收入和利潤課件

第十三章收入和利潤2012.08第十三章收入和利潤2012.081

目錄第一節(jié)收入第二節(jié)利潤第三節(jié)所得稅2012.08目錄2012.082第一節(jié)收入一、收入及其分類二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量2012.08第一節(jié)收入一、收入及其分類2012.083一、收入及其分類

（一）收入的概念與特征收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入具有如下特征2012.08一、收入及其分類（一）收入的概念與特征4收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入。2012.08收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。2012.085（二）收入的分類1.收入按交易性質(zhì)的分類（1）銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或商品而取得的收入。（2）提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。2012.08（二）收入的分類2012.086

2.收入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類（1）主營業(yè)務(wù)收入，或稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的主要經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。不同行業(yè)的企業(yè)，具有不同的主營業(yè)務(wù)。主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)常發(fā)生，并在收入中占有較大的比重。2012.082.收入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類2012.07（2）其他業(yè)務(wù)收入，或稱附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主要經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入不經(jīng)常發(fā)生，金額一般較小，在收入中所占比重較低。

2012.08（2）其他業(yè)務(wù)收入，或稱附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主8企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入確認(rèn)的條件和計(jì)量要求，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示于利潤表之中；所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中。不同性質(zhì)的收入，其交易過程和實(shí)現(xiàn)方式各具特點(diǎn)，因此，收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行。2012.08企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入確認(rèn)的條件和計(jì)量要求，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收9二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（二）銷售商品收入的一般會(huì)計(jì)處理（三）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2012.08二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確10

（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。2012.08（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件2012.0811企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不由本企業(yè)所享有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。2012.08企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品12（1）在通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、托收承付方式銷售商品、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、分期收款銷售商品等。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。2012.08（1）在通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后13（2）在某些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，如交款提貨銷售商品、商品零售企業(yè)在銷售商品時(shí)向顧客承諾對購買的商品如果不滿意就可以退貨等。2012.08（2）在某些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝?4（3）在某些特定情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，而商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。如果企業(yè)仍然保留著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)交易就不是一項(xiàng)已實(shí)現(xiàn)的銷售，不能確認(rèn)收入。

企業(yè)可能在以下幾種情況下仍保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：2012.08（3）在某些特定情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)?5企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。

企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于受托方或購買方是否已將商品銷售出去。

2012.08企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議的要求16企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作又是銷售合同的重要組成部分。銷售合同中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。2012.08企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作又17

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。

通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實(shí)施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。2012.082.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)18

對已售出的商品實(shí)施繼續(xù)管理或有效控制，可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)無關(guān)。2012.08對已售出的商品實(shí)施繼續(xù)管理或有效219如果企業(yè)將商品售出后，仍然保留了與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然可以對該商品實(shí)施有效控制，則說明此項(xiàng)銷售并沒有完成，不能確認(rèn)相應(yīng)的收入，如售后回購、售后租回等。但如果銷貨方對售出商品實(shí)施的管理與所有權(quán)無關(guān)，則不受本條件的限制，如房地產(chǎn)開發(fā)商接受客戶委托管理住宅小區(qū)物業(yè)、軟件開發(fā)公司接受客戶委托對其銷售的成套軟件進(jìn)行日常管理等。2012.08如果企業(yè)將商品售出后，仍然保留了與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管20

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理的估計(jì)。

通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。

2012.083.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2012.08214.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，即銷售商品的價(jià)款。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

2012.084.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2012.0822

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)配比原則，與同一銷售相關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，如果成本不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能予以確認(rèn)。2012.085.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。223（二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理銷售商品收入的確認(rèn)要求同時(shí)滿足上述5個(gè)條件，任何一個(gè)條件沒有滿足，就不能確認(rèn)相關(guān)的收入已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目進(jìn)行核算例題見教材【例13-1、13-2、13-3】2012.08（二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理例題見教材【例13-1、13-24（三）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理

