稅收籌劃方法課件

第二章稅收籌劃方法第二章稅收籌劃方法2022/12/82/64

案例導(dǎo)入某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷(xiāo)售給商家。若考慮包裝方式，有無(wú)更節(jié)稅的方案？2022/12/52/64案例導(dǎo)入2022/12/83/64

[籌劃方案]：若改變作法，將上述產(chǎn)品先分別銷(xiāo)售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷(xiāo)售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。具體操作方法如下：該日用化妝品廠先將產(chǎn)品分別開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，在會(huì)計(jì)賬簿上分別核算銷(xiāo)售收入。然后再由商家把成套化妝品精美包裝后銷(xiāo)售給顧客。2022/12/53/64[籌劃方案]：若改變2022/12/84/64

對(duì)上述兩種模式下的納稅情況比較如下：先包裝后銷(xiāo)售模式下應(yīng)納消費(fèi)稅為：（30+10+15+8+10+5）×30%=30.9（元）先銷(xiāo)售后包裝模式下應(yīng)納那消費(fèi)稅為：（30+10+15）×30%=16.5（元）采用第二種模式，每套化妝品約節(jié)消費(fèi)稅金額為：30.9-16.5=14.4（元）。

思考：為什么第二種銷(xiāo)售方式能節(jié)約稅金？2022/12/54/64對(duì)上述兩種模式下的納2022/12/85/642.1納稅人的稅收籌劃納稅人代扣代繳義務(wù)人名義納稅人和實(shí)際納稅人2022/12/55/642.1納稅人的稅收籌劃納稅納稅人籌劃的一般原理:納稅人的稅收籌劃，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。(附:貨物和勞務(wù)稅納稅人比較)

納稅人籌劃的一般原理:2022/12/87/64納稅人籌劃的一般方法：

納稅人的籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來(lái)，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（1）納稅人不同類(lèi)型的選擇（個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等）。(例2-1)（2）不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化。(例2-2/3)（3）避免成為納稅人。納稅人可以通過(guò)靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種的納稅人，從而徹底規(guī)避稅收。(例2-4)2022/12/57/64納稅人籌劃的一般方法：2022/12/88/64[案例2-1]

王某承包經(jīng)營(yíng)一家集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費(fèi)100000元，每年計(jì)提折舊10000元，租賃后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王某個(gè)人所有。2008年王某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為200000元。王某應(yīng)該如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃呢？納稅人不同類(lèi)型的選擇2022/12/58/64[案例2-1]納稅人不同類(lèi)型2022/12/89/64方案一：如果王某仍使用原集體企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：企業(yè)所得稅=(200000－10000)×25%＝47500（元）王某承包經(jīng)營(yíng)所得=200000-100000－47500－10000=42500（元）王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=(42500-2000×12)×10%－250=1600（元）王某實(shí)際獲得的稅后利潤(rùn)=42500-1600=40900（元）

2022/12/59/64方案一：如果王某仍使用原集體2022/12/810/64方案二：如果王某將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王某納稅狀況如下：王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=(200000－100000－2000×12)×35%－6750=19850（元）王某獲得的稅后利潤(rùn)=200000－100000－19850－10000=70150（元）

2022/12/510/64方案二：如果王某將原企業(yè)的2022/12/811/64通過(guò)比較，王某的納稅身份由私營(yíng)企業(yè)主改變?yōu)閭€(gè)體工商戶后，多獲利50300(70150－19850)元。其原因在于私營(yíng)企業(yè)同時(shí)面臨企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于對(duì)其收益重復(fù)納稅。而個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者）僅繳納個(gè)人所得稅，稅負(fù)相對(duì)較輕。當(dāng)然，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)考慮不同性質(zhì)的納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不同：通常個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大，而私營(yíng)企業(yè)若以有限責(zé)任公司形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。2022/12/511/64通過(guò)比較，王某的納稅身份由2022/12/812/64[案例2-2]

假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為50萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅為3萬(wàn)元。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，繳納增值稅50×17％－3=5.5（萬(wàn)元）不同納稅人之間的轉(zhuǎn)換2022/12/512/64[案例2-2]不同納稅人之2022/12/813/64

如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納1.5萬(wàn)元（50×3％）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷(xiāo)售額均控制在80萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)一般納稅人轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，節(jié)約稅款4萬(wàn)元。2022/12/513/64如果該企業(yè)被認(rèn)定為2022/12/814/64[案例2-3］

某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是，建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬(wàn)元。另外，B還支付給工程承包公司A300萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司收取的300萬(wàn)元中介服務(wù)費(fèi)須按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納5%營(yíng)業(yè)稅。2022/12/514/64[案例2-3］2022/12/815/64

如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬(wàn)元，然后再以6000萬(wàn)元的把承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。2022/12/515/64如果工程承包公2022/12/816/64兩個(gè)方案的稅款對(duì)比如下：

A公司收取300萬(wàn)元中介費(fèi)，繳納“服務(wù)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅：

300×5%=15（萬(wàn)元）。

A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅：（6300－6000）×3%=9（萬(wàn)元）。實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額=15－9=6（萬(wàn)元）很顯然，A公司進(jìn)行稅收籌劃，由服務(wù)業(yè)納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)納稅人，造成適用稅率出現(xiàn)顯著差異，從而實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。2022/12/516/64兩個(gè)方案的稅款對(duì)比如下：2022/12/817/64[案例2-4]

甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲企業(yè)每月?tīng)I(yíng)業(yè)額為500000元，發(fā)生總費(fèi)用200000元。甲公司正常營(yíng)業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅：

500000×5%=25000（元）避免成為納稅人2022/12/517/64[案例2-4]避免成為納稅2022/12/818/64

如果雙方進(jìn)行籌劃，乙公司對(duì)甲公司進(jìn)行兼并，那么兼并之后雙方之間原本存在的服務(wù)行為就變成企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。于是，甲公司就避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，從而節(jié)約稅金25000元。從另一角度思考，甲公司的企業(yè)所得稅也會(huì)因?yàn)楹喜⒍А２⑶乙夜具€會(huì)減少一部分商業(yè)招待費(fèi)支出，從而乙公司也會(huì)因?yàn)榧娌⑿袨槎黾訝I(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)。

