中小學(xué)會(huì)計(jì)制度主要變化-課件

《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》

會(huì)計(jì)核算主要變化2014年7月《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》

會(huì)計(jì)核算主要變化2014年7月1主要變化

（一）適應(yīng)公共財(cái)政改革的會(huì)計(jì)核算變化

（二）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化

（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化

（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化

（五）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化

（六）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要變化

（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化

（八）在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化

（九）專用基金業(yè)務(wù)核算的主要變化

（十）其他支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（十一）待處置資產(chǎn)損益科目的核算主要變化

（一）適應(yīng)公共財(cái)政改革的會(huì)計(jì)核算變化

（2

（一）適應(yīng)公共財(cái)政改革的會(huì)計(jì)核算變化國(guó)庫集中支付政府收支分類部門預(yù)算工資津貼補(bǔ)貼國(guó)有資產(chǎn)管理財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)繳國(guó)庫款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)付職工薪酬財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)支出新納入的會(huì)計(jì)核算主要涉及的科目（一）3（1）“公共財(cái)政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”

新制度中將財(cái)政補(bǔ)助收入界定為中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類撥款。同時(shí)將財(cái)政補(bǔ)助收入分為“公共財(cái)政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”兩個(gè)一級(jí)科目進(jìn)行核算。在編制收入支出表時(shí)，將兩個(gè)科目金額并入“財(cái)政補(bǔ)助收入”項(xiàng)目，以保持與預(yù)決算口徑的一致。“公共財(cái)政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”兩個(gè)科目主要區(qū)別

4001公共財(cái)政預(yù)算撥款-------可以按照教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育費(fèi)附加撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。4002政府性基金預(yù)算撥款------可以按照地方教育附加撥款、國(guó)有土地出讓收入撥款、國(guó)有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。（1）“公共財(cái)政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”4（2）公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款業(yè)務(wù)核算科目級(jí)次劃分建議

公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款普通教育其他功能科目基本支出項(xiàng)目支出基本支出項(xiàng)目支出人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)甲項(xiàng)目乙項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)甲項(xiàng)目乙項(xiàng)目一級(jí)科目四級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目（2）公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款業(yè)務(wù)核算科目級(jí)次5（3）關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款

分別結(jié)轉(zhuǎn)基本支出和項(xiàng)目支出分別結(jié)轉(zhuǎn)基本支出和項(xiàng)目支出年末余額銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余期末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)年末余額（3）關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)公共6（4）零余額賬戶用款額度“零余額賬戶用款額度”科目為近年增補(bǔ)科目。零余額賬戶用款額度是基于國(guó)庫集中支付制度改革的背景下引入的一個(gè)新概念。是指實(shí)行國(guó)庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。（5）財(cái)政應(yīng)返還額度“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目為近年增補(bǔ)科目。財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫集中支付的中小學(xué)校年終應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，即結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。（4）零余額賬戶用款額度“零余額賬戶用款額度”科目為近年增補(bǔ)7（6）應(yīng)繳國(guó)庫款應(yīng)繳國(guó)庫款是指中小學(xué)校除應(yīng)交稅費(fèi)外，按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫的款項(xiàng)?！皯?yīng)繳國(guó)庫款”科目應(yīng)當(dāng)按照各款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，本科目余額在貸方，反映中小學(xué)學(xué)校應(yīng)繳入國(guó)庫但尚未繳納的款項(xiàng)。應(yīng)繳國(guó)庫款包含行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)收入、國(guó)有資產(chǎn)處置收入等應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。我國(guó)預(yù)算資金實(shí)行收繳分離的管理辦法，即預(yù)算資金實(shí)行的是國(guó)庫統(tǒng)一收付制度。預(yù)算資金直接繳入國(guó)庫，財(cái)政專戶管理的資金直接繳入財(cái)政專戶。對(duì)于應(yīng)上繳國(guó)庫款應(yīng)及時(shí)足額上繳，不得坐支和提留。（7）應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)該繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)?！皯?yīng)繳財(cái)政專戶款”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，本科目余額在貸方，反映中小學(xué)校應(yīng)繳入財(cái)政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)。（6）應(yīng)繳國(guó)庫款8

（8）應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、會(huì)計(jì)核算1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出貸：應(yīng)付職工薪酬（8）應(yīng)付職工薪酬92）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款3）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅4）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款2）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬10（9）主要賬務(wù)處理財(cái)政直接支付方式下◆對(duì)財(cái)政直接支付的支出，根據(jù)《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額。借：事業(yè)支出貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款◆年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額。借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款（9）主要賬務(wù)處理11財(cái)政授權(quán)支付方式下◆事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度。借：零余額賬戶用款額度貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款◆年度終了，事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度。借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款其他方式下◆實(shí)際收到公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額。借：銀行存款等貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款財(cái)政授權(quán)支付方式下12公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款的期末結(jié)轉(zhuǎn)

◆期末，將公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫直接支付款項(xiàng)退回的◆屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨◆屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款貸：事業(yè)支出/存貨公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款的期末結(jié)轉(zhuǎn)13（10）案例分析[案例]月末，本月公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款收入發(fā)生額80萬元，其中基本支出60萬元（其中：人員經(jīng)費(fèi)25萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)35萬元）；項(xiàng)目支出20萬元，轉(zhuǎn)賬。

