個人所得稅 課件

中國稅制

ChineseTaxSystem主講人：張睿華中科技大學管理學院E-mail:hustzr@163.com中國稅制

ChineseTaxSystem主講人：張Chapter5IndividualIncomeTax個人所得稅12/8/2022§1個人所得稅概述§3個人所得稅的計算§4稅收優(yōu)惠與征收§2個人所得稅的要素Chapter5IndividualIncomeTaxlChapter5

l個人所得稅學習難點、重點：個人所得稅分類征收的特點居民納稅人與非居民納稅人應稅所得額的確定超額累進稅率的應用境外所得應納稅額的計算12/8/2022lChapter5l個人所得稅學習難點、重點：12/第五章個人所得稅所得課稅，亦即收益課稅，是在分配領域對分配給企業(yè)和個人的收入課征的各種稅收的總稱。所得稅的特點所得稅的分類第五章個人所得稅所得課稅，亦即收益課稅，是在分配領域對分第五章個人所得稅所得稅的特點:稅收負擔的直接性稅收分配的累進性稅收管理的復雜性稅收收入具有彈性保證各國稅收權益第五章個人所得稅所得稅的特點:第五章個人所得稅所得稅的分類:個人所得稅企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅第五章個人所得稅所得稅的分類:第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅是對個人取得的各種應稅所得征收的一種稅。我國各年個人所得稅收入第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅是對個人取得的各種應稅所得第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅發(fā)展歷史個人所得稅基本法律依據(jù)個人所得稅立法思想個人所得稅立法原則個人所得稅稅制模式個人所得稅的特點與作用第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅發(fā)展歷史第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅發(fā)展歷史最早產生于1799的英國建國初期擬開征，但未正式開征《中華人民共和國個人所得稅法》1980《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》1986《中華人民共和國個人收入調節(jié)稅暫行條例》19861993年在合并上述三稅的基礎上頒布新《中華人民共和國個人所得稅法》第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅發(fā)展歷史第一節(jié)個人所得稅概述基本法律依據(jù)1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議第四次修正2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正第一節(jié)個人所得稅概述基本法律依據(jù)第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅立法思想所得源泉說凈資產增加說消費權力凈增加說個人所得稅立法原則內外一致適當調節(jié)合理負擔第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅立法思想第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅稅制模式分類所得稅綜合所得稅混合所得稅個人所得稅的特點與作用稅基廣闊穩(wěn)定經(jīng)濟調節(jié)收入第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅稅制模式第二節(jié)個人所得稅的要素一、個人所得稅的納稅人稅收管轄權——國家行使主權課稅擁有的管轄權力收入來源地管轄權居民管轄權我國個人所得稅納稅人居民納稅人非居民納稅人第二節(jié)個人所得稅的要素一、個人所得稅的納稅人第二節(jié)個人所得稅的要素居民納稅人——無限納稅義務凡在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人在中國境內有住所的個人，因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人在中國境內無住所，但于一個納稅年度（與財政年度相同）中，在中國境內居住滿365天的個人（臨時離境）臨時離境：一次不超進30日，多次累計不超過90日第二節(jié)個人所得稅的要素居民納稅人——無限納稅義務第二節(jié)個人所得稅的要素非居民納稅人——有限納稅義務在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，只要在我國境內取得了所得，就是非居民納稅人第二節(jié)個人所得稅的要素非居民納稅人——有限納稅義務分析題黃先生為我國駐美國大使館一等秘書，任期4年。赴美前，他在原戶口所在地的戶籍管理部分辦理了戶口吊銷手續(xù)，已屬于在中國沒有戶籍且在境外居住。那么，黃先生在駐美期間，是否屬于我國的居民納稅人？分析題黃先生為我國駐美國大使館一等秘書，任期4年。赴美前，他納稅義務的特殊規(guī)定非長期居民：對于在中國境內無住所，但居住滿1年而未超過5年的個人其在中國境內工作期間取得的所得應全部依法繳納個人所得稅對于其來源于中國境外的各種所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅如果上述個人在居住期間臨時離境，在臨時離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國境內企業(yè)或個人雇主支付的部分納稅對于居住超過5年的個人，從第6年起，開始就來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅納稅義務的特殊規(guī)定非長期居民：對于在中國境內無住所，但居住滿討論法國人加爾受雇于家樂?？偛?。1997年4月起，他到中國分支機構就職，之后幾年內一直在中國工作。2003年度，加爾離開中國兩次，一次離境52天回總部述職，一次離境42天回國探親。2003年度法國總部支付給他合100000元人民幣薪金。試確定加爾這幾年在中國的納稅義務。根據(jù)個人所得稅法的相關規(guī)定，加爾1997年未居住滿一年，1998年至2002年已居住滿5年，2003年兩次離境累計超過90天，居住未滿1年，因此他2003年僅需就其來源于境內的所得申報納稅。因此這100000元所得不必向中國政府繳納個人所得稅。討論法國人加爾受雇于家樂?？偛俊?997年4月起，他到中國分納稅義務的特殊規(guī)定：非居民納稅人對于在中國境內無住所而一個納稅年度內在中國境內連續(xù)或累計工作不超過90日（稅收協(xié)定，183日）的個人由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設在中國境內機構負擔的工資、薪金所得，免于繳納個人所得稅僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資、薪金所得納稅對于在中國境內無住所而一個納稅年度內在中國境內連續(xù)或累計工作超過90日（稅收協(xié)定，183日）的個人其來源于中國境內的所得，無論是由中國境內企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應繳納個人所得稅納稅義務的特殊規(guī)定：非居民納稅人對于在中國境內無住所而一個納第二節(jié)個人所得稅的要素二、個人所得稅的征稅對象工資薪金所得個體工商戶的生產經(jīng)營所得企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得財產租賃所得財產轉讓所得個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得偶然所得經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得