1．銷售折扣

（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣的目的是鼓勵(lì)購貨方多購商品，通常根據(jù)購貨方不同的購貨數(shù)量而給予不同的折扣比率。2012.08（三）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理2012.025商品標(biāo)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額，為雙方的實(shí)際交易價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格。由于會(huì)計(jì)記錄是以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)的，而商業(yè)折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是購銷雙方確定交易價(jià)格的一種方式，因此，并不影響銷售的會(huì)計(jì)處理。例題見教材【例13-4】2012.08商品標(biāo)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額，為雙方的實(shí)際交易價(jià)格，即發(fā)票價(jià)26

（2）現(xiàn)金折扣

■現(xiàn)金折扣的含義現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。2012.08（2）現(xiàn)金折扣2012.0827現(xiàn)金折扣的目的是鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，折扣條件通常用一個(gè)簡單的分式表示。例如，2/10，1/20，N/30。如果購貨方能夠取得現(xiàn)金折扣，則發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的余額，為其實(shí)際付款金額。2012.08現(xiàn)金折扣的目的是鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，折扣條件通28

■現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法

總價(jià)法總價(jià)法，是指按發(fā)票金額對應(yīng)收賬款及銷售收入計(jì)價(jià)入賬的會(huì)計(jì)處理方法。在總價(jià)法下，如果購貨方能夠在折扣期限內(nèi)付款，銷貨方應(yīng)將購貨方取得的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。2012.08■現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法2012.0829

凈價(jià)法凈價(jià)法，是指按發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈額對應(yīng)收賬款及銷售收入計(jì)價(jià)入賬的會(huì)計(jì)處理方法。在凈價(jià)法下，如果購貨方未能在折扣期限內(nèi)付款，銷貨方應(yīng)將購貨方喪失的現(xiàn)金折扣作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。例題見教材【例13-5】2012.08

凈價(jià)法例題見教材【例13-5】2012.08302．銷售折讓

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后。2012.082．銷售折讓2012.0831發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)直接從原定的銷售價(jià)格中扣除給予購貨方的銷售折讓作為實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入；發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予購貨方的銷售折讓，沖減銷售收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)或非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例題見教材【例13-6】2012.08發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)直接從原定的銷售價(jià)格中扣除32

3．銷售退回

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等而發(fā)生的退貨。發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)是否己經(jīng)確認(rèn)銷售收入，是否已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以及是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等具體情況，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例題見教材【例13-7】2012.083．銷售退回例題見教材【例13-7】2012.033（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理商品的銷售方式是多種多樣的，在不同的銷售方式下，收入的確認(rèn)有其特定的時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志。在下列銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)根據(jù)規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。

2012.08（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2012.0834

1．分期收款方式銷售商品分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。

（1）不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售在分期收款銷售方式下，銷貨方應(yīng)當(dāng)于商品交付購貨方時(shí)，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。例題見教材【例13-8】2012.081．分期收款方式銷售商品例題見教材【例13-8】35

（2）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售如果已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在交付商品時(shí)，按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入。2012.08（2）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售2012.0836已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法分期攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定

。

例題見教材【例13-9、13-10】2012.08已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，作為未實(shí)現(xiàn)372．委托代銷委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種交易方式。在委托代銷方式下，委托方仍保留委托代銷商品的所有權(quán)委托代銷方式具體又可分為：視同買斷方式收取手續(xù)費(fèi)方式2012.082．委托代銷2012.0838

（1）視同買斷方式視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價(jià)收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的一種代銷方式。2012.08（1）視同買斷方式2012.0839如果合同或協(xié)議明確約定，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則委托代銷的交易與直接銷售并無實(shí)質(zhì)區(qū)別，雙方的會(huì)計(jì)處理如下：委托方應(yīng)作為銷售商品處理，在符合銷售商品收入的確認(rèn)條件時(shí)，按應(yīng)收的協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入受托方應(yīng)作為商品購進(jìn)處理，在售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入，向委托方開具代銷清單并按協(xié)議價(jià)向委托方支付價(jià)款例題見教材【例13-11】2012.08如果合同或協(xié)議明確約定，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠40如果合同或協(xié)議明確約定，將來受托方未將代銷商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因銷售代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方給予補(bǔ)償，則代銷商品交易的會(huì)計(jì)處理如下：委托方應(yīng)先作為“委托代銷商品”單獨(dú)核算，待收到受托方開來的代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單所列的已售商品協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入受托方先作為“受托代銷商品”單獨(dú)核算，在售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入，向委托方開具代銷清單并按協(xié)議價(jià)向委托方支付價(jià)款例題見教材【例13-12】2012.08如果合同或協(xié)議明確約定，將來受托方未將代銷商品售出時(shí)可以將商41