借：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款——基本支出——普通教育——人員經(jīng)費(fèi)25萬——基本支出——普通教育——日常公用經(jīng)費(fèi)35萬——項(xiàng)目支出——甲項(xiàng)目20萬貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——人員經(jīng)費(fèi)25萬——日常公用經(jīng)費(fèi)35萬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——甲項(xiàng)目20萬（10）案例分析14（二）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）制度解析“事業(yè)收入”一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)依法取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)（如納入行政事業(yè)性收費(fèi)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動(dòng)直接相關(guān)的對(duì)外服務(wù)性收費(fèi)（如未納入行政事業(yè)性收費(fèi)的非學(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)等）等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化15（三）、需要說明的問題中小學(xué)進(jìn)行教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)收到的資金并不一定能確認(rèn)為學(xué)校的事業(yè)收入。因?yàn)橹行W(xué)的一部分事業(yè)收入是利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)，或提供公共服務(wù)而取得的，如學(xué)費(fèi)收入、住宿費(fèi)收入等。通常情況下，這類收入取得時(shí)不能歸學(xué)校所有，而應(yīng)上繳財(cái)政專戶管理。因此，可將事業(yè)收入分為兩部分，一部分是無需上繳財(cái)政專戶的，中小學(xué)可以直接確認(rèn)的事業(yè)收入；另一部分是需要上繳財(cái)政專戶，在收到財(cái)政專戶撥款通知時(shí)，才可確認(rèn)事業(yè)收入。因此對(duì)于第二種情況，學(xué)校在將這部分收入直接繳至財(cái)政專戶時(shí)可以通過輔助賬的形式記錄，當(dāng)真正收到財(cái)政專戶返還時(shí)才進(jìn)行確認(rèn)事業(yè)收入的賬務(wù)處理。（三）、需要說明的問題16（2）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算框架體系期末結(jié)轉(zhuǎn)其他方式采用財(cái)政專戶返還方式（6）期末將本科目發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余（5）期末將本科目發(fā)生額中的專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(4)收到時(shí)或返還時(shí)（3）收到專戶返還收入時(shí)（2）上繳專戶時(shí)（1）收到時(shí)借：事業(yè)收入-各非專項(xiàng)資金收明細(xì)貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)收入-各專項(xiàng)資金收明細(xì)貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入借：銀行存款貸：事業(yè)收入-專項(xiàng)資金收入-非專項(xiàng)資金收入借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（2）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算框架體系期末其他采用（6）期末將本科目17（3）“事業(yè)收入”明細(xì)核算層級(jí)要求第一層級(jí)事業(yè)收入第二層級(jí)專項(xiàng)資金收入非專項(xiàng)資金收入第三層級(jí)收入類別、項(xiàng)目

“事業(yè)收入——專項(xiàng)資金收入”期末按項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“事業(yè)收入——非專項(xiàng)資金收入”期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（3）“事業(yè)收入”明細(xì)核算層級(jí)要求第一層級(jí)事業(yè)收入18（4）核算操作案例[案例]收到財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入40萬元。借：銀行存款40萬貸：事業(yè)收入——非專項(xiàng)收入40萬[案例]收到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥來的專項(xiàng)資金20萬元。借：銀行存款20萬貸：事業(yè)收入——專項(xiàng)收入——XX項(xiàng)目20萬[案例]月末，本月事業(yè)收入發(fā)生額60萬元，其中專項(xiàng)收入20萬元，非專項(xiàng)收入40萬元，轉(zhuǎn)賬。借：事業(yè)收入——專項(xiàng)收入20萬——非專項(xiàng)收入40萬貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20萬事業(yè)結(jié)余40萬（4）核算操作案例19（1）制度解析“事業(yè)支出”

一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)發(fā)的基本支出和項(xiàng)目支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）制度解析（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化20

（2）事業(yè)支出明細(xì)核算層級(jí)要求(八層級(jí))

見附件（事業(yè)支出科目設(shè)置表）

（3）重點(diǎn)科目解釋

公共財(cái)政預(yù)算撥款支出公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款支出政府性基金預(yù)算撥款

（2）事業(yè)支出明細(xì)核算層級(jí)要求(八層級(jí))

見附件（21“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”（非財(cái)政限定用途項(xiàng)目支出、結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)）●非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)支出●其他政府性項(xiàng)目撥款支出●教育收費(fèi)的專項(xiàng)支出●其他專項(xiàng)支出“其他資金支出”

●教育收費(fèi)的基本支出●除財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出、非財(cái)政專項(xiàng)資金支出以外的項(xiàng)目支出（結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”）“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”（非財(cái)政限定用途項(xiàng)目支出、結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政22（4）基本支出核算路徑基本支出財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出其他資金支出—基本支出財(cái)政撥款非財(cái)政撥款（4）基本支出核算路徑基本支出財(cái)政補(bǔ)助支出其他資金支出財(cái)政撥23（5）項(xiàng)目支出核算路徑項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出/其他資金支出—項(xiàng)目支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出其他資金支出—項(xiàng)目支出財(cái)政撥款非財(cái)政撥款限定用途項(xiàng)目其余項(xiàng)目（5）項(xiàng)目支出核算路徑項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出24（6）案例●某小學(xué)用同級(jí)財(cái)政教育事業(yè)費(fèi)撥款2萬元購(gòu)買辦公用品，采用授權(quán)支付方式。借：事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-公共財(cái)政預(yù)算撥款支出-小學(xué)教育-基本支出-商品與服務(wù)支出-辦公費(fèi)-辦公用品2萬貸：零余額賬戶用款額度2萬●一市屬初中學(xué)校用區(qū)級(jí)財(cái)政撥付的5萬元專項(xiàng)資金維修教學(xué)樓，用銀行存款支付。借：事業(yè)支出-非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—初中教育—項(xiàng)目支出—商品與服務(wù)支出—維修費(fèi)—房屋維修費(fèi)—教學(xué)樓維修5萬元貸：銀行存款5萬元同時(shí)登記項(xiàng)目輔助賬（教學(xué)樓維修項(xiàng)目）●某高中用學(xué)費(fèi)收入支付水費(fèi)5000元。借：事業(yè)支出—其他資金支出—高中教育—基本支出—商品與服務(wù)支出—水費(fèi)5000元貸：銀行存款5000元（6）案例25●財(cái)政用預(yù)算經(jīng)費(fèi)直接支付辦公樓大型修繕費(fèi)50萬元。借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—公共財(cái)政預(yù)算撥款支出—普通教育—項(xiàng)目支出--—其他資本性支出—大型修繕50萬—辦公樓大修貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款—普通教育—項(xiàng)目支出—辦公樓大修50萬（同時(shí)登記項(xiàng)目輔助賬）●通過零余額賬戶支付上月電費(fèi)2萬元。借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—公共財(cái)政預(yù)算撥款支出—普通教育—基本支出—商品與服務(wù)支出—電費(fèi)2萬貸：零余額賬戶用款額度2萬●以現(xiàn)金報(bào)銷甲項(xiàng)目（非財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目）差旅費(fèi)4000元。借：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—普通教育—項(xiàng)目支出—商品服務(wù)支出—差旅費(fèi)—甲項(xiàng)目4000貸：庫存現(xiàn)金4000同時(shí)登記甲項(xiàng)目輔助賬●以銀行存款支付上月電話費(fèi)6000元。借：事業(yè)支出—其他資金支出—普通教育—基本支出—商品服務(wù)支出—郵電費(fèi)6000貸：銀行存款6000●財(cái)政用預(yù)算經(jīng)費(fèi)直接支付辦公樓大型修繕費(fèi)50萬元。26（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目為新增科目。按照現(xiàn)行財(cái)政管理規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)助資金不能參與中小學(xué)校的結(jié)余分配，不得結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助資金需跨年度延續(xù)使用的部分，必需進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。所以設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，專門核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)科目以后，保持了單位預(yù)算的完整性。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)下分基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)反映用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)?！柏?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算。

