出口退稅新政精準(zhǔn)解讀與實(shí)務(wù)操作-課件

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新形勢新政策新視野

—出口退稅新政精準(zhǔn)解讀與實(shí)務(wù)操作吳學(xué)鋒

WXF070917@163.COM

二○一三年五月

?；逎耐嬉膺€真不少退稅、免稅、免退稅、免抵退稅、免抵退稅額、免抵稅額、免抵調(diào)庫一般貿(mào)易與加工貿(mào)易進(jìn)料加工與來料加工補(bǔ)償貿(mào)易退運(yùn)轉(zhuǎn)廠貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易出口加工區(qū)、保稅區(qū)、物流園區(qū)（B）型離岸價(jià)與到岸價(jià)運(yùn)單、提單箱單視同自產(chǎn)、視同內(nèi)銷自營出口、代理出口晦澀的玩意還真不少退稅、免稅、免退稅、免抵退稅、免抵退稅額、主要內(nèi)容第一部分最新出口退稅政策精準(zhǔn)解讀第二部分出口退稅單證管理及會(huì)計(jì)核算第三部分出口退稅籌劃管理第四部分出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管理第五部分出口退稅評估及稽查應(yīng)對主要內(nèi)容第一部分最新出口退稅政策精準(zhǔn)解讀2012年我國出口退稅首次超過1萬億元在外貿(mào)形勢嚴(yán)峻、全年出口僅增長7.9%、未完成年初制定10%增長目標(biāo)的背景下，2012年我國出口退（免）稅達(dá)到10429億元，首次超過1萬億元，增長13.3%，占去年稅收收入的1/10左右。廣東（含深圳市）、浙江（含寧波市）和江蘇3個(gè)出口大省退（免）稅額分別為2636.7億元、1760.2億元和1751.8億元。2012年是自2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)以來我國外貿(mào)形勢最為嚴(yán)峻的一年。但從全年進(jìn)程看，進(jìn)出口增速呈現(xiàn)緩中趨穩(wěn)態(tài)勢，進(jìn)出口規(guī)模逐季環(huán)比增長，增速在第三季度探底后回升。在出臺促進(jìn)企業(yè)出口穩(wěn)定增長政策的同時(shí)，國家稅務(wù)總局制定了嚴(yán)加防范企業(yè)騙取出口退稅相關(guān)措施。2012年我國出口退稅首次超過1萬億元在外貿(mào)形勢嚴(yán)峻、全年出2012年我國出口退稅首次超過1萬億元目前，我國出口退稅率有5%、9%、13%、15%、16%和17%六檔。由于我國傳統(tǒng)出口產(chǎn)品、機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品的退稅率都已較高，大幅上調(diào)退稅率空間已經(jīng)很小。商務(wù)部國際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作研究院研究員李健表示，今年全球經(jīng)濟(jì)調(diào)整還將繼續(xù)，外貿(mào)形勢何時(shí)轉(zhuǎn)暖還很難確定。在新的市場形勢面前，企業(yè)必須認(rèn)識到低成本擴(kuò)張的路是越走越窄了，要下工夫向產(chǎn)品價(jià)值鏈高端延伸，不能寄希望于國家會(huì)出臺新的出口退稅或補(bǔ)貼外貿(mào)的政策，國家政策將以規(guī)范競爭、引導(dǎo)外貿(mào)企業(yè)順應(yīng)形勢、積極發(fā)展綠色低碳產(chǎn)品、鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品進(jìn)出口為主。2012年我國出口退稅首次超過1萬億元目前，我國出口退稅率有‘第一部分最新出口退稅政策精準(zhǔn)解讀

（一）出臺背景（二）新政策對出口企業(yè)的利好體現(xiàn)（三）政策變化（四）主要內(nèi)容（五）出口貨物零稅率與出口免稅（六）營改增業(yè)務(wù)出口退稅‘第一部分最新出口退稅政策精準(zhǔn)解讀前言

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局去年發(fā)出《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號，以下簡稱《通知》），對近年來陸續(xù)制定的一系列出口貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)（以下統(tǒng)稱“出口貨物勞務(wù)”，包括視同出口貨物）增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行了梳理歸類，并對在實(shí)際操作中反映的個(gè)別問題作了明確。國家稅務(wù)總局同時(shí)發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號，以下簡稱《公告》），新政策自2012年7月1日起執(zhí)行。前言財(cái)政部、國家稅務(wù)總局去年發(fā)出《關(guān)于出（一）出臺背景文件繁多，規(guī)定零亂，缺乏統(tǒng)一規(guī)范性，爭議多，且法律級次低，不便管理。部分條款已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展或不盡合理?；诋?dāng)前形勢的發(fā)展：應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力、穩(wěn)定外貿(mào)出口、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。學(xué)習(xí)入門困難，各項(xiàng)政策規(guī)定很難準(zhǔn)確掌握。（一）出臺背景

（二）新政策利好體現(xiàn)

我國從1985年實(shí)行出口退（免）稅制度至今已有27年，在這期間，針對國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，出口退（免）稅政策也隨之調(diào)整以適應(yīng)需求，對外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長起到了不可替代的作用。但由于文件出臺或廢止過多，出口退（免）稅文件條款繁雜，給企業(yè)以及稅務(wù)人員掌握和執(zhí)行政策帶來了困難，容易引發(fā)征納爭議。針對以上實(shí)際問題，為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型”的總體要求，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局及時(shí)制定出臺《通知》和《公告》，對納稅人有3項(xiàng)利好。（二）新政策利好體現(xiàn)破舊規(guī)促發(fā)展