（2）收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。在收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托方向受托方交付代銷商品時(shí)，一般不能滿足銷售商品收入的確認(rèn)條件，應(yīng)將發(fā)出的商品轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算2012.08（2）收取手續(xù)費(fèi)方式2012.0842受托方對收到的代銷商品應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目核算受托方將代銷商品售出后，根據(jù)代銷商品的數(shù)量和約定的收費(fèi)方式，計(jì)算應(yīng)向委托方收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬委托方收到受托方開來的代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單所列的已售商品金額確認(rèn)收入，應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用例題見教材【例13-13】2012.08受托方對收到的代銷商品應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目核算例題見教43

3.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。2012.083.附有銷售退回條件的商品銷售2012.0844在附有銷售退回條件的商品銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。例題見教材【例13-14、13-15】2012.08在附有銷售退回條件的商品銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)45

4．分期預(yù)收款銷售

分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式。2012.084．分期預(yù)收款銷售2012.0846在分期預(yù)收款銷售方式下，銷貨方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)再確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債例題見教材【例13-16】2012.08在分期預(yù)收款銷售方式下，銷貨方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交47

5．售后回購

售后回購，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回該批商品的交易。2012.085．售后回購2012.0848在售后回購方式下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而銷售方通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原銷售價(jià)格的，二者之間的差額應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例題見教材【例13-17】2012.08在售后回購方式下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并沒496．售后租回售后租回，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再租回所售商品。采用售后租回方式銷售商品的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)區(qū)分融資租賃或經(jīng)營租賃分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)租回所售資產(chǎn)以及租賃期間有關(guān)租賃的會(huì)計(jì)處理與正常情況下的租賃相同。2012.086．售后租回售后租回，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售50三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆（三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn)2012.08三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)51

（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果如果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

2012.08（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則2012.0852提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量。②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2012.08提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：2053完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本例題見教材【例13-18】2012.08完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的54

2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，即不能同時(shí)滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的四個(gè)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

具體處理如下2012.082.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)具體處理如下55（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。例題見教材【例13-19】2012.08（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，56

（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆企業(yè)與其他企業(yè)簽定的合同或協(xié)議如果既包括銷售商品，也包括提供勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。2012.08（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆2012.0857（2）銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。例題見教材【例13-20、13-21】2012.08（2）銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能58（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)

企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同種類的勞務(wù)，其提供方式以及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入：確認(rèn)如下2012.08（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)確認(rèn)如下2012.0859（1）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入。如果安裝工作是商品銷售的附帶條件，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。2012.08（1）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)60（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（4）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。2012.08（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)61（6）申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供勞務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

2012.08（6）申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服62（7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。（8）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。例題見教材【例13-22】2012.08（7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付63四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容利息收入，是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入；使用費(fèi)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)等）使用權(quán)而形成的使用費(fèi)收入。2012.08四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)64

（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量2012.08（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件2012.0865（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1.利息收入利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。利息的支付方式包括分期付息和到期一次付息。無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息收入。

2012.08（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量2012.0866

2.使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。有的使用費(fèi)是一次收回一筆固定的金額，如一次收取10年的場地使用費(fèi)；有的使用費(fèi)是在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)等額收回，如合同規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；還有的使用費(fèi)是分期不等額收回，如合同規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費(fèi)等。2012.082.使用費(fèi)收入2012.0867如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。

例題見教材【例13-23】2012.08如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同68

五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量建造合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)建造合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)，分別采用不同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2012.08五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量建造合同收入與69

（一）建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

2012.08（一）建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)2012.0870完工百分比法，是指按照合同的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用例題見教材【例13-24】2012.08完工百分比法，是指按照合同的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。例71

