財產(chǎn)稅理論與制度之期末報告課件

「從國際遺贈稅改革出發(fā)─檢討與展望臺灣遺產(chǎn)稅制度」

第13組

組長：卓彥呈

組員：葉又瑄、黃俊軒

財產(chǎn)稅理論與制度之期末報告

「從國際遺贈稅改革出發(fā)─檢討與展望臺灣遺產(chǎn)稅制度」

第1目錄

緒論各國改革經(jīng)驗與相關(guān)文獻探討我國現(xiàn)行遺產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)與調(diào)整現(xiàn)況我國遺產(chǎn)稅之探討結(jié)論與建議

目錄

緒論2第一章緒論前言與研究動機遺產(chǎn)可稱之為死亡稅，又可稱為繼承稅近年來社會對遺產(chǎn)與贈與稅法的改革爭論不休，引起社會大眾對臺灣當今遺產(chǎn)與贈與稅法的檢討第一章緒論前言與研究動機3本研究以美國、英國、香港的遺產(chǎn)稅改革經(jīng)驗與相關(guān)資料，研究國際的改革潮流，並以下列五個方向：1.增加免稅額2.調(diào)降稅率與減少級距3.廢除4.合併5.豁免某些資產(chǎn)課稅為臺灣遺產(chǎn)稅制度的改革提出建議，從而提升臺灣在國際上的競爭力本研究以美國、英國、香港的遺產(chǎn)稅改革經(jīng)驗與相關(guān)資料，研究國際4相關(guān)文獻探討何志欽及林惠玲(2002)曾巨威(2007)阮靖雯(2004)李紀珠(2007)劉憶如(2007)相關(guān)文獻探討何志欽及林惠玲(2002)5第二章各國改革經(jīng)驗與相關(guān)文獻探討

前言本章的目的是簡介一些比較有代表性的國家或地區(qū)，其遺產(chǎn)稅改革的歷史、過程與進度，期望參考他們改革的經(jīng)驗來使臺灣遺產(chǎn)稅改革過程更為完美順利第二章各國改革經(jīng)驗與相關(guān)文獻探討

前言6比較多個國家遺產(chǎn)稅率表

國家稅率%國家稅率%日本50荷蘭27韓國50盧森堡16臺灣50奧地利15美國45新加坡10法國40澳洲0英國40瑞士0西班牙34香港0資料來源:整理自2006各國稅制概要及香港遺產(chǎn)稅檢討諮詢文件比較多個國家遺產(chǎn)稅率表

國家稅率%國家稅率%日本50荷蘭277美國的遺產(chǎn)稅沿革美國聯(lián)邦政府在1798年對遺產(chǎn)部分課徵一種印花稅，主要為了支付戰(zhàn)爭所需費用1916年正式制訂遺產(chǎn)稅1924年開徵贈與稅，遺產(chǎn)稅和贈與稅分別有不同稅率、抵免稅及扣除項目

1976年的租稅改革方案陸續(xù)展開一連串租稅改革美國的遺產(chǎn)稅沿革美國聯(lián)邦政府在1798年對遺產(chǎn)部分課徵一種印81981年美國國會通過經(jīng)濟振興租稅法案，對遺產(chǎn)稅之寬減額又做了大幅度的提升，增加了每年免稅額，取消了配偶扣除額的上限，並降低其最高稅率2001年通過「經(jīng)濟成長暨租稅改革調(diào)節(jié)法」，該法案的通過使得美國遺產(chǎn)稅的相關(guān)租稅政策措施邁入一個新的開始財產(chǎn)稅理論與制度之期末報告課件9美國遺贈稅最高稅率之變化年度最高稅率200155%200250%200349%200448%200547%200646%2007-200945%2010廢除美國遺贈稅最高稅率之變化年度最高稅率200155%2002510遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額公式

遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額＝［遺產(chǎn)總價值－費用、損失及債務(wù)－婚姻扣除額、捐贈扣除額＋調(diào)整後應(yīng)稅贈與額（1976年以後之贈與）］×適用稅率－（1976年以後之贈與稅額、1977年以前之贈與稅扣抵額、統(tǒng)一扣抵額、州死亡稅扣抵額、財產(chǎn)移轉(zhuǎn)稅扣抵額、國外已繳死亡稅扣抵額等）遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額公式

遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額＝11贈與稅應(yīng)納稅額公式

贈與稅應(yīng)納稅額＝（贈與人當年之贈與總額－選擇分割贈與之納稅義務(wù)人本人對第三者之贈與之一半贈與額＋選擇分割贈與之配偶對第三者之贈與之一半贈與額－11000美元之免稅額－婚姻扣除額、捐贈扣除額＋以前年度之各項贈與總額）×當年適用之稅率－以前年度之各項贈與稅總額－統(tǒng)一扣抵額贈與稅應(yīng)納稅額公式