新政策調(diào)整從適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需求入手，打破舊的出口退（免）稅的操作模式。如未在規(guī)定期限內(nèi)收齊單證無法實(shí)現(xiàn)出口退（免）稅的貨物，出口企業(yè)可以自行選擇免稅或征稅，改變了以往出口貨物不退則征的傳統(tǒng)做法，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

破舊規(guī)促發(fā)展

大清理利操作

《通知》和《公告》對原政策中不清楚或未明確的條款進(jìn)行了清理，對反響強(qiáng)烈和過期文件進(jìn)行了調(diào)整。據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，目前國家稅務(wù)總局與各部委聯(lián)合發(fā)文及單獨(dú)發(fā)文的出口退（免）稅文件約有650余份，其中聯(lián)合發(fā)文的有195份。而在國家稅務(wù)總局單獨(dú)下發(fā)的455份文件中，全文或部分廢止以及自然失效的達(dá)395份，占單獨(dú)發(fā)文的86%。本次清理后，有效文件約60余份，較好地解決了文件繁瑣、管理不便的問題，利于出口企業(yè)以及稅務(wù)人員掌握和操作。大清理利操作

緩矛盾利公平

《通知》和《公告》的出臺是在出口企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方共識、運(yùn)作合理的基礎(chǔ)上對現(xiàn)行有效規(guī)定進(jìn)行的整合。如放寬出口企業(yè)申報(bào)退稅的期限至次年4月30日之前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，減輕過去短時(shí)間企業(yè)收齊單證的壓力，避免征納雙方發(fā)生的稅收爭議。取消小型企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)企業(yè)滿一年退稅的規(guī)定。緩矛盾利公平

（三）政策變化

1、理順出口退稅認(rèn)定程序2、梳理并擴(kuò)大視同自產(chǎn)貨物范圍3、放寬出口退稅申報(bào)期限4、小型生產(chǎn)企業(yè)、新辦企業(yè)當(dāng)月可申報(bào)退稅5、擴(kuò)大出口貨物免稅范圍6、出口退稅沒退成，不再按內(nèi)銷征稅7、“先退稅后核銷”政策調(diào)整8、調(diào)整外貿(mào)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)9、進(jìn)料加工稅收管理有變10、退稅憑證新增一種，出口收匯核銷單取消11、六種情形不得退稅

12、調(diào)整出口退稅報(bào)表13、調(diào)整部分騙稅嚴(yán)重貨物的出口退稅規(guī)定14、出口騙稅懲罰力度加大

（三）政策變化1、理順出口退稅

1、理順出口退稅認(rèn)定程序

（1）取消出口企業(yè)逾期認(rèn)定的處罰。按原政策，未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷認(rèn)定手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰?！锻ㄖ泛汀豆妗穼Υ宋丛龠M(jìn)行列明，應(yīng)視為取消此項(xiàng)處罰。（2）重新明確出口退稅企業(yè)注銷程序。在出口貨物退稅認(rèn)定管理中，出口企業(yè)如需要注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)先申請注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定。1、理順出口退稅認(rèn)定程序

2、梳理并擴(kuò)大視同自產(chǎn)貨物范圍（兩大類）第一類。對上年銷售額5億元以上經(jīng)營期二年以上納稅信用A級的出口生產(chǎn)企業(yè)，外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性，可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品享受出口退（免）稅政策。這項(xiàng)新政策有利于生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大出口。舉個(gè)例子說，有時(shí)候企業(yè)生意好，接到的訂單超過企業(yè)生產(chǎn)能力，比如一家毛巾廠這個(gè)月接到訂單2萬條，但是企業(yè)的生產(chǎn)能力只有1萬條。如果在以前，企業(yè)老板可能因?yàn)樯a(chǎn)不了而推掉多出的訂單，或者向其他企業(yè)購買1萬條毛巾再用于出口，但是這買來的1萬條毛巾不能退稅，企業(yè)可能沒什么利潤。而現(xiàn)在，這買來的1萬條毛巾，如果符合條件，企業(yè)就可以視同自產(chǎn)毛巾申請出口退稅了。2、梳理并擴(kuò)大視同自產(chǎn)貨物

2、梳理并擴(kuò)大視同自產(chǎn)貨物范圍（兩大類）第二類，另外符合條件的下列情形，可以視同自產(chǎn)貨物。包括：（1）對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；（2）進(jìn)入特殊區(qū)域的出口貨物；（3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物；（4）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品；（5）銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物；（6）銷售用于國際運(yùn)輸工具上的貨物；（7）輸入特殊區(qū)域的水電氣。2、梳理并擴(kuò)大視同自產(chǎn)貨物范圍（兩大類）第二類，另。

這個(gè)調(diào)整主要是解決視同出口貨物由于政策特殊而不好統(tǒng)一執(zhí)行的問題。如，原政策對出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。保稅港區(qū)、保稅物流園區(qū)等其他特殊區(qū)域雖然與出口加工區(qū)的退稅政策保持一致，但此項(xiàng)政策單獨(dú)對出口加工區(qū)進(jìn)行明確，導(dǎo)致各地執(zhí)行不盡統(tǒng)一。此次調(diào)整統(tǒng)一明確了輸入特殊區(qū)域的水、電、氣，區(qū)內(nèi)企業(yè)可以辦理退（免）稅。

