財產(chǎn)物資管理及財務知識分析材料課件

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)

本節(jié)簡要介紹1.原材料的收發(fā)2.庫存商品的收發(fā)3.固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務處理。第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定1（一）賬戶設置：按實際成本計價的情況下，應設置下列賬戶進行核算：1.“在途物資”賬戶

用于核算購入物資尚未到達或雖已到達但尚未驗收入庫的各種在途物資的實際成本2.“原材料”賬戶

用于核算庫存的各種主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的收、發(fā)、存情況一、

原材料（一）賬戶設置：一、

原材料23.“應交稅費”賬戶

核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

應交稅費——應交營業(yè)稅

應交稅費——應交城市維護建設稅

應交稅費——應交所得稅

應交稅費——應交個人所得稅3.“應交稅費”賬戶

核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅31.單一材料采購業(yè)務的賬務處理

【例l0—9】2009年12月8日，黃河公司從昌和公司購甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料l0000件，每件單價40元，價款為400000元，增值稅稅率為l7%，增值稅稅額為68000元；墊付運費4000元和雜費l000元，當即將一張已承兌的銀行承兌匯票交付給昌和公司，金額468000元，但材料尚未到達。會計分錄如下：借：在途物資——昌和公司（甲材料）405000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000

貸：應付票據(jù)——昌和公司468000

銀行存款5000（一）購買原材料的賬務處理1.單一材料采購業(yè)務的賬務處理（一）購買原材料的賬務處理42.多種材料同時采購的賬務處理

在多種材料同時采購的情況下，一般會存在采購費用合理分攤的賬務處理。

【例l0—l0】2009年12月22日，黃河公司l2月15日從興隆公司所購乙、丙材料已經(jīng)全部運到并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)乙、丙材料的采購成本。材料采購成本計算表如表l0—1所示。

計量進貨

實際采購成本材料名稱單位單價數(shù)量買價運雜費總成本單位成本乙材料千克50.OO2000100000260010260051.30丙材料千克60.O04000240000520024520061.30合計

3400007800347800

2.多種材料同時采購的賬務處理

在多種材料同時采購的情5根據(jù)上述資料，黃河公司應作如下會計分錄：

借：原材料——乙材料l02600

——丙材料245200

貸：在途物資——興隆公司347800

根據(jù)上述資料，黃河公司應作如下會計分錄：

借：原材料6（二）發(fā)出原材料的賬務處理根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，2009年4月，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用C材料20000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用領(lǐng)用C材料10000元，車間管理部門領(lǐng)用C材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用C材料3000元。相關(guān)會計分錄:

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

20000

—輔助生產(chǎn)成本

10000

制造費用

5000

管理費用

3000

貸：原材料

38000（二）發(fā)出原材料的賬務處理根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄7(三)發(fā)出存貨(原材料/庫存商品)成本核算的方法個別計價法(珠寶名畫等)先進先出法(先買進的東西先銷售)加權(quán)平均法(月末一次計算平均單價)個別計價法(毎收發(fā)一次貨都計算一次平均單價)(三)發(fā)出存貨(原材料/庫存商品)成本核算的方法個別計價8又稱“個別認定法”、“具體辨認法”、“分批實際法”優(yōu)點：計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確。缺點：實務操作的工作量繁重，困難較大。適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價。計算公式:發(fā)出存貨的實際成本=各批（次）存貨發(fā)出數(shù)量×該批次存貨實際進貨單價1、個別計價法又稱“個別認定法”、“具體辨認法”、“分批實際法”1、個別9例：某工廠本月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用A材料2000KG，經(jīng)確認其中1000KG屬第一批入庫單位成本為25元；其中600KG屬第二批入庫，單位成本為26元；其中400KG屬第三批入庫，單位成本為28元。本月發(fā)出A材料的成本計算如下：發(fā)出材料實際成本=1000×25+600×26+400×28=51800元例：某工廠本月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用A材料2000KG，經(jīng)確認其中110定義:以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