項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)反映中小學(xué)校為完成特定的工作任務(wù)或發(fā)展目標(biāo)，在基本的預(yù)算支出以外，財(cái)政預(yù)算?？畎才诺闹С?。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)可結(jié)轉(zhuǎn)至下年按照原定用途繼續(xù)使用。

本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化27

1）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”層級(jí)設(shè)置財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)小學(xué)教育/初中教育等支出結(jié)轉(zhuǎn)其他功能科目基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)甲項(xiàng)目1）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”層級(jí)設(shè)置財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)小學(xué)教育/其他282）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與事業(yè)支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系事業(yè)支出----財(cái)政補(bǔ)助支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目時(shí)，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目名稱）貸：事業(yè)支出.—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出/項(xiàng)目支出（項(xiàng)目名稱）事業(yè)支出----非財(cái)政專項(xiàng)資金支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目時(shí)，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目名稱）

貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出（項(xiàng)目名稱）事業(yè)支出----其他資金支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時(shí)，借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出--基本支出—其他資金支出—項(xiàng)目支出（項(xiàng)目名稱）2）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與事業(yè)支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系事業(yè)支出----財(cái)政補(bǔ)29事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（按支出功能分類科目進(jìn)行明細(xì)核算）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（按支出功能分類科目進(jìn)行明細(xì)核算）其他資金支出事業(yè)結(jié)余事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助303）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)收入年末盡量無余額3）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助314）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目收入年末余額年末余額轉(zhuǎn)下年使用項(xiàng)目完工、期末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)4）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支32（2）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目為新增科目。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)余資金，應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目進(jìn)行核算。中小學(xué)校結(jié)余分為基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余。該科目應(yīng)該按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算?；局С鼋Y(jié)余形成的主要原因是增收節(jié)支或工作任務(wù)調(diào)整的結(jié)果。項(xiàng)目支出結(jié)余主要原因是：項(xiàng)目當(dāng)年已完工形成的結(jié)余；由于受政策變化，計(jì)劃調(diào)整等因素的影響，項(xiàng)目終止或撤銷形成的結(jié)余。中小學(xué)校在計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余前，要對(duì)學(xué)校全年財(cái)政補(bǔ)助收支進(jìn)行全面的清查、核對(duì)、整理和結(jié)算。凡屬本年度的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入，都要按照規(guī)定的類別及時(shí)入賬，凡屬本年度的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助支出，都要按照規(guī)定的開支渠道和標(biāo)準(zhǔn)列支。在計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余時(shí)，要根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和要求，對(duì)不同性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（如：基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余）分別計(jì)算，避免混淆。（2）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化332)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算程序事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款