贈與稅應(yīng)納稅額＝12美國遺產(chǎn)稅、贈與稅逐年調(diào)整表年度贈與稅遺產(chǎn)稅統(tǒng)一扣抵額扣除額統(tǒng)一扣抵額扣除額2002、2003345,8001,000,000345,8001,000,0002004、2005345,8001,000,000555,8001,500,0002006-2008345,8001,000,000780,8002,000,0002009345,8001,000,0001,455,8003,500,000美國遺產(chǎn)稅、贈與稅逐年調(diào)整表年度贈與稅遺產(chǎn)稅統(tǒng)一扣抵額扣除額13英國的遺產(chǎn)稅沿革

英國早在17世紀已有對遺囑的檢查與管理1694年開始對遺產(chǎn)收據(jù)加上印花1894年開始課徵遺產(chǎn)稅1974年以資本移轉(zhuǎn)稅代替遺產(chǎn)稅1986年更名為繼承稅採用總遺產(chǎn)稅的性質(zhì)一直沿用及發(fā)展至今，英國可謂遺產(chǎn)稅之鼻祖英國的遺產(chǎn)稅沿革

英國早在17世紀已有對遺囑的檢查與管理142005-2006英國死亡前贈與於死後計算繼承稅稅率表被繼承人死亡前之財產(chǎn)轉(zhuǎn)移年度稅率減免率%實際稅率%0-30403-420324-540245-660166-78087年以上1000資料來源：2006各國稅制概要2005-2006英國死亡前贈與於死後計算繼承稅稅率表被繼承15英國繼承稅改革過程的級距變動表適用時間免稅額(英鎊)最高級距下限級距數(shù)目最低稅率%最高稅率%1987年4月6日後74000329000830601988年4月6日後94000343000530601994年4月6日後153000不適用1單一稅率40%2004-2005263000不適用1單一稅率40%2005-2006275000不適用1單一稅率40%2006-2007285000不適用1單一稅率40%英國繼承稅改革過程的級距變動表適用時間免稅額(英鎊)最高級距16香港遺產(chǎn)稅沿革香港的遺產(chǎn)稅制改革共有24次(包括2005年廢除)，第一次改革在1948年，最後一次改革在1998年。港英政府在1915年引入遺產(chǎn)稅，當時主要的目的是增加政府的收入。在2005年立法年度，幾乎無阻力之下，由立法會通過《2005年收入(取消遺產(chǎn)稅)條例》，於2006年2月11日生效。香港遺產(chǎn)稅沿革香港的遺產(chǎn)稅制改革共有24次(包括2005年廢17香港遺產(chǎn)稅稅率級距數(shù)變動圖

香港遺產(chǎn)稅稅率級距數(shù)變動圖

18香港遺產(chǎn)稅最高與最高稅率變動圖香港遺產(chǎn)稅最高與最高稅率變動圖19小結(jié)

由遺產(chǎn)稅改革趨勢，可看見世界各國的租稅競爭已經(jīng)展開，目的為下列三項：1.吸引外資2.掁興國內(nèi)經(jīng)濟3.解決課稅不效率小結(jié)

由遺產(chǎn)稅改革趨勢，可看見世界各國的租稅競爭已經(jīng)展開，目20各國改革情況國家/地區(qū)改革措施現(xiàn)在情況與未來趨勢美國增加免稅額、調(diào)降稅率與廢除最高稅率從過去2001年55%下調(diào)到2007年45%；級距維持在15級；期望2010年廢除遺產(chǎn)稅，獨留贈與稅英國調(diào)降稅率、減少級距、合併、豁免某些資產(chǎn)課稅贈與稅和遺產(chǎn)稅混合制；單一稅率40%、免稅額30萬鎊；未來會繼續(xù)提高免稅額香港調(diào)降稅率、減少級距己廢除資料來源:本研究自行整理各國改革情況國家/地區(qū)改革措施現(xiàn)在情況與未來趨勢美國增加免稅21第三章我國現(xiàn)行遺產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)與調(diào)整現(xiàn)況

遺產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)1.課徵範圍及對象2.遺產(chǎn)稅之稅賦減項3.遺產(chǎn)稅之課徵級距及計算方式第三章我國現(xiàn)行遺產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)與調(diào)整現(xiàn)況

遺產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)22課徵範圍及對象

經(jīng)常居住中華民國境外之中華民國國民非中華民國國民，死亡時在中華民國境內(nèi)遺有財產(chǎn)者不僅對久居海外之本國國民徵稅，亦對經(jīng)常居住國內(nèi)之外國國民進行課稅課徵範圍及對象