2022/12/518/64如果雙方進(jìn)行2022/12/819/64[案例2-5]

興華公司在城市邊緣興建一座工業(yè)園區(qū)，由于城市的擴(kuò)展，該地區(qū)已被列入市區(qū)范圍。工業(yè)園區(qū)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、停車(chē)場(chǎng)、露天涼亭、噴泉設(shè)施等建筑物，總計(jì)工程造價(jià)5億元，除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施總造價(jià)為1.4億元。如果5億元工程項(xiàng)目都作為房產(chǎn)的話，興華集團(tuán)從工業(yè)園區(qū)建成后的次月起就應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，每年房產(chǎn)稅（假定扣除比例為30%）為：

50000×（1－30%）×1.2%=420（萬(wàn)元）2022/12/519/64[案例2-5]2022/12/820/64

興華集團(tuán)進(jìn)行以下籌劃：除廠房、辦公用房以外的建筑物，如停車(chē)場(chǎng)、游泳池等，都建成露天的，并且把這些獨(dú)立建筑物的造價(jià)同廠房、辦公用房的造價(jià)分開(kāi)，在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算。則按照稅法規(guī)定，這部分建筑物的造價(jià)不計(jì)入房產(chǎn)原值，不需要繳納房產(chǎn)稅。這樣一來(lái)，就可以少繳房產(chǎn)稅：

14000×（1－30%）×1.2%=117.6（萬(wàn)元）

2022/12/520/64興華集團(tuán)進(jìn)行以下籌2022/12/821/642.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅依據(jù)增值稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)2022/12/521/642.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅

計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理:

計(jì)稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過(guò)控制計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。大部分稅種都采用計(jì)稅依據(jù)與適用稅率的乘積來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，如果能夠控制計(jì)稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額。即應(yīng)納稅額的控制是通過(guò)計(jì)稅依據(jù)的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這就是計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理。

計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理:2022/12/823/64

計(jì)稅依據(jù)籌劃方法:

計(jì)稅依據(jù)是影響稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同的稅種和稅法要求來(lái)展開(kāi)。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個(gè)方面切入：一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，三是合理分解稅基。

2022/12/523/64計(jì)稅依據(jù)籌劃方法:2022/12/824/64控制和安排稅制的實(shí)現(xiàn)時(shí)間推遲實(shí)現(xiàn)均稀實(shí)現(xiàn)提前實(shí)現(xiàn)2022/12/524/64控制和安排稅制的實(shí)現(xiàn)時(shí)間合理分解稅基，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。[案例2-10]遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機(jī)，銷(xiāo)售價(jià)格相對(duì)較高，每臺(tái)售價(jià)為180萬(wàn)元（含稅），且銷(xiāo)售價(jià)格中都包含5年的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用，維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用占售價(jià)的25%。由于維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用包含在價(jià)格中，稅法規(guī)定一律作為銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。籌劃前，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)交增值稅為(假設(shè)原材料金額為80萬(wàn)元)：

(180/1.17-80)×17％=12.55（萬(wàn)元）

合理分解稅基，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形2022/12/826/64如果進(jìn)行稅收籌劃，針對(duì)空調(diào)維護(hù)保養(yǎng)專(zhuān)門(mén)注冊(cè)成立一家具有獨(dú)立法人資格的“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)公司”，主營(yíng)業(yè)務(wù)為“中央空調(diào)機(jī)維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)”。這樣每次銷(xiāo)售中央空調(diào)機(jī)時(shí)，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司負(fù)責(zé)簽訂“銷(xiāo)售合同”，只收取中央空調(diào)機(jī)的機(jī)價(jià)144萬(wàn)元，款項(xiàng)匯入“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司”所在銀行的“基本賬戶”上；遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司負(fù)責(zé)簽訂“維修服務(wù)合同”，只收取中央空調(diào)機(jī)的維護(hù)服務(wù)費(fèi)360000元，款項(xiàng)匯入“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司”所在銀行的“基本賬戶”上。這樣一來(lái)，各負(fù)其責(zé)，共同完成中央空調(diào)機(jī)的銷(xiāo)售、服務(wù)業(yè)務(wù)。

2022/12/526/64如果進(jìn)行稅收籌劃，針對(duì)空調(diào)2022/12/827/64籌劃后的納稅額計(jì)算如下：遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)交增值稅=(180/1.17-36/1.17-80)×17％=7.32（萬(wàn)元）遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=36×5％=1.8（萬(wàn)元）合計(jì)納稅額=7.32+1.8=9.12（萬(wàn)元）通過(guò)成立遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司，就可以實(shí)現(xiàn)售價(jià)合理分解為維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用，分解出來(lái)的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)收入需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅?；I劃節(jié)稅額=12.55-9.12=3.43（萬(wàn)元）

2022/12/527/64籌劃后的納稅額計(jì)算如下：2022/12/828/64稅基最小化[案例2-11]

卓達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2008年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9000萬(wàn)元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬(wàn)元（包括水電初裝費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），代收手續(xù)費(fèi)收入125萬(wàn)元（按代收款項(xiàng)的5%計(jì)算）。對(duì)于卓達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司來(lái)說(shuō)，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，不作為房屋的銷(xiāo)售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理。2022/12/528/64稅基最小化2022/12/829/64

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。

如何才能降低這部分稅收負(fù)擔(dān)呢？

2022/12/529/64根據(jù)《中華人民共和國(guó)2022/12/830/64

根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1998］217號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

2022/12/530/64根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1992022/12/831/64上述兩個(gè)方案的納稅情況比較如下：（1）方案一：代收款項(xiàng)作為價(jià)外費(fèi)用應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（9000＋2500＋125）×5%=581.25（萬(wàn)元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=581.25×（7%＋3%）=58.13（萬(wàn)元）應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=581.25＋58.13=639.38（萬(wàn)元）2022/12/531/64上述兩個(gè)方案的納稅情況比較2022/12/832/64

（2）方案二：各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為物業(yè)公司收取卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=9000×5%=450（萬(wàn)元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450×（7%＋3%）=45（萬(wàn)元）物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=125×5%=6.25（萬(wàn)元）物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