新政策還增加了國內(nèi)航空供應(yīng)公司銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品也實(shí)行出口退稅政策。原來只對銷售給國外航空公司的航空食品實(shí)行出口退稅，而銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品不能退稅。這次調(diào)整統(tǒng)一了政策，對銷售給所有國際航班的貨物都給予退稅。

。3.放寬出口退稅申報(bào)期限

原來規(guī)定企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口后90天內(nèi)申報(bào)退稅，否則不予退稅。并且外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)期限不完全統(tǒng)一，外貿(mào)企業(yè)必須在“出口之日起90天后的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期”之前申報(bào)退稅”，生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)期限為“出口之日起90天內(nèi)，但到期之日超過當(dāng)月的免抵退稅申報(bào)期的，可在次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)”，其細(xì)微差別在實(shí)際操作中容易混淆，引發(fā)爭議。對此，公告將兩類企業(yè)申報(bào)期限統(tǒng)一為“在出口貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊憑證申報(bào)退（免）稅”。據(jù)此推算，從企業(yè)報(bào)關(guān)出口之日算起，新的申報(bào)退稅期限最長可達(dá)到400多天。3.放寬出口退稅申報(bào)期限原來規(guī)定企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口后90。申報(bào)出口退稅要提供增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單等資料，因?yàn)槊恳粏纬隹谏婕暗馁Y料很多，收集比較麻煩，以前一些公司因?yàn)楦鞣N原因?qū)е略?0天內(nèi)沒有收齊資料，結(jié)果不但稅款不能退，還要按視同內(nèi)銷征稅，給企業(yè)造成損失?，F(xiàn)在申報(bào)退稅期限大大放寬了，可以在幾個(gè)月甚至一年多的時(shí)間里收集資料，企業(yè)的回旋余地比較大，可以避免不必要的出口退稅損失。但同時(shí)也要提醒企業(yè)，申報(bào)退稅期限放寬后，企業(yè)不能無限期滯后申報(bào)，更應(yīng)該督促相關(guān)人員在貨物出口后及時(shí)收集退稅憑證，盡早到國稅部門申報(bào)，才能及時(shí)辦理退稅，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

。申報(bào)出口退稅要提供增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單等資料，因4.小型生產(chǎn)企業(yè)、新辦企業(yè)當(dāng)月可申報(bào)退稅

新政策取消了小型生產(chǎn)企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)生產(chǎn)企業(yè)的審核期為12個(gè)月的出口退(免)稅規(guī)定。原政策從審核管理的角度考慮，規(guī)定小型出口企業(yè)以及新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，退稅審核期為12個(gè)月，在12個(gè)月內(nèi)內(nèi)其應(yīng)退稅款暫不辦理退庫。新政策取消了這項(xiàng)規(guī)定，小型企業(yè)、新辦企業(yè)可以像其他出口企業(yè)一樣，當(dāng)月申報(bào)的出口免抵退稅經(jīng)審批后可直接辦理退稅，而不是再等到第13個(gè)月后一次性辦理。這項(xiàng)政策可以讓小型企業(yè)、新辦企業(yè)及時(shí)獲得國家退稅，減輕資金壓力，推動(dòng)外貿(mào)出口。外貿(mào)企業(yè)都可以及時(shí)退稅，生產(chǎn)企業(yè)反而不行。4.小型生產(chǎn)企業(yè)、新辦企業(yè)當(dāng)月可申報(bào)退稅新

5.出口貨物免稅范圍擴(kuò)大至21種

原政策只對小規(guī)模納稅人、來料加工出口的貨物，以及出口卷煙和含金產(chǎn)品等若干項(xiàng)目有免稅管理的規(guī)定。此次調(diào)整，將特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的貨物等21種情況合并列入免稅管理。規(guī)定除出口加工區(qū)等海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)銷售的貨物之外的免稅出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。免稅出口貨物，未按規(guī)定申報(bào)免稅的，要按內(nèi)銷規(guī)定征收增值稅。

新政策還考慮到與國內(nèi)增值稅免稅規(guī)定相一致，增加了出口企業(yè)對免稅出口貨物可以放棄免稅、實(shí)行征稅的規(guī)定，但一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

5.出口貨物免稅范圍擴(kuò)大至21種

原政6.出口退稅沒退成，不再按內(nèi)銷征稅

新政策將部分出口貨物由征稅改為免稅。自2004年以來，對一些未按規(guī)定申報(bào)辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須視同內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅，企業(yè)雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證等。企業(yè)本該退稅不僅沒拿到還要征稅，這樣的規(guī)定不盡合理，在實(shí)踐中也受到了企業(yè)的質(zhì)疑。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅，使政策更加合理，也有助于出口企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，減輕負(fù)擔(dān)。稅務(wù)局不講理？6.出口退稅沒退成，不再按內(nèi)銷征稅新政策將部7.“先退稅后核銷”政策調(diào)整

新政策調(diào)整了憑出口合同和銷售明細(xì)賬提前申報(bào)退稅的出口貨物的范圍和生產(chǎn)企業(yè)的條件。將貨物范圍擴(kuò)大為生產(chǎn)周期在1年以上的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，取消出口規(guī)模達(dá)到3000萬美元以上的條件限制，將企業(yè)擁有一定資產(chǎn)改為上年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的3倍，將從未發(fā)生過出口騙稅改為從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票行為。

7.“先退稅后核銷”政策調(diào)整新政策調(diào)整了8.調(diào)整外貿(mào)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)按原規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口貨物，加工費(fèi)和原材料應(yīng)分別計(jì)算退稅，其中加工費(fèi)的退稅率為出口貨物的退稅率。但在執(zhí)行中存在耗用的原材料金額、退稅率等難以確定的問題。新政策對此進(jìn)行了調(diào)整，明確申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票所列加工費(fèi)應(yīng)包含原材料成本金額，并統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。