經(jīng)常居住中華民國境外之中華民國國民23遺產(chǎn)稅之稅賦減項我國在計算遺產(chǎn)稅賦課徵額時，必須先從遺產(chǎn)毛額中減除三種遺產(chǎn)稅賦減項1.遺產(chǎn)寬減額2.遺產(chǎn)扣除額3.遺產(chǎn)免稅額投資形保單是否納入遺產(chǎn)稅課稅範圍之爭議遺產(chǎn)稅之稅賦減項我國在計算遺產(chǎn)稅賦課徵額時，必須先從遺產(chǎn)毛額24遺產(chǎn)稅免稅額、寬減額、扣除額一覽表項目調(diào)整前95年調(diào)整後遺產(chǎn)免稅額一般繼承700萬779萬被繼承人為因公殉職之軍警公教人員1400萬1558萬遺產(chǎn)寬減額被繼承人日常生活必需之器具及用具72萬80萬被繼承人職業(yè)上之工具40萬45萬遺產(chǎn)扣除額配偶扣除額400萬445萬直系血親卑親屬扣除額40萬45萬父母扣除額100萬111萬殘障特別扣除額500萬557萬受被繼承人扶養(yǎng)之兄弟姊妹祖父母扣除額40萬45萬喪葬費扣除額100萬111萬資料來源:(九十六年版)稅法輯要遺產(chǎn)稅免稅額、寬減額、扣除額一覽表項目調(diào)整前95年調(diào)整後遺產(chǎn)25遺產(chǎn)稅課徵級距及邊際稅率遺產(chǎn)淨額（萬元）稅率

%累進差額（元）67以下2067~167413,400167~334763,500334~50111197,100501~66815397,500668~1,11320731,5001,113~1,670261,399,3001,670~4,453332,568,3004,453~11,132416,130,70011,132以上5016,149,500資料來源:(九十六年版)稅法輯要遺產(chǎn)稅課徵級距及邊際稅率遺產(chǎn)淨額（萬元）稅率%累進差額（元26遺產(chǎn)稅之計算遺產(chǎn)毛額–遺產(chǎn)寬減額

=遺產(chǎn)總額

遺產(chǎn)總額

-免稅額

-扣除額

=應(yīng)稅遺產(chǎn)淨額遺產(chǎn)淨額×適用稅率

-累進額

-扣抵稅額及利息

=應(yīng)繳稅額遺產(chǎn)稅之計算遺產(chǎn)毛額–遺產(chǎn)寬減額=遺產(chǎn)總額27遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案

民國96年8月22日行政院會通過「遺產(chǎn)及贈與稅制改革方案」及「遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案」遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案

28遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案

最高邊際稅率由現(xiàn)行的50%，調(diào)降為40%級距從現(xiàn)行的十級，簡化成為五級最低級距金額，由現(xiàn)行60萬元，提高為500萬元課稅門檻從六十七萬元提高到五百萬元遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案

29遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案課徵級距及邊際稅率遺產(chǎn)淨額（萬元）稅率

%500以下6500~2,000132,000~5,000215,000~10,0003010,000以上40遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案課徵級距及邊際稅率遺產(chǎn)淨額（萬30第四章我國遺產(chǎn)稅之探討

廢除遺產(chǎn)稅的論點1.避免企業(yè)及資金外移2.公平原則3.效率原則4.降低儲蓄的意願第四章我國遺產(chǎn)稅之探討

廢除遺產(chǎn)稅的論點311.避免企業(yè)及資金外移

臺灣近年投資機會減少，報酬率又低，稅率卻還比其他國家都高富人為規(guī)避遺產(chǎn)稅，將資金匯往國外避稅我國和美國與香港有極密切的往來，因此只要那兩地稅率極低或免稅，若不降稅可能將有大量資金流出遺產(chǎn)稅佔國內(nèi)稅收比例低

1.避免企業(yè)及資金外移

臺灣近年投資機會減少，報酬率又低，稅32近年遺贈稅收入91年度92年度93年度94年度95年度稅收23,537,16430,106,22729,047,70830,450,90428,693,738佔總稅收1.9%2.4%2.1%1.9%1.8%年增率3.6%27.9%-3.5%4.8%-5.8%單位：新臺幣千元資料來源：95年稅賦統(tǒng)計年報近年遺贈稅收入91年度92年度93年度94年度95年度稅收2332.公平原則

財產(chǎn)是個人努力累積而得遺產(chǎn)稅在個人繳納所得稅後的稅後所得，再予以一次重覆課稅

對於生前就已委託專業(yè)人員做好長期節(jié)稅避稅規(guī)劃的富人而言，幾乎可避免掉絕大部份的遺產(chǎn)稅

對猝逝未節(jié)稅的富人也是相對的不公平

2.公平原則

財產(chǎn)是個人努力累積而得343.效率原則

人們?yōu)樘颖苓z產(chǎn)稅，將本來具有生產(chǎn)力的產(chǎn)業(yè)移轉(zhuǎn)至不具生產(chǎn)力但有租稅優(yōu)惠之產(chǎn)業(yè)資源不當使用，扭曲資源合理的配置，降低生產(chǎn)力，對經(jīng)濟成長有其負面影響3.效率原則

人們?yōu)樘颖苓z產(chǎn)稅，將本來具有生產(chǎn)力的產(chǎn)業(yè)移轉(zhuǎn)至354.降低儲蓄的意願

對個人及家庭儲蓄的「不當懲罰」政府對臺灣所有儲蓄階級的再次剝削，將降低人民儲蓄意願

4.降低儲蓄的意願

對個人及家庭儲蓄的「不當懲罰」36維持遺產(chǎn)稅的論點1.防止貧富差距擴大2.所得稅補充稅3.遺產(chǎn)稅為地方重要稅源4.遺產(chǎn)稅非資金外流主因維持遺產(chǎn)稅的論點371.防止貧富差距擴大

