采購與付款審計課件

第八章采購與付款循環(huán)審計審計原理與實務會計電算化教研室第八章采購與付款循環(huán)審計審計原理與實務會計電算化教研室1回顧上一章內容：（1）銷售與收款循環(huán)的審計目標、業(yè)務活動、活動記錄（熟悉）（2）銷售與收款循環(huán)內部控制測試（理解）（3）應收賬款與壞賬準備、主營業(yè)務收入等實質性測試（掌握）回顧上一章內容：（1）銷售與收款循環(huán)的審計目標、業(yè)務活動、活2本章學習目的:通過本章的學習，理解采購與付款循環(huán)所涉及主要業(yè)務；理解內部控制及測試；掌握主要賬戶的實質性測試。重點：采購與付款循環(huán)內部控制測試及實質性測試。重難點：應付賬款審計固定資產(chǎn)審計本章學習目的:3第八章采購與付款審計課件4采購預付款業(yè)務流程業(yè)務流程示意圖：3家以上/2個以上的人

請（預算）（合同、協(xié)議）（出納員）購審詢確定采購驗倉記審批執(zhí)行單批價供應商（合同）貨儲賬付款付款

①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩采購預付款業(yè)務流程業(yè)務流程示意圖：3家以上/2個以上5一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務活動（一）采購與付款循環(huán)的業(yè)務活動1、購買商品或勞務購買商品或勞務涉及的活動有：請購商品或勞務、編制訂購單、驗收商品、儲存商品2、記錄購貨業(yè)務記錄購貨業(yè)務涉及的活動有：編制付款憑單、記錄資產(chǎn)或負債。3、支付貨款和記錄支出

第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務活動第一節(jié)采購與付款循環(huán)概6支付貨款和記錄支出涉及的活動有：支付貨款、記錄現(xiàn)金和銀行存款支出。4、定期對帳定期對帳涉及的活動有：應付帳款明細帳與賣方對帳單核對、定期取得銀行對帳單（二）采購與付款循環(huán)的憑證和記錄采購與付款循環(huán)所涉及的憑證和會計記錄主要有：請購單、訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證和轉帳憑證、應付帳款明細帳和庫存現(xiàn)金、銀行存款日記帳、賣方對帳單。支付貨款和記錄支出涉及的活動有：支付貨款、記錄現(xiàn)金和銀行存款7采購與付款循環(huán)影響的主要帳戶如下圖：

銀行存款應付賬款材料采購等原材料支付貨款賒購

現(xiàn)購應付票據(jù)

支付貨款

賒購

預付貨款預付貨款

現(xiàn)金

現(xiàn)購入庫采購與付款循環(huán)影響的主要帳戶如下圖：銀行存款應付賬8＊采購與付款循環(huán)的風險識別與評估一、了解重要交易流程與交易類別了解的程序包括：詢問各部門的相關人員，觀察操作流程等。二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)采購與付款交易中可能錯報環(huán)節(jié)以及關鍵控制點。三、識別和了解相關控制注冊會計師通過編制內部控制調查表來識別和了解相關控制。采購與付款循環(huán)的內部控制調查表包括采購與付款循環(huán)和固定資產(chǎn)內部控制調查表。＊采購與付款循環(huán)的風險識別與評估一、了解重要交易流程與交易9四、穿行測試注冊會計師應當選擇一筆或幾筆交易進行穿行測試，以驗證對相關控制的了解是否正確和完整。五、初步評價和風險評估通過了解采購與付款循環(huán)的內部控制，對相關控制的設計和是否得到執(zhí)行進行評價，同時結合對被審計單位其他方面的了解，評估重大錯報風險，以確定進一步測試程序的性質、時間和范圍。如果相關控制不存在或不值得信賴，注冊會計師可以考慮執(zhí)行實質性程序，而不進行控制測試。四、穿行測試10二、采購與付款循環(huán)的內部控制及測試（一）采購與付款的內部控制采購與付款的內部控制包括：職責分工控制、請購控制、訂購控制、驗收控制、記錄應付帳款控制、支付貨款控制、對帳控制等。（二）采購與付款內部控制的測試1、檢查采購與付款業(yè)務的業(yè)務憑證2、檢查采購與付款業(yè)務的帳務處理二、采購與付款循環(huán)的內部控制及測試11

3、實地觀察或詢問物資的保管情況4、檢查帳薄的核對（三）固定資產(chǎn)的內部控制及測試1、固定資產(chǎn)的內部控制包括：預算制度、授權批準制度、帳簿記錄制度、職責分工制度、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度、處置制度、定期盤點制度、維護保養(yǎng)制度等。2、內部控制的控制測試3、實地觀察或詢問物資的保管情況12包括：預算制度的測試、授權批準制度的測試、帳薄記錄制度的測試、職責分工制度的測試、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度的測試、處置制度的測試、定期盤點制度的測試、維護保養(yǎng)制度的測試等。包括：預算制度的測試、授權批準制度的13第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試