（二）建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

2012.08（二）建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)2012.0872第三節(jié)利潤一、利潤及其構(gòu)成二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配2012.08第三節(jié)利潤一、利潤及其構(gòu)成2012.073一、利潤及其構(gòu)成

（一）利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。即：

利潤=收入-費(fèi)用±直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失

2012.08一、利潤及其構(gòu)成（一）利潤的概念2012.74直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。2012.08直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所75

（二）利潤的構(gòu)成

1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；顒?dòng)取得的利潤。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益2012.08（二）利潤的構(gòu)成2012.0876營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加包括主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等2012.08營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入2012.0877

2.利潤總額

利潤總額，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額。

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出2012.082.利潤總額2012.0878

3.凈利潤凈利潤，是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。例題見教材【例13-25】2012.083.凈利潤例題見教材【例13-25】2012.079

（三）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的收支項(xiàng)目。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出雖然與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系，但站在企業(yè)主體的角度來看，同樣是其經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，從而構(gòu)成利潤的一部分，對企業(yè)的盈虧狀況具有不可忽視的影響。2012.08（三）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出2012.0880

1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。

2012.081.營業(yè)外收入2012.0881（1）處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得，主要包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。

固定資產(chǎn)處置利得，是指企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值、變價(jià)收入等，扣除固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、清理費(fèi)用以及相關(guān)處置稅費(fèi)后的凈收益；

無形資產(chǎn)出售利得，是指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得的價(jià)款，扣除無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及相關(guān)出售稅費(fèi)后的凈收益。

2012.08（1）處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得，主要包括固定資產(chǎn)處置利得82（2）非貨幣性資產(chǎn)交換利得，是指在非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情況下，換出固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收益。

2012.08（2）非貨幣性資產(chǎn)交換利得，是指在非貨幣性資產(chǎn)交換83（3）債務(wù)重組利得，是指企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值高于用于償債的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值、重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額所形成的利得。

2012.08（3）債務(wù)重組利得，是指企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)84（4）罰沒利得，是指企業(yè)收取的滯納金、違約金以及其他形式的罰款，在彌補(bǔ)了由于對方違約而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的凈收益。

2012.08（4）罰沒利得，是指企業(yè)收取的滯納金、違約金以及其85（5）政府補(bǔ)助利得，是指企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配而計(jì)入當(dāng)期損益的利得；或企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失而于確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間計(jì)入當(dāng)期損益的利得；或企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失而直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得。2012.08（5）政府補(bǔ)助利得，是指企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府86（6）無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，是指由于債權(quán)單位撤銷等原因而無法支付，或者將應(yīng)付款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)而無法支付或無需支付，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的應(yīng)付款項(xiàng)。

2012.08（6）無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，是指由于債權(quán)單位撤銷等原87（7）捐贈(zèng)利得，是指企業(yè)接受外部現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而獲得的利得。（8）盤盈利得，是指企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)額超過賬面數(shù)額而獲得的資產(chǎn)溢余利得。

2012.08（7）捐贈(zèng)利得，是指企業(yè)接受外部現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐88

2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種支出，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

2012.082.營業(yè)外支出2012.0889（1）處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失，主要包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。

固定資產(chǎn)處置損失，是指企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值、變價(jià)收入等，不足以抵補(bǔ)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、清理費(fèi)用以及相關(guān)處置稅費(fèi)所形成的凈損失；

無形資產(chǎn)出售損失，是指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得的價(jià)款，不足以抵補(bǔ)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及相關(guān)出售稅費(fèi)所形成的凈損失。

2012.08（1）處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失，主要包括固定資產(chǎn)處置損失90（2）非貨幣性資產(chǎn)交換損失，是指在非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情況下，換出固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈損失。

2012.08（2）非貨幣性資產(chǎn)交換損失，是指在非貨幣性資產(chǎn)交換91（3）債務(wù)重組損失，是指企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價(jià)值高于接受抵債取得的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值、重組后債權(quán)的入賬價(jià)值的差額所形成的損失。