=6.25×（7%＋3%）=0.63（萬(wàn)元）兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)

=450+45+6.25+0.63=501.88（萬(wàn)元）采取第二種方案比第一種方案節(jié)約稅費(fèi)總額

=639.38－501.88=137.5（萬(wàn)元）2022/12/532/642022/12/833/642.3稅率的籌劃稅率比例稅率累進(jìn)稅率定額稅率2022/12/533/642.3稅率的籌劃稅率稅率籌劃的原理:稅率籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤(rùn)就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤(rùn)一定實(shí)現(xiàn)最大化。各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會(huì)因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過(guò)改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的的目的。稅率籌劃的原理:2022/12/835/64稅率籌劃的一般方法:（1）比例稅率的籌劃同一稅種對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對(duì)稅后利益的影響，可以尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國(guó)的增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。

2022/12/535/64稅率籌劃的一般方法:2022/12/836/64（2）累進(jìn)稅率的籌劃各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較弱；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較強(qiáng)；適用超率累進(jìn)稅率的納稅人防止稅率爬升的欲望程度與超額累進(jìn)稅率相同。我國(guó)個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。對(duì)個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。

2022/12/536/64（2）累進(jìn)稅率的籌劃2022/12/83764[案例2-12]

某工程設(shè)計(jì)人員，利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問(wèn)，設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)時(shí)間1個(gè)月，獲取報(bào)酬30000元。如果該設(shè)計(jì)人員要求建筑單位在其擔(dān)任工程顧問(wèn)的期間，將該報(bào)酬分10個(gè)月支付，每月支付3000元，試分析該工程設(shè)計(jì)人員的稅負(fù)變化情況。2022/12/53764[案例2-12]2022/12/838/64方案一：一次性支付30000元。勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，若應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000～50000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，該設(shè)計(jì)人員應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=30000×（1－20％）=24000（元）應(yīng)納稅額=20000×20％＋4000×30％=5200（元）或者:應(yīng)納稅額=30000×（1－20％）×30％一2000＝5200（元）2022/12/538/64方案一：一次性支付30002022/12/839/64方案二：分月支付。應(yīng)納稅額=（3000－800）×20％=440（元）

10個(gè)月共負(fù)擔(dān)稅款=440×10=4400（元）按照分月支付報(bào)酬方式，該設(shè)計(jì)人員的節(jié)稅額為：5200－4400=800（元）在上述案例中，之所以分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于：把納稅人的一次收入分多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。2022/12/539/64方案二：分月支付。2022/12/840/64[案例2-13]王教授到外地一家企業(yè)授課，關(guān)于授課的勞務(wù)報(bào)酬，王教授面臨著兩種選擇：一種是企業(yè)給王教授支付授課費(fèi)50000元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等10000元費(fèi)用由王教授自己負(fù)擔(dān)；另一種是企業(yè)支付王教授授課費(fèi)40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)。請(qǐng)問(wèn)王教授應(yīng)該選擇哪一種報(bào)酬方式？2022/12/540/64[案例2-13]2022/12/841/64

方案一：王教授自負(fù)交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=50000×（1－20％）×30％－2000=10000（元），該稅額由企業(yè)代扣代繳。王教授實(shí)際收到稅后授課費(fèi)=50000－10000=40000（元）再減去授課期間王教授的費(fèi)用開(kāi)支10000元，則王教授實(shí)際的稅后凈收入為30000元。方案二：企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)個(gè)人所得稅額=40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元），企業(yè)為王教授代扣代繳個(gè)人所得稅。王教授實(shí)際收到稅后授課費(fèi)＝40000－7600＝32400（元）2022/12/541/64方案一：王教授自負(fù)2022/12/842/64

由此可見(jiàn)，由企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)等費(fèi)用開(kāi)支，王教授可以獲得更多的稅后收益。而對(duì)于企業(yè)來(lái)講，其實(shí)際支出沒(méi)有增加，反而有減少的可能。原因如下：對(duì)企業(yè)來(lái)講，提供住宿比較方便，伙食問(wèn)題一般也容易解決，因而這方面的開(kāi)支對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以比個(gè)人自理時(shí)省去不少，企業(yè)的負(fù)擔(dān)也不會(huì)因此而加重多少。2022/12/542/64由此可見(jiàn)，由企2022/12/843/64

個(gè)人在提供服務(wù)時(shí)，采取不同的收入方式帶來(lái)不同的納稅效果。因此，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬收入的納稅應(yīng)從以下角度考慮：第一，可以將一次勞務(wù)活動(dòng)分為幾次去做，這樣可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)減少，從而對(duì)應(yīng)的稅率相對(duì)降低。第二，費(fèi)用開(kāi)支最好由企業(yè)來(lái)支付。這樣可以減少繳納個(gè)人所得稅的勞務(wù)報(bào)酬基數(shù)，同時(shí)又不會(huì)增加企業(yè)任何負(fù)擔(dān)。第三，在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，要注意嚴(yán)格約定稅款的負(fù)擔(dān)方，稅款的負(fù)擔(dān)會(huì)最終影響當(dāng)事人的實(shí)際收益。2022/12/543/64個(gè)人在提供服務(wù)2022/12/844/642.4稅收優(yōu)惠籌劃

稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)某一特殊時(shí)期，經(jīng)常出臺(tái)一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時(shí)期國(guó)家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。稅收優(yōu)惠政策的形式：免稅、減稅、免征額、起征點(diǎn)、退稅、優(yōu)惠稅率、稅收抵免。2022/12/544/642.4稅收優(yōu)惠籌劃2022/12/845/64優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法:

優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。

2022/12/545/64優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法:2022/12/846/64[案例2-14]

八方建設(shè)集團(tuán)公司是一家從事建筑施工為主的工程施工企業(yè)，自2008年起，從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修逐漸轉(zhuǎn)向以從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)施工，主要是港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、水利等項(xiàng)目的工程施工。按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該政策自2008年起全面執(zhí)行。