與實質性測試一、采購與付款循環(huán)的控制測試（一）購貨交易控制測試1.抽取一定數(shù)量的訂貨單，做如下檢查：將訂貨單與請購單進行核對；檢查采購數(shù)量、價格是否經(jīng)過授權；檢查其編號是否連續(xù)等。2.審核與所抽取的訂購單有關的發(fā)票、驗收報告、入庫單、付款憑證、記賬憑證，并追查至相應的明細賬與總賬記錄。3.抽取付款憑單，檢查付款憑單所列內容是否與訂購單、驗收報告、發(fā)票相一致。第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試

與實質性測試一、采購與付144.觀察、詢問被審計單位工作人員有關驗收、存儲驗收程序，以及資產(chǎn)接近情況。（二）付款交易控制測試檢查付款憑單是否經(jīng)過審批、支票是否按順序使用、付款憑單在付款后是否被注銷、檢查銀行對賬單與銀行存款余額調節(jié)表，以獲得獨立檢查的證據(jù)。（三）固定資產(chǎn)控制測試檢查固定資產(chǎn)在預算、授權、取得和報廢等業(yè)務是否違規(guī)；檢查固定資產(chǎn)增加、報4.觀察、詢問被審計單位工作人員有關驗收、存儲驗收程序，以及15廢、出售等業(yè)務的處理、明細賬的登記、維修和保養(yǎng)、資本性支出和收益性支出的劃分；抽查應付賬款、現(xiàn)金收支、營業(yè)外收支等賬戶相關業(yè)務的信息處理；實地觀察固定資產(chǎn)的使用和保養(yǎng)情況、帳實是否相符等。二、采購與付款循環(huán)的實質性測試1.發(fā)生測試——確定已記錄的購貨交易確實能收到存貨2.完整性測試——確定所有的購貨發(fā)票都已處理、記錄廢、出售等業(yè)務的處理、明細賬的登記、維修和保養(yǎng)、資本性支出和163.計價測試——確定購貨交易以適當?shù)慕痤~被記錄（1）從存貨明細賬中抽取大額購貨交易進行檢查，并追查到相關的原始憑證，核對其記載事項的一致性。（2）抽取已付款發(fā)票，驗算發(fā)票的計算是否準確，并追查發(fā)票價格到訂購單，以確定交易金額是否正確。3.計價測試17第三節(jié)采購與付款循環(huán)審計一、應付帳款審計審計目標：確定應付帳款的發(fā)生與償還記錄是否完整；期末余額是否正確；在財務報表上的披露是否恰當?shù)?。應付帳款的實質性程序：1、獲取或編制應付帳款明細表2、執(zhí)行分析程序第三節(jié)采購與付款循環(huán)審計一、應付帳款審計183、審查應付帳款明細帳4、函證應付帳款5、查找未入帳的應付帳款6、審查長期掛帳的應付帳款7、審查應付帳款是否存在借方余額8、審查同時掛帳的應付帳款和預付帳款9、審查外幣應付帳款折算10、驗明應付帳款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。3、審查應付帳款明細帳19二、應付票據(jù)審計審計目標：確定應付票據(jù)的發(fā)生與償還是否完整；期末余額是否正確；在財務報表上的披露是否恰當。應付票據(jù)的實質性程序：1、獲取或編制應付票據(jù)明細帳2、實施分析程序3、函證應付票據(jù)4、抽查原始憑證5、審查應付票據(jù)利息6、審查逾期未兌付的應付票據(jù)二、應付票據(jù)審計207、審查外幣應付票據(jù)8、確定應付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露三、固定資產(chǎn)審計審計目標：確定是否存在、是否歸被審計單位所有、增減變動的記錄是否完整、計價是否恰當、期末余額是否正確、財務報表上的披露是否恰當?shù)取９潭ㄙY產(chǎn)的實質性程序：7、審查外幣應付票據(jù)211、獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表2、分析程序利用比較分析法和比率分析法分析固定資產(chǎn)帳戶可能出現(xiàn)的問題。3、審查固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)增加的審查主要應審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、計價的正確性及會計處理的適當性。1、獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表22固定資產(chǎn)增加有：購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人低債等多種增加方式，不同的增加方式，其具體審計方法各有不同。4、驗證固定資產(chǎn)的所有權注冊會計師應當抽查有關所有權的證明文件，確定固定資產(chǎn)的所有權是否屬于被審計單位。固定資產(chǎn)增加有：購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債23對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通過審查采購發(fā)票、購貨合同來確認其所有權；房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，通過審查有關合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單等來確認其所有權；汽車等運輸設備，通過驗證有關運營證件等來源確認其所有權；融資祖入固定資產(chǎn)，通過驗證租賃合同來確認其風險和報酬實質上是否發(fā)生轉移。對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通過審查采購發(fā)票、購貨合同來確認245、審計固定資產(chǎn)的減少主要包括：出售、向其他單位投資轉出、向債券人低債轉出、報廢、損毀、盤虧等方式。審查其減少的的審計程序主要有：審查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準、是否已做適當?shù)臅嬏幚?，是否存在帳存實亡的現(xiàn)象；審查出售和報廢處置固定資產(chǎn)的凈損益，驗證其真實性和準確性，并與銀行存款、營業(yè)外收支等有關帳戶相核對。5、審計固定資產(chǎn)的減少256、實地觀察固定資產(chǎn)一是注冊會計師從固定資產(chǎn)明細帳或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進行實地觀察；二是以實地為起點，選取一定的實物追查至固定資產(chǎn)明細分類帳，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入帳的證據(jù)。7、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。6、實地觀察固定資產(chǎn)268、審查固定資產(chǎn)的租賃。注冊會計師應當獲取租入、租出固定資產(chǎn)相關的證明文件，并檢查其會計處理是否正確。重點審查經(jīng)營租賃和融資租賃是否正確劃分。９、調查未使用和不需用固定資產(chǎn)。調查有無已完工或已購建的尚未使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)以及多余不用需處理的固定資產(chǎn)，如有則應做徹底調查，以確定其真實性。第八章采購與付款審計課件2710、檢查固定資產(chǎn)購置情況。檢查其購置是否符合資本性支出標準，有無資本性與收益性支出不分的情況。如有，注冊會計師應當提請本審計單位作必要的調整。此外，還應審查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況；審查固定資產(chǎn)的減值準備、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。10、檢查固定資產(chǎn)購置情況。檢查28四、累計折舊審計審計目標：確定折舊政策和方法是否符合規(guī)定，是否一貫遵守；增減變動的記錄是否完整；折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；期末余額是否正確；在財務報表上的披露是否恰當。累計折舊的實質性程序：1、獲取或編制累計折舊匯總表2、檢查被審計單位制訂的折舊政策和方法3、實施分析程序四、累計折舊審計29首先，將固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，將計算結果和被審計單位的折舊總額比較，以判斷本期計提折舊的總體合理性。此外，通過計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，評估其老化率，并估計因閑置、報廢等可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，結合其減值準備，分析其合理性。4、檢查本期折舊的計提。首先計算復核本期折舊費用的計提是否正確。首先，將固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，將計算結果和被審計單位的折30其次，檢查本期固定資產(chǎn)增減變動時有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，折舊費用的計算是否正確。5、檢查本期折舊的分配。分配是否合理、合規(guī)，與上期分配方法是否一致。6、檢查本期計提折舊攤入成本或費用情況。7、檢查累計折舊的披露是否恰當。五、相關帳戶審計其次，檢查本期固定資產(chǎn)增減變動時有關折舊的會計處理是否符合規(guī)31▼采購與付款循環(huán)審計案例分析案例1、注冊會計師張雷審計B公司“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目，對2003年12月底的固定資產(chǎn)進行清點，發(fā)現(xiàn)下列情況：名稱