（4）罰款支出，是指企業(yè)由于違反合同、違法經(jīng)營、偷稅漏稅、拖欠稅款等而支付的罰款、違約金、滯納金等支出。2012.08（3）債務(wù)重組損失，是指企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)92（5）捐贈(zèng)支出，是指企業(yè)對外進(jìn)行公益性和非公益性捐贈(zèng)而付出資產(chǎn)的公允價(jià)值。（6）非常損失，是指企業(yè)由于自然災(zāi)害等客觀原因造成的財(cái)產(chǎn)損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的凈損失。（7）盤虧損失，是指企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量少于賬面數(shù)量而發(fā)生的資產(chǎn)短缺損失。2012.08（5）捐贈(zèng)支出，是指企業(yè)對外進(jìn)行公益性和非公益性捐93

營業(yè)外收入和營業(yè)外支出所包括的收支項(xiàng)目互不相關(guān)，不存在配比關(guān)系，因此，通常不能以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入抵補(bǔ)營業(yè)外支出，二者的發(fā)生金額應(yīng)當(dāng)分別核算。2012.08營業(yè)外收入和營業(yè)外支出所包括的收支項(xiàng)目互94二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配

（一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn)（1）會(huì)計(jì)期末，將損益類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，以計(jì)算凈利潤。其中，收入和利得轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目貸方，費(fèi)用和損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目無余額。2012.08二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn)2095（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額后，“本年利潤”科目如為貸方余額，反映年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映年初至本期末累計(jì)發(fā)生的凈虧損。

2012.08（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額后，“本年利潤”科目如96（3）年度終了，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目貸方；如果為凈虧損，則轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目無余額。2012.08（3）年度終了，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配97為了簡化核算，企業(yè)在中期期末可以不進(jìn)行上述利潤結(jié)轉(zhuǎn)，年內(nèi)各期實(shí)現(xiàn)的利潤直接通過“利潤表”計(jì)算（表結(jié)法）；年度終了時(shí)，再將各損益類科目全年累計(jì)余額一次轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目（賬結(jié)法）。例題見教材【例13-26】2012.08為了簡化核算，企業(yè)在中期期末可以不進(jìn)行上述利潤結(jié)轉(zhuǎn)，年內(nèi)各期98

（二）利潤的分配

1.利潤分配的程序企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)后的余額，為可供分配的利潤。

可供分配的利潤，一般按下列順序分配：

2012.08（二）利潤的分配2012.0899（1）提取法定盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，按照凈利潤的10%提取的盈余公積。法定盈余公積累計(jì)金額超過企業(yè)注冊資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。（2）提取任意盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按股東大會(huì)決議提取的盈余公積。2012.08（1）提取法定盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)根據(jù)有100（3）支付現(xiàn)金股利或利潤?，F(xiàn)金股利或利潤是指企業(yè)按照企業(yè)的利潤分配方案分配給股東的現(xiàn)金股利，也包括非股份有限公司分配給投資者的利潤。（4）支付轉(zhuǎn)作股本的股利。轉(zhuǎn)作股本的股利是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作股本的股利，也包括非股份有限公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本。2012.08（3）支付現(xiàn)金股利或利潤?，F(xiàn)金股利或利潤是指企業(yè)按101

2.利潤分配的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤分配”科目，核算利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）情況，以及歷年積存的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。該科目還應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。2012.082.利潤分配的會(huì)計(jì)處理2012.08102（2）企業(yè)按照有關(guān)法律規(guī)定提取的法定盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目；按照股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議提取的任意盈余公積，借記“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。2012.08（2）企業(yè)按照有關(guān)法律規(guī)定提取的法定盈余公積，借記103（3）按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議分配給股東的現(xiàn)金股利，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議分配給股東的股票股利，在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目，如有差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

2012.08（3）按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議分配給股東的現(xiàn)金股利104（4）企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。（5）年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。例題見教材【例13-27】2012.08（4）企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積——法105第三節(jié)所得稅一、所得稅會(huì)計(jì)概述二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、暫時(shí)性差異四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2012.08第三節(jié)所得稅一、所得稅會(huì)計(jì)概述2012.08106一、所得稅會(huì)計(jì)概述