例:某企業(yè)存貨情形如下；1、1月1日進貨10個每個5元，小計50元。2、4月1日進貨10個每個6元，小計60元。3、8月1日進貨10個每個7元，小計70元。4、12月1日進貨10個每個8元，小計80元

假設在12月31日存貨數(shù)量為15個則期末存貨價值=10*8+5*7=115（元）2.先進先出法定義:以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對11月末一次計算平均單價的方法:計算公式存貨單位成本＝(月初庫存貨的實際成本＋本月收入存貨的實際成本)/（月初庫存存貨數(shù)量＋本月收入的數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本＝月初庫存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本優(yōu)點:采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。3.月末一次加權(quán)平均法月末一次計算平均單價的方法:3.月末一次加權(quán)平均法12定義:每收發(fā)一次貨都計算一次單價.計算公式如下：移動加權(quán)平均單價＝(結(jié)存商品金額+本次收入商品金額)/(結(jié)存商品數(shù)量+本次收入商品數(shù)量)移動加權(quán)平均法計算出來的商品成本比較均衡和準確，但計算起來的工作量大，一般適用于經(jīng)營品種不多、或者前后購進商品的單價相差幅度較大的商品流通類企業(yè)。4.移動加權(quán)平均法

定義:每收發(fā)一次貨都計算一次單價.4.移動加權(quán)平均法

13以下以一個簡單的例子來說明：貨品A，期初結(jié)存數(shù)量10，加權(quán)價10，金額為100，發(fā)生業(yè)務如下：銷售11；采購10，采購價格11；成本計算過程如下：銷售時，成本金額為11*10=110；銷售后結(jié)存數(shù)量：-1；加權(quán)價：10；結(jié)存金額：-10；采購后，結(jié)存單價位：（-10+10*11）/（-1+10）=11.111111以下以一個簡單的例子來說明：14庫存商品指企業(yè)庫存的各種商品（一）賬戶設置

企業(yè)的庫存商品，應通過“庫存商品”賬戶進行核算。

二、庫存商品庫存商品指企業(yè)庫存的各種商品二、庫存商品15（一）完工產(chǎn)成品入庫的賬務處理

【例l0一l2】2009年12月31日，黃河公司根據(jù)“產(chǎn)品驗收入庫單”和甲、乙產(chǎn)品“成本計算表”，本月驗收入庫的甲產(chǎn)品500件，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本220元；驗收入庫乙產(chǎn)品300件，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本350元。結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫甲、乙產(chǎn)品成本。

借：庫存商品——甲產(chǎn)品110000

——乙產(chǎn)品105000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）110000

——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）105000

（一）完工產(chǎn)成品入庫的賬務處理

【例l0一l2】2009年116（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務處理 例:2009年l2月31日，假定長江公司經(jīng)統(tǒng)計，本月共銷售甲產(chǎn)品650件，加權(quán)平均單價為230元；銷售乙產(chǎn)品500件，加權(quán)平均單價為360元。請計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。會計分錄如下：

借：主營業(yè)務成本329500

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品149500

——乙產(chǎn)品180000

（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務處理 例:2009年l2月17

例（單選）：企業(yè)完工的一批產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為l0000元，驗收入庫，應作的會計分錄是（）。

A.借：生產(chǎn)成本10000

貸：庫存商品10000

B.借：庫存商品10000

貸：生產(chǎn)成本10000

C.借：庫存商品10000

貸：主營業(yè)務成本10000

D.借：主營業(yè)務成本10000貸：庫存商品10000

『正確答案』B

例（單選）：企業(yè)完工的一批產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為l0000元，18三、固定資產(chǎn)（一）賬戶設置

（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。（2）“累計折舊”賬戶。屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的損耗情況的科目。（3）“固定資產(chǎn)清理”核算企業(yè)處置固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用與清理損失。（4）“在建工程”核算企業(yè)各種工程成本三、固定資產(chǎn)（一）賬戶設置

（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。19【例l0—l4】2009年12月18日，長江公司從利民公司購入一輛小轎車，買價500000元，增值稅85000元，雜費2500元，全部款項已以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)——小轎車502500

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）85000貸：銀行存款587500（一）購入固定資產(chǎn)的賬務處理【例l0—l4】2009年12月18日，長江公司從利民公司購20【例l0一15】企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，買價1000000元，增值稅170000元，運費3000元，全部款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)——某設備1003000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000

貸：銀行存款ll73000

【例l0一15】企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，買價1021指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

即：由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費用中去的那一部份價值補償。

企業(yè)在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊,已提足折舊的固定資產(chǎn)不再補提折舊.

