社會(huì)審計(jì)課件

第十二章社會(huì)審計(jì)法律制度第十二章社會(huì)審計(jì)法律制度社會(huì)審計(jì)的概念和特征社會(huì)審計(jì)又稱(chēng)民間審計(jì)，指經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的社會(huì)審計(jì)組織所實(shí)施的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)：獨(dú)立性；受托性；有償性社會(huì)審計(jì)的概念和特征社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系分類(lèi)方法比較審計(jì)方式政府審計(jì)社會(huì)審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)受托審計(jì)審計(jì)對(duì)象政府審計(jì)社會(huì)審計(jì)政府公共資金的收支、運(yùn)用情況一切盈利及非營(yíng)利單位實(shí)施的手段政府審計(jì)社會(huì)審計(jì)政府行為，無(wú)償審計(jì)有償審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則政府審計(jì)社會(huì)審計(jì)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)督的性質(zhì)政府審計(jì)社會(huì)審計(jì)審計(jì)處理意見(jiàn)審計(jì)意見(jiàn)社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系分類(lèi)方法比較審計(jì)方式政

社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展西方社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展起源于16世紀(jì)意大利的合伙企業(yè)制度。形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度。發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本主義市場(chǎng)。

社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展我國(guó)社會(huì)審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展1918年，我國(guó)第一部關(guān)于社會(huì)審計(jì)的法規(guī)《會(huì)計(jì)師暫行章程》；著名會(huì)計(jì)學(xué)家射霖為中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，創(chuàng)辦了第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所－－正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1981年，新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所－－上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立。1986年,頒布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》1993年,通過(guò)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。我國(guó)社會(huì)審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所*德國(guó)稱(chēng)經(jīng)濟(jì)審計(jì)公司,日本稱(chēng)審計(jì)法人,泰國(guó)稱(chēng)審計(jì)會(huì)計(jì)事務(wù)所。兩所并存,但均接受聯(lián)合后的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的統(tǒng)一管理社會(huì)審計(jì)組織兩所并存,但均接受聯(lián)合后的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的統(tǒng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批直接由財(cái)政部批準(zhǔn)成立;由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)批準(zhǔn)成立；與國(guó)際會(huì)計(jì)公司合作成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；由審計(jì)事務(wù)所改名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所.

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式獨(dú)資普通合伙制有限公司制有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件：（一）有5名以上的股東；（二）有一定數(shù)量的專(zhuān)職從業(yè)人員；（三）有不少于人民幣30萬(wàn)元的注冊(cè)資本；（四）有股東共同制定的章程；（五）有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)；（六）有固定的辦公場(chǎng)所。*《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》財(cái)政部05年第24號(hào)令，2005/1/8。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件：合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件：（一）有2名以上的合伙人；（二）有書(shū)面合伙協(xié)議；（三）有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)；（四）有固定的辦公場(chǎng)所。

第十二章社會(huì)審計(jì)課件從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊要求成立3年以上，以往3年執(zhí)業(yè)中沒(méi)有違法違規(guī)行為；具有20名以上符合相關(guān)條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；60周歲以?xún)?nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不少于40人；上年度業(yè)務(wù)收入不低于800萬(wàn)元；有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)收資本不低于200萬(wàn)元，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所凈資產(chǎn)不低于100萬(wàn)元。*《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》

從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)證券許可證，應(yīng)當(dāng)符合條件：所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所已取得證券許可證或者符合條件并已提出申請(qǐng)；具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書(shū)；取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)1年以上；

不超過(guò)60周歲；在以往3年執(zhí)業(yè)活動(dòng)中沒(méi)有違法違規(guī)行為?？荚嚳颇浚簳?huì)計(jì)與審計(jì)；證券、期貨業(yè)務(wù)相關(guān)法規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)證券許可證，應(yīng)當(dāng)符合條件：考試科目：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券許可證的管理證券許可證的變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開(kāi)原會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)入其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)辦理變更手續(xù)。