2022/12/546/64[案例2-14]2022/12/847/64

按照上述稅收政策，八方建設(shè)集團(tuán)公司2008年起所從事的公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)施工業(yè)務(wù)所獲得的收入，就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，即2008年、2009年、2010年享受所得稅免征，2011年、2012年、2013年減半征收所得稅的優(yōu)惠。這一稅收優(yōu)惠就可以為企業(yè)節(jié)約大筆稅款。

2022/12/547/64按照上述稅收政2022/12/848/64[案例2-15］

長(zhǎng)江軟件開(kāi)發(fā)公司2008年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)嵌入式軟件銷(xiāo)售金額為23400萬(wàn)元（含稅），為生產(chǎn)軟件而購(gòu)入的材料金額為2340萬(wàn)元（含稅）。該企業(yè)的銷(xiāo)售成本可以在企業(yè)所得稅前列支的金額為6000萬(wàn)元，期間費(fèi)用可列支的金額為4000萬(wàn)元。長(zhǎng)江軟件開(kāi)發(fā)公司應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算并繳納增值稅呢？（為簡(jiǎn)化問(wèn)題，暫不考慮城建稅與教育費(fèi)附加）2022/12/548/64[案例2-15］2022/12/849/64

作為嵌入式軟件開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售企業(yè)是不是應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其關(guān)鍵是看有關(guān)企業(yè)對(duì)所開(kāi)發(fā)的軟件是不是擁有著作權(quán)，或者能不能分別核算。由此，對(duì)于長(zhǎng)江軟件開(kāi)發(fā)公司可以按照以下思路設(shè)計(jì)稅收籌劃方案：思路一：參與軟件開(kāi)發(fā)，從而取得軟件的著作權(quán)。思路二：分別進(jìn)行核算，單獨(dú)核算軟件的成本。

2022/12/549/64作為嵌2022/12/850/642.5其他稅收籌劃方法會(huì)計(jì)政策籌劃法:分?jǐn)偦I劃法對(duì)于一項(xiàng)費(fèi)用，如果涉及到多個(gè)分?jǐn)倢?duì)象，分?jǐn)傄罁?jù)的不同會(huì)造成分?jǐn)偨Y(jié)果的不同；對(duì)于一項(xiàng)擬攤銷(xiāo)的費(fèi)用，如果攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法不相同，攤銷(xiāo)結(jié)果也不相同。分?jǐn)偟奶幚頃?huì)影響企業(yè)損益計(jì)量和資產(chǎn)計(jì)價(jià)，進(jìn)而影響到企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。分?jǐn)偦I劃法涉及的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)有：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法選擇以及間接費(fèi)用的分配等。(附:存貨計(jì)價(jià)方法的比較)2022/12/550/642.5其他稅收籌劃方法2022/12/851/64

會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)需要估計(jì)入賬。這種會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)影響計(jì)入特定會(huì)計(jì)期間的收益或費(fèi)用的數(shù)額，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)估籌劃法涉及的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)有：壞賬估計(jì)、存貨跌價(jià)估計(jì)、折舊年限估計(jì)、固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)受益期限估計(jì)等。2022/12/551/64會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法2022/12/852/64[案例2-16]

麗江礦泉水公司是一家生產(chǎn)銷(xiāo)售天然礦泉水的生產(chǎn)商，該公司為了鼓勵(lì)代理商，給予優(yōu)惠折扣政策如下：年銷(xiāo)售礦泉水在100萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷(xiāo)售礦泉水在100萬(wàn)～500萬(wàn)瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷(xiāo)售礦泉水在500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。但是，在代理期間，由于麗江礦泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷(xiāo)售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。2022/12/552/64[案例2-16]2022/12/853/64

因此，麗江礦泉水公司通常采用下列做法：等到年底或第次年年初，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總額，單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票，但這種折扣在計(jì)稅時(shí)不允許沖減銷(xiāo)售收入，造成每年多繳納一部分稅款。那么，有沒(méi)有籌劃辦法改變這一現(xiàn)狀呢？2022/12/553/64因此，麗江礦泉2022/12/854/64

麗江礦泉水公司通過(guò)稅收籌劃，采取預(yù)估折扣率的辦法來(lái)解決折扣問(wèn)題，具體操作模式如下：每年年初，麗江礦泉水公司按最低折扣率或根據(jù)上年每家經(jīng)銷(xiāo)代理商的實(shí)際銷(xiāo)量初步確定一個(gè)折扣率，在每次銷(xiāo)售時(shí)預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額來(lái)確定銷(xiāo)售收入，即在代理期間每一份銷(xiāo)售發(fā)票上都預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額，這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額扣除后的收入確認(rèn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，從而抵減稅收支出。等到年底或次年年初每家代理商的銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。2022/12/554/64麗江礦泉水2022/12/855/64稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法:稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法:納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。這是最為典型、最具普遍意義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法:稅負(fù)逆轉(zhuǎn)法多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)，納稅人通過(guò)降低生產(chǎn)要素購(gòu)進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。2022/12/555/64稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法:2022/12/856/64[案例2-17]

我國(guó)南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板，這種地板的特點(diǎn)是清涼、透氣、加工制造簡(jiǎn)單，但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價(jià)確定為每平方米20元。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區(qū)，北方多數(shù)地區(qū)無(wú)法使用(竹木地板易裂，怕干燥)，市場(chǎng)需求量不大，結(jié)果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡(jiǎn)單維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。由于這在當(dāng)時(shí)已被認(rèn)為是很高的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，所以有關(guān)稅負(fù)只能由廠商負(fù)擔(dān)。2022/12/556/64[案例2-17]2022/12/857/64

后來(lái)日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)他們分析測(cè)定，這種竹木地板具有很高的醫(yī)學(xué)價(jià)值，使用竹木地板對(duì)維持人們體內(nèi)微量元素的平衡起重大作用。因此日本及東南亞國(guó)家紛紛到我國(guó)南方訂貨，原來(lái)20元的竹木地板一下變成20美元。這樣，竹木地板的生產(chǎn)廠商大幅提高了利潤(rùn)水平，其所負(fù)擔(dān)的稅金全部通過(guò)價(jià)格的提高實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。2022/12/557/64后來(lái)日本人發(fā)現(xiàn)酒廠常用的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法設(shè)立獨(dú)立的銷(xiāo)售公司市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)、廣告費(fèi)的轉(zhuǎn)嫁酒廠常用的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法2022/12/859/64遞延納稅籌劃法遞延納稅可以獲取資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無(wú)息貸款的資助，給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)時(shí)間，所采用的籌劃方法很多，但概括起來(lái)主要有兩個(gè)：一是推遲收入的確認(rèn)，二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。2022/12/559/64遞延納稅籌劃法2022/12/86064[案例2-18]

