如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234本例中，若采用凈價(jià)法核算，則應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：413.應(yīng)收賬款的抵借應(yīng)收賬款抵借是指持有應(yīng)收賬款的企業(yè)與銀行等信貸機(jī)構(gòu)訂立合同，以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保品，在規(guī)定的期限內(nèi)企業(yè)有權(quán)以一定額度為限借用資金的一種融資方式。應(yīng)收賬款抵押的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是借款融資，其賬務(wù)處理如下：（1）取得抵押借款時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際取得借款額）貸：短期借款（2）收到欠款償還借款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款利息）貸：銀行存款（實(shí)際還款額）3.應(yīng)收賬款的抵借應(yīng)收賬款抵借是指持有應(yīng)收賬款的企業(yè)與銀行等424.應(yīng)收賬款的出售應(yīng)收賬款的出售是指企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給信貸機(jī)構(gòu)以籌集所需資金的一種方式。企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的,其賬務(wù)處理如下：（1）出售應(yīng)收賬款收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收款額）其他應(yīng)收款-××金融機(jī)構(gòu)(信貸機(jī)構(gòu)預(yù)留的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的手續(xù)費(fèi)）壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提的減值）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）借或貸：營(yíng)業(yè)外支出或收入（差額）4.應(yīng)收賬款的出售應(yīng)收賬款的出售是指企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給信貸43（2）已出售的應(yīng)收賬款發(fā)生銷售折扣、折讓或銷售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：其他應(yīng)收款（3）與信貸機(jī)構(gòu)進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款（或相反）企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過(guò)程中如附有追索權(quán)，則與應(yīng)收賬款抵押措款賬務(wù)處理相同。（2）已出售的應(yīng)收賬款發(fā)生銷售折扣、折讓或銷售退回44[例3-11]某企業(yè)于2007年1月1日將500000元的應(yīng)收賬款出售給當(dāng)?shù)啬炽y行，該銀行按應(yīng)收賬款面值的4％收取手續(xù)費(fèi)，并按應(yīng)收賬款面值的5％預(yù)留賬款，以備抵可能發(fā)生的銷售折扣、折讓或退回；2007年5月10日，該銀行實(shí)收賬款480000元，發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回17550元(含稅金額，增值稅率為17％)，實(shí)際發(fā)生壞賬損失2450元；2007年6月1日該企業(yè)與銀行進(jìn)行最后結(jié)算。根據(jù)上述資料，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年1月1日出售應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款455000其他應(yīng)收款25000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸；應(yīng)收賬款500000

[例3-11]某企業(yè)于2007年1月1日將500000元的45（2）2007年5月10日收到款項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回時(shí)：借：產(chǎn)品銷售收入15000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2550貸：其他應(yīng)收款17550（3）2007年6月1日與銀行進(jìn)行最后結(jié)算時(shí)借：銀行存款7450貸：其他應(yīng)收款7450

（2）2007年5月10日收到款項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生銷售折扣、折讓和46第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，收到材料或商品時(shí)再予以轉(zhuǎn)銷。通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目登記預(yù)付貨款業(yè)務(wù)，會(huì)使應(yīng)付賬款的某些明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)將這部分借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款47

二、其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；預(yù)付給內(nèi)部單位和個(gè)人的備用金；存出的保證金。如租入包裝物支付的押金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二、其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容48第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的減值應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生后，企業(yè)擁有了將來(lái)收取貨幣資金的權(quán)利，形成企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)。但對(duì)于這項(xiàng)金融資產(chǎn)而言，有可能無(wú)法收回或無(wú)法全額收回，即企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)存在可能發(fā)生減值的風(fēng)險(xiǎn)。因此需要定期對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)如實(shí)反映以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生減值，就應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的減值應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生后，企業(yè)擁有了將來(lái)收取貨49一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生減值，就應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)指這樣的事項(xiàng)：在應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)之后已經(jīng)發(fā)生，并且對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量。一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)50一般來(lái)說(shuō)下列事項(xiàng)可作為應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)：1.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；5.無(wú)法辨認(rèn)一組應(yīng)收款項(xiàng)中的某項(xiàng)應(yīng)收款的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組應(yīng)收款項(xiàng)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在有國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、所處行業(yè)不景氣等；6.其他表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。一般來(lái)說(shuō)下列事項(xiàng)可作為應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)：51（一）單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)減值的的計(jì)量對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。進(jìn)行減值測(cè)試首先要合理預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量，然后采用一定的折現(xiàn)率計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量