遺產(chǎn)稅是社會公平正義得以實現(xiàn)的重要機制其社會意義重於財政意義純薪資所得者，實在很難被課徵遺產(chǎn)稅，我國就資本利得部分又採取許多減稅

廢除遺產(chǎn)稅，使高所得者減稅所獲得的利益遠遠超過低所得者

1.防止貧富差距擴大

遺產(chǎn)稅是社會公平正義得以實現(xiàn)的重要機制3895年度遺產(chǎn)稅稅源按課稅級距及實徵淨額分級距別（萬元）稅率

%實徵件數(shù)實徵案件遺產(chǎn)總額實徵案件遺產(chǎn)淨額遺產(chǎn)稅實繳淨額67以下2%4737,044,317138,9333,85167~1674%5308,718,482566,89218,533167~3347%62110,931,8521,430,40875,443334~50111%4328,796,0861,660,436115,576501~66815%3838,527,8442,061,710171,193668~1,11320%64617,311,6375,223,826614,0561,113~1,67026%46115,921,9265,913,034894,0381,670~4,45333%88645,012,13722,297,3194,584,5664,453~11,13241%37738,276,93923,673,4606,113,90511,132以上50%17574,420,43749,938,15710,925,306總計4,984234,601,656112,904,17523,516,468單位：新臺幣千元資料來源：95年稅賦統(tǒng)計年報95年度遺產(chǎn)稅稅源按課稅級距及實徵淨額分級距別（萬元）稅率392.所得稅補充稅

所得稅的最後一道防線，對所得稅未課徵到的漏網(wǎng)所得一網(wǎng)打盡美國廢除遺產(chǎn)稅制之主要理由，是為了避免重複課稅我國95年度課徵的遺產(chǎn)稅中有95%屬於免稅案件，加上土地及證券交易所得等資本利得項目並不課徵所得，因此並不會發(fā)生重複課徵的情形

2.所得稅補充稅

所得稅的最後一道防線，對所得稅未課徵到的漏40我國近年遺產(chǎn)稅稅源91年度92年度93年度94年度95年度死亡人數(shù)133,864136,494139,498145,069142,480申報件數(shù)74,62181,07682,04285,27988,170徵稅5,0374,3405,1016,2874,684免稅75,49977,55082,66085,23886,504資料來源：95年稅賦統(tǒng)計年報我國近年遺產(chǎn)稅稅源91年度92年度93年度94年度95年度死413.遺產(chǎn)稅為地方重要稅源

各地方政府可分配80%稅收，直轄市可分配50%稅收，其餘為中央政府稅收若取消遺產(chǎn)稅，將造成地方稅收不足，對基層建設(shè)造成衝擊

國外遺產(chǎn)稅的改革亦非廢除為目的，而是以不使總稅收減少的情形下又能使整體稅制結(jié)構(gòu)更趨健全

3.遺產(chǎn)稅為地方重要稅源

各地方政府可分配80%稅收，直轄市42現(xiàn)行遺贈稅劃分之比例縣(市)及鄉(xiāng)(鎮(zhèn)、市)直轄市國庫市、鄉(xiāng)(鎮(zhèn)、市)庫國庫市庫20%80%50%50%資料來源：95年稅賦統(tǒng)計年報現(xiàn)行遺贈稅劃分之比例縣(市)及鄉(xiāng)(鎮(zhèn)、市)直轄市國庫市、鄉(xiāng)(434.遺產(chǎn)稅非資金外流主因

租稅高低真的影響資金流向嗎？國內(nèi)投資環(huán)境、複雜的政治鬥爭及兩岸關(guān)係問題才是造成產(chǎn)業(yè)及資金外流的主因企業(yè)和消費者的信心不足，更加保守增加儲蓄，使稅基受到嚴重的侵蝕

有良好的投資環(huán)境，商機的存在，企業(yè)對環(huán)境有信心，政府再輔以減稅的政策，才能刺激獎勵的效果

4.遺產(chǎn)稅非資金外流主因

租稅高低真的影響資金流向嗎？44臺灣與各國改革情況之比較國家/地區(qū)改革措施現(xiàn)在情況與未來趨勢臺灣調(diào)降稅率、簡化級距、調(diào)高最低級距金額、提高課稅門檻短期內(nèi)最高稅率由50%降至40%，級距減少為5級，提高課稅門檻與級距金額；長期規(guī)劃遺產(chǎn)贈與兩稅合一；建立終身財富移轉(zhuǎn)稅制，最高稅率降為20%美國增加免稅額、調(diào)降稅率與廢除最高稅率從過去2001年55%下調(diào)到2007年45%；級距維持在15級；期望2010年廢除遺產(chǎn)稅，獨留贈與稅。英國調(diào)降稅率、減少級距、合併、豁免某些資產(chǎn)課稅贈與稅和遺產(chǎn)稅混合制；單一稅率40%、免稅額30萬鎊；未來會繼續(xù)提高免稅額香港調(diào)降稅率、減少級距己廢除臺灣與各國改革情況之比較國家/地區(qū)改革措施現(xiàn)在情況與未來趨勢45第五章