（一）會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異

1.永久性差異永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。永久性差異的特點(diǎn)是在本期發(fā)生，不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回。2012.08一、所得稅會(huì)計(jì)概述（一）會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的1072.暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，該差異的存在將影響未來期間的應(yīng)納稅所得額。暫時(shí)性差異的特點(diǎn)是發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。2012.082.暫時(shí)性差異2012.08108（二）所得稅的會(huì)計(jì)處理方法1.應(yīng)付稅款法2.納稅影響會(huì)計(jì)法（1）遞延法（2）債務(wù)法①利潤表債務(wù)法

②資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2012.08（二）所得稅的會(huì)計(jì)處理方法2012.08109

（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本核算程序1.確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.確定遞延所得稅4.確定當(dāng)期所得額5.確定所得稅費(fèi)用2012.08（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本核算程序2012.08110二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，稅法允許作為成本或費(fèi)用于所得稅前列支的金額。2012.08二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅111通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)，其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，而在后續(xù)計(jì)量過程中，因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法的規(guī)定不同，可能導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。2012.08通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)，其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是112

1.固定資產(chǎn)

■會(huì)計(jì)對固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備■稅法對固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量成本-準(zhǔn)予稅前扣除的已提折舊額

折舊方法、折舊年限不同導(dǎo)致的差異

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的差異例題見教材【例13-28、13-29、13-30】2012.081.固定資產(chǎn)例題見教材【例13-28、13-29、13113

2.無形資產(chǎn)（1）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入有關(guān)無形資產(chǎn)成本；除資本化研發(fā)支出以外的其他研發(fā)支出應(yīng)予費(fèi)用化，計(jì)入支出當(dāng)期損益。2012.082.無形資產(chǎn)2012.08114而按照稅法的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出作為成本，并按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，其計(jì)稅基礎(chǔ)為無形資產(chǎn)成本的150%，由此產(chǎn)生了無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。例題見教材【例13-31】2012.08而按照稅法的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工115（2）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。而稅法要求所有無形資產(chǎn)的成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。由此產(chǎn)生了無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。

例題見教材【例13-32】2012.08（2）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)116（3）計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。例題見教材【例13-33】2012.08（3）計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與1173.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值稅法：在持有期間，計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值的變動(dòng)，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為取得成本例題見教材【例13-34、13-35】2012.083.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)例題見教材【例13-34、1118

4.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

會(huì)計(jì)稅法初始投資成本初始投資成本調(diào)整后的投資成本確認(rèn)投資損益及獲得現(xiàn)金股利享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)

賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)2012.084.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資2012.08119

5.其他計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)

會(huì)計(jì)稅法實(shí)際成本實(shí)際成本

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)扣除例題見教材【例13-36】2012.085.其他計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)扣除例題見教材【例13-3120

（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會(huì)對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額為零，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。2012.08（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2012.08121但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。2012.08但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，進(jìn)而影122

1.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對于提供售后服務(wù)預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生的支出，在同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。按照稅法規(guī)定，與銷售商品相關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)從稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，則產(chǎn)生了負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。例題見教材【例13-37、13-38】2012.081.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)123

2.預(yù)收賬款在通常情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對預(yù)收賬款處理的規(guī)定是相同的，即其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如果在某些情況下，稅法規(guī)定預(yù)收賬款應(yīng)計(jì)入收款當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，并由此產(chǎn)生了負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。例題見教材【例13-39】2012.082.預(yù)收賬款例題見教材【例13-39】2012.124

3.應(yīng)付職工薪酬

對于發(fā)生當(dāng)期準(zhǔn)予稅前扣除的職工薪酬，以后期間不存在稅前扣除問題，因此，所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)；對于超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)支付的職工薪酬以及不得稅前扣除的職工薪酬，在以后期間也不允許稅前扣除，因此，所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值也等于計(jì)稅基礎(chǔ)。例題見教材【例13-40】2012.083.應(yīng)付職工薪酬例題見教材【例13-40】20125三、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時(shí)性差異按照對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，可以分為：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異2012.08三、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或126（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2012.08（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生應(yīng)納稅2012.08127（二）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2012.08（二）可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生可抵扣2012.08128需要注意的是，負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。即：

=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）=未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異2012.08需要注意的是，負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)129