（二）固定資產(chǎn)折舊

指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分22年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法（三）固定資產(chǎn)折舊采用的方法年限平均法（三）固定資產(chǎn)折舊采用的方法23也稱直線法，也稱固定費用法，是指以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應提折舊總額均衡地分攤到使用各年的一種方法。年限平均法計算折舊公式如下：年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限月折舊率=年折舊率÷12

年折舊額＝原始價值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12預計凈殘值率=預計凈殘值/原始價值×100%

1.年限平均法也稱直線法，也稱固定費用法，是指以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤24【例l0-16】長江公司一臺車間用機器設備原始價值為100萬元，預計凈殘值率為4%，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊。

月折舊額=1000000×（1-4%）/5/12=16000（元）

會計分錄為：

借：制造費用16000

貸：累計折舊16000【例l0-16】長江公司一臺車間用機器設備原始價值為100萬25基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，計入制造費用；管理部門使用的固定資產(chǎn)，計入管理費用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，計入銷售費用；出租的固定資產(chǎn)，計入其他業(yè)務成本未使用固定資產(chǎn)，計入管理費用等。

企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應當根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，計入制造費用；企業(yè)計提的固定26

例（單選）：企業(yè)月末計提本月車間使用的機器設備等固定資產(chǎn)折舊費3000元。下列會計分錄正確的是（）。

A.借：生產(chǎn)成本3000

貸：累計折舊3000

B.借：制造費用3000

貸：累計折舊3000

C.借：管理費用3000

貸：累計折舊3000

D.借：主營業(yè)務成本3000

貸：累計折舊3000『正確答案』B例（單選）：企業(yè)月末計提本月車間使用的機器設備等固定資產(chǎn)折27指按實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。使用工作量法彌補了平均年限法只重視時間，不考慮使用強度額缺點。計算公式：1.按照行駛里程計算折舊：單位里程折舊額=原值×（1-預計凈殘值率）÷總行駛進程2.按工作小時計算折舊：每工作小時折舊額=原值×（1-預計凈殘值率）÷工作總小時總的計算公式：每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預計凈殘值率)/預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×每單位工作量折舊額某項固定資產(chǎn)年折舊額=該項固定資產(chǎn)當年工作量×每單位工作量折舊額2.工作量法指按實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。2.工作量法28【例】某企業(yè)的運輸汽車1輛，原值為300000元，預計凈殘值率為4％，預計行使總里程為800000公里。該汽車采用工作量法計提折舊。某月該汽車行使6000公里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計算如下：