這政策對相關(guān)企業(yè)退稅會(huì)帶來一定影響。舉例說，假設(shè)某外貿(mào)公司9月份購入一批面料委托A公司加工服裝出口，購入面料的計(jì)稅金額為100000元，稅額17000元，收回服裝時(shí)加工費(fèi)計(jì)稅金額為50000元，稅額8500元。假設(shè)服裝出口退稅率為16%，面料出口退稅率為13%，征稅率均為17%，其外貿(mào)公司的出口退稅=50000×16%+100000×13%=21000（元）。如果按新政策計(jì)算，外貿(mào)公司將購進(jìn)的面料按原價(jià)買給A公司，加工收回時(shí)，A公司將購入面料成本并入加工費(fèi)中開票給外貿(mào)公司，計(jì)稅金額為150000元，稅額25500元。則外貿(mào)公司的出口退稅=（100000+50000）×16%=24000（元）?？梢钥吹?，在新舊兩種不同計(jì)算方式下，當(dāng)原材料與出口成品的出口退稅率一致時(shí)，對退稅額的影響并不大；但當(dāng)出口退稅率不一致時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)上例中退稅額的差異。

8.調(diào)整外貿(mào)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)按原規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口貨物9.進(jìn)料加工稅收管理有變

新政策調(diào)整了外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)口料件稅收的管理規(guī)定。按原規(guī)定出口企業(yè)作價(jià)銷售保稅進(jìn)口料件的應(yīng)征增值稅，暫不入庫，待收回的貨物出口后抵減應(yīng)退的出口退稅款。目前，加工貿(mào)易由海關(guān)監(jiān)管，海關(guān)總署規(guī)定保稅進(jìn)口料件，不允許企業(yè)作價(jià)銷售，只能采取委托加工收回出口的方式。為了避免沖突，統(tǒng)一管理，新政策規(guī)定作價(jià)銷售保稅進(jìn)口料件按內(nèi)銷征稅，比照一般貿(mào)易委托加工的方式計(jì)算退稅。同時(shí)，調(diào)整了進(jìn)料加工應(yīng)稅出口貨物的增值稅計(jì)算。原規(guī)定對一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口視同內(nèi)銷的貨物，比照小規(guī)模納稅人的簡易辦法征繳稅款。新政策調(diào)整為恢復(fù)按差額征稅，明確了按差額征稅的計(jì)算公式。9.進(jìn)料加工稅收管理有變新政策調(diào)整了外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)口料10.退稅憑證新增一種，出口收匯核銷單取消

新政策調(diào)整了外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅資料。原來出口退稅規(guī)定未將海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書作為退稅憑證，公告在現(xiàn)有申報(bào)資料基礎(chǔ)上，增加了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申報(bào)出口退稅。這項(xiàng)政策更方便于出口企業(yè)收集申報(bào)退稅資料。

新政策還對報(bào)送出口收匯核銷單進(jìn)行了規(guī)范和簡化。而福建省作為貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)省份之一，自2011年12月1日起，申報(bào)出口退（免）稅業(yè)務(wù)時(shí)無需向稅務(wù)部門提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，稅務(wù)部門也不再審核其出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)。此舉簡化了出口企業(yè)退稅申報(bào)資料，退稅進(jìn)度明顯加快。10.退稅憑證新增一種，出口收匯核銷單取消

11.六種情形不得退稅

新政策對出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)，將不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，而直接視同內(nèi)銷貨物征稅：

1.將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。

2.以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

3.以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

11.六種情形不得退稅

新政策對出口企業(yè)或其他單11.六種情形不得退稅4.出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。

5.以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。

6.未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。

11.六種情形不得退稅4.出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放

12、調(diào)整出口退稅報(bào)表

《公告》對用于出口退（免）稅的報(bào)表（以下簡稱報(bào)表）進(jìn)行了調(diào)整，將過去所用的近80張報(bào)表調(diào)整為了43張，主要有以下變化：一是調(diào)增報(bào)表項(xiàng)目，如在《免抵退稅申報(bào)匯總表》中增加零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅的有關(guān)內(nèi)容，以適應(yīng)試點(diǎn)地區(qū)“營改增”業(yè)務(wù)的處理，為全國推廣打好伏筆。二是合并使用報(bào)表，如將增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物等17項(xiàng)不同情況的免稅業(yè)務(wù)，采取通用一張《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》的方式來實(shí)現(xiàn)申報(bào)，減少報(bào)表成本，避開報(bào)表多樣，利于申報(bào)操作。三是取消報(bào)表內(nèi)容，如許多報(bào)表的簽字欄由過去的三欄次變?yōu)榱藘蓹诖危詼p少審批周轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，利于出口企業(yè)退（免）稅。12、調(diào)整出口退稅報(bào)表13、調(diào)整部分騙稅嚴(yán)重貨物的出口退稅規(guī)定

即：針對以出口銀觸點(diǎn)開關(guān)、黃金耳機(jī)等騙稅嚴(yán)重的情況，《通知》明確規(guī)定，出口貨物，如果材料成本80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠、珍珠等高價(jià)值原料的，執(zhí)行原料的出口稅收政策，即實(shí)行免稅，或征稅，或按低退稅率（5%）退稅。【《通知》第九條第（二）款中第6點(diǎn)】13、調(diào)整部分騙稅嚴(yán)重貨物的出口退稅規(guī)定

