銷售與收款課件

銷售與收款循環(huán)審計(jì)第八章銷售與收款循環(huán)概述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)學(xué)電子教案銷售與收款第八章銷售與收款循環(huán)概述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性銷售與收款循環(huán)影響的賬戶業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等銷售與收款循環(huán)概述審計(jì)學(xué)電子教案銷售與收款循環(huán)影響的賬戶業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售現(xiàn)金銷售與收款循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄訂貨單銷售單發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票商品價(jià)目表應(yīng)收賬款明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬現(xiàn)金銀行存款日記賬收款和轉(zhuǎn)賬憑證月末對(duì)賬單匯款通知單貸項(xiàng)通知單會(huì)計(jì)資料審計(jì)學(xué)電子教案銷售與收款循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄訂貨單銷售單發(fā)運(yùn)憑接受顧客訂單編制銷售單批準(zhǔn)賒銷按銷售單發(fā)貨按銷售單裝運(yùn)開(kāi)票記錄銷售收款退回折扣折讓注銷壞賬銷售部門信用部門倉(cāng)儲(chǔ)部門運(yùn)輸部門會(huì)計(jì)部門出納開(kāi)具賬單部門審計(jì)學(xué)電子教案接受顧編制銷批準(zhǔn)按銷售按銷售單開(kāi)票記錄收款退回折注銷銷售部門銷售單編號(hào)日期訂單編號(hào)客戶名稱品名型號(hào)數(shù)量單價(jià)金額交貨期制單審核審計(jì)學(xué)電子教案銷售單編號(hào)日期訂單編號(hào)客戶名稱品名型號(hào)數(shù)量單價(jià)金額交貨期制單商品送貨單編號(hào)：日期：客戶名稱客戶編號(hào)負(fù)責(zé)人地址郵編電話傳真訂貨日期訂貨單號(hào)送貨明細(xì)項(xiàng)次品名型號(hào)數(shù)量單位單價(jià)總價(jià)備注開(kāi)單：審核：審計(jì)學(xué)電子教案商品送貨單編號(hào)：日期：客戶名稱客戶編號(hào)負(fù)責(zé)人地址郵編電話傳真銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷售單銷售單管理部門銷售交易的存在或發(fā)生顧客名單已被授權(quán)批準(zhǔn)2.批準(zhǔn)賒銷信用銷售單信用管理部門應(yīng)收賬款凈額的估價(jià)或分?jǐn)傂庞霉芾聿块T簽署意見(jiàn)3.按銷售單供貨銷售單倉(cāng)庫(kù)收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷貨單才供貨審計(jì)學(xué)電子教案銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)4.按銷售單裝運(yùn)貨物銷售單、發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性供貨和運(yùn)貨職能相分離5.向顧客開(kāi)具帳單銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票開(kāi)具帳單部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)備N售發(fā)票連續(xù)編號(hào)審計(jì)學(xué)電子教案主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)4.按銷主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)6.記錄銷售銷售發(fā)票及附件、銷售明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、現(xiàn)金和銀行存款明細(xì)賬會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)備N售發(fā)票連續(xù)編號(hào)、記錄銷售與處理銷售職能分離、定期獨(dú)立檢查并向顧客寄送對(duì)賬單7.辦理和登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬匯款通知單、收款憑證、現(xiàn)金和銀行存款日記賬會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)和分?jǐn)偫脜R款通知單加強(qiáng)貨幣資金控單審計(jì)學(xué)電子教案主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)6.記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)8.辦理和記錄銷貨退回貸項(xiàng)通知書會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偙仨毥?jīng)授權(quán)處理，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理9.注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、會(huì)計(jì)部門估價(jià)或分?jǐn)倢徟蠹皶r(shí)做會(huì)計(jì)處理10.提取壞帳準(zhǔn)備會(huì)計(jì)部門估價(jià)或分?jǐn)倢徲?jì)學(xué)電子教案主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)8.辦理批準(zhǔn)賒銷與銷售、發(fā)貨、開(kāi)票應(yīng)相互獨(dú)立發(fā)貨與開(kāi)票、記賬應(yīng)相互獨(dú)立收取貨款與銷售收入、應(yīng)收帳款記錄應(yīng)相互獨(dú)立批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨(dú)立（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離內(nèi)部控制審計(jì)學(xué)電子教案批準(zhǔn)賒銷與銷售、發(fā)貨、開(kāi)票應(yīng)相互獨(dú)立（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離內(nèi)部關(guān)注四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：1.在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)務(wù)經(jīng)正確審批。2.非正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；4.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。（二）正確的授權(quán)審批審計(jì)學(xué)電子教案關(guān)注四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：（二）正確的授權(quán)審批審計(jì)學(xué)電子教（三）充分的憑證和記錄對(duì)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，只有具備充分的記賬手續(xù)、充分的憑證和記錄才有可能實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)控制目標(biāo)。（四）憑證的連續(xù)編號(hào)審計(jì)學(xué)電子教案（三）充分的憑證和記錄對(duì)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，只有具備充分的記賬手續(xù)（六）內(nèi)部核查程序（五）按月寄出對(duì)賬單每月由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單；對(duì)賬戶余額中出現(xiàn)的核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金、也不記載主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的主管人員處理。由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售業(yè)務(wù)的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)不可缺少的一項(xiàng)控制措施。審計(jì)學(xué)電子教案（六）內(nèi)部核查程序（五）按月寄出對(duì)賬單每月由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銷售營(yíng)業(yè)收入審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)學(xué)電子教案營(yíng)業(yè)收入審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)學(xué)一、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)二、實(shí)施分析程序：檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否有異常變動(dòng)和重大波動(dòng)，從而在總體上對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性做出初步判斷。審計(jì)學(xué)電子教案一、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表、總賬、明細(xì)三、收入確認(rèn)的正確性收入確認(rèn)①交款提貨②預(yù)收賬款③托收承付④遞延收款⑤委托代銷⑥工程合同⑦土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及商品房銷售審計(jì)學(xué)電子教案三、收入確認(rèn)的正確性收入確認(rèn)①交款提貨②預(yù)收賬款③托收承付④目的：確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。四、實(shí)施銷售的截止測(cè)試把握三個(gè)日期：發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期；記賬日期；發(fā)貨日期審計(jì)學(xué)電子教案目的：確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)賬薄記錄記賬憑證發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證。目的是防止多計(jì)收入。選擇三條審計(jì)路線：優(yōu)點(diǎn)是比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證，檢查跨期收入十分便捷；缺點(diǎn)是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無(wú)法查漏記審計(jì)學(xué)電子教案選擇三條審計(jì)路線：優(yōu)點(diǎn)是比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證，檢查跨銷售發(fā)票發(fā)運(yùn)憑證與賬薄記錄目的查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象，少計(jì)收入。優(yōu)點(diǎn)是較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏計(jì)的收入。缺點(diǎn)是較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有時(shí)難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬薄記錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記收入。審計(jì)學(xué)電子教案銷售發(fā)票發(fā)運(yùn)憑證與賬薄記錄審計(jì)學(xué)電子教案發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票、賬薄記錄目的是確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止少計(jì)收入；優(yōu)缺點(diǎn)同路徑二。三者并不孤立，可一并使用。審計(jì)學(xué)電子教案三者并不孤立，可一并使用。審計(jì)學(xué)電子教案五、銷售退回、折扣、折讓業(yè)務(wù)審查(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、庫(kù)存商品明細(xì)賬、退貨憑證和退貨入庫(kù)憑證等)賬務(wù)處理合理性入庫(kù)登記銷售退回審計(jì)學(xué)電子教案五、銷售退回、折扣、折讓業(yè)務(wù)審查(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)的真實(shí)性比例的合理性賬務(wù)處理的及時(shí)性與正確性