變更手續(xù)由個(gè)人提出申請(qǐng)，現(xiàn)所在事務(wù)所提出意見(jiàn)，經(jīng)現(xiàn)所在省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審查，送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核，報(bào)財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理變更手續(xù)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券許可證的管理證券許可證的申請(qǐng)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開(kāi)原會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事其他行業(yè)工作，或者轉(zhuǎn)入未取得證券許可證的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其原所在事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其證券許可證收回，送省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)轉(zhuǎn)交中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。證券許可證上交后3年內(nèi)重新進(jìn)入具有證券許可證或者符合證券許可證申報(bào)條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，符合規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)恢復(fù)證券許可證；超過(guò)3年的，應(yīng)經(jīng)省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)可的培訓(xùn)。申請(qǐng)恢復(fù)證券許可證，應(yīng)由個(gè)人提出申請(qǐng)，現(xiàn)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出意見(jiàn)，經(jīng)現(xiàn)所在省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審查，送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核，報(bào)財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理恢復(fù)手續(xù)。證券許可證的申請(qǐng)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體。1988年成立并接受財(cái)政部監(jiān)督。1995年注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合組成注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全國(guó)組織。會(huì)員種類(lèi)：個(gè)人會(huì)員；團(tuán)體會(huì)員；名譽(yù)會(huì)員注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制法律規(guī)范政府監(jiān)管財(cái)政部門(mén)：業(yè)務(wù)監(jiān)管；違紀(jì)處罰；制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)工商、稅務(wù)部門(mén)中國(guó)證監(jiān)會(huì)行業(yè)自律我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法管理機(jī)構(gòu)地方考委會(huì)，地方考辦（設(shè)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）報(bào)名條件具有完全民事行為能力；具有高等專(zhuān)科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專(zhuān)業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱(chēng)。*有下列情形之一的人員，不得報(bào)名：因被吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，自處罰決定之日起至申請(qǐng)報(bào)名之日止不滿5年者；以前年度參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試因違規(guī)而受到停考處理期限未滿者。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法考試形式專(zhuān)業(yè)階段考試會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個(gè)科目單科考試合格成績(jī)5年內(nèi)有效全部科目考試合格頒發(fā)專(zhuān)業(yè)階段考試合格證書(shū)綜合階段考試職業(yè)能力綜合測(cè)試1個(gè)科目專(zhuān)業(yè)階段考試合格證書(shū)后5個(gè)年度考試中完成綜合階段考試科目考試合格，頒發(fā)全科考試合格證*《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法》財(cái)政部令第55號(hào)2009/3考試形式

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

第十二章社會(huì)審計(jì)課件注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，不得有下列行為：

明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，不得有下列行為：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反上述義務(wù)，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)報(bào)告獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)報(bào)告獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)：是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的行為標(biāo)準(zhǔn)。是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序體現(xiàn)出來(lái)的。既對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出要求，同時(shí)也向社會(huì)提供審計(jì)質(zhì)量保證。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的客觀依據(jù)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)：國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下設(shè)的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)制定和頒布。分為一般準(zhǔn)則、外勤工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)是頒布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則最早的國(guó)家，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定。狹義的審計(jì)準(zhǔn)則僅僅指《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》，廣義的審計(jì)準(zhǔn)則還包括《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》。美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬定，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施。我國(guó)原有獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有以下三個(gè)層次組成：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告職業(yè)規(guī)范指南我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了48項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則按其功能區(qū)分為兩大類(lèi)型具有概念框架功能的準(zhǔn)則;具有實(shí)務(wù)操作功能的準(zhǔn)則.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1、一般原則與責(zé)任第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮第1151號(hào)——與治理層的溝通第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通一、審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮第1221號(hào)——重要性第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)3、審計(jì)證據(jù)第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤(pán)第1312號(hào)——函證第1313號(hào)——分析程序第1314號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)第1322號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)第1332號(hào)——期后事項(xiàng)第1341號(hào)——管理層聲明3、審計(jì)證據(jù)4、利用其他主體的工作第1401號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作第1421號(hào)——利用專(zhuān)家的工作4、利用其他主體的工作5、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)第1521號(hào)——含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息5、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告6、特殊領(lǐng)域第1601號(hào)——對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告第1602號(hào)——驗(yàn)資第1611號(hào)——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第1612號(hào)——銀行間函證程序第1613號(hào)——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮第1632號(hào)——衍生金融工具的審計(jì)第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響6、特殊領(lǐng)域（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審的審核（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程序等事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，主要具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的基本類(lèi)型無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的基本類(lèi)型