某造紙廠2008年7月向匯文文具商店銷(xiāo)售白版紙117萬(wàn)元（含稅價(jià)格），貨款結(jié)算采用銷(xiāo)售后付款的方式，匯文商店10月份只匯來(lái)貨款35.1萬(wàn)元。對(duì)此類(lèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，該造紙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？2022/12/56064[案例2-18]2022/12/861/64

采取委托代銷(xiāo)的操作方式該造紙廠7月份可以不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，10月份按收到代銷(xiāo)單位的銷(xiāo)貨清單后確認(rèn)銷(xiāo)售額，并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額35.1÷（1＋17%）×17%=5.1（萬(wàn)元）。對(duì)尚未收到銷(xiāo)貨清單的貨款，可以暫緩申報(bào)、計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果不按委托代銷(xiāo)結(jié)算方式處理，則應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額117÷（1＋17%）×17%=17（萬(wàn)元）。因此，對(duì)于此類(lèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，選擇委托代銷(xiāo)結(jié)算方式可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。2022/12/561/64采取委托代銷(xiāo)的操作方式2022/12/862/64本章小結(jié)稅收籌劃方法主要有納稅人的籌劃、計(jì)稅依據(jù)的籌劃、稅率的籌劃、優(yōu)惠政策的籌劃，和其他稅收籌劃方法等。納稅人的稅收籌劃，是實(shí)質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃可以合理降低稅收負(fù)擔(dān)，且方法簡(jiǎn)單，易于操作。計(jì)稅依據(jù)是計(jì)稅的基礎(chǔ)，通常稱(chēng)被稱(chēng)之為“稅基”。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。因此，如果能夠控制計(jì)稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額，這就是計(jì)稅依據(jù)籌劃的基本原理。2022/12/562/64本章小結(jié)2022/12/863/64本章小結(jié)稅率籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。稅率是重要的稅制要素之一，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素。在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤(rùn)就多；但稅率低，不能保證稅后利潤(rùn)一定實(shí)現(xiàn)最大化。優(yōu)惠政策屬于一種特殊性政策，這種特殊性體現(xiàn)著國(guó)家對(duì)某些產(chǎn)業(yè)或某一領(lǐng)域的稅收照顧。優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負(fù)待遇。優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。2022/12/563/64本章小結(jié)2022/12/864/64思考題?納稅人的籌劃主要從哪些角度切入？計(jì)稅依據(jù)的籌劃有哪些操作方法？請(qǐng)舉例加以說(shuō)明。比例稅率與累進(jìn)稅率有何區(qū)別？稅收籌劃的側(cè)重點(diǎn)有何不同？請(qǐng)舉例說(shuō)明如何利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法和遞延納稅籌劃法能最終降低應(yīng)納稅款嗎？為什么？2022/12/564/64思考題?第二章稅收籌劃方法第二章稅收籌劃方法2022/12/866/64

案例導(dǎo)入某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷(xiāo)售給商家。若考慮包裝方式，有無(wú)更節(jié)稅的方案？2022/12/52/64案例導(dǎo)入2022/12/867/64

[籌劃方案]：若改變作法，將上述產(chǎn)品先分別銷(xiāo)售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷(xiāo)售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。具體操作方法如下：該日用化妝品廠先將產(chǎn)品分別開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，在會(huì)計(jì)賬簿上分別核算銷(xiāo)售收入。然后再由商家把成套化妝品精美包裝后銷(xiāo)售給顧客。2022/12/53/64[籌劃方案]：若改變2022/12/868/64

對(duì)上述兩種模式下的納稅情況比較如下：先包裝后銷(xiāo)售模式下應(yīng)納消費(fèi)稅為：（30+10+15+8+10+5）×30%=30.9（元）先銷(xiāo)售后包裝模式下應(yīng)納那消費(fèi)稅為：（30+10+15）×30%=16.5（元）采用第二種模式，每套化妝品約節(jié)消費(fèi)稅金額為：30.9-16.5=14.4（元）。

思考：為什么第二種銷(xiāo)售方式能節(jié)約稅金？2022/12/54/64對(duì)上述兩種模式下的納2022/12/869/642.1納稅人的稅收籌劃納稅人代扣代繳義務(wù)人名義納稅人和實(shí)際納稅人2022/12/55/642.1納稅人的稅收籌劃納稅納稅人籌劃的一般原理:納稅人的稅收籌劃，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。(附:貨物和勞務(wù)稅納稅人比較)

納稅人籌劃的一般原理:2022/12/871/64納稅人籌劃的一般方法：

納稅人的籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來(lái)，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（1）納稅人不同類(lèi)型的選擇（個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等）。(例2-1)（2）不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化。(例2-2/3)（3）避免成為納稅人。納稅人可以通過(guò)靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種的納稅人，從而徹底規(guī)避稅收。(例2-4)2022/12/57/64納稅人籌劃的一般方法：2022/12/872/64[案例2-1]

王某承包經(jīng)營(yíng)一家集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費(fèi)100000元，每年計(jì)提折舊10000元，租賃后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王某個(gè)人所有。2008年王某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為200000元。王某應(yīng)該如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃呢？納稅人不同類(lèi)型的選擇2022/12/58/64[案例2-1]納稅人不同類(lèi)型2022/12/873/64方案一：如果王某仍使用原集體企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：企業(yè)所得稅=(200000－10000)×25%＝47500（元）王某承包經(jīng)營(yíng)所得=200000-100000－47500－10000=42500（元）王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=(42500-2000×12)×10%－250=1600（元）王某實(shí)際獲得的稅后利潤(rùn)=42500-1600=40900（元）