結(jié)論與建議

建議1.免稅項目2.調(diào)降稅率、減少級距3.遺產(chǎn)稅贈與稅之合併第五章結(jié)論與建議

建議46免稅項目

效率面：我國對農(nóng)業(yè)的免稅項目乃是配合農(nóng)業(yè)發(fā)展條例，但此免稅項目是依身分為劃分標準，易導(dǎo)致資源配置的扭曲公平面：對於農(nóng)業(yè)用地此流動性較低的資產(chǎn)予以免課遺產(chǎn)稅，將會導(dǎo)致水平不公平免稅項目

效率面：我國對農(nóng)業(yè)的免稅項目乃是配合農(nóng)業(yè)發(fā)展條例，47調(diào)降稅率、減少級距

效率面高度累進的遺產(chǎn)稅稅率使逃避遺產(chǎn)稅的租稅規(guī)劃之成本相對較低繁雜的級距增加課稅的成本，納稅義務(wù)人有更高之意願進行租稅規(guī)劃以逃避遺產(chǎn)稅高稅率將影響工作意願、降低儲蓄，不利經(jīng)濟發(fā)展調(diào)降稅率、減少級距

效率面48調(diào)降稅率、減少級距稅制簡化96年行政院通過之「遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案」中，稅率將降至40%，級距減少為5個我們認為未來甚至可修正為單一稅率20%，和目前個人綜所稅最低稅負稅率相同讓高所得者在考量資金的使用成本下，減少避稅誘因調(diào)降稅率、減少級距稅制簡化遺產(chǎn)稅贈與稅之合併

效率面兩稅合一後，可降低納稅義務(wù)人利用稅率不同而規(guī)避稅負的誘因，減少其造成的效率扭曲，增加政府的稅收遺產(chǎn)稅贈與稅之合併

效率面50遺產(chǎn)稅贈與稅之合併公平面遺贈稅又被稱為富人稅，主要期望達到所得重分配的目的，因此起徵點勢必得提高96年行政院通過的「遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案」將門檻提高為500萬元未來隨著經(jīng)濟發(fā)展、物價上漲，必須間隔數(shù)年即重新調(diào)整，以符合社會公平。遺產(chǎn)稅贈與稅之合併公平面結(jié)論遺贈稅的稅制改革牽涉到的不光只是遺贈稅本身，也包含許多配套方案，藉由研究各國不同的稅制，可以發(fā)覺我國租稅制度不足之處，提供一個改進的機會。結(jié)論遺贈稅的稅制改革牽涉到的不光只是遺贈稅本身，也包含許多配52THE

END

謝謝大家THEEND

謝謝大家53

「從國際遺贈稅改革出發(fā)─檢討與展望臺灣遺產(chǎn)稅制度」

第13組

組長：卓彥呈

組員：葉又瑄、黃俊軒

財產(chǎn)稅理論與制度之期末報告

「從國際遺贈稅改革出發(fā)─檢討與展望臺灣遺產(chǎn)稅制度」

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緒論各國改革經(jīng)驗與相關(guān)文獻探討我國現(xiàn)行遺產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)與調(diào)整現(xiàn)況我國遺產(chǎn)稅之探討結(jié)論與建議

目錄

緒論55第一章緒論前言與研究動機遺產(chǎn)可稱之為死亡稅，又可稱為繼承稅近年來社會對遺產(chǎn)與贈與稅法的改革爭論不休，引起社會大眾對臺灣當今遺產(chǎn)與贈與稅法的檢討第一章緒論前言與研究動機56本研究以美國、英國、香港的遺產(chǎn)稅改革經(jīng)驗與相關(guān)資料，研究國際的改革潮流，並以下列五個方向：1.增加免稅額2.調(diào)降稅率與減少級距3.廢除4.合併5.豁免某些資產(chǎn)課稅為臺灣遺產(chǎn)稅制度的改革提出建議，從而提升臺灣在國際上的競爭力本研究以美國、英國、香港的遺產(chǎn)稅改革經(jīng)驗與相關(guān)資料，研究國際57相關(guān)文獻探討何志欽及林惠玲(2002)曾巨威(2007)阮靖雯(2004)李紀珠(2007)劉憶如(2007)相關(guān)文獻探討何志欽及林惠玲(2002)58第二章各國改革經(jīng)驗與相關(guān)文獻探討

前言本章的目的是簡介一些比較有代表性的國家或地區(qū)，其遺產(chǎn)稅改革的歷史、過程與進度，期望參考他們改革的經(jīng)驗來使臺灣遺產(chǎn)稅改革過程更為完美順利第二章各國改革經(jīng)驗與相關(guān)文獻探討

前言59比較多個國家遺產(chǎn)稅率表

國家稅率%國家稅率%日本50荷蘭27韓國50盧森堡16臺灣50奧地利15美國45新加坡10法國40澳洲0英國40瑞士0西班牙34香港0資料來源:整理自2006各國稅制概要及香港遺產(chǎn)稅檢討諮詢文件比較多個國家遺產(chǎn)稅率表