結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)收入年末余額銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余年末余額2)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算程序事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出34（五）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出其他資金支出非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余（五）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金35（1）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中小學(xué)校的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，是指中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。中小學(xué)校應(yīng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，該科目的貸方登記非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收入及轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記上繳或注銷非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收入數(shù)；期末余額在貸方，反映中小學(xué)校非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目設(shè)置，并進(jìn)行明細(xì)核算。需要說明的是，中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。中小學(xué)會(huì)計(jì)制度主要變化-課件36非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)支出其他支出—專項(xiàng)資金支出事業(yè)收入—專項(xiàng)資金收入上級(jí)補(bǔ)助收入—專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入—專項(xiàng)資金收入其他收入—專項(xiàng)資金收入專用基金—獎(jiǎng)助學(xué)金基金銀行存款尚未使用的用于獎(jiǎng)助學(xué)的社會(huì)捐贈(zèng)余額已完工，剩余資金需交回?fù)苋雴挝皇聵I(yè)基金留歸本單位使用期末余額非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出其他支出事業(yè)收入—專項(xiàng)資金收入上級(jí)補(bǔ)助37案例A中學(xué)2014年在事業(yè)收入經(jīng)費(fèi)中設(shè)立了用于素質(zhì)活動(dòng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50萬元。2014年學(xué)校的一項(xiàng)素質(zhì)活動(dòng)支出3萬元，用銀行存款支付。2015年3月，區(qū)教育局進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)在做賬時(shí)發(fā)生差錯(cuò)。年末已經(jīng)結(jié)賬。請(qǐng)做2015年的調(diào)整分錄。2014年錯(cuò)誤處理2014年正確處理借：事業(yè)支出——其他資金支出——項(xiàng)目支出——商品和服務(wù)支出——學(xué)生活動(dòng)費(fèi)3貸：銀行存款3借：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出——商品和服務(wù)支出——學(xué)生活動(dòng)費(fèi)3貸：銀行存款3借：事業(yè)結(jié)余3貸：事業(yè)支出——其他資金支出3借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3貸：事業(yè)結(jié)余3借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出3借：事業(yè)基金3貸：非財(cái)政補(bǔ)結(jié)余分配32015年的更正調(diào)整借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3貸：事業(yè)基金3案例2014年錯(cuò)誤處理2014年正確處理借：事業(yè)支出——其他38（2）事業(yè)結(jié)余的核算程序事業(yè)結(jié)余事業(yè)支出——其他資金支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出——非專項(xiàng)資金支出上繳上級(jí)支出——非專項(xiàng)資金支出其他支出——非專項(xiàng)資金支出事業(yè)收入——非專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入——非專項(xiàng)資金收入上級(jí)補(bǔ)助收入——非專項(xiàng)資金收入其他收入——非專項(xiàng)資金收入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)收入年末余額結(jié)轉(zhuǎn)期末事業(yè)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)支出（2）事業(yè)結(jié)余的核算程序事業(yè)結(jié)余事業(yè)支出——其他資金支出對(duì)39（3）經(jīng)營(yíng)結(jié)余的主要變化經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)收入結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)收入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn)期末經(jīng)營(yíng)結(jié)余年末余額（3）經(jīng)營(yíng)結(jié)余的主要變化經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)收入結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)40（4）案例教育事業(yè)支出本月發(fā)生額為130萬元，有關(guān)明細(xì)賬數(shù)據(jù)如下：1.基本支出60萬元，其中：財(cái)政補(bǔ)助支出56萬元；其他資金支出4萬元。2.項(xiàng)目支出70萬元，其中：財(cái)政補(bǔ)助支出（辦公樓大修項(xiàng)目）50萬；非財(cái)政專項(xiàng)資金支出（甲項(xiàng)目）15萬元；其他資金支出（乙項(xiàng)目）5萬

。轉(zhuǎn)賬。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)56萬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（辦公樓大修項(xiàng)目）50萬貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出56萬--項(xiàng)目支出（辦公樓大修）50萬

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——甲項(xiàng)目15萬貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出---項(xiàng)目支出—甲項(xiàng)目15萬

借：事業(yè)結(jié)余9萬貸：事業(yè)支出——其他資金支出——基本支出4萬——其他自己支出——項(xiàng)目支出5萬（4）案例41（六）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要變化（1）制度解析“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”一、本科目核算中小學(xué)校本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借機(jī)本科目；將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記本科目。（二）由企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的中小學(xué)校計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。（三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按照提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。（四）年末，按照規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。（六）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要變化42（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）新舊主要變化固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（單位價(jià)值1000元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值1500元以上。）固定基金→非流動(dòng)資產(chǎn)基金—（固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資）明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理（“待處理資產(chǎn)損益”）盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化–重置完全價(jià)值→按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化43（2）重點(diǎn)把握固定資產(chǎn)的分類、范圍中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：一、房屋及構(gòu)筑物；二、專用設(shè)備；三、通用設(shè)備；四、文物和陳列品；五、圖書、檔案；六、家具、用具、裝具及動(dòng)植物。對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。中小學(xué)校以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。（2）重點(diǎn)把握44（3）六類固定資產(chǎn)分類及其特征分析中小學(xué)校固定資產(chǎn)分類用具、裝具及動(dòng)植物圖書、檔案文物和陳列品通用設(shè)備專用設(shè)備房屋及建筑物中小學(xué)校辦公用的家具及在教學(xué)活動(dòng)中使用的工具、包裝物，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)的動(dòng)植物。中小學(xué)校圖書館、閱覽室等儲(chǔ)藏的書籍及文件資料等。中小學(xué)校擁有的各種文物和陳列品，如古董、字畫、紀(jì)念物品等。中小學(xué)校用于教學(xué)及其輔助活動(dòng)的通用性設(shè)備，如交通工具等。中小學(xué)校根據(jù)實(shí)際需要購(gòu)買的各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備，如教學(xué)儀器、實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。中小學(xué)校擁有占有權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施。其中房屋包括教學(xué)樓、辦公用房、庫房、學(xué)生宿舍、食堂等；建筑物包括圍墻、水塔等；附屬設(shè)施包括房屋及建筑物內(nèi)的電梯、通訊線路、水氣管道等。（3）六類固定資產(chǎn)分類及其特征分析中小用具、裝具及動(dòng)植物圖書45（4）固定資產(chǎn)的取得的業(yè)務(wù)處理1)購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理---固定資產(chǎn)的取得

a)需要安裝的（固定資產(chǎn)成本、安裝費(fèi)等）借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程借：事業(yè)支出......貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款

交付使用時(shí)（按在建工程的金額）借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程（4）固定資產(chǎn)的取得的業(yè)務(wù)處理46b)不需要安裝的借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出......貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款

2)扣留質(zhì)保金的處理a）取得發(fā)票金額含質(zhì)保金借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：事業(yè)支出......等貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款b)不需要安裝的2)扣留質(zhì)保金的處理47b)取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金

按固定資產(chǎn)入賬價(jià)值借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金

按已支付的款項(xiàng)借：事業(yè)支出......等貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款支付質(zhì)保金時(shí)借：事業(yè)支出......等貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款b)取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金483)改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價(jià)值4)融資租入/跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)第一次付款時(shí)借：固定資產(chǎn)/在建工程（按固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（未付款金額）非流動(dòng)資產(chǎn)基金（已付款金額）借：事業(yè)支出......…貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款中小學(xué)會(huì)計(jì)制度主要變化-課件49每期付款時(shí)借：事業(yè)支出......…貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金每期付款時(shí)50（5）固定資產(chǎn)的處置