明細帳

卡片實存價值

每臺單價甲

乙

丙丁80000

70000100000295008000070000

90000

280007800080000

1000002800020001000010000500▼采購與付款循環(huán)審計案例分析名稱明細帳卡片實存價值32分析：（1）甲種設備賬卡相符，實物短缺1臺，①有可能是該設備已報廢處理，但賬卡未注銷，查明后應予以注銷賬卡；②也可能是因保管不善，設備被盜，查明后要追究保管者的責任；③也有可能是設備出租，但沒有計入“出租固定資產(chǎn)”賬戶，應補記。（2）乙設備賬卡相符，實物多出1臺，①有可能是該設備已報廢處理，卡片已注銷，但實物仍在使用；②也有可能是購進時未作固定資產(chǎn)入賬，而作低值易耗品入賬，分析：33但盤點時作為固定資產(chǎn)，查明后，應對照其價值和使用年限，確認其符合標準，則補記固定資產(chǎn)明細賬和明細卡，若不符合標準，則不作盤盈，不記入固定資產(chǎn)賬簿；③也可能是將租入固定資產(chǎn)誤記作盤盈，查明后應將設備在備查簿上登記。（3）丙設備明細賬與實物相符，但卡片少1臺，有可能是購進時，有1臺沒有在卡片上登記，查明后要補記卡片。但盤點時作為固定資產(chǎn)，查明后，應對照其價值和使用年限，確認其34（4）丁設備卡片與實物相符，但固定資產(chǎn)明細賬多出3臺，有可能是該3臺設備已出售，但明細賬沒有注銷，查明后應予注銷。注冊會計師在抽查固定資產(chǎn)時，關注固定資產(chǎn)的賬、卡、物是否相符，如果不相符，應查明原因，提請被審計單位糾正。同時，對于造成被審計單位的賬、卡、物不相符的內部控制度，應提出改善的意見。（4）丁設備卡片與實物相符，但固定資產(chǎn)明細賬多出3臺，有可能35案例2：注冊會計師李豪在審計A企業(yè)2003年度會計報表時，為防止A企業(yè)低估負債，查證企業(yè)是否存在未人賬的應付賬款，實施了以下的審計程序：（1）檢查A企業(yè)在資產(chǎn)負債表日未處理的抬頭不符、與合同不符等不相符購貨發(fā)票、有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票等的經(jīng)濟業(yè)務；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其人賬時間是否正確；案例2：注冊會計師李豪在審計A企業(yè)2003年度會計報表時，為36（3）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其人賬時間是否正確；（4）詢問A企業(yè)的會計和采購人員；（5）查閱A企業(yè)的資本預算、工作通知單和基建合同等。（3）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，37案例3：注冊會計師張雷審計F公司“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目，發(fā)現(xiàn)：1．“未使用固定資產(chǎn)”未計提折舊。2．公司的所有的夏季使用的“空調”等，計提折舊僅按實際使用的月份(5—9月)提取。3．公司對“融資租人固定資產(chǎn)”未按制度規(guī)定計提折舊：4．5月份購人吊車1輛，價值65萬元，當月已投入使用，而F單位計提折舊從9月份開始計提。5．公司對設備B計提折舊的計算，未按財務制度的規(guī)定扣除預計殘值。案例3：注冊會計師張雷審計F公司“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項38案例4：審計人員在審查某股份有限公司2003年12月31日資產(chǎn)負債表的長期應付款項目時，發(fā)現(xiàn)該公司該年度1月初以租入設備一臺，已投入使用，經(jīng)協(xié)商議租金為200000元，租5年，使用年限為10年，折舊方法采用直線法。租賃期滿，該項設備即歸公司所有。據(jù)租約規(guī)定，租金從第二年起支付，四年內付清。該公司財務經(jīng)理認為，第一年未付租金，所以也不應計提折舊。要求：審計人員能否同意該公司的會計處理？應建議該公司如何進行會計處理？案例4：審計人員在審查某股份有限公司2003年12月31日資39解答：審計人員不能同意該公司的會計處理。按照財務會計制度規(guī)定，第一年雖然沒有支付租金，但仍應計提折舊。支付租金的方式，應不影響融資租入固定資產(chǎn)折舊的計提。審計人員可建議該公司在該年度應提折舊20000（200000/10）元，并做如下會計分錄：借：制造費用20000貸：累計折舊——融資租入固定資產(chǎn)20000解答：審計人員不能同意該公司的會計處理。