單位工作量折舊額＝[300000×（1－4%）]/800000＝0.36（元／公里）該月折舊額＝0.36×6000＝2160（元）

【例】某企業(yè)的運輸汽車1輛，原值為30029雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應提折舊額的方法，且在在固定資產(chǎn)使用的最后兩年平均折舊它是加速折舊法的一種，在使用前期多提折舊，后期少提折舊計算公式(1)年折舊率=2÷預計的折舊年限×100％，年折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×年折舊率。(2)月折舊率=年折舊率÷12(3)月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率(4)固定資產(chǎn)期初賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備3、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率30【例題】某公司某項設備原價為120萬，預計使用壽命為5年，預計殘凈值率為4%，假設家公司沒有對該設備計提減值準備。年折舊率=2/5×100%=40%第一年計提的折舊=120×40%=48(萬元)第二年計提的折舊=(120-48)×40%=28.8(萬元)第三年計提的折舊=(120-48-28.8)×40%=17.28(萬元)從第四年開始折舊要改為按年限平均法來計提：第四、五年計提的折舊為=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56(萬元)【例題】某公司某項設備原價為120萬，預計使用壽命為531將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法計算公式逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n（n＋1）÷2，相關(guān)計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和×1年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計殘值）×年折舊率月折舊率＝年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率4.年數(shù)總和法將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確32【例1】有一臺設備，原值78000元，預計殘值2000元，預計可用4年，試用年數(shù)總和法計算每年折舊額。年數(shù)總和=1+2+3+4=10第一年=（78000-2000）×（4/10）=30400第二年=（78000-2000）×（3/10）=22800第三年=（78000-2000）×（2/10）=15200第四年=（78000-2000）×（1/10）=7600【例1】有一臺設備，原值78000元，預計殘值2000元，33【例2】某企業(yè)購進一臺機器，價格為30萬元，預計使用5年，殘值率為5％，假設該臺機器能工作300000小時。某月工作了8000小時；采用固定資產(chǎn)折舊的四種方法提折舊，則求每年計提的折舊額。年數(shù)總和＝1＋2＋3＋4＋5＝15，殘值＝30×5％＝1.5（萬元），折舊總和＝30－1.5＝28.5（萬元），第1年的折舊額＝28.5×5/15＝9.5（萬元），第2年的折舊額＝28.5×4/15＝7.6（萬元），第3年折舊額＝28.5×3/15＝5.7（萬元），第4年折舊額＝28.5×2/15＝3.8（萬元），第5年折舊額＝28.5×1/15＝1.9（萬元）?！纠?】某企業(yè)購進一臺機器，價格為30萬元，預計使用5年，殘34四、處置固定資產(chǎn)的賬務處理：2.賬務處理

()【例l0-17】長江公司因經(jīng)營管理的需要，將2號辦公樓出售，出售的價款為2400000元，營業(yè)稅稅率為5%。辦公樓的原始價值為4000000元，累計折舊3500000元。出售前公司對房屋進行了適當整修，并支付整修費用80000元。其賬務處理如下：四、處置固定資產(chǎn)的賬務處理：2.賬務處理

()【例l0-135①注銷固定資產(chǎn)原價及累計折舊：

借：固定資產(chǎn)清理500000

累計折舊3500000

貸：固定資產(chǎn)——2號辦公樓4000000②支付整修費用：

借：固定資產(chǎn)清理80000

貸：銀行存款80000③收到出售價款：

借：銀行存款2400000

貸：固定資產(chǎn)清理2400000④計算應繳納的營業(yè)稅：

應交營業(yè)稅=2400000×5%=120000（元）借：固定資產(chǎn)清理l20000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅120000

⑤結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：

凈收益=2400000—500000—80000—120000=1700000（元）借：固定資產(chǎn)清理l700000

貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得l700000①注銷固定資產(chǎn)原價及累計折舊：

借：固定資產(chǎn)清理36（2）固定資產(chǎn)盤虧、盤盈盤虧的固定資產(chǎn)應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)批準處理后

借：其他應收款

營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢

（2）固定資產(chǎn)盤虧、盤盈盤虧的固定資產(chǎn)應通過“待處理財產(chǎn)損溢37【例l0—l8】長江公司在固定資產(chǎn)的定期清查中，發(fā)現(xiàn)少了一臺F設備，該設備賬面原價l00000元，已提折舊30000元。①報經(jīng)批準處理前，注銷盤虧F設備原價與累計折舊：

借：待處理財產(chǎn)損溢——F設備70000

累計折舊30000

貸：固定資產(chǎn)——F設備l00000②經(jīng)批準，盤虧F設備由保險公司賠償50000元，財產(chǎn)責任人劉茂民賠償8000元，其余的凈損失轉(zhuǎn)為企業(yè)的“營業(yè)外支出”處理：

借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧12000

其他應收款——某保險公司50000

——劉茂民8000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——F設備70000【例l0—l8】長江公司在固定資產(chǎn)的定期清查中，發(fā)現(xiàn)少了一臺38第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)

本節(jié)簡要介紹1.原材料的收發(fā)2.庫存商品的收發(fā)3.固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務處理。第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定39（一）賬戶設置：按實際成本計價的情況下，應設置下列賬戶進行核算：1.“在途物資”賬戶