通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)“處置資產(chǎn)價(jià)值”和“處置凈收入”兩個(gè)明細(xì)科目借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國(guó)庫款等（5）固定資產(chǎn)的處置51（6）核算操作案例[案例]★購(gòu)入需安裝的專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款15萬元，扣留質(zhì)保金3萬元，取得了全額發(fā)票，款項(xiàng)財(cái)政直接支付，通過零余額賬戶支付安裝費(fèi)1萬元。購(gòu)入設(shè)備支付款項(xiàng)借：在建工程——設(shè)備安裝15萬貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程15萬借：事業(yè)支出...——財(cái)政補(bǔ)助支出——專用設(shè)備購(gòu)置15萬貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款12萬其他應(yīng)付款——XX單位3萬支付安裝費(fèi)借：在建工程——設(shè)備安裝1萬貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程1萬借：事業(yè)支出---財(cái)政補(bǔ)助支出——專用設(shè)備購(gòu)置1萬貸：零余額賬戶用款額度1萬（6）核算操作案例52安裝完畢使用借：固定資產(chǎn)16萬貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)16萬借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程16萬貸：在建工程——設(shè)備安裝16萬質(zhì)保金到期，通過零余額賬戶支付

借：其他應(yīng)付款——XX單位3萬貸：零余額賬戶用款額度3萬中小學(xué)會(huì)計(jì)制度主要變化-課件53（八）在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）制度解析“在建工程”一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實(shí)際成本。在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付用狀態(tài)的建設(shè)工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目。核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。（八）在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化54（2）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理建筑工程1）.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2.)實(shí)際支付的工程價(jià)款根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出......…貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款（2）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理553).事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：其他支出貸：銀行存款4).工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程3).事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)56設(shè)備安裝1).購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程借：事業(yè)支出......…貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款◆融資租入需要安裝的設(shè)備，借：在建工程(按照確定的成本)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款）非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程（差額）同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借：事業(yè)支出......貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款/零余額賬戶用款額度/銀行存款等設(shè)備安裝572).發(fā)生安裝費(fèi)用，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出，貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款/零余額賬戶用款額度/銀行存款等3).設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程2).發(fā)生安裝費(fèi)用，58（5）核算操作案例[案例]擴(kuò)建辦公樓，辦公樓賬面金額為2000萬元擴(kuò)建費(fèi)用共計(jì)200萬元以銀行存款支付。1)將辦公樓轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：借：在建工程——建筑工程2000萬貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程2000萬借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)2000萬貸：固定資產(chǎn)——辦公樓2000萬（5）核算操作案例592)與施工企業(yè)結(jié)算工程款：借：在建工程——建筑工程——辦公樓擴(kuò)建200萬貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程200萬借：事業(yè)支出—項(xiàng)目支出—房屋建筑物購(gòu)建200萬貸：銀行存款200萬3)工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn)——辦公樓2200萬貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)2200萬借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程2200萬貸：在建工程——建筑工程2200萬中小學(xué)會(huì)計(jì)制度主要變化-課件60（1）制度解析專用基金一、本科目核算中小學(xué)校按照規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“修購(gòu)基金”、“職工福利基金”、“獎(jiǎng)助學(xué)金”、“其他專用基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）修購(gòu)基金，即非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購(gòu)置和修繕科目中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于本校固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。義務(wù)教育階段中小學(xué)校不提取修購(gòu)基金。（二）職工福利基金，即中小學(xué)校按照非財(cái)政撥款（補(bǔ)助）結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。（三）獎(jiǎng)助學(xué)金基金，即中小學(xué)校接受社會(huì)捐贈(zèng)和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎(jiǎng)勵(lì)、資助學(xué)生的資金。（四）其他專用基金，即中小學(xué)校按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的專用資金。（九）專用基金業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）制度解析（九）專用基金業(yè)務(wù)核算的主要變化61（2）中小學(xué)校職工“五險(xiǎn)一金”與“職工福利基金”的區(qū)別五險(xiǎn)一金”：為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)及住房公積金通過事業(yè)支出的人員支出反映，有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目?！奥毠じ＠稹保喊凑辗秦?cái)政撥款（補(bǔ)助）結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。（2）中小學(xué)校職工“五險(xiǎn)一金”與“職工福利基金”的區(qū)別62（3）專用基金的會(huì)計(jì)處理a）修購(gòu)基金提取時(shí)借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出貸：專用基金——修購(gòu)基金使用時(shí)借：專用基金——修購(gòu)基金貸：銀行存款形成固定資產(chǎn)的，同時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（3）專用基金的會(huì)計(jì)處理63b）職工福利基金提取時(shí)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金——職工福利基金使用時(shí)借：專用基金——職工福利基金貸：銀行存款形成固定資產(chǎn)的，同時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)中小學(xué)會(huì)計(jì)制度主要變化-課件64c）獎(jiǎng)助學(xué)基金接受社會(huì)捐贈(zèng)的獎(jiǎng)助學(xué)金收到捐贈(zèng)時(shí)借：銀行存款貸：其他收入——捐贈(zèng)收入使用捐贈(zèng)時(shí)借：事業(yè)支出貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金期末結(jié)轉(zhuǎn)獎(jiǎng)助學(xué)金的收入與支出借：其他收入——捐贈(zèng)收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出年末按照當(dāng)年尚未使用的捐款余額借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：專用基金——獎(jiǎng)助學(xué)基金c）獎(jiǎng)助學(xué)基金65提取獎(jiǎng)助學(xué)基金提取時(shí)借：事業(yè)支出貸：專用基金——獎(jiǎng)助學(xué)基金使用時(shí)借：專用基金——獎(jiǎng)助學(xué)基金貸：銀行存款d)其他專用基金提取時(shí)借：事業(yè)支出/非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金——其他專用基金使用時(shí)借：專用基金——其他專用基金貸：銀行存款提取獎(jiǎng)助學(xué)基金66（十）其他支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）核算范圍