14.出口騙稅懲罰力度加大

新政策對出口騙稅行為加大了監(jiān)管、懲罰和打擊力度。規(guī)定對騙取國家出口退稅款的企業(yè)，由省級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，停止其出口退（免）稅資格半年以上、三年以下四個(gè)檔次。對出口企業(yè)因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止退(免)稅期間出口貨物、提供虛假備案單證、退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)、以及從事“四自三不見”“買單”業(yè)務(wù)等違規(guī)、違法出口，規(guī)定不予退稅的同時(shí)，還應(yīng)視同內(nèi)銷征稅。

14.出口騙稅懲罰力度加大

新政策對出口騙稅行為加大了（四）主要內(nèi)容第一節(jié)

出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅基本政策（四）主要內(nèi)容

在此節(jié),主要介紹出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的幾個(gè)基本政策:一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)；二、增值稅退（免）稅辦法；三、增值稅出口退稅率；四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)；五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算；六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)；七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)；八、適用消費(fèi)稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物；九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定；十、執(zhí)行時(shí)間。

一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

對下列出口貨物勞務(wù)，實(shí)行免征和退還增值稅［以下稱增值稅退（免）稅］政策：（一）出口企業(yè)出口貨物。（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。（三）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。一、適用增值稅退（免二、增值稅退（免）稅辦法

（一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見《通知》附件4）及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見《通知》附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。（二）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。二、增值稅退（免）稅三、增值稅出口退稅率

（一）一般規(guī)定：除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。

三、增值稅出口退稅率三、增值稅出口退稅率（二）退稅率的特殊規(guī)定：1.外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。3.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體范圍見《通知》附件6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。4.海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用，見《通知》附件3。三、增值稅出口退稅率（二）退稅率的特殊規(guī)定：四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。（二）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅

四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)(續(xù))

（三）生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。（四）外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。

（五）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。

四、增值稅退（免）稅四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)(續(xù))（六）出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按下列公式確定：退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊所稱已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。（七）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。

四、增值稅退（免）稅的計(jì)

四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)(續(xù))（八）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。（九）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。（十）輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。

4.當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

采用“購進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）的，則：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

（三）退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。（四）出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的，按照下列公式計(jì)算：無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

（一）增值稅免稅出口貨物勞務(wù)：

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物；

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口規(guī)定的貨物勞務(wù)；

3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。六、適用增值稅免稅政策的出口貨

（二）增值稅免稅政策進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算。1、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。2、除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷售額，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入外，其他均為出口離岸價(jià)或銷售額。

七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)

（一）增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)適用范圍。（二）應(yīng)納增值稅的計(jì)算。七、適用增值稅征稅政策的出口貨.（一）增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)適用范圍。1、取消出口退稅的2、未按規(guī)定期限申報(bào)免稅或未通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的3、違規(guī)經(jīng)營的.（一）增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)適用范圍。

（二）應(yīng)納增值稅的計(jì)算1.一般納稅人出口貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

（請大家注意此公式與國稅發(fā)[2006]102號文的改變。）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率

出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本×（投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)成本）主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時(shí)，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額。（2）出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

進(jìn)料加工手冊海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)行清算。清算公式為：清算耗用的保稅進(jìn)口料件總額＝實(shí)際保稅進(jìn)口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件總額－進(jìn)料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進(jìn)口料件總額

若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和存在差額時(shí)，應(yīng)在清算的當(dāng)期相應(yīng)調(diào)整銷項(xiàng)稅額。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時(shí)，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。

2.小規(guī)模納稅人出口貨物征收增值稅計(jì)算

應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1+征收率）×征收率

八、適用消費(fèi)稅退免稅或征稅政策的出口貨物

（一）適用范圍1.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費(fèi)稅，如果屬于購進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費(fèi)稅。2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。3.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。八、適用消費(fèi)稅退免稅或征

（二）消費(fèi)稅退稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。

（三）消費(fèi)稅退稅的計(jì)算。消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率

九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定

1.出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認(rèn)定之前的出口貨物勞務(wù)，在辦理退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費(fèi)稅退（免）稅政策。2.出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅

3.開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價(jià)銷售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅。4.卷煙出口企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按國家批準(zhǔn)的免稅出口卷煙計(jì)劃購進(jìn)的卷煙免征增值稅、消費(fèi)稅。5.發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退稅或免稅但已實(shí)際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退或已免稅款。

6.出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括《通知》附件7所列貨物），如果原材料成本80%以上為《通知》附件9所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為《通知》附件9所列該原料海關(guān)稅則號在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率。7.國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物免征增值稅。8.外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，若購進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時(shí)應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。

十、執(zhí)行時(shí)間

（一）自2011年1月1日起執(zhí)行

1、國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策；2、國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物；3、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)；4、國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物。（二）除此以外的其他規(guī)定自2012年7月1日起實(shí)施。十、執(zhí)行時(shí)間（四）主要內(nèi)容第二節(jié)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法（四）主要內(nèi)容第二節(jié)主要內(nèi)容一、出口退（免）稅資格的認(rèn)定二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)三、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報(bào)四、出口企業(yè)和其他單位出口的視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)的退（免）稅申報(bào)五、出口貨物勞務(wù)退（免）稅其他申報(bào)要求六、適用免稅政策出口貨物勞務(wù)的申報(bào)七、其他規(guī)定八、違章處理主要內(nèi)容