用于核算購入物資尚未到達或雖已到達但尚未驗收入庫的各種在途物資的實際成本2.“原材料”賬戶

用于核算庫存的各種主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的收、發(fā)、存情況一、

原材料（一）賬戶設置：一、

原材料403.“應交稅費”賬戶

核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

應交稅費——應交營業(yè)稅

應交稅費——應交城市維護建設稅

應交稅費——應交所得稅

應交稅費——應交個人所得稅3.“應交稅費”賬戶

核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅411.單一材料采購業(yè)務的賬務處理

【例l0—9】2009年12月8日，黃河公司從昌和公司購甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料l0000件，每件單價40元，價款為400000元，增值稅稅率為l7%，增值稅稅額為68000元；墊付運費4000元和雜費l000元，當即將一張已承兌的銀行承兌匯票交付給昌和公司，金額468000元，但材料尚未到達。會計分錄如下：借：在途物資——昌和公司（甲材料）405000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000

貸：應付票據(jù)——昌和公司468000

銀行存款5000（一）購買原材料的賬務處理1.單一材料采購業(yè)務的賬務處理（一）購買原材料的賬務處理422.多種材料同時采購的賬務處理

在多種材料同時采購的情況下，一般會存在采購費用合理分攤的賬務處理。

【例l0—l0】2009年12月22日，黃河公司l2月15日從興隆公司所購乙、丙材料已經(jīng)全部運到并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)乙、丙材料的采購成本。材料采購成本計算表如表l0—1所示。

計量進貨

實際采購成本材料名稱單位單價數(shù)量買價運雜費總成本單位成本乙材料千克50.OO2000100000260010260051.30丙材料千克60.O04000240000520024520061.30合計

3400007800347800

2.多種材料同時采購的賬務處理

在多種材料同時采購的情43根據(jù)上述資料，黃河公司應作如下會計分錄：

借：原材料——乙材料l02600

——丙材料245200

貸：在途物資——興隆公司347800

根據(jù)上述資料，黃河公司應作如下會計分錄：

借：原材料44（二）發(fā)出原材料的賬務處理根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，2009年4月，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用C材料20000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用領(lǐng)用C材料10000元，車間管理部門領(lǐng)用C材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用C材料3000元。相關(guān)會計分錄:

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

20000

—輔助生產(chǎn)成本

10000

制造費用

5000

管理費用

3000

貸：原材料

38000（二）發(fā)出原材料的賬務處理根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄45(三)發(fā)出存貨(原材料/庫存商品)成本核算的方法個別計價法(珠寶名畫等)先進先出法(先買進的東西先銷售)加權(quán)平均法(月末一次計算平均單價)個別計價法(毎收發(fā)一次貨都計算一次平均單價)(三)發(fā)出存貨(原材料/庫存商品)成本核算的方法個別計價46又稱“個別認定法”、“具體辨認法”、“分批實際法”優(yōu)點：計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確。缺點：實務操作的工作量繁重，困難較大。適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價。計算公式:發(fā)出存貨的實際成本=各批（次）存貨發(fā)出數(shù)量×該批次存貨實際進貨單價1、個別計價法又稱“個別認定法”、“具體辨認法”、“分批實際法”1、個別47例：某工廠本月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用A材料2000KG，經(jīng)確認其中1000KG屬第一批入庫單位成本為25元；其中600KG屬第二批入庫，單位成本為26元；其中400KG屬第三批入庫，單位成本為28元。本月發(fā)出A材料的成本計算如下：發(fā)出材料實際成本=1000×25+600×26+400×28=51800元例：某工廠本月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用A材料2000KG，經(jīng)確認其中148定義:以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

例:某企業(yè)存貨情形如下；1、1月1日進貨10個每個5元，小計50元。2、4月1日進貨10個每個6元，小計60元。3、8月1日進貨10個每個7元，小計70元。4、12月1日進貨10個每個8元，小計80元