第十二章社會(huì)審計(jì)法律制度第十二章社會(huì)審計(jì)法律制度社會(huì)審計(jì)的概念和特征社會(huì)審計(jì)又稱(chēng)民間審計(jì)，指經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的社會(huì)審計(jì)組織所實(shí)施的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)：獨(dú)立性；受托性；有償性社會(huì)審計(jì)的概念和特征社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系分類(lèi)方法比較審計(jì)方式政府審計(jì)社會(huì)審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)受托審計(jì)審計(jì)對(duì)象政府審計(jì)社會(huì)審計(jì)政府公共資金的收支、運(yùn)用情況一切盈利及非營(yíng)利單位實(shí)施的手段政府審計(jì)社會(huì)審計(jì)政府行為，無(wú)償審計(jì)有償審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則政府審計(jì)社會(huì)審計(jì)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)督的性質(zhì)政府審計(jì)社會(huì)審計(jì)審計(jì)處理意見(jiàn)審計(jì)意見(jiàn)社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系分類(lèi)方法比較審計(jì)方式政

社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展西方社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展起源于16世紀(jì)意大利的合伙企業(yè)制度。形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度。發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本主義市場(chǎng)。

社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展我國(guó)社會(huì)審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展1918年，我國(guó)第一部關(guān)于社會(huì)審計(jì)的法規(guī)《會(huì)計(jì)師暫行章程》；著名會(huì)計(jì)學(xué)家射霖為中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，創(chuàng)辦了第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所－－正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1981年，新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所－－上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立。1986年,頒布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》1993年,通過(guò)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。我國(guó)社會(huì)審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所*德國(guó)稱(chēng)經(jīng)濟(jì)審計(jì)公司,日本稱(chēng)審計(jì)法人,泰國(guó)稱(chēng)審計(jì)會(huì)計(jì)事務(wù)所。兩所并存,但均接受聯(lián)合后的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的統(tǒng)一管理社會(huì)審計(jì)組織兩所并存,但均接受聯(lián)合后的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的統(tǒng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批直接由財(cái)政部批準(zhǔn)成立;由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)批準(zhǔn)成立；與國(guó)際會(huì)計(jì)公司合作成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；由審計(jì)事務(wù)所改名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所.

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式獨(dú)資普通合伙制有限公司制有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件：（一）有5名以上的股東；（二）有一定數(shù)量的專(zhuān)職從業(yè)人員；（三）有不少于人民幣30萬(wàn)元的注冊(cè)資本；（四）有股東共同制定的章程；（五）有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)；（六）有固定的辦公場(chǎng)所。*《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》財(cái)政部05年第24號(hào)令，2005/1/8。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件：合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件：（一）有2名以上的合伙人；（二）有書(shū)面合伙協(xié)議；（三）有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)；（四）有固定的辦公場(chǎng)所。

第十二章社會(huì)審計(jì)課件從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊要求成立3年以上，以往3年執(zhí)業(yè)中沒(méi)有違法違規(guī)行為；具有20名以上符合相關(guān)條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；60周歲以?xún)?nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不少于40人；上年度業(yè)務(wù)收入不低于800萬(wàn)元；有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)收資本不低于200萬(wàn)元，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所凈資產(chǎn)不低于100萬(wàn)元。*《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》

從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)證券許可證，應(yīng)當(dāng)符合條件：所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所已取得證券許可證或者符合條件并已提出申請(qǐng)；具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書(shū)；取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)1年以上；