按照財務會計制度規(guī)定40案例分析題5▲資料：審計人員在對宏業(yè)公司2008年度固定資產(chǎn)審計時發(fā)現(xiàn)：宏業(yè)公司于2008年6月購入辦公用電腦10臺，價值50000元，該公司所做的會計分錄為：借：管理費用50000貸：銀行存款50000假如不考慮該批電腦的凈殘值，預計使用年限為5年，按直線法折舊。要求：指出上述事項存在的問題，并做出相應的審計調整分錄（假如企業(yè)所得稅稅率為25%、盈余公積的計提比率為10%。案例分析題5▲資料：審計人員在對宏業(yè)公司2008年度固定資產(chǎn)41參考答案：按照企業(yè)會計準則規(guī)定：購入辦公用電腦應作固定資產(chǎn)入賬，不能作為管理費用。該處理使固定資產(chǎn)少計50000元，管理費用多計50000元，同時少計固定資產(chǎn)折舊5000元[（50000÷（5×2）],應進行調整。審計調整分錄如下：（1）調固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)45000貸：管理費用45000（2）調所得稅借：所得稅費用11250（45000×25%）貸：應交稅費——應交所得稅11250（45000×25%）（3）調盈余公積借：未分配利潤3375（45000×75%×10%）貸：盈余公積3375（45000×75%×10%）參考答案：按照企業(yè)會計準則規(guī)定：購入辦公用電腦應作固定資產(chǎn)入42本章小結通過本章的學習，理解采購與付款循環(huán)所涉及主要業(yè)務；理解內部控制及測試；掌握應付賬款、固定資產(chǎn)及其他主要賬戶的實質性測試。本章小結：本章小結通過本章的學習，理解采購與付款循環(huán)所涉及主要業(yè)務；理43課后思考題1.采購與付款循環(huán)主要有哪些業(yè)務活動？2.采購與付款循環(huán)主要憑證有哪些？2.采購與付款循環(huán)的內部控制有哪些？3.該循環(huán)如何進行實質性測試？4.簡述應付賬款及固定資產(chǎn)的實質性測試。課后思考題1.采購與付款循環(huán)主要有哪些業(yè)務活動？44課后案例題▲資料：審計人員在對金星公司2008年度應付賬款進行審計時發(fā)現(xiàn)：2008年12月應付賬款貸方金額異常，高達500萬元，調閱其明細賬時，發(fā)現(xiàn)一筆記錄金額為351萬元，其會計分錄為：借：銀行存款3510000貸：應付賬款——振興公司3510000所附的原始憑證是進賬單和銷貨發(fā)票，銷售成本已結轉。經(jīng)詢問，證明該筆記錄是一項銷售業(yè)務。要求：指出上述事項存在的問題，并做出相應的審計調整分錄（假如被審計單位是增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%、盈余公積的計提比率為10%）。課后案例題▲資料：審計人員在對金星公司2008年度應付賬款進45參考答案：按照企業(yè)會計準則規(guī)定：銷售產(chǎn)品應作銷售收入處理，該公司錯誤地計入應付賬款，屬于隱匿收入，偷漏增值稅，應進行調整。審計調整分錄如下：（1）調銷售收入借：應付賬款3510000貸：營業(yè)收入3000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）510000（2）調所得稅借：所得稅費用750000（3000000×25%）貸：應交稅費——應交所得稅750000（3）調盈余公積借：未分配利潤225000（3000000×75%×10%）貸：盈余公積225000（3000000×75%×10%）參考答案：按照企業(yè)會計準則規(guī)定：銷售產(chǎn)品應作銷售收入處理，該46第八章采購與付款循環(huán)審計審計原理與實務會計電算化教研室第八章采購與付款循環(huán)審計審計原理與實務會計電算化教研室47回顧上一章內容：（1）銷售與收款循環(huán)的審計目標、業(yè)務活動、活動記錄（熟悉）（2）銷售與收款循環(huán)內部控制測試（理解）（3）應收賬款與壞賬準備、主營業(yè)務收入等實質性測試（掌握）回顧上一章內容：（1）銷售與收款循環(huán)的審計目標、業(yè)務活動、活48本章學習目的:通過本章的學習，理解采購與付款循環(huán)所涉及主要業(yè)務；理解內部控制及測試；掌握主要賬戶的實質性測試。重點：采購與付款循環(huán)內部控制測試及實質性測試。重難點：應付賬款審計固定資產(chǎn)審計本章學習目的:49第八章采購與付款審計課件50采購預付款業(yè)務流程業(yè)務流程示意圖：3家以上/2個以上的人