一、出口退（免）稅資格認(rèn)定

（一）出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，填報(bào)《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。（二）出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。（三）需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位，應(yīng)填報(bào)《出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷。一、出口退（免）稅二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)

（一）申報(bào)程序和期限1、企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。2、企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。（二）申報(bào)資料（略）二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退（三）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，還須按下列規(guī)定辦理手冊登記、進(jìn)口料件申報(bào)和手冊核銷：1、企業(yè)在辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手（賬）冊后，應(yīng)于料件實(shí)際進(jìn)口之日起至次月（采用實(shí)耗法扣除的，在料件實(shí)際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)。（1）采用紙質(zhì)手冊的企業(yè)應(yīng)提供進(jìn)料加工手冊原件及復(fù)印件；采用電子化手冊的企業(yè)應(yīng)提供海關(guān)簽章的加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證；采用電子賬冊的企業(yè)應(yīng)提供海關(guān)核發(fā)的《加工貿(mào)易聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管企業(yè)電子賬冊備案證明》。（2）以雙委托方式（生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)、出口均委托出口企業(yè)辦理，下同）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，由委托方憑代理進(jìn)、出口協(xié)議及受托方的上述資料的復(fù)印件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)。（3）已辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)的紙質(zhì)手冊、電子化手冊或電子賬冊，如發(fā)生加工單位、登記進(jìn)口料件總額、登記出口貨物總額、手冊有效期等項(xiàng)目變更的，企業(yè)應(yīng)在變更事項(xiàng)發(fā)生之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，提供海關(guān)核發(fā)的變更后的相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理手（賬）冊變更手續(xù)。出口退稅新政精準(zhǔn)解讀與實(shí)務(wù)操作-課件

2、采用紙質(zhì)手冊或電子化手冊的企業(yè)，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書（以結(jié)案日期為準(zhǔn)，下同）之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，提供紙質(zhì)手冊或電子化手冊，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理進(jìn)料加工的核銷手續(xù)；采用電子賬冊的企業(yè)，應(yīng)在海關(guān)辦結(jié)一個(gè)周期核銷手續(xù)后，在海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理進(jìn)料加工的核銷手續(xù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)核銷后的免稅進(jìn)口料件金額，計(jì)算調(diào)整當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)。

（四）購進(jìn)不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的國內(nèi)免稅原材料用于加工出口貨物的，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算用于加工出口貨物的免稅原材料，并在免稅原材料購進(jìn)之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)。（五）免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整1、對前期申報(bào)錯(cuò)誤的，在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。在當(dāng)期用負(fù)數(shù)將前期錯(cuò)誤申報(bào)數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報(bào)。2、發(fā)生本年度退運(yùn)的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；發(fā)生跨年度退運(yùn)的，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。3、本年度已申報(bào)免抵退稅的，如須實(shí)行免稅辦法或征稅辦法，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；跨年度已申報(bào)免抵退稅的，如須實(shí)行免稅或征稅辦法，不用負(fù)數(shù)沖減，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

三、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅申報(bào)

（一）申報(bào)程序和期限企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。（二）申報(bào)資料（略）三、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退四、視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)的退（免）稅申報(bào)

1、其他視同出口貨物和對外提供加工修理修配勞務(wù)，屬于報(bào)關(guān)出口的，為報(bào)關(guān)出口之日起，屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的，為出口發(fā)票或普通發(fā)票開具之日起，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在次月至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)退（免）稅。逾期的，出口企業(yè)或其他單位不得申報(bào)退（免）稅。2、申報(bào)資料（略）。四、視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)的退（免）五、出口貨物勞務(wù)退（免）稅其他申報(bào)要求

（一）輸入特殊區(qū)域的水電氣，由購買水電氣的特殊區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅。企業(yè)應(yīng)在購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票的開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)退稅。（二）運(yùn)入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個(gè)人，境外單位、個(gè)人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退（免）稅時(shí)，除分別提供本辦法第四、五條規(guī)定的資料外，還須提供倉儲(chǔ)企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報(bào)退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)。五、出口貨物勞務(wù)退（免）稅其他

（三）出口企業(yè)和其他單位出口的在2008年12月31日以前購進(jìn)的設(shè)備、2009年1月1日以后購進(jìn)但按照有關(guān)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備、非增值稅納稅人購進(jìn)的設(shè)備，以及營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點(diǎn)以前購進(jìn)的設(shè)備，如果屬于未計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的已使用過的設(shè)備，均實(shí)行增值稅免退稅辦法。出口企業(yè)和其他單位應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)申報(bào)退稅。逾期的，出口企業(yè)和其他單位不得申報(bào)退稅。

（四）邊境地區(qū)一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易項(xiàng)下以人民幣結(jié)算的從所在省（自治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤毗鄰國家，并采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退（免）稅時(shí)，除分別提供本辦法第四、五條規(guī)定的資料外，還應(yīng)提供人民幣結(jié)算的銀行入賬單，銀行入賬單應(yīng)與外匯管理部門出具的出口收匯核銷單相匹配。確有困難不能提供銀行入賬單的，可提供簽注“人民幣核銷”的出口收匯核銷單。（五）跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算方式出口的貨物，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅不必提供出口收匯核銷單。（六）出口企業(yè)和其他單位申報(bào)附件21所列貨物的退（免）稅，應(yīng)在申報(bào)報(bào)表中的明細(xì)表“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫附件21所列貨物對應(yīng)的標(biāo)識。

六、適用免稅政策出口貨物勞務(wù)的申報(bào)