減值損失=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量(或現(xiàn)值)（一）單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)減值的的計(jì)量二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)52[例3-14]甲企業(yè)2006年末有應(yīng)收A公司款項(xiàng)2000萬(wàn)元，年末得知該公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，因金額巨大單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,預(yù)計(jì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)有30%無(wú)法收回的；2007年該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)仍未收回，甲企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)有50%無(wú)法收回，則：2006年該項(xiàng)應(yīng)收賬款的預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量=1400萬(wàn)2006年應(yīng)確認(rèn)的減值損失=600萬(wàn)元2007年末該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量=1000萬(wàn)元2007年應(yīng)確認(rèn)的減值損失=400萬(wàn)元[例3-14]甲企業(yè)2006年末有應(yīng)收A公司款項(xiàng)2053（二）單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)

對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)或單獨(dú)減值測(cè)試未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分別判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。（二）單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)

54［例3-15］某企業(yè)2006年12月31日期末應(yīng)收款項(xiàng)總額為3000000元。該企業(yè)以賬齡長(zhǎng)短為信用風(fēng)險(xiǎn)特征，按照應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡劃分為表中的5個(gè)組合，并根據(jù)實(shí)際情況確定實(shí)際損失率，該企業(yè)2006年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)組合減值測(cè)試計(jì)算表如3-1：

應(yīng)收款項(xiàng)組合減值測(cè)試計(jì)算表單位：元應(yīng)收款項(xiàng)組合應(yīng)收款項(xiàng)余額預(yù)計(jì)損失（％）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量未到期10000000.5

995000過(guò)期1個(gè)月8000001.0

792000過(guò)期2個(gè)月6000002.0

588000過(guò)期3個(gè)月4000003.0

388000過(guò)期3個(gè)月以上2000005.0

190000合計(jì)3000000

2953000［例3-15］某企業(yè)2006年12月31日期末應(yīng)收款項(xiàng)總額為55若該企業(yè)2007年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)總額為3500000元，該企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)組合減值測(cè)試計(jì)算表如表3-2:應(yīng)收款項(xiàng)組合應(yīng)收款項(xiàng)余額預(yù)計(jì)損失（％）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量未到期

15000000.5

1492500過(guò)期1個(gè)月

7000001.0

693000過(guò)期2個(gè)月

6500002.0

637000過(guò)期3個(gè)月

4300003.0

417100過(guò)期3個(gè)月以上

2200005.0

209000合計(jì)

3500000

3448600

應(yīng)收款項(xiàng)組合減值測(cè)試計(jì)算表單位：元若該企業(yè)2007年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)總額為35000056則2006年末該組應(yīng)收款項(xiàng)賬面減記至2953000元2006年應(yīng)確認(rèn)的減值損失為47000元2007年末該組應(yīng)收款項(xiàng)賬面減記至3448600元2007年應(yīng)確認(rèn)的減值損失為4400元。

則2006年末該組應(yīng)收款項(xiàng)賬面減記至2953000元57應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)應(yīng)收款項(xiàng)的期末價(jià)值減值損失金額單項(xiàng)金額重大未來(lái)現(xiàn)金流量(或現(xiàn)值)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減：確定的應(yīng)收款項(xiàng)的期末價(jià)值單項(xiàng)金額非重大可按賬齡分析法或應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法確定應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失金額單項(xiàng)金額未來(lái)現(xiàn)金流量(或現(xiàn)值)58三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值核算方法概述

對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)減值確認(rèn)一般有兩種方法，一是提前確認(rèn)，即根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)減值的客觀證據(jù)，在減值損失實(shí)際發(fā)生前預(yù)先估計(jì)可能發(fā)生的減值金額，據(jù)以確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；另一種方法是在實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)才將該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)注銷，同時(shí)確認(rèn)減值損失。對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)減值損失不同的確認(rèn)方法形成兩種會(huì)計(jì)核算方法，即備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法。三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