（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，由于不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。2012.08（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異2012.08130

2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2012.082.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異2012131四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而根據(jù)適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

2012.08四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日132（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則

為了充分反映交易或事項(xiàng)發(fā)生后引起的未來期間納稅義務(wù)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。會(huì)計(jì)處理如下2012.08（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)處理如下201133交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)減少所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。例題見教材【例13-41、13-42】2012.08交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影134

2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù)，按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。原因如下：2012.082.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況原因如下：20135

①確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的賬面價(jià)值，而商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)商譽(yù)賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。

2012.08①確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意136②商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值有違歷史成本原則，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

2012.08②商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購買方可辨認(rèn)137（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

原因如下2012.08（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交138如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

我國實(shí)務(wù)中，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可，不會(huì)產(chǎn)生兩者之間的差異。2012.08如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影139（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但是，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回應(yīng)當(dāng)注意2012.08（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納140企業(yè)運(yùn)用上述條件不確認(rèn)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)有明確的證據(jù)表明其能夠控制有關(guān)暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間。一般情況下，企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策僅能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，并不能夠主?dǎo)被投資單位包括利潤分配政策在內(nèi)的主要生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定。要達(dá)到能夠控制被投資單位的利潤分配政策，從而滿足上述能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間的條件，一般須通過與其他投資者簽訂協(xié)議等實(shí)現(xiàn)。

2012.08企業(yè)運(yùn)用上述條件不確認(rèn)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關(guān)的遞延所得141

3.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。（2）無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債均不進(jìn)行折現(xiàn)。2012.083.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量2012.08142（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理如下2012.08（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)處理如下201143交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的調(diào)整；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)相應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。例題見教材【例13-43、13-44】2012.08交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影144

2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況在某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則在該項(xiàng)交易中所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成可抵扣暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，如企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)。2012.082.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況2012.08145

3.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計(jì)量。（2）無論可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不進(jìn)行折現(xiàn)。

2012.083.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量2012.08146

（三）特定交易或事項(xiàng)中涉及的遞延所得稅的確認(rèn)1.直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)計(jì)入資本公積。例題見教材【例13-45】2012.08（三）特定交易或事項(xiàng)中涉及的遞延所得稅的確認(rèn)例題見147

2.企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。

例題見教材【例13-46】2012.082.企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅例題見教材【例13148

（四）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的影響因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)的，按照債務(wù)法的核算要求，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量，調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)金額。

2012.08（四）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所149調(diào)整時(shí)，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益）。2012.08調(diào)整時(shí)，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞150五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

所得稅會(huì)計(jì)的主要目的，是確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。2012.08五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量151（一）當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+計(jì)入利潤表但不允許稅前扣除的費(fèi)用+（或-）計(jì)入利潤表的費(fèi)用與可予稅前扣除的費(fèi)用金額之間的差額+（或-）計(jì)入利潤表的收入與計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入金額之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入+（或-）其他需要調(diào)整的因素當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率2012.08（一）當(dāng)期所得稅2012.08152（二）遞延所得稅遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）期末遞延所得稅負(fù)債=期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率期末遞延所得稅資產(chǎn)=期末可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率2012.08（二）遞延所得稅2012.08153

（三）所得稅費(fèi)用企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用，即：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅例題見教材【例13-47、13-48】2012.08（三）所得稅費(fèi)用例題見教材【例13-47、13-4154第十三章收入和利潤2012.08第十三章收入和利潤2012.08155

目錄第一節(jié)收入第二節(jié)利潤第三節(jié)所得稅2012.08目錄2012.08156第一節(jié)收入一、收入及其分類二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量2012.08第一節(jié)收入一、收入及其分類2012.08157一、收入及其分類

（一）收入的概念與特征收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入具有如下特征2012.08一、收入及其分類（一）收入的概念與特征158收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入。2012.08收入是企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。2012.08159（二）收入的分類1.收入按交易性質(zhì)的分類（1）銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或商品而取得的收入。（2）提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。2012.08（二）收入的分類2012.08160

2.收入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類（1）主營業(yè)務(wù)收入，或稱基本業(yè)務(wù)收入，是指