新制度“其他支出”科目明確了中小學(xué)日常業(yè)務(wù)中五項(xiàng)主要的其他支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。中小學(xué)應(yīng)加強(qiáng)其他支出使用范圍管理，嚴(yán)禁將學(xué)生資助、其他人員和公用經(jīng)費(fèi)等屬于事業(yè)支出列入其中。（十）其他支出業(yè)務(wù)核算的主要變化67（2）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理（1）利息支出（2）對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)（3）對(duì)外捐贈(zèng)存貨（4）現(xiàn)金盤虧損失中無法查明原因部分借：其他支出貸：庫存現(xiàn)金借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損益借：其他支出貸：銀行存款借：其他支出貸：銀行存款（2）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理（1）利息支出（2）對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金（3）對(duì)外68借：事業(yè)結(jié)余貸：其他支出——各非專項(xiàng)資金明細(xì)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：其他支出——各專項(xiàng)資金明細(xì)借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損益（7）期末，將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余（6）期末，將本科目本期發(fā)生額中專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（5）資產(chǎn)處置損失（2）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理借：事業(yè)結(jié)余借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（7）期末，將本科目本期（6）69（十一）待處理資產(chǎn)損益（1）本科目核算中小學(xué)校待處理資產(chǎn)的價(jià)值及處置損益。中小學(xué)資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。（2）本科目按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（3）中小學(xué)處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。中小學(xué)會(huì)計(jì)制度主要變化-課件70（4）待處置資產(chǎn)損益的主要賬務(wù)處理1）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨的處理轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損益貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款/存貨報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損益2）盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處理轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損益—處置資產(chǎn)價(jià)值貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（4）待處置資產(chǎn)損益的主要賬務(wù)處理71報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損益—處置資產(chǎn)價(jià)值處置過程中收到殘值收入時(shí)借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：待處置資產(chǎn)損益—處置凈收入處置過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)借：待處置資產(chǎn)損益—處置凈收入貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入借：待處置資產(chǎn)損益—處置凈收入貸：應(yīng)繳國(guó)庫款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)72謝謝大家！謝謝大家！73《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》

會(huì)計(jì)核算主要變化2014年7月《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》

會(huì)計(jì)核算主要變化2014年7月74主要變化

（一）適應(yīng)公共財(cái)政改革的會(huì)計(jì)核算變化

（二）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化

（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化

（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化

（五）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化

（六）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要變化

（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化

（八）在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化

（九）專用基金業(yè)務(wù)核算的主要變化

（十）其他支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（十一）待處置資產(chǎn)損益科目的核算主要變化

（一）適應(yīng)公共財(cái)政改革的會(huì)計(jì)核算變化

（75

（一）適應(yīng)公共財(cái)政改革的會(huì)計(jì)核算變化國(guó)庫集中支付政府收支分類部門預(yù)算工資津貼補(bǔ)貼國(guó)有資產(chǎn)管理財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)繳國(guó)庫款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)付職工薪酬財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)支出新納入的會(huì)計(jì)核算主要涉及的科目（一）76（1）“公共財(cái)政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”

新制度中將財(cái)政補(bǔ)助收入界定為中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類撥款。同時(shí)將財(cái)政補(bǔ)助收入分為“公共財(cái)政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”兩個(gè)一級(jí)科目進(jìn)行核算。在編制收入支出表時(shí)，將兩個(gè)科目金額并入“財(cái)政補(bǔ)助收入”項(xiàng)目，以保持與預(yù)決算口徑的一致。“公共財(cái)政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”兩個(gè)科目主要區(qū)別

4001公共財(cái)政預(yù)算撥款-------可以按照教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育費(fèi)附加撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。4002政府性基金預(yù)算撥款------可以按照地方教育附加撥款、國(guó)有土地出讓收入撥款、國(guó)有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。（1）“公共財(cái)政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”77（2）公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款業(yè)務(wù)核算科目級(jí)次劃分建議

公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款普通教育其他功能科目基本支出項(xiàng)目支出基本支出項(xiàng)目支出人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)甲項(xiàng)目乙項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)甲項(xiàng)目乙項(xiàng)目一級(jí)科目四級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目（2）公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款業(yè)務(wù)核算科目級(jí)次78（3）關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款

分別結(jié)轉(zhuǎn)基本支出和項(xiàng)目支出分別結(jié)轉(zhuǎn)基本支出和項(xiàng)目支出年末余額銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余期末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)年末余額（3）關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)公共79（4）零余額賬戶用款額度“零余額賬戶用款額度”科目為近年增補(bǔ)科目。零余額賬戶用款額度是基于國(guó)庫集中支付制度改革的背景下引入的一個(gè)新概念。是指實(shí)行國(guó)庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。（5）財(cái)政應(yīng)返還額度“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目為近年增補(bǔ)科目。財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫集中支付的中小學(xué)校年終應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，即結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。（4）零余額賬戶用款額度“零余額賬戶用款額度”科目為近年增補(bǔ)80（6）應(yīng)繳國(guó)庫款應(yīng)繳國(guó)庫款是指中小學(xué)校除應(yīng)交稅費(fèi)外，按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫的款項(xiàng)?！皯?yīng)繳國(guó)庫款”科目應(yīng)當(dāng)按照各款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，本科目余額在貸方，反映中小學(xué)學(xué)校應(yīng)繳入國(guó)庫但尚未繳納的款項(xiàng)。應(yīng)繳國(guó)庫款包含行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)收入、國(guó)有資產(chǎn)處置收入等應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。我國(guó)預(yù)算資金實(shí)行收繳分離的管理辦法，即預(yù)算資金實(shí)行的是國(guó)庫統(tǒng)一收付制度。預(yù)算資金直接繳入國(guó)庫，財(cái)政專戶管理的資金直接繳入財(cái)政專戶。對(duì)于應(yīng)上繳國(guó)庫款應(yīng)及時(shí)足額上繳，不得坐支和提留。（7）應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)該繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)?！皯?yīng)繳財(cái)政專戶款”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，本科目余額在貸方，反映中小學(xué)校應(yīng)繳入財(cái)政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)。（6）應(yīng)繳國(guó)庫款81