請（預算）（合同、協(xié)議）（出納員）購審詢確定采購驗倉記審批執(zhí)行單批價供應商（合同）貨儲賬付款付款

①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩采購預付款業(yè)務流程業(yè)務流程示意圖：3家以上/2個以上51一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務活動（一）采購與付款循環(huán)的業(yè)務活動1、購買商品或勞務購買商品或勞務涉及的活動有：請購商品或勞務、編制訂購單、驗收商品、儲存商品2、記錄購貨業(yè)務記錄購貨業(yè)務涉及的活動有：編制付款憑單、記錄資產(chǎn)或負債。3、支付貨款和記錄支出

第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務活動第一節(jié)采購與付款循環(huán)概52支付貨款和記錄支出涉及的活動有：支付貨款、記錄現(xiàn)金和銀行存款支出。4、定期對帳定期對帳涉及的活動有：應付帳款明細帳與賣方對帳單核對、定期取得銀行對帳單（二）采購與付款循環(huán)的憑證和記錄采購與付款循環(huán)所涉及的憑證和會計記錄主要有：請購單、訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證和轉帳憑證、應付帳款明細帳和庫存現(xiàn)金、銀行存款日記帳、賣方對帳單。支付貨款和記錄支出涉及的活動有：支付貨款、記錄現(xiàn)金和銀行存款53采購與付款循環(huán)影響的主要帳戶如下圖：

銀行存款應付賬款材料采購等原材料支付貨款賒購

現(xiàn)購應付票據(jù)