假設在12月31日存貨數(shù)量為15個則期末存貨價值=10*8+5*7=115（元）2.先進先出法定義:以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對49月末一次計算平均單價的方法:計算公式存貨單位成本＝(月初庫存貨的實際成本＋本月收入存貨的實際成本)/（月初庫存存貨數(shù)量＋本月收入的數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本＝月初庫存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本優(yōu)點:采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。3.月末一次加權(quán)平均法月末一次計算平均單價的方法:3.月末一次加權(quán)平均法50定義:每收發(fā)一次貨都計算一次單價.計算公式如下：移動加權(quán)平均單價＝(結(jié)存商品金額+本次收入商品金額)/(結(jié)存商品數(shù)量+本次收入商品數(shù)量)移動加權(quán)平均法計算出來的商品成本比較均衡和準確，但計算起來的工作量大，一般適用于經(jīng)營品種不多、或者前后購進商品的單價相差幅度較大的商品流通類企業(yè)。4.移動加權(quán)平均法

定義:每收發(fā)一次貨都計算一次單價.4.移動加權(quán)平均法

51以下以一個簡單的例子來說明：貨品A，期初結(jié)存數(shù)量10，加權(quán)價10，金額為100，發(fā)生業(yè)務如下：銷售11；采購10，采購價格11；成本計算過程如下：銷售時，成本金額為11*10=110；銷售后結(jié)存數(shù)量：-1；加權(quán)價：10；結(jié)存金額：-10；采購后，結(jié)存單價位：（-10+10*11）/（-1+10）=11.111111以下以一個簡單的例子來說明：52庫存商品指企業(yè)庫存的各種商品（一）賬戶設置

企業(yè)的庫存商品，應通過“庫存商品”賬戶進行核算。

二、庫存商品庫存商品指企業(yè)庫存的各種商品二、庫存商品53（一）完工產(chǎn)成品入庫的賬務處理

【例l0一l2】2009年12月31日，黃河公司根據(jù)“產(chǎn)品驗收入庫單”和甲、乙產(chǎn)品“成本計算表”，本月驗收入庫的甲產(chǎn)品500件，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本220元；驗收入庫乙產(chǎn)品300件，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本350元。結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫甲、乙產(chǎn)品成本。

借：庫存商品——甲產(chǎn)品110000

——乙產(chǎn)品105000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）110000

——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）105000

（一）完工產(chǎn)成品入庫的賬務處理

【例l0一l2】2009年154（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務處理 例:2009年l2月31日，假定長江公司經(jīng)統(tǒng)計，本月共銷售甲產(chǎn)品650件，加權(quán)平均單價為230元；銷售乙產(chǎn)品500件，加權(quán)平均單價為360元。請計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。會計分錄如下：

借：主營業(yè)務成本329500

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品149500

——乙產(chǎn)品180000

（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務處理 例:2009年l2月55

例（單選）：企業(yè)完工的一批產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為l0000元，驗收入庫，應作的會計分錄是（）。

A.借：生產(chǎn)成本10000

貸：庫存商品10000

B.借：庫存商品10000

貸：生產(chǎn)成本10000

C.借：庫存商品10000

貸：主營業(yè)務成本10000

D.借：主營業(yè)務成本10000貸：庫存商品10000

『正確答案』B

例（單選）：企業(yè)完工的一批產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為l0000元，56三、固定資產(chǎn)（一）賬戶設置

（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。（2）“累計折舊”賬戶。屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的損耗情況的科目。（3）“固定資產(chǎn)清理”核算企業(yè)處置固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用與清理損失。（4）“在建工程”核算企業(yè)各種工程成本三、固定資產(chǎn)（一）賬戶設置

（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。57【例l0—l4】2009年12月18日，長江公司從利民公司購入一輛小轎車，買價500000元，增值稅85000元，雜費2500元，全部款項已以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)——小轎車502500

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）85000貸：銀行存款587500（一）購入固定資產(chǎn)的賬務處理【例l0—l4】2009年12月18日，長江公司從利民公司購58【例l0一15】企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，買價1000000元，增值稅170000元，運費3000元，全部款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)——某設備1003000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000

貸：銀行存款ll73000

【例l0一15】企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，買價1059指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

即：由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費用中去的那一部份價值補償。

企業(yè)在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊,已提足折舊的固定資產(chǎn)不再補提折舊.