59（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值核算的賬戶設(shè)置為了反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)的減值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置下列賬戶進(jìn)行核算：1.“資產(chǎn)減值損失”賬戶，該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。2.在備抵法下核算應(yīng)收款項(xiàng)的減值，還需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶是應(yīng)收賬款的抵減賬戶。（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值核算的賬戶設(shè)置60“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶,用來(lái)反映企業(yè)估計(jì)的可能無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。①期末估計(jì)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)②已注銷的應(yīng)收賬款又重新收回的轉(zhuǎn)銷數(shù)①實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)予以注銷的應(yīng)收賬款②已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沖銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備余額：估計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款數(shù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶,用來(lái)反映企61[例3-16]接［例3-14］對(duì)于該項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，甲企業(yè)2006年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下:借：資產(chǎn)減值損失6000000貸:壞賬準(zhǔn)備6000000進(jìn)行該項(xiàng)賬務(wù)處理后，該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值為1400（2000-600）萬(wàn)元。2007年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下:借：資產(chǎn)減值損失4000000貸：壞賬準(zhǔn)備4000000進(jìn)行該項(xiàng)賬務(wù)處理后，該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值為1000（2000-1000）萬(wàn)元。（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理[例3-16]接［例3-14］對(duì)于該項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，62[例3-17]某企業(yè)對(duì)A組應(yīng)收賬款按應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備,預(yù)計(jì)的計(jì)提比例為3‰。對(duì)該組應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不進(jìn)行折現(xiàn)。20×6年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元；2007年發(fā)生壞賬損失6000元,其中甲單位1000元,乙單位5000元,20×7年年末應(yīng)收賬款為1200000元；20×8年,已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回,年末應(yīng)收賬款1300000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

20×6年末發(fā)生的減值損失＝1000000×3‰－0=3000①借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000[例3-17]某企業(yè)對(duì)A組應(yīng)收賬款按應(yīng)收賬款余額百分比法提取6320×7年發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款——甲單位1000——乙單位500020×7年年末確定減值損失時(shí)：當(dāng)年減值損失=[(1200000-(3000-6000)]-1200000×(1-3‰)=1200000×3‰=6600借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備660020×7年發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷壞賬6420×8年上年已沖的乙單位賬款5000元又收回入賬借：應(yīng)收賬款——乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000同時(shí)，借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款——乙單位500020×8年年末提取壞賬準(zhǔn)備當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=1300000×3%-（3600+5000）=-4700借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失470020×8年上年已沖的乙單位賬款5000元又收回入賬65實(shí)際發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)減值借：壞賬準(zhǔn)備（按實(shí)際發(fā)生的壞賬數(shù)額）貸：應(yīng)收賬款已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)減值損失又收回借：應(yīng)收賬款（收回?cái)?shù)額）貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（或相反的會(huì)計(jì)分錄）應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)減值借：壞賬準(zhǔn)備（按實(shí)際發(fā)生的壞賬數(shù)額）已經(jīng)66四、應(yīng)收款項(xiàng)的報(bào)告（一）在資產(chǎn)負(fù)債表中1．“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。2．“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期未有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。3．“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期未有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。四、應(yīng)收款項(xiàng)的報(bào)告（一）在資產(chǎn)負(fù)債表中674．“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。5．“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。6．“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。4．“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額，減去68［本章內(nèi)容］1.應(yīng)收票據(jù)的核算2.應(yīng)收賬款的核算3.預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算4.應(yīng)收款項(xiàng)的減值

第一章總論第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)［本章內(nèi)容］第一章總論第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)69［學(xué)習(xí)目標(biāo)］1.掌握各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn);2.掌握應(yīng)收票據(jù)的核算；3.掌握應(yīng)收賬款的核算;4.掌握應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量及核算。［學(xué)習(xí)目標(biāo)］70應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)所擁有的將來(lái)收取貨幣資金或得到商品、勞務(wù)的各種權(quán)利。這些債權(quán)按其內(nèi)容性質(zhì)不同，可分為應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款及長(zhǎng)期應(yīng)收款。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。本章討論應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息在投資一章中討論，長(zhǎng)期應(yīng)收款在收入一章中討論。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)所擁有的將來(lái)收取貨幣資金或得到商品、勞71第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。在我國(guó)會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理的是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)72應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，因此確認(rèn)應(yīng)滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即：（1）符合資產(chǎn)的定義；（2）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）該資源的成本或價(jià)值能可靠的計(jì)量。對(duì)于因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的商品匯票，在滿足收入的確認(rèn)條件時(shí)就同時(shí)滿足上述確認(rèn)條件，可以進(jìn)行初始確認(rèn)。對(duì)于其他原因收到的商業(yè)匯票，一般在收到匯票時(shí)就滿足上述確認(rèn)條件，因此應(yīng)當(dāng)在取得商業(yè)匯票時(shí)進(jìn)行初始確認(rèn)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，因此確認(rèn)應(yīng)滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即：73應(yīng)收票據(jù)的分類：