支付貨款

賒購

預付貨款預付貨款

現(xiàn)金

現(xiàn)購入庫采購與付款循環(huán)影響的主要帳戶如下圖：銀行存款應付賬54＊采購與付款循環(huán)的風險識別與評估一、了解重要交易流程與交易類別了解的程序包括：詢問各部門的相關人員，觀察操作流程等。二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)采購與付款交易中可能錯報環(huán)節(jié)以及關鍵控制點。三、識別和了解相關控制注冊會計師通過編制內部控制調查表來識別和了解相關控制。采購與付款循環(huán)的內部控制調查表包括采購與付款循環(huán)和固定資產(chǎn)內部控制調查表。＊采購與付款循環(huán)的風險識別與評估一、了解重要交易流程與交易55四、穿行測試注冊會計師應當選擇一筆或幾筆交易進行穿行測試，以驗證對相關控制的了解是否正確和完整。五、初步評價和風險評估通過了解采購與付款循環(huán)的內部控制，對相關控制的設計和是否得到執(zhí)行進行評價，同時結合對被審計單位其他方面的了解，評估重大錯報風險，以確定進一步測試程序的性質、時間和范圍。如果相關控制不存在或不值得信賴，注冊會計師可以考慮執(zhí)行實質性程序，而不進行控制測試。四、穿行測試56二、采購與付款循環(huán)的內部控制及測試（一）采購與付款的內部控制采購與付款的內部控制包括：職責分工控制、請購控制、訂購控制、驗收控制、記錄應付帳款控制、支付貨款控制、對帳控制等。（二）采購與付款內部控制的測試1、檢查采購與付款業(yè)務的業(yè)務憑證2、檢查采購與付款業(yè)務的帳務處理二、采購與付款循環(huán)的內部控制及測試57

3、實地觀察或詢問物資的保管情況4、檢查帳薄的核對（三）固定資產(chǎn)的內部控制及測試1、固定資產(chǎn)的內部控制包括：預算制度、授權批準制度、帳簿記錄制度、職責分工制度、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度、處置制度、定期盤點制度、維護保養(yǎng)制度等。2、內部控制的控制測試3、實地觀察或詢問物資的保管情況58包括：預算制度的測試、授權批準制度的測試、帳薄記錄制度的測試、職責分工制度的測試、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度的測試、處置制度的測試、定期盤點制度的測試、維護保養(yǎng)制度的測試等。包括：預算制度的測試、授權批準制度的59第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試

與實質性測試一、采購與付款循環(huán)的控制測試（一）購貨交易控制測試1.抽取一定數(shù)量的訂貨單，做如下檢查：將訂貨單與請購單進行核對；檢查采購數(shù)量、價格是否經(jīng)過授權；檢查其編號是否連續(xù)等。2.審核與所抽取的訂購單有關的發(fā)票、驗收報告、入庫單、付款憑證、記賬憑證，并追查至相應的明細賬與總賬記錄。3.抽取付款憑單，檢查付款憑單所列內容是否與訂購單、驗收報告、發(fā)票相一致。第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試