銷售

收款審計(jì)學(xué)電子教案銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)的真實(shí)性比例的合理性賬務(wù)處理的及銷售應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)學(xué)電子教案應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)學(xué)電子應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收賬款是否存在，是否歸客戶所有；應(yīng)收賬款增減變動(dòng)記錄是否完整；應(yīng)收賬款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞帳準(zhǔn)備的期末余額是否正確；在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)學(xué)電子教案應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收賬款是否存在，是否歸客戶所有；審計(jì)一、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)二、實(shí)施分析程序：通過(guò)分析程序，可以分析應(yīng)收賬款的構(gòu)成及變化是否正常，并發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。審計(jì)學(xué)電子教案一、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表、總賬、明細(xì)應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。

應(yīng)收賬款賬齡分析表的合計(jì)數(shù)減去已計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備后的凈額，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谫Y產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的金額。三、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表目的：通過(guò)了解應(yīng)收賬款的可收回性，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。審計(jì)學(xué)電子教案應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)目的：是證實(shí)應(yīng)收賬款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或舞弊。四、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款函證是指發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款記錄是否正確的一種審計(jì)方法。審計(jì)學(xué)電子教案目的：是證實(shí)應(yīng)收賬款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)函證的范圍考慮因素①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性②被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；③以前期間函證的結(jié)果；④函證方式的選擇。審計(jì)學(xué)電子教案函證的范圍考慮因素①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性審計(jì)學(xué)電子教函證的對(duì)象①大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；②與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；③關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）項(xiàng)目；④主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）⑤交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；⑥非正常項(xiàng)目審計(jì)學(xué)電子教案函證的對(duì)象①大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；審計(jì)學(xué)電子教案積極式函證使用情況：個(gè)別賬戶的欠款金額較大;有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。函證方式向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。積極式函證審計(jì)學(xué)電子教案積極式函證使用情況：函證方式向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)同時(shí)存在下列情況時(shí)，可考慮消極函證方式：?被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制是有效的?預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款的差錯(cuò)率很低；?欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；?審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證者能夠認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。函證方式所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不相符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。消極式函證審計(jì)學(xué)電子教案同時(shí)存在下列情況時(shí)，可考慮消極函證方式：函證方式所函證的款通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)?shù)臅r(shí)間實(shí)施函證，盡可能做到在審計(jì)人員的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。函證時(shí)間的選擇審計(jì)學(xué)電子教案通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對(duì)于無(wú)法投遞而退回的信函對(duì)于采取積極式函證方式而沒(méi)有得到復(fù)函的函證的控制審計(jì)學(xué)電子教案審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。函證的控制審計(jì)學(xué)電函證結(jié)果差異分析差異原因：可能由于購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同；可能由于一方或雙方記帳錯(cuò)誤；可能其中有弄虛作假或舞弊行為。審計(jì)學(xué)電子教案函證結(jié)果差異分析差異原因：審計(jì)學(xué)電子教案①審計(jì)人員應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?。?duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)②如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合理地推論:全部應(yīng)收賬款總體是正確的。③如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少，為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。審計(jì)學(xué)電子教案①審計(jì)人員應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試審查未函證的應(yīng)收賬款抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。審計(jì)學(xué)電子教案審查未函證的應(yīng)收賬款抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方明細(xì)余額的情形，就應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。借：應(yīng)收賬款——××客戶×××