1.按“是否可背書(shū)轉(zhuǎn)讓”，分為可背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)、不可背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)。在我國(guó)，都是可背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)。

2.按“一年期為限”，分為短期應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)。在我國(guó)，都是短期應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)期限不超過(guò)6個(gè)月。

3.按“是否計(jì)息”，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

4.應(yīng)收票據(jù)按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)的分類：74二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量（一）應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行:1.一般是企業(yè)為取得該票據(jù)而支付的對(duì)價(jià)。2.在預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。應(yīng)收票據(jù)的公允價(jià)值與票據(jù)到期值之間的差額應(yīng)在該項(xiàng)票據(jù)在存續(xù)期內(nèi)按一定的方法分期攤銷計(jì)入各期利息費(fèi)用。（二）應(yīng)收票據(jù)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

我國(guó)企業(yè)對(duì)于企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)票據(jù)由于期限短（一般不超過(guò)六個(gè)月），因而應(yīng)收票據(jù)的初始確認(rèn)金額與該票據(jù)的面值相等，因此一般都不考慮利息的攤銷，但需要考慮減值。二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量（一）應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量75三、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)①收到的商業(yè)匯票的初始確認(rèn)金額②資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計(jì)提的利息①到期收回的商業(yè)匯票賬面金額②轉(zhuǎn)讓給其他單位商業(yè)匯票賬面金額③向銀行申辦貼現(xiàn)的銀行承兌匯票賬面金額余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)按不同的票據(jù)種類分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算三、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)①收到76（二）應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）取得時(shí)會(huì)計(jì)處理時(shí)間（二）應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)會(huì)計(jì)處理時(shí)間77借：在途物資或物資采購(gòu)（發(fā)票金額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）借或貸：銀行存款（差額）持有期間中途背書(shū)轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)處理時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債表日

借：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)計(jì)提的利息）或應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：在途物資或物資采購(gòu)（發(fā)票金額）持有期間中途背書(shū)轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)處78借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)收到款到期時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)未收到款會(huì)計(jì)處理時(shí)間借：銀行存款收到款到期時(shí)借：應(yīng)收賬款未收到款會(huì)計(jì)處理時(shí)間79到期時(shí)會(huì)計(jì)處理時(shí)間已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票付款方若未付款，則：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)同時(shí)，按銀行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)：借：短期借款—成本貸：銀行存款到期時(shí)會(huì)計(jì)處理時(shí)間已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票付款方若未付款，80某企業(yè)2006年9月1日銷售商品一批給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元。收到A公司交來(lái)的一張商業(yè)承兌匯票，期限為6個(gè)月，票面利率為10%。1.2005年收到票據(jù)時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000例3-5某企業(yè)2006年9月1日銷售商品一批給A公司，貨已發(fā)812.若2006年12月3日,該企業(yè)購(gòu)買材料一批,價(jià)值150000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元.該企業(yè)以上述商業(yè)承兌匯票票據(jù)到期價(jià)值,另銀行存款52650支付材料購(gòu)料款.注：該票據(jù)應(yīng)收利息為1700÷12×6=5850，故票據(jù)價(jià)值為117000+5850=122850購(gòu)買材料共應(yīng)支付款項(xiàng)175500所以該企業(yè)還應(yīng)支付銀行存款52650

相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:借：物資采購(gòu)150000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：應(yīng)收票據(jù)117000銀行存款52650財(cái)務(wù)費(fèi)用58502.若2006年12月3日,該企業(yè)購(gòu)買材料一批,價(jià)值823.若該企業(yè)持有票據(jù)至到期日2007年3月1日，（1）在2006年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計(jì)提9月-12月份共計(jì)4個(gè)月的票據(jù)利息3900元，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)(或應(yīng)收利息)3900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900此時(shí)應(yīng)收票據(jù)賬面余額為120900(2)到期日2007年3月1日，若付款方付款，收回款項(xiàng)，則收款金額=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)120900財(cái)務(wù)費(fèi)用19503.若該企業(yè)持有票據(jù)至到期日2007年3月1日，83若付款方無(wú)力付款，則銀行將匯票退回給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款122850