與實質性測試一、采購與付604.觀察、詢問被審計單位工作人員有關驗收、存儲驗收程序，以及資產(chǎn)接近情況。（二）付款交易控制測試檢查付款憑單是否經(jīng)過審批、支票是否按順序使用、付款憑單在付款后是否被注銷、檢查銀行對賬單與銀行存款余額調節(jié)表，以獲得獨立檢查的證據(jù)。（三）固定資產(chǎn)控制測試檢查固定資產(chǎn)在預算、授權、取得和報廢等業(yè)務是否違規(guī)；檢查固定資產(chǎn)增加、報4.觀察、詢問被審計單位工作人員有關驗收、存儲驗收程序，以及61廢、出售等業(yè)務的處理、明細賬的登記、維修和保養(yǎng)、資本性支出和收益性支出的劃分；抽查應付賬款、現(xiàn)金收支、營業(yè)外收支等賬戶相關業(yè)務的信息處理；實地觀察固定資產(chǎn)的使用和保養(yǎng)情況、帳實是否相符等。二、采購與付款循環(huán)的實質性測試1.發(fā)生測試——確定已記錄的購貨交易確實能收到存貨2.完整性測試——確定所有的購貨發(fā)票都已處理、記錄廢、出售等業(yè)務的處理、明細賬的登記、維修和保養(yǎng)、資本性支出和623.計價測試——確定購貨交易以適當?shù)慕痤~被記錄（1）從存貨明細賬中抽取大額購貨交易進行檢查，并追查到相關的原始憑證，核對其記載事項的一致性。（2）抽取已付款發(fā)票，驗算發(fā)票的計算是否準確，并追查發(fā)票價格到訂購單，以確定交易金額是否正確。3.計價測試63第三節(jié)采購與付款循環(huán)審計一、應付帳款審計審計目標：確定應付帳款的發(fā)生與償還記錄是否完整；期末余額是否正確；在財務報表上的披露是否恰當?shù)取稁た畹膶嵸|性程序：1、獲取或編制應付帳款明細表2、執(zhí)行分析程序第三節(jié)采購與付款循環(huán)審計一、應付帳款審計643、審查應付帳款明細帳4、函證應付帳款5、查找未入帳的應付帳款6、審查長期掛帳的應付帳款7、審查應付帳款是否存在借方余額8、審查同時掛帳的應付帳款和預付帳款9、審查外幣應付帳款折算10、驗明應付帳款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。3、審查應付帳款明細帳65二、應付票據(jù)審計審計目標：確定應付票據(jù)的發(fā)生與償還是否完整；期末余額是否正確；在財務報表上的披露是否恰當。應付票據(jù)的實質性程序：1、獲取或編制應付票據(jù)明細帳2、實施分析程序3、函證應付票據(jù)4、抽查原始憑證5、審查應付票據(jù)利息6、審查逾期未兌付的應付票據(jù)二、應付票據(jù)審計667、審查外幣應付票據(jù)8、確定應付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露三、固定資產(chǎn)審計審計目標：確定是否存在、是否歸被審計單位所有、增減變動的記錄是否完整、計價是否恰當、期末余額是否正確、財務報表上的披露是否恰當?shù)取９潭ㄙY產(chǎn)的實質性程序：7、審查外幣應付票據(jù)671、獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表2、分析程序利用比較分析法和比率分析法分析固定資產(chǎn)帳戶可能出現(xiàn)的問題。3、審查固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)增加的審查主要應審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、計價的正確性及會計處理的適當性。1、獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表68固定資產(chǎn)增加有：購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人低債等多種增加方式，不同的增加方式，其具體審計方法各有不同。4、驗證固定資產(chǎn)的所有權注冊會計師應當抽查有關所有權的證明文件，確定固定資產(chǎn)的所有權是否屬于被審計單位。固定資產(chǎn)增加有：購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債69對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通過審查采購發(fā)票、購貨合同來確認其所有權；房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，通過審查有關合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單等來確認其所有權；汽車等運輸設備，通過驗證有關運營證件等來源確認其所有權；融資祖入固定資產(chǎn)，通過驗證租賃合同來確認其風險和報酬實質上是否發(fā)生轉移。對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通過審查采購發(fā)票、購貨合同來確認705、審計固定資產(chǎn)的減少主要包括：出售、向其他單位投資轉出、向債券人低債轉出、報廢、損毀、盤虧等方式。審查其減少的的審計程序主要有：審查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準、是否已做適當?shù)臅嬏幚?，是否存在帳存實亡的現(xiàn)象；審查出售和報廢處置固定資產(chǎn)的凈損益，驗證其真實性和準確性，并與銀行存款、營業(yè)外收支等有關帳戶相核對。5、審計固定資產(chǎn)的減少716、實地觀察固定資產(chǎn)一是注冊會計師從固定資產(chǎn)明細帳或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進行實地觀察；二是以實地為起點，選取一定的實物追查至固定資產(chǎn)明細分類帳，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入帳的證據(jù)。7、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。6、實地觀察固定資產(chǎn)728、審查固定資產(chǎn)的租賃。注冊會計師應當獲取租入、租出固定資產(chǎn)相關的證明文件，并檢查其會計處理是否正確。重點審查經(jīng)營租賃和融資租賃是否正確劃分。９、調查未使用和不需用固定資產(chǎn)。調查有無已完工或已購建的尚未使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)以及多余不用需處理的固定資產(chǎn)，如有則應做徹底調查，以確定其真實性。第八章采購與付款審計課件7310、檢查固定資產(chǎn)購置情況。檢查其購置是否符合資本性支出標準，有無資本性與收益性支出不分的情況。如有，注冊會計師應當提請本審計單位作必要的調整。此外，還應審查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況；審查固定資產(chǎn)的減值準備、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。10、檢查固定資產(chǎn)購置情況。檢查74四、累計折舊審計審計目標：確定折舊政策和方法是否符合規(guī)定，是否一貫遵守；增減變動的記錄是否完整；折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；期末余額是否正確；在財務報表上的披露是否恰當。累計折舊的實質性程序：1、獲取或編制累計折舊匯總表2、檢查被審計單位制訂的折舊政策和方法3、實施分析程序四、累計折舊審計75首先，將固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，將計算結果和被審計單位的折舊總額比較，以判斷本期計提折舊的總體合理性。此外，通過計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，評估其老化率，并估計因閑置、報廢等可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，結合其減值準備，分析其合理性。4、檢查本期折舊的計提。首先計算復核本期折舊費用的計提是否正確。首先，將固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，將計算結果和被審計單位的折76其次，檢查本期固定資產(chǎn)增減變動時有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，折舊費用的計算是否正確。5、檢查本期折舊的分配。分配是否合理、合規(guī)，與上期分配方法是否一致。6、檢查本期計提折舊攤入成本或費用情況。7、檢查累計折舊的披露是否恰當。五、相關帳戶審計其次，檢查本期固定資產(chǎn)增減變動時有關折舊的會計處理是否符合規(guī)77▼采購與付款循環(huán)審計案例分析案例1、注冊會計師張雷審計B公司“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目，對2003年12月底的固定資產(chǎn)進行清點，發(fā)現(xiàn)下列情況：名稱