貸：預(yù)收賬款——××客戶×××

同時(shí)應(yīng)按相應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備×××

貸：壞賬準(zhǔn)備×××審計(jì)學(xué)電子教案分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方明細(xì)余額的情形壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)1.確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；2.確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)記錄是否完整。3.確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確。4.確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失，具體估計(jì)壞帳損失主要有賬齡分析法、余額百分比法等下列情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款以及未到期的應(yīng)收賬款（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款（4）其它已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款審計(jì)學(xué)電子教案壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提審計(jì)學(xué)電子教案壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。審計(jì)學(xué)電子教案壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不相關(guān)概念銷售與收款循環(huán)截止測(cè)試應(yīng)收賬款函證審計(jì)學(xué)電子教案相關(guān)概念銷售與收款循環(huán)審計(jì)學(xué)電子教案銷售與收款循環(huán)審計(jì)第八章銷售與收款循環(huán)概述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)學(xué)電子教案銷售與收款第八章銷售與收款循環(huán)概述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性銷售與收款循環(huán)影響的賬戶業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等銷售與收款循環(huán)概述審計(jì)學(xué)電子教案銷售與收款循環(huán)影響的賬戶業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售現(xiàn)金銷售與收款循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄訂貨單銷售單發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票商品價(jià)目表應(yīng)收賬款明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬現(xiàn)金銀行存款日記賬收款和轉(zhuǎn)賬憑證月末對(duì)賬單匯款通知單貸項(xiàng)通知單會(huì)計(jì)資料審計(jì)學(xué)電子教案銷售與收款循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄訂貨單銷售單發(fā)運(yùn)憑接受顧客訂單編制銷售單批準(zhǔn)賒銷按銷售單發(fā)貨按銷售單裝運(yùn)開(kāi)票記錄銷售收款退回折扣折讓注銷壞賬銷售部門信用部門倉(cāng)儲(chǔ)部門運(yùn)輸部門會(huì)計(jì)部門出納開(kāi)具賬單部門審計(jì)學(xué)電子教案接受顧編制銷批準(zhǔn)按銷售按銷售單開(kāi)票記錄收款退回折注銷銷售部門銷售單編號(hào)日期訂單編號(hào)客戶名稱品名型號(hào)數(shù)量單價(jià)金額交貨期制單審核審計(jì)學(xué)電子教案銷售單編號(hào)日期訂單編號(hào)客戶名稱品名型號(hào)數(shù)量單價(jià)金額交貨期制單商品送貨單編號(hào)：日期：客戶名稱客戶編號(hào)負(fù)責(zé)人地址郵編電話傳真訂貨日期訂貨單號(hào)送貨明細(xì)項(xiàng)次品名型號(hào)數(shù)量單位單價(jià)總價(jià)備注開(kāi)單：審核：審計(jì)學(xué)電子教案商品送貨單編號(hào)：日期：客戶名稱客戶編號(hào)負(fù)責(zé)人地址郵編電話傳真銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷售單銷售單管理部門銷售交易的存在或發(fā)生顧客名單已被授權(quán)批準(zhǔn)2.批準(zhǔn)賒銷信用銷售單信用管理部門應(yīng)收賬款凈額的估價(jià)或分?jǐn)傂庞霉芾聿块T簽署意見(jiàn)3.按銷售單供貨銷售單倉(cāng)庫(kù)收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷貨單才供貨審計(jì)學(xué)電子教案銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)4.按銷售單裝運(yùn)貨物銷售單、發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性供貨和運(yùn)貨職能相分離5.向顧客開(kāi)具帳單銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票開(kāi)具帳單部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)備N售發(fā)票連續(xù)編號(hào)審計(jì)學(xué)電子教案主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)4.按銷主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)6.記錄銷售銷售發(fā)票及附件、銷售明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、現(xiàn)金和銀行存款明細(xì)賬會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)備N售發(fā)票連續(xù)編號(hào)、記錄銷售與處理銷售職能分離、定期獨(dú)立檢查并向顧客寄送對(duì)賬單7.辦理和登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬匯款通知單、收款憑證、現(xiàn)金和銀行存款日記賬會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)和分?jǐn)偫脜R款通知單加強(qiáng)貨幣資金控單審計(jì)學(xué)電子教案主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)6.記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)8.辦理和記錄銷貨退回貸項(xiàng)通知書會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偙仨毥?jīng)授權(quán)處理，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理9.注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、會(huì)計(jì)部門估價(jià)或分?jǐn)倢徟蠹皶r(shí)做會(huì)計(jì)處理10.