貸：應(yīng)收票據(jù)120900財(cái)務(wù)費(fèi)用1950若付款方無(wú)力付款，則銀行將匯票退回給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下的賬84應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（1）票據(jù)貼現(xiàn)的含義“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)，金融機(jī)構(gòu)從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)利息后向其提前支付票款的行為。即：票據(jù)貼現(xiàn)值＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)值＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息85

（2）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率（日利率）×貼現(xiàn)天數(shù)票據(jù)到期價(jià)值＝票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限〔注意：到期日的計(jì)算〕貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù)－1(承兌人在異地的,另加3天的劃款日期)（2）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算86應(yīng)收票據(jù)的票面利率一般為年利率。當(dāng)公式中“期限”采用天數(shù)時(shí)，公式中“利率”應(yīng)采用日利率×（年利率÷360）；當(dāng)公式中“期限”采用月數(shù)時(shí)，公式中“利率”應(yīng)采用月利率×（年利率÷12）“期限”是指出票日至計(jì)息日之間的時(shí)間間隔。應(yīng)收票據(jù)的期限在日常工作中有兩種情形，根據(jù)具體的票據(jù)條件，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時(shí)，公式中“期限”采用天數(shù)；當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時(shí)，公式中“期限”采用月數(shù)。應(yīng)收票據(jù)的票面利率一般為年利率。當(dāng)公式中“期限”采用87采用天數(shù)時(shí),按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方式計(jì)算。到期日計(jì)算：①應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時(shí)，采用精確天數(shù)計(jì)算到期日，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。②應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時(shí)，按出票日計(jì)算到期日。需要注意的是，月末出票，按對(duì)應(yīng)月份最后一天確認(rèn)到期日。采用天數(shù)時(shí),按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方式計(jì)88

例如，某公司有一張面值為11700元，票面利率為12％，期限為90天的商業(yè)匯票，出票日為4月1日，公司持該票據(jù)于5月1日到銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為6％。公司可得貼現(xiàn)值計(jì)算如下：票據(jù)到期值＝11700×（1＋12％÷360×90）＝12051票據(jù)到期日為6月30日（29+31+30）貼現(xiàn)天數(shù)為60天貼現(xiàn)息＝12051×6％÷360×60＝120.51（元）貼現(xiàn)所得＝12051－120.51＝11930.49（元）例如，某公司有一張面值為11700元，票面利89借：銀行存款（票據(jù)貼現(xiàn)凈額）貸：短期借款—成本（應(yīng)收票據(jù)的的賬面余額）借或貸：短期借款—利息調(diào)整（兩者差額）持有期間貼現(xiàn)時(shí)商業(yè)承兌匯票會(huì)計(jì)處理時(shí)間銀行承兌匯票

借：銀行存款（票據(jù)貼現(xiàn)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）借：銀行存款（票據(jù)貼現(xiàn)凈額）持有期間貼現(xiàn)時(shí)商業(yè)承兌匯票會(huì)計(jì)處90借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)同時(shí)，按銀行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)：借：短期借款—成本貸：銀行存款已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期時(shí)付款方若如期付款會(huì)計(jì)處理時(shí)間借：短期借款—成本貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）付款方若未付款借：應(yīng)收賬款已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期時(shí)付款方若如期付款會(huì)計(jì)處理91

例題：某公司2005年3月1日取得面值為10000元、3個(gè)月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年4月1日即票據(jù)到期前兩個(gè)月，該公司持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。（1）2005年3月1日取得該票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：應(yīng)收賬款10000（2）2005年4月1日將票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下：該票據(jù)到期日為6月1日，其貼現(xiàn)天數(shù)為61天（30+31+1-1）例題：某公司2005年3月1日取得面值為1000092票據(jù)到期價(jià)值=10000元貼現(xiàn)息=10000×12%×61÷360=203（元）貼現(xiàn)凈額=10000-203=9797（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款9797財(cái)務(wù)費(fèi)用203貸：短期借款—成本10000（3）2005年6月1日，票據(jù)到期日，若承兌人按時(shí)付款，則貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理：借：短期借款—成本10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000票據(jù)到期價(jià)值=10000元93