2022/12/59/64方案一：如果王某仍使用原集體2022/12/874/64方案二：如果王某將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王某納稅狀況如下：王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=(200000－100000－2000×12)×35%－6750=19850（元）王某獲得的稅后利潤(rùn)=200000－100000－19850－10000=70150（元）

2022/12/510/64方案二：如果王某將原企業(yè)的2022/12/875/64通過(guò)比較，王某的納稅身份由私營(yíng)企業(yè)主改變?yōu)閭€(gè)體工商戶后，多獲利50300(70150－19850)元。其原因在于私營(yíng)企業(yè)同時(shí)面臨企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于對(duì)其收益重復(fù)納稅。而個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者）僅繳納個(gè)人所得稅，稅負(fù)相對(duì)較輕。當(dāng)然，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)考慮不同性質(zhì)的納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不同：通常個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大，而私營(yíng)企業(yè)若以有限責(zé)任公司形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。2022/12/511/64通過(guò)比較，王某的納稅身份由2022/12/876/64[案例2-2]

假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為50萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅為3萬(wàn)元。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，繳納增值稅50×17％－3=5.5（萬(wàn)元）不同納稅人之間的轉(zhuǎn)換2022/12/512/64[案例2-2]不同納稅人之2022/12/877/64

如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納1.5萬(wàn)元（50×3％）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷(xiāo)售額均控制在80萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)一般納稅人轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，節(jié)約稅款4萬(wàn)元。2022/12/513/64如果該企業(yè)被認(rèn)定為2022/12/878/64[案例2-3］

某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是，建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬(wàn)元。另外，B還支付給工程承包公司A300萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司收取的300萬(wàn)元中介服務(wù)費(fèi)須按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納5%營(yíng)業(yè)稅。2022/12/514/64[案例2-3］2022/12/879/64

如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬(wàn)元，然后再以6000萬(wàn)元的把承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。2022/12/515/64如果工程承包公2022/12/880/64兩個(gè)方案的稅款對(duì)比如下：

A公司收取300萬(wàn)元中介費(fèi)，繳納“服務(wù)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅：

300×5%=15（萬(wàn)元）。

A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅：（6300－6000）×3%=9（萬(wàn)元）。實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額=15－9=6（萬(wàn)元）很顯然，A公司進(jìn)行稅收籌劃，由服務(wù)業(yè)納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)納稅人，造成適用稅率出現(xiàn)顯著差異，從而實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。2022/12/516/64兩個(gè)方案的稅款對(duì)比如下：2022/12/881/64[案例2-4]

甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲企業(yè)每月?tīng)I(yíng)業(yè)額為500000元，發(fā)生總費(fèi)用200000元。甲公司正常營(yíng)業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅：

500000×5%=25000（元）避免成為納稅人2022/12/517/64[案例2-4]避免成為納稅2022/12/882/64

如果雙方進(jìn)行籌劃，乙公司對(duì)甲公司進(jìn)行兼并，那么兼并之后雙方之間原本存在的服務(wù)行為就變成企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。于是，甲公司就避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，從而節(jié)約稅金25000元。從另一角度思考，甲公司的企業(yè)所得稅也會(huì)因?yàn)楹喜⒍?。并且乙公司還會(huì)減少一部分商業(yè)招待費(fèi)支出，從而乙公司也會(huì)因?yàn)榧娌⑿袨槎黾訝I(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)。

2022/12/518/64如果雙方進(jìn)行2022/12/883/64[案例2-5]

興華公司在城市邊緣興建一座工業(yè)園區(qū)，由于城市的擴(kuò)展，該地區(qū)已被列入市區(qū)范圍。工業(yè)園區(qū)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、停車(chē)場(chǎng)、露天涼亭、噴泉設(shè)施等建筑物，總計(jì)工程造價(jià)5億元，除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施總造價(jià)為1.4億元。如果5億元工程項(xiàng)目都作為房產(chǎn)的話，興華集團(tuán)從工業(yè)園區(qū)建成后的次月起就應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，每年房產(chǎn)稅（假定扣除比例為30%）為：

50000×（1－30%）×1.2%=420（萬(wàn)元）2022/12/519/64[案例2-5]2022/12/884/64

興華集團(tuán)進(jìn)行以下籌劃：除廠房、辦公用房以外的建筑物，如停車(chē)場(chǎng)、游泳池等，都建成露天的，并且把這些獨(dú)立建筑物的造價(jià)同廠房、辦公用房的造價(jià)分開(kāi)，在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算。則按照稅法規(guī)定，這部分建筑物的造價(jià)不計(jì)入房產(chǎn)原值，不需要繳納房產(chǎn)稅。這樣一來(lái)，就可以少繳房產(chǎn)稅：

14000×（1－30%）×1.2%=117.6（萬(wàn)元）

2022/12/520/64興華集團(tuán)進(jìn)行以下籌2022/12/885/642.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅依據(jù)增值稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)2022/12/521/642.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅

計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理:

計(jì)稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過(guò)控制計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。大部分稅種都采用計(jì)稅依據(jù)與適用稅率的乘積來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，如果能夠控制計(jì)稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額。即應(yīng)納稅額的控制是通過(guò)計(jì)稅依據(jù)的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這就是計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理。

計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理:2022/12/887/64

計(jì)稅依據(jù)籌劃方法:

計(jì)稅依據(jù)是影響稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同的稅種和稅法要求來(lái)展開(kāi)。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個(gè)方面切入：一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，三是合理分解稅基。

2022/12/523/64計(jì)稅依據(jù)籌劃方法:2022/12/888/64控制和安排稅制的實(shí)現(xiàn)時(shí)間推遲實(shí)現(xiàn)均稀實(shí)現(xiàn)提前實(shí)現(xiàn)2022/12/524/64控制和安排稅制的實(shí)現(xiàn)時(shí)間合理分解稅基，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。[案例2-10]遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機(jī)，銷(xiāo)售價(jià)格相對(duì)較高，每臺(tái)售價(jià)為180萬(wàn)元（含稅），且銷(xiāo)售價(jià)格中都包含5年的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用，維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用占售價(jià)的25%。由于維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用包含在價(jià)格中，稅法規(guī)定一律作為銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。籌劃前，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)交增值稅為(假設(shè)原材料金額為80萬(wàn)元)：