提取壞帳準(zhǔn)備會(huì)計(jì)部門估價(jià)或分?jǐn)倢徲?jì)學(xué)電子教案主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)8.辦理批準(zhǔn)賒銷與銷售、發(fā)貨、開(kāi)票應(yīng)相互獨(dú)立發(fā)貨與開(kāi)票、記賬應(yīng)相互獨(dú)立收取貨款與銷售收入、應(yīng)收帳款記錄應(yīng)相互獨(dú)立批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨(dú)立（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離內(nèi)部控制審計(jì)學(xué)電子教案批準(zhǔn)賒銷與銷售、發(fā)貨、開(kāi)票應(yīng)相互獨(dú)立（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離內(nèi)部關(guān)注四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：1.在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)務(wù)經(jīng)正確審批。2.非正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；4.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。（二）正確的授權(quán)審批審計(jì)學(xué)電子教案關(guān)注四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：（二）正確的授權(quán)審批審計(jì)學(xué)電子教（三）充分的憑證和記錄對(duì)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，只有具備充分的記賬手續(xù)、充分的憑證和記錄才有可能實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)控制目標(biāo)。（四）憑證的連續(xù)編號(hào)審計(jì)學(xué)電子教案（三）充分的憑證和記錄對(duì)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，只有具備充分的記賬手續(xù)（六）內(nèi)部核查程序（五）按月寄出對(duì)賬單每月由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單；對(duì)賬戶余額中出現(xiàn)的核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金、也不記載主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的主管人員處理。由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售業(yè)務(wù)的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)不可缺少的一項(xiàng)控制措施。審計(jì)學(xué)電子教案（六）內(nèi)部核查程序（五）按月寄出對(duì)賬單每月由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銷售營(yíng)業(yè)收入審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)學(xué)電子教案營(yíng)業(yè)收入審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)學(xué)一、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)二、實(shí)施分析程序：檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否有異常變動(dòng)和重大波動(dòng)，從而在總體上對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性做出初步判斷。審計(jì)學(xué)電子教案一、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表、總賬、明細(xì)三、收入確認(rèn)的正確性收入確認(rèn)①交款提貨②預(yù)收賬款③托收承付④遞延收款⑤委托代銷⑥工程合同⑦土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及商品房銷售審計(jì)學(xué)電子教案三、收入確認(rèn)的正確性收入確認(rèn)①交款提貨②預(yù)收賬款③托收承付④目的：確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。四、實(shí)施銷售的截止測(cè)試把握三個(gè)日期：發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期；記賬日期；發(fā)貨日期審計(jì)學(xué)電子教案目的：確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)賬薄記錄記賬憑證發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證。目的是防止多計(jì)收入。選擇三條審計(jì)路線：優(yōu)點(diǎn)是比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證，檢查跨期收入十分便捷；缺點(diǎn)是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無(wú)法查漏記審計(jì)學(xué)電子教案選擇三條審計(jì)路線：優(yōu)點(diǎn)是比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證，檢查跨銷售發(fā)票發(fā)運(yùn)憑證與賬薄記錄目的查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象，少計(jì)收入。優(yōu)點(diǎn)是較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏計(jì)的收入。缺點(diǎn)是較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有時(shí)難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬薄記錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記收入。審計(jì)學(xué)電子教案銷售發(fā)票發(fā)運(yùn)憑證與賬薄記錄審計(jì)學(xué)電子教案發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票、賬薄記錄目的是確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止少計(jì)收入；優(yōu)缺點(diǎn)同路徑二。三者并不孤立，可一并使用。審計(jì)學(xué)電子教案三者并不孤立，可一并使用。審計(jì)學(xué)電子教案五、銷售退回、折扣、折讓業(yè)務(wù)審查(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、庫(kù)存商品明細(xì)賬、退貨憑證和退貨入庫(kù)憑證等)賬務(wù)處理合理性入庫(kù)登記銷售退回審計(jì)學(xué)電子教案五、銷售退回、折扣、折讓業(yè)務(wù)審查(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)的真實(shí)性比例的合理性賬務(wù)處理的及時(shí)性與正確性