若承兌人無(wú)力支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)，并從貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶中將票據(jù)款劃回，則貼現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：短期借款—成本10000貸：銀行存款10000若承兌人無(wú)力支付，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額只有6000元，則不足款項(xiàng)銀行作為逾期貸款，貼現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：短期借款—成本6000貸：銀行存款6000若承兌人無(wú)力支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)94第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù),而獲得的的客戶將在未來(lái)支付現(xiàn)金或者其他資產(chǎn)的口頭承諾。具體說(shuō)來(lái)，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。由于應(yīng)收賬款是因賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，因而在銷售成立時(shí)既確認(rèn)了銷售收入，又確認(rèn)了應(yīng)收賬款。第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)95二、應(yīng)收賬款的計(jì)量（一）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)，通常應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。在一般情況下，應(yīng)收賬款的公允價(jià)值就是銷售合同上規(guī)定的協(xié)議價(jià)款，由于應(yīng)收賬款的收款期較短（一般不超過(guò)一年），所以應(yīng)收賬款的公允價(jià)值計(jì)量可不考慮利息因素。但在確定應(yīng)收賬款的初始計(jì)量金額時(shí)，還要考慮折扣因素。1.商業(yè)折扣,是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)。商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。二、應(yīng)收賬款的計(jì)量96

2.現(xiàn)金折扣,是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。這種折扣的條件，通常寫(xiě)成這樣的方式：2/10，1/20，N/30（即10天內(nèi)付款折扣2%，20天內(nèi)付款折扣1%，30天內(nèi)全價(jià)付款）。在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種處理方法可供選擇，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所采用的是總價(jià)法。2.現(xiàn)金折扣,是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還97總價(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬金額，這種方法把現(xiàn)金折扣理解為鼓勵(lì)客戶提早付款而獲得的經(jīng)濟(jì)效益。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?？們r(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款98（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量應(yīng)收賬款初始計(jì)量后，應(yīng)當(dāng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。由于應(yīng)收賬款的初始計(jì)量一般不考慮利息因素，因此不存在攤銷初始確認(rèn)金額與到期日金額之間差額的攤銷問(wèn)題。但在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日是，應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。關(guān)于減值準(zhǔn)備的計(jì)提在本章第四節(jié)討論。（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量99三、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置

①應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的賬款②代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)③商業(yè)承兌匯票到期而企業(yè)無(wú)力支付的款項(xiàng)①企業(yè)向購(gòu)貨單位收到的貨款和代墊運(yùn)費(fèi)②企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，收到的商業(yè)匯票余額：尚未收回的應(yīng)收款余額：預(yù)收的賬款應(yīng)收賬款④已沖減壞賬準(zhǔn)備的損失收回③已被確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款又收回貨款三、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置①應(yīng)向購(gòu)貨單100（二）應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.對(duì)于工商企業(yè)由于銷售商品或提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收賬款，發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額入賬：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.收回應(yīng)收賬款，應(yīng)按收到的款項(xiàng)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.對(duì)于工商企業(yè)由于銷售商101

在有現(xiàn)金折扣的情況下：可以采用總價(jià)法，也可采用凈價(jià)法進(jìn)行核算：總價(jià)法下：（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款（未扣減現(xiàn)金折扣的金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等（2）在折扣期內(nèi)收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（扣除折扣的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（發(fā)生的折扣金額）貸：應(yīng)收賬款（未扣減折扣的金額）（3）超過(guò)折扣期收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（未扣減折扣金額）貸：應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下：可以采用總價(jià)法，也可采用凈價(jià)法進(jìn)行核102應(yīng)收帳款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金總價(jià)①銷售時(shí)總價(jià)總價(jià)凈價(jià)折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款總價(jià)②超過(guò)折扣期內(nèi)付款時(shí)③折扣期付款時(shí)總價(jià)法下賬務(wù)處理流程圖應(yīng)收帳款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金總價(jià)①銷售時(shí)總價(jià)總價(jià)凈價(jià)折扣額103凈價(jià)法下：（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款（扣減現(xiàn)金折扣的金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等（2）在折扣期內(nèi)收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（扣除折扣的金額）貸：應(yīng)收賬款（扣減折扣的金額）（3）超過(guò)折扣期收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（未扣減折扣金額）貸：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用（未發(fā)生的折扣金額）凈價(jià)法下：104主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金凈價(jià)①銷售時(shí)凈價(jià)凈價(jià)總價(jià)折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用凈價(jià)②折扣期內(nèi)付款時(shí)銀行存款應(yīng)收帳款③超過(guò)折扣期付款時(shí)凈價(jià)法下賬務(wù)處理流程圖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金凈價(jià)①銷售時(shí)凈價(jià)凈價(jià)總價(jià)折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用105總價(jià)法可以較好地反映銷售的總過(guò)程，但在客戶可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會(huì)引起高估應(yīng)收賬款和銷售收入。例如，期末結(jié)賬時(shí)，有些應(yīng)收賬款還沒(méi)有超過(guò)折扣期限，企業(yè)無(wú)法確切地知道客戶是否會(huì)享受現(xiàn)金折扣，如果有一部分可能會(huì)享受折扣，而賬上并未作反映，結(jié)果便虛增了應(yīng)收賬款的余額。凈價(jià)法可以避免總價(jià)法的不足，但在顧客沒(méi)有享受現(xiàn)金折扣時(shí)，由于賬上以凈額入賬，從而必須再查對(duì)原銷售總額。期末結(jié)賬時(shí)，對(duì)已經(jīng)超過(guò)期限尚未付款的應(yīng)收賬款，按客戶未享受的現(xiàn)金折扣進(jìn)行調(diào)整，操作起來(lái)比較麻煩?？們r(jià)法可以較好地反映銷售的總過(guò)程，但在客戶可能享受現(xiàn)106[例3-9]某國(guó)有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。