（8）應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、會(huì)計(jì)核算1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出貸：應(yīng)付職工薪酬（8）應(yīng)付職工薪酬822）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款3）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅4）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款2）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬83（9）主要賬務(wù)處理財(cái)政直接支付方式下◆對(duì)財(cái)政直接支付的支出，根據(jù)《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額。借：事業(yè)支出貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款◆年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額。借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款（9）主要賬務(wù)處理84財(cái)政授權(quán)支付方式下◆事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度。借：零余額賬戶用款額度貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款◆年度終了，事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度。借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款其他方式下◆實(shí)際收到公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額。借：銀行存款等貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款財(cái)政授權(quán)支付方式下85公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款的期末結(jié)轉(zhuǎn)

◆期末，將公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫直接支付款項(xiàng)退回的◆屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨◆屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款貸：事業(yè)支出/存貨公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款的期末結(jié)轉(zhuǎn)86（10）案例分析[案例]月末，本月公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款收入發(fā)生額80萬元，其中基本支出60萬元（其中：人員經(jīng)費(fèi)25萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)35萬元）；項(xiàng)目支出20萬元，轉(zhuǎn)賬。

借：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款——基本支出——普通教育——人員經(jīng)費(fèi)25萬——基本支出——普通教育——日常公用經(jīng)費(fèi)35萬——項(xiàng)目支出——甲項(xiàng)目20萬貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——人員經(jīng)費(fèi)25萬——日常公用經(jīng)費(fèi)35萬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——甲項(xiàng)目20萬（10）案例分析87（二）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）制度解析“事業(yè)收入”一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)依法取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)（如納入行政事業(yè)性收費(fèi)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動(dòng)直接相關(guān)的對(duì)外服務(wù)性收費(fèi)（如未納入行政事業(yè)性收費(fèi)的非學(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)等）等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化88（三）、需要說明的問題中小學(xué)進(jìn)行教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)收到的資金并不一定能確認(rèn)為學(xué)校的事業(yè)收入。因?yàn)橹行W(xué)的一部分事業(yè)收入是利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)，或提供公共服務(wù)而取得的，如學(xué)費(fèi)收入、住宿費(fèi)收入等。通常情況下，這類收入取得時(shí)不能歸學(xué)校所有，而應(yīng)上繳財(cái)政專戶管理。因此，可將事業(yè)收入分為兩部分，一部分是無需上繳財(cái)政專戶的，中小學(xué)可以直接確認(rèn)的事業(yè)收入；另一部分是需要上繳財(cái)政專戶，在收到財(cái)政專戶撥款通知時(shí)，才可確認(rèn)事業(yè)收入。因此對(duì)于第二種情況，學(xué)校在將這部分收入直接繳至財(cái)政專戶時(shí)可以通過輔助賬的形式記錄，當(dāng)真正收到財(cái)政專戶返還時(shí)才進(jìn)行確認(rèn)事業(yè)收入的賬務(wù)處理。（三）、需要說明的問題89（2）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算框架體系期末結(jié)轉(zhuǎn)其他方式采用財(cái)政專戶返還方式（6）期末將本科目發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余（5）期末將本科目發(fā)生額中的專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(4)收到時(shí)或返還時(shí)（3）收到專戶返還收入時(shí)（2）上繳專戶時(shí)（1）收到時(shí)借：事業(yè)收入-各非專項(xiàng)資金收明細(xì)貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)收入-各專項(xiàng)資金收明細(xì)貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入借：銀行存款貸：事業(yè)收入-專項(xiàng)資金收入-非專項(xiàng)資金收入借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（2）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算框架體系期末其他采用（6）期末將本科目90（3）“事業(yè)收入”明細(xì)核算層級(jí)要求第一層級(jí)事業(yè)收入第二層級(jí)專項(xiàng)資金收入非專項(xiàng)資金收入第三層級(jí)收入類別、項(xiàng)目

“事業(yè)收入——專項(xiàng)資金收入”期末按項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“事業(yè)收入——非專項(xiàng)資金收入”期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（3）“事業(yè)收入”明細(xì)核算層級(jí)要求第一層級(jí)事業(yè)收入91（4）核算操作案例[案例]收到財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入40萬元。借：銀行存款40萬貸：事業(yè)收入——非專項(xiàng)收入40萬[案例]收到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥來的專項(xiàng)資金20萬元。借：銀行存款20萬貸：事業(yè)收入——專項(xiàng)收入——XX項(xiàng)目20萬[案例]月末，本月事業(yè)收入發(fā)生額60萬元，其中專項(xiàng)收入20萬元，非專項(xiàng)收入40萬元，轉(zhuǎn)賬。借：事業(yè)收入——專項(xiàng)收入20萬——非專項(xiàng)收入40萬貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20萬事業(yè)結(jié)余40萬（4）核算操作案例92（1）制度解析“事業(yè)支出”

一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)發(fā)的基本支出和項(xiàng)目支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）制度解析（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化93

（2）事業(yè)支出明細(xì)核算層級(jí)要求(八層級(jí))