（一）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的適用免稅政策的貨物勞務(wù)，應(yīng)在出口或銷售次月的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)。（二）其他的適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。出口貨物報(bào)關(guān)單（委托出口的為代理出口貨物證明）等資料留存企業(yè)備查。六、適用免稅政策

（三）非出口企業(yè)委托出口的貨物，委托方應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，憑受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明以及代理出口協(xié)議副本等資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)。（四）出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開具《代理出口貨物證明》，以及已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報(bào)退（免）稅截止期限前已確定要實(shí)行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報(bào)期，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅。已經(jīng)申報(bào)免稅的，不得再申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開具代理出口貨物證明。出口貨物若已辦理退（免）稅的，在申報(bào)免稅前，外貿(mào)企業(yè)及沒有生產(chǎn)能力的其他單位須補(bǔ)繳已退稅款；生產(chǎn)企業(yè)按本辦法第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定，調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)或全額補(bǔ)繳原免抵退稅款。

（五）來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理。

1、來料加工免稅證明的辦理從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票后，應(yīng)在加工費(fèi)的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)《來料加工免稅證明申請表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來料加工免稅證明》。①進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；②加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件；③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。出口企業(yè)應(yīng)將《來料加工免稅證明》轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理加工費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅免稅手續(xù)。出口退稅新政精準(zhǔn)解讀與實(shí)務(wù)操作-課件

2、來料加工手冊核銷出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后，持海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書、《來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表》和下列資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。①出口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；②來料加工免稅證明；③加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件;④主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

七、其他規(guī)定

（一）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費(fèi)稅，屬于內(nèi)銷免稅的，除按規(guī)定補(bǔ)報(bào)免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》做出的處罰；屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報(bào)期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

（二）出口企業(yè)或其他單位對本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報(bào)增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月份（2011年出口貨物勞務(wù)延長至2012年9月份）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。（實(shí)際成交金額大于申報(bào)數(shù)）

（三）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告，一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得更改。

（四）出口企業(yè)和其他單位如果未按上述規(guī)定申報(bào)納稅或免稅或退（免）稅的，一經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，除執(zhí)行本項(xiàng)規(guī)定外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》做出的處罰。

△△

八、違章處理

（一）出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰：1．未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；2．未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。

（二）出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規(guī)定予以處罰。

（三）出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰。（四）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進(jìn)料加工登記、申報(bào)、核銷手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理后再辦理相關(guān)手續(xù)。（五）出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定予以處罰。

（六）出口企業(yè)和其他單位以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，由省級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格：1．騙取國家出口退稅款不滿5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。2．騙取國家出口退稅款5萬元以上不滿50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。

3．騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上不滿150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。4．騙取國家出口退稅款250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。5．停止辦理出口退稅的時(shí)間以省級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》的決定之日為起始日。

（五）出口貨物零稅率與出口免稅

零稅率與免稅二者是有本質(zhì)區(qū)別的。

針對征稅率而言?！对鲋刀悧l例》中規(guī)定出口貨物稅率為零，體現(xiàn)國家對出口產(chǎn)品的政策導(dǎo)向，根據(jù)增值稅計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，如果稅率為零，銷項(xiàng)稅額也為零。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額為零，零減進(jìn)項(xiàng)稅額為負(fù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在貨物出口報(bào)關(guān)時(shí)，根據(jù)出口額計(jì)算出負(fù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即為該貨物在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所繳納的全部稅款，應(yīng)退給報(bào)關(guān)出口單位。（五）出口貨物零稅率與出口免稅.出口貨物適用零稅率和免稅貨物從形式上看均表現(xiàn)為納稅人不納稅，但二者區(qū)別在于：

一是納稅人銷售零稅率貨物在稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人不用負(fù)擔(dān)稅款。而免稅則指國家根據(jù)政策的需要，免除納稅人繳納稅款的義務(wù)。

二是納稅人銷售零稅率貨物既然有納稅義務(wù)，同樣具有抵扣稅額的權(quán)利，從形式上表現(xiàn)為退給納稅人在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款。而免稅則規(guī)定免除納稅人納稅的義務(wù)，同時(shí)也規(guī)定生產(chǎn)銷售免稅貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也即納稅人必須放棄抵扣稅款的權(quán)利。因此，不應(yīng)將零稅率和免稅混為一談，二者是有本質(zhì)區(qū)別的。

.出口貨物適用零稅率和免稅貨物從形式上看均表現(xiàn)為納稅人不納稅。退稅率為零的不同貨物的現(xiàn)行政策：相同點(diǎn)：均不予退稅不同的：1.按內(nèi)銷征稅；2.出口免稅某公司4月26日出口零退稅商品,商編68022300,請問是按內(nèi)銷處理,還是免稅？

。退稅率為零的不同貨物的現(xiàn)行政策：12/8/202290。現(xiàn)行《出口貨物退稅率文庫》的退稅率特別注意：在總局退稅率文庫中出口退稅率為0的貨物，是指對該產(chǎn)品不退稅，并不是增值稅條例中所說的“納稅人出口貨物，稅率為零”，而是與之恰好相反，對出口退稅率為0的貨物，應(yīng)在出口當(dāng)月視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可正常申請抵扣。12/7/202290?，F(xiàn)行《出口貨物退稅率文庫》的退稅12/8/202291。按征收率確定的退稅率。此類退稅采取“就低不就高”的原則。從屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)（包括生產(chǎn)、商業(yè)）購進(jìn)的退稅率高于或等于征收率的貨物，按征收率退稅；低于征收率的貨物，按出口商品對應(yīng)的退稅率退稅。從目前的實(shí)際情況看，由于沒有3%以下的退稅率，這個(gè)原則可以簡化，即取得代開的增值稅專用發(fā)票，按征收率退稅，從小規(guī)模納稅人處采購出口的屬于不退稅的商品，按規(guī)定征收增值稅。12/7/202291。按征收率確定的退稅率。