國家稅率%國家稅率%日本50荷蘭2760美國的遺產(chǎn)稅沿革美國聯(lián)邦政府在1798年對遺產(chǎn)部分課徵一種印花稅，主要為了支付戰(zhàn)爭所需費用1916年正式制訂遺產(chǎn)稅1924年開徵贈與稅，遺產(chǎn)稅和贈與稅分別有不同稅率、抵免稅及扣除項目

1976年的租稅改革方案陸續(xù)展開一連串租稅改革美國的遺產(chǎn)稅沿革美國聯(lián)邦政府在1798年對遺產(chǎn)部分課徵一種印611981年美國國會通過經(jīng)濟振興租稅法案，對遺產(chǎn)稅之寬減額又做了大幅度的提升，增加了每年免稅額，取消了配偶扣除額的上限，並降低其最高稅率2001年通過「經(jīng)濟成長暨租稅改革調(diào)節(jié)法」，該法案的通過使得美國遺產(chǎn)稅的相關(guān)租稅政策措施邁入一個新的開始財產(chǎn)稅理論與制度之期末報告課件62美國遺贈稅最高稅率之變化年度最高稅率200155%200250%200349%200448%200547%200646%2007-200945%2010廢除美國遺贈稅最高稅率之變化年度最高稅率200155%2002563遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額公式

遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額＝［遺產(chǎn)總價值－費用、損失及債務(wù)－婚姻扣除額、捐贈扣除額＋調(diào)整後應(yīng)稅贈與額（1976年以後之贈與）］×適用稅率－（1976年以後之贈與稅額、1977年以前之贈與稅扣抵額、統(tǒng)一扣抵額、州死亡稅扣抵額、財產(chǎn)移轉(zhuǎn)稅扣抵額、國外已繳死亡稅扣抵額等）遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額公式

遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額＝64贈與稅應(yīng)納稅額公式

贈與稅應(yīng)納稅額＝（贈與人當年之贈與總額－選擇分割贈與之納稅義務(wù)人本人對第三者之贈與之一半贈與額＋選擇分割贈與之配偶對第三者之贈與之一半贈與額－11000美元之免稅額－婚姻扣除額、捐贈扣除額＋以前年度之各項贈與總額）×當年適用之稅率－以前年度之各項贈與稅總額－統(tǒng)一扣抵額贈與稅應(yīng)納稅額公式

贈與稅應(yīng)納稅額＝65美國遺產(chǎn)稅、贈與稅逐年調(diào)整表年度贈與稅遺產(chǎn)稅統(tǒng)一扣抵額扣除額統(tǒng)一扣抵額扣除額2002、2003345,8001,000,000345,8001,000,0002004、2005345,8001,000,000555,8001,500,0002006-2008345,8001,000,000780,8002,000,0002009345,8001,000,0001,455,8003,500,000美國遺產(chǎn)稅、贈與稅逐年調(diào)整表年度贈與稅遺產(chǎn)稅統(tǒng)一扣抵額扣除額66英國的遺產(chǎn)稅沿革

英國早在17世紀已有對遺囑的檢查與管理1694年開始對遺產(chǎn)收據(jù)加上印花1894年開始課徵遺產(chǎn)稅1974年以資本移轉(zhuǎn)稅代替遺產(chǎn)稅1986年更名為繼承稅採用總遺產(chǎn)稅的性質(zhì)一直沿用及發(fā)展至今，英國可謂遺產(chǎn)稅之鼻祖英國的遺產(chǎn)稅沿革

英國早在17世紀已有對遺囑的檢查與管理672005-2006英國死亡前贈與於死後計算繼承稅稅率表被繼承人死亡前之財產(chǎn)轉(zhuǎn)移年度稅率減免率%實際稅率%0-30403-420324-540245-660166-78087年以上1000資料來源：2006各國稅制概要2005-2006英國死亡前贈與於死後計算繼承稅稅率表被繼承68英國繼承稅改革過程的級距變動表適用時間免稅額(英鎊)最高級距下限級距數(shù)目最低稅率%最高稅率%1987年4月6日後74000329000830601988年4月6日後94000343000530601994年4月6日後153000不適用1單一稅率40%2004-2005263000不適用1單一稅率40%2005-2006275000不適用1單一稅率40%2006-2007285000不適用1單一稅率40%英國繼承稅改革過程的級距變動表適用時間免稅額(英鎊)最高級距69香港遺產(chǎn)稅沿革香港的遺產(chǎn)稅制改革共有24次(包括2005年廢除)，第一次改革在1948年，最後一次改革在1998年。港英政府在1915年引入遺產(chǎn)稅，當時主要的目的是增加政府的收入。在2005年立法年度，幾乎無阻力之下，由立法會通過《2005年收入(取消遺產(chǎn)稅)條例》，於2006年2月11日生效。香港遺產(chǎn)稅沿革香港的遺產(chǎn)稅制改革共有24次(包括2005年廢70香港遺產(chǎn)稅稅率級距數(shù)變動圖

香港遺產(chǎn)稅稅率級距數(shù)變動圖

71香港遺產(chǎn)稅最高與最高稅率變動圖香港遺產(chǎn)稅最高與最高稅率變動圖72小結(jié)