（二）固定資產(chǎn)折舊

指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分60年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法（三）固定資產(chǎn)折舊采用的方法年限平均法（三）固定資產(chǎn)折舊采用的方法61也稱直線法，也稱固定費用法，是指以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應提折舊總額均衡地分攤到使用各年的一種方法。年限平均法計算折舊公式如下：年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限月折舊率=年折舊率÷12

年折舊額＝原始價值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12預計凈殘值率=預計凈殘值/原始價值×100%

1.年限平均法也稱直線法，也稱固定費用法，是指以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤62【例l0-16】長江公司一臺車間用機器設備原始價值為100萬元，預計凈殘值率為4%，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊。

月折舊額=1000000×（1-4%）/5/12=16000（元）

會計分錄為：

借：制造費用16000

貸：累計折舊16000【例l0-16】長江公司一臺車間用機器設備原始價值為100萬63基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，計入制造費用；管理部門使用的固定資產(chǎn)，計入管理費用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，計入銷售費用；出租的固定資產(chǎn)，計入其他業(yè)務成本未使用固定資產(chǎn)，計入管理費用等。

企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應當根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，計入制造費用；企業(yè)計提的固定64

例（單選）：企業(yè)月末計提本月車間使用的機器設備等固定資產(chǎn)折舊費3000元。下列會計分錄正確的是（）。

A.借：生產(chǎn)成本3000

貸：累計折舊3000

B.借：制造費用3000

貸：累計折舊3000

C.借：管理費用3000

貸：累計折舊3000

D.借：主營業(yè)務成本3000

貸：累計折舊3000『正確答案』B例（單選）：企業(yè)月末計提本月車間使用的機器設備等固定資產(chǎn)折65指按實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。使用工作量法彌補了平均年限法只重視時間，不考慮使用強度額缺點。計算公式：1.按照行駛里程計算折舊：單位里程折舊額=原值×（1-預計凈殘值率）÷總行駛進程2.按工作小時計算折舊：每工作小時折舊額=原值×（1-預計凈殘值率）÷工作總小時總的計算公式：每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預計凈殘值率)/預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×每單位工作量折舊額某項固定資產(chǎn)年折舊額=該項固定資產(chǎn)當年工作量×每單位工作量折舊額2.工作量法指按實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。2.工作量法66【例】某企業(yè)的運輸汽車1輛，原值為300000元，預計凈殘值率為4％，預計行使總里程為800000公里。該汽車采用工作量法計提折舊。某月該汽車行使6000公里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計算如下：

單位工作量折舊額＝[300000×（1－4%）]/800000＝0.36（元／公里）該月折舊額＝0.36×6000＝2160（元）

【例】某企業(yè)的運輸汽車1輛，原值為30067雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應提折舊額的方法，且在在固定資產(chǎn)使用的最后兩年平均折舊它是加速折舊法的一種，在使用前期多提折舊，后期少提折舊計算公式(1)年折舊率=2÷預計的折舊年限×100％，年折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×年折舊率。(2)月折舊率=年折舊率÷12(3)月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率(4)固定資產(chǎn)期初賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備3、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率68【例題】某公司某項設備原價為120萬，預計使用壽命為5年，預計殘凈值率為4%，假設家公司沒有對該設備計提減值準備。年折舊率=2/5×100%=40%第一年計提的折舊=120×40%=48(萬元)第二年計提的折舊=(120-48)×40%=28.8(萬元)第三年計提的折舊=(120-48-28.8)×40%=17.28(萬元)從第四年開始折舊要改為按年限平均法來計提：第四、五年計提的折舊為=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56(萬元)【例題】某公司某項設備原價為120萬，預計使用壽命為569將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法計算公式逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n（n＋1）÷2，相關(guān)計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和×1年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計殘值）×年折舊率月折舊率＝年折舊率/1