明細帳

卡片實存價值

每臺單價甲

乙

丙丁80000

70000100000295008000070000

90000

280007800080000

1000002800020001000010000500▼采購與付款循環(huán)審計案例分析名稱明細帳卡片實存價值78分析：（1）甲種設備賬卡相符，實物短缺1臺，①有可能是該設備已報廢處理，但賬卡未注銷，查明后應予以注銷賬卡；②也可能是因保管不善，設備被盜，查明后要追究保管者的責任；③也有可能是設備出租，但沒有計入“出租固定資產(chǎn)”賬戶，應補記。（2）乙設備賬卡相符，實物多出1臺，①有可能是該設備已報廢處理，卡片已注銷，但實物仍在使用；②也有可能是購進時未作固定資產(chǎn)入賬，而作低值易耗品入賬，分析：79但盤點時作為固定資產(chǎn)，查明后，應對照其價值和使用年限，確認其符合標準，則補記固定資產(chǎn)明細賬和明細卡，若不符合標準，則不作盤盈，不記入固定資產(chǎn)賬簿；③也可能是將租入固定資產(chǎn)誤記作盤盈，查明后應將設備在備查簿上登記。（3）丙設備明細賬與實物相符，但卡片少1臺，有可能是購進時，有1臺沒有在卡片上登記，查明后要補記卡片。但盤點時作為固定資產(chǎn)，查明后，應對照其價值和使用年限，確認其80（4）丁設備卡片與實物相符，但固定資產(chǎn)明細賬多出3臺，有可能是該3臺設備已出售，但明細賬沒有注銷，查明后應予注銷。注冊會計師在抽查固定資產(chǎn)時，關注固定資產(chǎn)的賬、卡、物是否相符，如果不相符，應查明原因，提請被審計單位糾正。同時，對于造成被審計單位的賬、卡、物不相符的內部控制度，應提出改善的意見。（4）丁設備卡片與實物相符，但固定資產(chǎn)明細賬多出3臺，有可能81案例2：注冊會計師李豪在審計A企業(yè)2003年度會計報表時，為防止A企業(yè)低估負債，查證企業(yè)是否存在未人賬的應付賬款，實施了以下的審計程序：（1）檢查A企業(yè)在資產(chǎn)負債表日未處理的抬頭不符、與合同不符等不相符購貨發(fā)票、有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票等的經(jīng)濟業(yè)務；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其人賬時間是否正確；案例2：注冊會計師李豪在審計A企業(yè)2003年度會計報表時，為82（3）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其人賬時間是否正確；（4）詢問A企業(yè)的會計和采購人員；（5）查閱A企業(yè)的資本預算、工作通知單和基建合同等。（3）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，83案例3：注冊會計師張雷審計F公司“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目，發(fā)現(xiàn)：1．“未使用固定資產(chǎn)”未計提折舊。2．公司的所有的夏季使用的“空調”等，計提折舊僅按實際使用的月份(5—9月)提取。3．公司對“融資租人固定資產(chǎn)”未按制度規(guī)定計提折舊：4．5月份購人吊車1輛，價值65萬元，當月已投入使用，而F單位計提折舊從9月份開始計提。5．公司對設備B計提折舊的計算，未按財務制度的規(guī)定扣除預計殘值。案例3：注冊會計師張雷審計F公司“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項84案例4：審計人員在審查某股份有限公司2003年12月31日資產(chǎn)負債表的長期應付款項目時，發(fā)現(xiàn)該公司該年度1月初以租入設備一臺，已投入使用，經(jīng)協(xié)商議租金為200000元，租5年，使用年限為10年，折舊方法采用直線法。租賃期滿，該項設備即歸公司所有。據(jù)租約規(guī)定，租金從第二年起支付，四年內付清。該公司財務經(jīng)理認為，第一年未付租金，所以也不應計提折舊。要求：審計人員能否同意該公司的會計處理？應建議該公司如何進行會計處理？案例4：審計人員在審查某股份有限公司2003年12月31日資85解答：審計人員不能同意該公司的會計處理。按照財務會計制度規(guī)定，第一年雖然沒有支付租金，但仍應計提折舊。支付租金的方式，應不影響融資租入固定資產(chǎn)折舊的計提。審計人員可建議該公司在該年度應提折