由遺產(chǎn)稅改革趨勢，可看見世界各國的租稅競爭已經(jīng)展開，目的為下列三項：1.吸引外資2.掁興國內(nèi)經(jīng)濟3.解決課稅不效率小結(jié)

由遺產(chǎn)稅改革趨勢，可看見世界各國的租稅競爭已經(jīng)展開，目73各國改革情況國家/地區(qū)改革措施現(xiàn)在情況與未來趨勢美國增加免稅額、調(diào)降稅率與廢除最高稅率從過去2001年55%下調(diào)到2007年45%；級距維持在15級；期望2010年廢除遺產(chǎn)稅，獨留贈與稅英國調(diào)降稅率、減少級距、合併、豁免某些資產(chǎn)課稅贈與稅和遺產(chǎn)稅混合制；單一稅率40%、免稅額30萬鎊；未來會繼續(xù)提高免稅額香港調(diào)降稅率、減少級距己廢除資料來源:本研究自行整理各國改革情況國家/地區(qū)改革措施現(xiàn)在情況與未來趨勢美國增加免稅74第三章我國現(xiàn)行遺產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)與調(diào)整現(xiàn)況

遺產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)1.課徵範圍及對象2.遺產(chǎn)稅之稅賦減項3.遺產(chǎn)稅之課徵級距及計算方式第三章我國現(xiàn)行遺產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)與調(diào)整現(xiàn)況

遺產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)75課徵範圍及對象

經(jīng)常居住中華民國境外之中華民國國民非中華民國國民，死亡時在中華民國境內(nèi)遺有財產(chǎn)者不僅對久居海外之本國國民徵稅，亦對經(jīng)常居住國內(nèi)之外國國民進行課稅課徵範圍及對象

經(jīng)常居住中華民國境外之中華民國國民76遺產(chǎn)稅之稅賦減項我國在計算遺產(chǎn)稅賦課徵額時，必須先從遺產(chǎn)毛額中減除三種遺產(chǎn)稅賦減項1.遺產(chǎn)寬減額2.遺產(chǎn)扣除額3.遺產(chǎn)免稅額投資形保單是否納入遺產(chǎn)稅課稅範圍之爭議遺產(chǎn)稅之稅賦減項我國在計算遺產(chǎn)稅賦課徵額時，必須先從遺產(chǎn)毛額77遺產(chǎn)稅免稅額、寬減額、扣除額一覽表項目調(diào)整前95年調(diào)整後遺產(chǎn)免稅額一般繼承700萬779萬被繼承人為因公殉職之軍警公教人員1400萬1558萬遺產(chǎn)寬減額被繼承人日常生活必需之器具及用具72萬80萬被繼承人職業(yè)上之工具40萬45萬遺產(chǎn)扣除額配偶扣除額400萬445萬直系血親卑親屬扣除額40萬45萬父母扣除額100萬111萬殘障特別扣除額500萬557萬受被繼承人扶養(yǎng)之兄弟姊妹祖父母扣除額40萬45萬喪葬費扣除額100萬111萬資料來源:(九十六年版)稅法輯要遺產(chǎn)稅免稅額、寬減額、扣除額一覽表項目調(diào)整前95年調(diào)整後遺產(chǎn)78遺產(chǎn)稅課徵級距及邊際稅率遺產(chǎn)淨額（萬元）稅率

%累進差額（元）67以下2067~167413,400167~334763,500334~50111197,100501~66815397,500668~1,11320731,5001,113~1,670261,399,3001,670~4,453332,568,3004,453~11,132416,130,70011,132以上5016,149,500資料來源:(九十六年版)稅法輯要遺產(chǎn)稅課徵級距及邊際稅率遺產(chǎn)淨額（萬元）稅率%累進差額（元79遺產(chǎn)稅之計算遺產(chǎn)毛額–遺產(chǎn)寬減額

=遺產(chǎn)總額

遺產(chǎn)總額

-免稅額

-扣除額

=應(yīng)稅遺產(chǎn)淨額遺產(chǎn)淨額×適用稅率

-累進額

-扣抵稅額及利息

=應(yīng)繳稅額遺產(chǎn)稅之計算遺產(chǎn)毛額–遺產(chǎn)寬減額=遺產(chǎn)總額80遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案

民國96年8月22日行政院會通過「遺產(chǎn)及贈與稅制改革方案」及「遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案」遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案

81遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案

最高邊際稅率由現(xiàn)行的50%，調(diào)降為40%級距從現(xiàn)行的十級，簡化成為五級最低級距金額，由現(xiàn)行60萬元，提高為500萬元課稅門檻從六十七萬元提高到五百萬元遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案

82遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案課徵級距及邊際稅率遺產(chǎn)淨額（萬元）稅率

%500以下6500~2,000132,000~5,000215,000~10,0003010,000以上40遺產(chǎn)及贈與稅法部分條文修正草案課徵級距及邊際稅率遺產(chǎn)淨額（萬83第四章我國遺產(chǎn)稅之探討