(180/1.17-80)×17％=12.55（萬(wàn)元）

合理分解稅基，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形2022/12/890/64如果進(jìn)行稅收籌劃，針對(duì)空調(diào)維護(hù)保養(yǎng)專(zhuān)門(mén)注冊(cè)成立一家具有獨(dú)立法人資格的“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)公司”，主營(yíng)業(yè)務(wù)為“中央空調(diào)機(jī)維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)”。這樣每次銷(xiāo)售中央空調(diào)機(jī)時(shí)，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司負(fù)責(zé)簽訂“銷(xiāo)售合同”，只收取中央空調(diào)機(jī)的機(jī)價(jià)144萬(wàn)元，款項(xiàng)匯入“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司”所在銀行的“基本賬戶”上；遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司負(fù)責(zé)簽訂“維修服務(wù)合同”，只收取中央空調(diào)機(jī)的維護(hù)服務(wù)費(fèi)360000元，款項(xiàng)匯入“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司”所在銀行的“基本賬戶”上。這樣一來(lái)，各負(fù)其責(zé)，共同完成中央空調(diào)機(jī)的銷(xiāo)售、服務(wù)業(yè)務(wù)。

2022/12/526/64如果進(jìn)行稅收籌劃，針對(duì)空調(diào)2022/12/891/64籌劃后的納稅額計(jì)算如下：遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)交增值稅=(180/1.17-36/1.17-80)×17％=7.32（萬(wàn)元）遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=36×5％=1.8（萬(wàn)元）合計(jì)納稅額=7.32+1.8=9.12（萬(wàn)元）通過(guò)成立遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司，就可以實(shí)現(xiàn)售價(jià)合理分解為維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用，分解出來(lái)的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)收入需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅?；I劃節(jié)稅額=12.55-9.12=3.43（萬(wàn)元）

2022/12/527/64籌劃后的納稅額計(jì)算如下：2022/12/892/64稅基最小化[案例2-11]

卓達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2008年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9000萬(wàn)元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬(wàn)元（包括水電初裝費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），代收手續(xù)費(fèi)收入125萬(wàn)元（按代收款項(xiàng)的5%計(jì)算）。對(duì)于卓達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司來(lái)說(shuō)，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，不作為房屋的銷(xiāo)售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理。2022/12/528/64稅基最小化2022/12/893/64

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。

如何才能降低這部分稅收負(fù)擔(dān)呢？

2022/12/529/64根據(jù)《中華人民共和國(guó)2022/12/894/64

根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1998］217號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

2022/12/530/64根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1992022/12/895/64上述兩個(gè)方案的納稅情況比較如下：（1）方案一：代收款項(xiàng)作為價(jià)外費(fèi)用應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（9000＋2500＋125）×5%=581.25（萬(wàn)元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=581.25×（7%＋3%）=58.13（萬(wàn)元）應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=581.25＋58.13=639.38（萬(wàn)元）2022/12/531/64上述兩個(gè)方案的納稅情況比較2022/12/896/64

（2）方案二：各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為物業(yè)公司收取卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=9000×5%=450（萬(wàn)元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450×（7%＋3%）=45（萬(wàn)元）物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=125×5%=6.25（萬(wàn)元）物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

=6.25×（7%＋3%）=0.63（萬(wàn)元）兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)

=450+45+6.25+0.63=501.88（萬(wàn)元）采取第二種方案比第一種方案節(jié)約稅費(fèi)總額

=639.38－501.88=137.5（萬(wàn)元）2022/12/532/642022/12/897/642.3稅率的籌劃稅率比例稅率累進(jìn)稅率定額稅率2022/12/533/642.3稅率的籌劃稅率稅率籌劃的原理:稅率籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤(rùn)就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤(rùn)一定實(shí)現(xiàn)最大化。各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會(huì)因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過(guò)改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的的目的。稅率籌劃的原理:2022/12/899/64稅率籌劃的一般方法:（1）比例稅率的籌劃同一稅種對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對(duì)稅后利益的影響，可以尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國(guó)的增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。

2022/12/535/64稅率籌劃的一般方法:2022/12/8100/64（2）累進(jìn)稅率的籌劃各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較弱；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較強(qiáng)；適用超率累進(jìn)稅率的納稅人防止稅率爬升的欲望程度與超額累進(jìn)稅率相同。我國(guó)個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。對(duì)個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。

2022/12/536/64（2）累進(jìn)稅率的籌劃2022/12/810164[案例2-12]

某工程設(shè)計(jì)人員，利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問(wèn)，設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)時(shí)間1個(gè)月，獲取報(bào)酬30000元。如果該設(shè)計(jì)人員要求建筑單位在其擔(dān)任工程顧問(wèn)的期間，將該報(bào)酬分10個(gè)月支付，每月支付3000元，試分析該工程設(shè)計(jì)人員的稅負(fù)變化情況。2022/12/53764[案例2-12]2022/12/8102/64方案一：一次性支付30000元。勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，若應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000～50000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，該設(shè)計(jì)人員應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=30000×（1－20％）=24000（元）應(yīng)納稅額=20000×20％＋4000×30％=5200（元）或者:應(yīng)納稅額=30000×（1－20％）×30％一2000＝5200（元）2022/12/538/64方案一：一次性支付30002022/12/8103/64方案二：分月支付。應(yīng)納稅額=（3000－800）×20％=440（元）

10個(gè)月共負(fù)擔(dān)稅款=440×10=4400（元）按照分月支付報(bào)酬方式，該設(shè)計(jì)人員的節(jié)稅額為：5200－4400=800（元）在上述案例中，之所以分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于：把納稅人的一次收入分多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。2022/12/539/64方案二：分月支付。2022/12/8104/64[案例2-13]王教授到外地一家企業(yè)授課，關(guān)于授課的勞務(wù)報(bào)酬，王教授面臨著兩種選擇：一種是企業(yè)給王教授支付授課費(fèi)50000元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等10000元費(fèi)用由王教授自己負(fù)擔(dān)；另一種是企業(yè)支付王教授授課費(fèi)40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)。請(qǐng)問(wèn)王教授應(yīng)該選擇哪一種報(bào)酬方式？2022/12/540/64[案例2-13]2022/12/8105/64