總價(jià)法下,編制如下會(huì)計(jì)分錄：產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)時(shí):借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700[例3-9]某國(guó)有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)107如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收賬款11700如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下：108本例中，若采用凈價(jià)法核算，則應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款11466貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9766應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11466貸：應(yīng)收賬款11466如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234本例中，若采用凈價(jià)法核算，則應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：1093.應(yīng)收賬款的抵借應(yīng)收賬款抵借是指持有應(yīng)收賬款的企業(yè)與銀行等信貸機(jī)構(gòu)訂立合同，以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保品，在規(guī)定的期限內(nèi)企業(yè)有權(quán)以一定額度為限借用資金的一種融資方式。應(yīng)收賬款抵押的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是借款融資，其賬務(wù)處理如下：（1）取得抵押借款時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際取得借款額）貸：短期借款（2）收到欠款償還借款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款利息）貸：銀行存款（實(shí)際還款額）3.應(yīng)收賬款的抵借應(yīng)收賬款抵借是指持有應(yīng)收賬款的企業(yè)與銀行等1104.應(yīng)收賬款的出售應(yīng)收賬款的出售是指企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給信貸機(jī)構(gòu)以籌集所需資金的一種方式。企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的,其賬務(wù)處理如下：（1）出售應(yīng)收賬款收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收款額）其他應(yīng)收款-××金融機(jī)構(gòu)(信貸機(jī)構(gòu)預(yù)留的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的手續(xù)費(fèi)）壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提的減值）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）借或貸：營(yíng)業(yè)外支出或收入（差額）4.應(yīng)收賬款的出售應(yīng)收賬款的出售是指企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給信貸111（2）已出售的應(yīng)收賬款發(fā)生銷售折扣、折讓或銷售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：其他應(yīng)收款（3）與信貸機(jī)構(gòu)進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款（或相反）企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過(guò)程中如附有追索權(quán)，則與應(yīng)收賬款抵押措款賬務(wù)處理相同。（2）已出售的應(yīng)收賬款發(fā)生銷售折扣、折讓或銷售退回112[例3-11]某企業(yè)于2007年1月1日將500000元的應(yīng)收賬款出售給當(dāng)?shù)啬炽y行，該銀行按應(yīng)收賬款面值的4％收取手續(xù)費(fèi)，并按應(yīng)收賬款面值的5％預(yù)留賬款，以備抵可能發(fā)生的銷售折扣、折讓或退回；2007年5月10日，該銀行實(shí)收賬款480000元，發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回17550元(含稅金額，增值稅率為17％)，實(shí)際發(fā)生壞賬損失2450元；2007年6月1日該企業(yè)與銀行進(jìn)行最后結(jié)算。根據(jù)上述資料，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年1月1日出售應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款455000其他應(yīng)收款25000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸；應(yīng)收賬款500000

[例3-11]某企業(yè)于2007年1月1日將500000元的113（2）2007年5月10日收到款項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回時(shí)：借：產(chǎn)品銷售收入15000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2550貸：其他應(yīng)收款17550（3）2007