廢除遺產(chǎn)稅的論點1.避免企業(yè)及資金外移2.公平原則3.效率原則4.降低儲蓄的意願第四章我國遺產(chǎn)稅之探討

廢除遺產(chǎn)稅的論點841.避免企業(yè)及資金外移

臺灣近年投資機會減少，報酬率又低，稅率卻還比其他國家都高富人為規(guī)避遺產(chǎn)稅，將資金匯往國外避稅我國和美國與香港有極密切的往來，因此只要那兩地稅率極低或免稅，若不降稅可能將有大量資金流出遺產(chǎn)稅佔國內(nèi)稅收比例低

1.避免企業(yè)及資金外移

臺灣近年投資機會減少，報酬率又低，稅85近年遺贈稅收入91年度92年度93年度94年度95年度稅收23,537,16430,106,22729,047,70830,450,90428,693,738佔總稅收1.9%2.4%2.1%1.9%1.8%年增率3.6%27.9%-3.5%4.8%-5.8%單位：新臺幣千元資料來源：95年稅賦統(tǒng)計年報近年遺贈稅收入91年度92年度93年度94年度95年度稅收2862.公平原則

財產(chǎn)是個人努力累積而得遺產(chǎn)稅在個人繳納所得稅後的稅後所得，再予以一次重覆課稅

對於生前就已委託專業(yè)人員做好長期節(jié)稅避稅規(guī)劃的富人而言，幾乎可避免掉絕大部份的遺產(chǎn)稅

對猝逝未節(jié)稅的富人也是相對的不公平

2.公平原則

財產(chǎn)是個人努力累積而得873.效率原則

人們?yōu)樘颖苓z產(chǎn)稅，將本來具有生產(chǎn)力的產(chǎn)業(yè)移轉(zhuǎn)至不具生產(chǎn)力但有租稅優(yōu)惠之產(chǎn)業(yè)資源不當使用，扭曲資源合理的配置，降低生產(chǎn)力，對經(jīng)濟成長有其負面影響3.效率原則

人們?yōu)樘颖苓z產(chǎn)稅，將本來具有生產(chǎn)力的產(chǎn)業(yè)移轉(zhuǎn)至884.降低儲蓄的意願

對個人及家庭儲蓄的「不當懲罰」政府對臺灣所有儲蓄階級的再次剝削，將降低人民儲蓄意願

4.降低儲蓄的意願

對個人及家庭儲蓄的「不當懲罰」89維持遺產(chǎn)稅的論點1.防止貧富差距擴大2.所得稅補充稅3.遺產(chǎn)稅為地方重要稅源4.遺產(chǎn)稅非資金外流主因維持遺產(chǎn)稅的論點901.防止貧富差距擴大

遺產(chǎn)稅是社會公平正義得以實現(xiàn)的重要機制其社會意義重於財政意義純薪資所得者，實在很難被課徵遺產(chǎn)稅，我國就資本利得部分又採取許多減稅

廢除遺產(chǎn)稅，使高所得者減稅所獲得的利益遠遠超過低所得者

1.防止貧富差距擴大

遺產(chǎn)稅是社會公平正義得以實現(xiàn)的重要機制9195年度遺產(chǎn)稅稅源按課稅級距及實徵淨額分級距別（萬元）稅率

%實徵件數(shù)實徵案件遺產(chǎn)總額實徵案件遺產(chǎn)淨額遺產(chǎn)稅實繳淨額67以下2%4737,044,317138,9333,85167~1674%5308,718,482566,89218,533167~3347%62110,931,8521,430,40875,443334~50111%4328,796,0861,660,436115,576501~66815%3838,527,8442,061,710171,193668~1,11320%64617,311,6375,223,826614,0561,113~1,67026%46115,921,9265,913,034894,0381,670~4,45333%88645,012,13722,297,3194,584,5664,453~11,13241%37738,276,93923,673,4606,113,90511,132以上50%17574,420,43749,938,15710,925,306總計4,984234,601,656112,904,17523,516,468單位：新臺幣千元資料來源：95年稅賦統(tǒng)計年報95年度遺產(chǎn)稅稅源按課稅級距及實徵淨額分級距別（萬元）稅率922.所得稅補充稅

所得稅的最後一道防線，對所得稅未課徵到的漏網(wǎng)所得一網(wǎng)打盡美國廢除遺產(chǎn)稅制之主要理由，是為了避免重複課稅我國95年度課徵的遺產(chǎn)稅中有95%屬於免稅案件，加上土地及證券交易所得等資本利得項目並不課徵所得，因此並不會發(fā)生重複課徵的情形

2.所得稅補充稅

所得稅的最後一道防線，對所得稅未課徵到的漏93我國近年遺產(chǎn)稅稅源91年度92年度93年度94年度95年度死亡人數(shù)133,864136,494139,498145,069142,480申報件數(shù)74,62181,07682,04285,27988,170徵稅5,0374,3405,1016,2874,684免稅75,49977,55082,66085,23886,504資料來源：95年稅賦統(tǒng)計年報我國近年遺產(chǎn)稅稅源91年度92年度93年度94年度