見附件（事業(yè)支出科目設(shè)置表）

（3）重點(diǎn)科目解釋

公共財(cái)政預(yù)算撥款支出公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款支出政府性基金預(yù)算撥款

（2）事業(yè)支出明細(xì)核算層級(jí)要求(八層級(jí))

見附件（94“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”（非財(cái)政限定用途項(xiàng)目支出、結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)）●非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)支出●其他政府性項(xiàng)目撥款支出●教育收費(fèi)的專項(xiàng)支出●其他專項(xiàng)支出“其他資金支出”

●教育收費(fèi)的基本支出●除財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出、非財(cái)政專項(xiàng)資金支出以外的項(xiàng)目支出（結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”）“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”（非財(cái)政限定用途項(xiàng)目支出、結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政95（4）基本支出核算路徑基本支出財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出其他資金支出—基本支出財(cái)政撥款非財(cái)政撥款（4）基本支出核算路徑基本支出財(cái)政補(bǔ)助支出其他資金支出財(cái)政撥96（5）項(xiàng)目支出核算路徑項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出/其他資金支出—項(xiàng)目支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出其他資金支出—項(xiàng)目支出財(cái)政撥款非財(cái)政撥款限定用途項(xiàng)目其余項(xiàng)目（5）項(xiàng)目支出核算路徑項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出97（6）案例●某小學(xué)用同級(jí)財(cái)政教育事業(yè)費(fèi)撥款2萬元購(gòu)買辦公用品，采用授權(quán)支付方式。借：事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-公共財(cái)政預(yù)算撥款支出-小學(xué)教育-基本支出-商品與服務(wù)支出-辦公費(fèi)-辦公用品2萬貸：零余額賬戶用款額度2萬●一市屬初中學(xué)校用區(qū)級(jí)財(cái)政撥付的5萬元專項(xiàng)資金維修教學(xué)樓，用銀行存款支付。借：事業(yè)支出-非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—初中教育—項(xiàng)目支出—商品與服務(wù)支出—維修費(fèi)—房屋維修費(fèi)—教學(xué)樓維修5萬元貸：銀行存款5萬元同時(shí)登記項(xiàng)目輔助賬（教學(xué)樓維修項(xiàng)目）●某高中用學(xué)費(fèi)收入支付水費(fèi)5000元。借：事業(yè)支出—其他資金支出—高中教育—基本支出—商品與服務(wù)支出—水費(fèi)5000元貸：銀行存款5000元（6）案例98●財(cái)政用預(yù)算經(jīng)費(fèi)直接支付辦公樓大型修繕費(fèi)50萬元。借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—公共財(cái)政預(yù)算撥款支出—普通教育—項(xiàng)目支出--—其他資本性支出—大型修繕50萬—辦公樓大修貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款—普通教育—項(xiàng)目支出—辦公樓大修50萬（同時(shí)登記項(xiàng)目輔助賬）●通過零余額賬戶支付上月電費(fèi)2萬元。借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—公共財(cái)政預(yù)算撥款支出—普通教育—基本支出—商品與服務(wù)支出—電費(fèi)2萬貸：零余額賬戶用款額度2萬●以現(xiàn)金報(bào)銷甲項(xiàng)目（非財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目）差旅費(fèi)4000元。借：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—普通教育—項(xiàng)目支出—商品服務(wù)支出—差旅費(fèi)—甲項(xiàng)目4000貸：庫存現(xiàn)金4000同時(shí)登記甲項(xiàng)目輔助賬●以銀行存款支付上月電話費(fèi)6000元。借：事業(yè)支出—其他資金支出—普通教育—基本支出—商品服務(wù)支出—郵電費(fèi)6000貸：銀行存款6000●財(cái)政用預(yù)算經(jīng)費(fèi)直接支付辦公樓大型修繕費(fèi)50萬元。99（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目為新增科目。按照現(xiàn)行財(cái)政管理規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)助資金不能參與中小學(xué)校的結(jié)余分配，不得結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助資金需跨年度延續(xù)使用的部分，必需進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。所以設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，專門核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)科目以后，保持了單位預(yù)算的完整性。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)下分基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)反映用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算。

項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)反映中小學(xué)校為完成特定的工作任務(wù)或發(fā)展目標(biāo)，在基本的預(yù)算支出以外，財(cái)政預(yù)算專款安排的支出。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)可結(jié)轉(zhuǎn)至下年按照原定用途繼續(xù)使用。

本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化100

1）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”層級(jí)設(shè)置財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)小學(xué)教育/初中教育等支出結(jié)轉(zhuǎn)其他功能科目基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)甲項(xiàng)目1）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”層級(jí)設(shè)置財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)小學(xué)教育/其他1012）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與事業(yè)支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系事業(yè)支出----財(cái)政補(bǔ)助支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目時(shí)，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目名稱）貸：事業(yè)支出.—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出/項(xiàng)目支出（項(xiàng)目名稱）事業(yè)支出----非財(cái)政專項(xiàng)資金支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目時(shí)，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目名稱）

貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出（項(xiàng)目名稱）事業(yè)支出----其他資金支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時(shí)，借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出--基本支出—其他資金支出—項(xiàng)目支出（項(xiàng)目名稱）2）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與事業(yè)支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系事業(yè)支出----財(cái)政補(bǔ)102事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（按支出功能分類科目進(jìn)行明細(xì)核算）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（按支出功能分類科目進(jìn)行明細(xì)核算）其他資金支出事業(yè)結(jié)余事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助1033）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)收入年末盡量無余額3）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助1044）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目收入年末余額年末余額轉(zhuǎn)下年使用項(xiàng)目完工、期末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)4）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支105（2）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目為新增科目。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)余資金，應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目進(jìn)行核算。中小學(xué)校結(jié)余分為基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余。該科目應(yīng)該按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。