銷售

收款審計(jì)學(xué)電子教案銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)的真實(shí)性比例的合理性賬務(wù)處理的及銷售應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)學(xué)電子教案應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)學(xué)電子應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收賬款是否存在，是否歸客戶所有；應(yīng)收賬款增減變動(dòng)記錄是否完整；應(yīng)收賬款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞帳準(zhǔn)備的期末余額是否正確；在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)學(xué)電子教案應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收賬款是否存在，是否歸客戶所有；審計(jì)一、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)二、實(shí)施分析程序：通過(guò)分析程序，可以分析應(yīng)收賬款的構(gòu)成及變化是否正常，并發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。審計(jì)學(xué)電子教案一、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表、總賬、明細(xì)應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。

應(yīng)收賬款賬齡分析表的合計(jì)數(shù)減去已計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備后的凈額，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谫Y產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的金額。三、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表目的：通過(guò)了解應(yīng)收賬款的可收回性，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。審計(jì)學(xué)電子教案應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)目的：是證實(shí)應(yīng)收賬款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或舞弊。四、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款函證是指發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款記錄是否正確的一種審計(jì)方法。審計(jì)學(xué)電子教案目的：是證實(shí)應(yīng)收賬款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)函證的范圍考慮因素①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性②被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；③以前期間函證的結(jié)果；④函證方式的選擇。審計(jì)學(xué)電子教案函證的范圍考慮因素①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性審計(jì)學(xué)電子教函證的對(duì)象①大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；②與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；③關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）項(xiàng)目；④主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）⑤交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；⑥非正常項(xiàng)目審計(jì)學(xué)電子教案函證的對(duì)象①大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；審計(jì)學(xué)電子教案積極式函證使用情況：個(gè)別賬戶的欠款金額較大;有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。函證方式向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。積極式函證審計(jì)學(xué)電子教案積極式函證使用情況：函證方式向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)同時(shí)存在下列情況時(shí)，可考慮消極函證方式：?被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制是有效的?預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款的差錯(cuò)率很低；?欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；?審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證者能夠認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。函證方式所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不相符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。消極式函證審計(jì)學(xué)電子教案同時(shí)存在下列情況時(shí)，可考慮消極函證方式：函證方式所函證的款通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)?shù)臅r(shí)間實(shí)施函證，盡可能做到在審計(jì)人員的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。函證時(shí)間的選擇審計(jì)學(xué)電子教案通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對(duì)于無(wú)法投遞而退回的信函對(duì)于采取積極式函證方式而沒(méi)有得到復(fù)函的函證的控制審計(jì)學(xué)電子教案審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。函證的控制審計(jì)學(xué)電函證結(jié)果差異分析差異原因：可能由于購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同；可能由于一方或雙方記