不超過(guò)60周歲；在以往3年執(zhí)業(yè)活動(dòng)中沒(méi)有違法違規(guī)行為?？荚嚳颇浚簳?huì)計(jì)與審計(jì)；證券、期貨業(yè)務(wù)相關(guān)法規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)證券許可證，應(yīng)當(dāng)符合條件：考試科目：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券許可證的管理證券許可證的變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開(kāi)原會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)入其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)辦理變更手續(xù)。

變更手續(xù)由個(gè)人提出申請(qǐng)，現(xiàn)所在事務(wù)所提出意見(jiàn)，經(jīng)現(xiàn)所在省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審查，送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核，報(bào)財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理變更手續(xù)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券許可證的管理證券許可證的申請(qǐng)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開(kāi)原會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事其他行業(yè)工作，或者轉(zhuǎn)入未取得證券許可證的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其原所在事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其證券許可證收回，送省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)轉(zhuǎn)交中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。證券許可證上交后3年內(nèi)重新進(jìn)入具有證券許可證或者符合證券許可證申報(bào)條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，符合規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)恢復(fù)證券許可證；超過(guò)3年的，應(yīng)經(jīng)省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)可的培訓(xùn)。申請(qǐng)恢復(fù)證券許可證，應(yīng)由個(gè)人提出申請(qǐng)，現(xiàn)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出意見(jiàn)，經(jīng)現(xiàn)所在省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審查，送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核，報(bào)財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理恢復(fù)手續(xù)。證券許可證的申請(qǐng)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體。1988年成立并接受財(cái)政部監(jiān)督。1995年注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合組成注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全國(guó)組織。會(huì)員種類(lèi)：個(gè)人會(huì)員；團(tuán)體會(huì)員；名譽(yù)會(huì)員注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制法律規(guī)范政府監(jiān)管財(cái)政部門(mén)：業(yè)務(wù)監(jiān)管；違紀(jì)處罰；制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)工商、稅務(wù)部門(mén)中國(guó)證監(jiān)會(huì)行業(yè)自律我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法管理機(jī)構(gòu)地方考委會(huì)，地方考辦（設(shè)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）報(bào)名條件具有完全民事行為能力；具有高等專(zhuān)科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專(zhuān)業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱(chēng)。*有下列情形之一的人員，不得報(bào)名：因被吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，自處罰決定之日起至申請(qǐng)報(bào)名之日止不滿5年者；以前年度參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試因違規(guī)而受到?？继幚砥谙尬礉M者。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法考試形式專(zhuān)業(yè)階段考試會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個(gè)科目單科考試合格成績(jī)5年內(nèi)有效全部科目考試合格頒發(fā)專(zhuān)業(yè)階段考試合格證書(shū)綜合階段考試職業(yè)能力綜合測(cè)試1個(gè)科目專(zhuān)業(yè)階段考試合格證書(shū)后5個(gè)年度考試中完成綜合階段考試科目考試合格，頒發(fā)全科考試合格證*《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法》財(cái)政部令第55號(hào)2009/3考試形式

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

第十二章社會(huì)審計(jì)課件注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，不得有下列行為：

明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，不得有下列行為：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反上述義務(wù)，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)報(bào)告獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)報(bào)告獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)：是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的行為標(biāo)準(zhǔn)。是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序體現(xiàn)出來(lái)的。既對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出要求，同時(shí)也向社會(huì)提供審計(jì)質(zhì)量保證。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的客觀依據(jù)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)：國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下設(shè)的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)制定和頒布。分為一般準(zhǔn)則、外勤工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)是頒布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則最早的國(guó)家，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定。狹義的審計(jì)準(zhǔn)則僅僅指《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》，廣義的審計(jì)準(zhǔn)則還包括《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》。美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬定，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施。我國(guó)原有獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有以下三個(gè)層次組成：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告職業(yè)規(guī)范指南我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了48項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則按其功能區(qū)分為兩大類(lèi)型具有概念框架功能的準(zhǔn)則;具有實(shí)務(wù)操作功能的準(zhǔn)則.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1、一般原則與責(zé)任第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮第1151號(hào)——與治理層的溝通第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通一、審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮第1221號(hào)——重要性第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)3、審計(jì)證據(jù)第1301號(hào)——審計(jì)