方案一：王教授自負(fù)交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=50000×（1－20％）×30％－2000=10000（元），該稅額由企業(yè)代扣代繳。王教授實(shí)際收到稅后授課費(fèi)=50000－10000=40000（元）再減去授課期間王教授的費(fèi)用開(kāi)支10000元，則王教授實(shí)際的稅后凈收入為30000元。方案二：企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)個(gè)人所得稅額=40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元），企業(yè)為王教授代扣代繳個(gè)人所得稅。王教授實(shí)際收到稅后授課費(fèi)＝40000－7600＝32400（元）2022/12/541/64方案一：王教授自負(fù)2022/12/8106/64

由此可見(jiàn)，由企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)等費(fèi)用開(kāi)支，王教授可以獲得更多的稅后收益。而對(duì)于企業(yè)來(lái)講，其實(shí)際支出沒(méi)有增加，反而有減少的可能。原因如下：對(duì)企業(yè)來(lái)講，提供住宿比較方便，伙食問(wèn)題一般也容易解決，因而這方面的開(kāi)支對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以比個(gè)人自理時(shí)省去不少，企業(yè)的負(fù)擔(dān)也不會(huì)因此而加重多少。2022/12/542/64由此可見(jiàn)，由企2022/12/8107/64

個(gè)人在提供服務(wù)時(shí)，采取不同的收入方式帶來(lái)不同的納稅效果。因此，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬收入的納稅應(yīng)從以下角度考慮：第一，可以將一次勞務(wù)活動(dòng)分為幾次去做，這樣可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)減少，從而對(duì)應(yīng)的稅率相對(duì)降低。第二，費(fèi)用開(kāi)支最好由企業(yè)來(lái)支付。這樣可以減少繳納個(gè)人所得稅的勞務(wù)報(bào)酬基數(shù)，同時(shí)又不會(huì)增加企業(yè)任何負(fù)擔(dān)。第三，在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，要注意嚴(yán)格約定稅款的負(fù)擔(dān)方，稅款的負(fù)擔(dān)會(huì)最終影響當(dāng)事人的實(shí)際收益。2022/12/543/64個(gè)人在提供服務(wù)2022/12/8108/642.4稅收優(yōu)惠籌劃

稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)某一特殊時(shí)期，經(jīng)常出臺(tái)一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時(shí)期國(guó)家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。稅收優(yōu)惠政策的形式：免稅、減稅、免征額、起征點(diǎn)、退稅、優(yōu)惠稅率、稅收抵免。2022/12/544/642.4稅收優(yōu)惠籌劃2022/12/8109/64優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法:

優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。

2022/12/545/64優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法:2022/12/8110/64[案例2-14]

八方建設(shè)集團(tuán)公司是一家從事建筑施工為主的工程施工企業(yè)，自2008年起，從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修逐漸轉(zhuǎn)向以從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)施工，主要是港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、水利等項(xiàng)目的工程施工。按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該政策自2008年起全面執(zhí)行。

2022/12/546/64[案例2-14]2022/12/8111/64

按照上述稅收政策，八方建設(shè)集團(tuán)公司2008年起所從事的公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)施工業(yè)務(wù)所獲得的收入，就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，即2008年、2009年、2010年享受所得稅免征，2011年、2012年、2013年減半征收所得稅的優(yōu)惠。這一稅收優(yōu)惠就可以為企業(yè)節(jié)約大筆稅款。

2022/12/547/64按照上述稅收政2022/12/8112/64[案例2-15］

長(zhǎng)江軟件開(kāi)發(fā)公司2008年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)嵌入式軟件銷(xiāo)售金額為23400萬(wàn)元（含稅），為生產(chǎn)軟件而購(gòu)入的材料金額為2340萬(wàn)元（含稅）。該企業(yè)的銷(xiāo)售成本可以在企業(yè)所得稅前列支的金額為6000萬(wàn)元，期間費(fèi)用可列支的金額為4000萬(wàn)元。長(zhǎng)江軟件開(kāi)發(fā)公司應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算并繳納增值稅呢？（為簡(jiǎn)化問(wèn)題，暫不考慮城建稅與教育費(fèi)附加）2022/12/548/64[案例2-15］2022/12/8113/64

作為嵌入式軟件開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售企業(yè)是不是應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其關(guān)鍵是看有關(guān)企業(yè)對(duì)所開(kāi)發(fā)的軟件是不是擁有著作權(quán)，或者能不能分別核算。由此，對(duì)于長(zhǎng)江軟件開(kāi)發(fā)公司可以按照以下思路設(shè)計(jì)稅收籌劃方案：思路一：參與軟件開(kāi)發(fā)，從而取得軟件的著作權(quán)。思路二：分別進(jìn)行核算，單獨(dú)核算軟件的成本。

2022/12/549/64作為嵌2022/12/8114/642.5其他稅收籌劃方法會(huì)計(jì)政策籌劃法:分?jǐn)偦I劃法對(duì)于一項(xiàng)費(fèi)用，如果涉及到多個(gè)分?jǐn)倢?duì)象，分?jǐn)傄罁?jù)的不同會(huì)造成分?jǐn)偨Y(jié)果的不同；對(duì)于一項(xiàng)擬攤銷(xiāo)的費(fèi)用，如果攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法不相同，攤銷(xiāo)結(jié)果也不相同。分?jǐn)偟奶幚頃?huì)影響企業(yè)損益計(jì)量和資產(chǎn)計(jì)價(jià)，進(jìn)而影響到企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。分?jǐn)偦I劃法涉及的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)有：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法選擇以及間接費(fèi)用的分配等。(附:存貨計(jì)價(jià)方法的比較)2022/12/550/642.5其他稅收籌劃方法2022/12/8115/64

會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)需要估計(jì)入賬。這種會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)影響計(jì)入特定會(huì)計(jì)期間的收益或費(fèi)用的數(shù)額，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)估籌劃法涉及的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)有：壞賬估計(jì)、存貨跌價(jià)估計(jì)、折舊年限估計(jì)、固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)、無(wú)形