（六）營改增業(yè)務(wù)的出口退（免）稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法(暫行)〉的公告》(2012年第13號公告,以下簡稱辦法)發(fā)布,明確自2012年1月1日起,試點(diǎn)地區(qū)提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人(以下簡稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者),在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù),適用增值稅零稅率,實(shí)行免抵退稅辦法,并不得開具增值稅專用發(fā)票。（六）營改增業(yè)務(wù)的出口退（免）稅《國家稅務(wù)總局零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍（一）國際運(yùn)輸服務(wù)1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；2.在境外載運(yùn)旅客或貨物入境；3.在境外載運(yùn)旅客或貨物。從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物，不屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍（一）國際運(yùn)輸服務(wù)零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍（二）向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)研發(fā)服務(wù)是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。設(shè)計(jì)服務(wù)是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。

向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)不實(shí)行免抵退稅辦法，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍（二）向境外單位提供研發(fā)服零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率

零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為其在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。

零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率計(jì)算方法。

原理及計(jì)算方法同現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅方法。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時(shí)有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計(jì)算免抵退稅。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在申報(bào)辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅認(rèn)定。辦理出口退（免）稅認(rèn)定時(shí)，應(yīng)提供以下資料計(jì)算方法。申報(bào)要求零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并在財(cái)務(wù)作銷售收入次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度，下同）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報(bào)。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅。資料不齊全或內(nèi)容不真實(shí)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免抵退稅。逾期未收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理免抵退稅申報(bào)，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)繳納增值稅。申報(bào)要求零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在提供零稅率其他規(guī)定對新發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者（以下簡稱新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者），自發(fā)生首筆零稅率應(yīng)稅服務(wù)之日（國際運(yùn)輸企業(yè)以提單載明的日期為準(zhǔn)，對外提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)以收款憑證載明日期的月份為準(zhǔn)）起6個(gè)月內(nèi)提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，按月分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對6個(gè)月內(nèi)各月審核無誤的應(yīng)退稅額在當(dāng)月暫不辦理退庫，在第7個(gè)月將各月累計(jì)審核無誤的應(yīng)退稅額一次性辦理退庫。自第7個(gè)月起，新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行按月申報(bào)辦理免抵退稅。新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者是指，在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以前未發(fā)生過本辦法第一條所列的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在辦理出口退（免）稅認(rèn)定時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證明在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以前發(fā)生過零稅率應(yīng)稅服務(wù)的資料，不能提供的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者。其他規(guī)定對新發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)。案例解析：。案例解析：。第二部分出口退稅單證管理及會(huì)計(jì)核算（一）單證管理最新要求（二）增值稅、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算（三）出口退稅與政府補(bǔ)助。第二部分出口退稅單證管理及會(huì)計(jì)核算（一）單證管理最新要求1、增值稅專用發(fā)票。

（1）出口企業(yè)和其他單位購進(jìn)出口貨物勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證手續(xù)。進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報(bào)退（免）稅時(shí)提供。（2）明確丟失發(fā)票分為兩種情況辦理退稅:出口企業(yè)和其他單位丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，經(jīng)認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅。出口企業(yè)和其他單位丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅。（外貿(mào)企業(yè)取得的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅）

（一）單證管理最新要求1、增值稅專用發(fā)票。

2、出口貨物報(bào)關(guān)單

（1）出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口后及時(shí)在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進(jìn)行報(bào)關(guān)單確認(rèn)操作。及時(shí)查詢出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，對于無出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息的，應(yīng)及時(shí)向中國電子口岸或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映。（2）受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的,委托方申報(bào)退（免）稅時(shí)可提供出口貨物報(bào)關(guān)單的復(fù)印件。（3）丟失出口貨物報(bào)關(guān)單的，出口企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明。

（4）報(bào)關(guān)單上標(biāo)注的海關(guān)商品編碼是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定退稅率的主要依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如在退稅審核中發(fā)現(xiàn)企業(yè)報(bào)關(guān)與實(shí)際出口產(chǎn)品不符時(shí)，有權(quán)進(jìn)行核查并調(diào)整。（5）企業(yè)如故意將低退稅率產(chǎn)品報(bào)成高退稅率產(chǎn)品或?qū)⒉煌硕惍a(chǎn)品報(bào)成退稅產(chǎn)品，根據(jù)規(guī)定將作為騙取出口退稅處理。

。3、出口收匯核銷單按[國家外匯管理局公告2012年第1號]有關(guān)規(guī)定，自2012年8月1日起報(bào)關(guān)出口的貨物，出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，不再提供核銷單。。3、出口收匯核銷單

4、有關(guān)備案單證

出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的下列單證，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。1．外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；2．出口貨物裝貨單；3．出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單證）。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證管理。

5、代理出口貨物證明

委托出口的貨物，受托方須自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，并將其及時(shí)轉(zhuǎn)交委托方，逾期的，受托方不得申報(bào)開具《代理出口貨物證明》。

。6、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，出口企業(yè)應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》（附，并攜其到海關(guān)申請辦理出口貨物退運(yùn)手續(xù)。委托出口的貨物發(fā)生退運(yùn)的，由委托方申請開具出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明并轉(zhuǎn)交受托方。申