第二節(jié)個人所得稅的要素二、個人所得稅的征稅對象第二節(jié)個人所得稅的要素所得來源地的確定工資、薪金：受雇公司的所在地生產、經(jīng)營所得：生產、經(jīng)營活動實現(xiàn)地勞務報酬所得：勞務提供地標準利息、股息、紅利所得：支付者所在地標準特許權使用費：特許權使用地標準轉讓不動產：不動產坐落地標準轉讓動產：實現(xiàn)轉讓的地點財產租賃：被租賃財產的使用地第二節(jié)個人所得稅的要素所得來源地的確定三、個人所得稅的計稅依據(jù)個人所得稅的征稅對象為個人取得的各種所得計稅依據(jù)并不直接是個人取得的各種所得，而是個人的應稅所得額，即納稅人的收入總額扣除各項費用或成本之后的凈所得我國個人所得稅列舉的應稅所得有11項，因為實行的是分類所得稅制，計稅依據(jù)要分類計算第二節(jié)個人所得稅的要素三、個人所得稅的計稅依據(jù)第二節(jié)個人所得稅的要素第二節(jié)個人所得稅的要素1.工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。非獨立個人勞動所得津貼、補貼的例外規(guī)定：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除應稅所得額＝每月工資、薪金所得－1600元2000元第二節(jié)個人所得稅的要素1.工資薪金所得2000元附加減除費用標準對在中國境內工作的外籍人員及在境外任職的中國公民應稅所得額＝每月工資、薪金所得－1600元－3200元對華僑和香港、澳門、臺灣同胞征收個人所得稅時，比照外籍人員執(zhí)行。個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，不屬于工資薪金所得，也不按照工資薪金所得項目征收個人所得稅。

此項所得按月計稅。-(2000元+2800元)附加減除費用標準-(2000元+2800元)第二節(jié)個人所得稅的要素2.個體工商戶的生產經(jīng)營所得是指個體工商戶從事生產經(jīng)營的所得，包括：個人從事生產經(jīng)營，以及有償服務的所得；個體工商戶和個人取得的與生產經(jīng)營有關的各項所得。應稅所得額＝年收入總額－成本費用－損失成本、費用，是指各項直接支出和分項計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指各項相關的營業(yè)外支出。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產、經(jīng)營所得征收個人所得稅。

此項所得按年計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素2.個體工商戶的生產經(jīng)營所得第二節(jié)個人所得稅的要素3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。應稅所得額＝年收入總額－1600元×12其收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和另外領取的工資、薪金所得的總和。此項所得按年計稅2000元第二節(jié)個人所得稅的要素3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營例：王某于2005年3月1日起承包單位的魚塘，經(jīng)營期限10個月。取得經(jīng)營收入總額10萬元實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅。如果納稅人的承包、承租期不足一年的，在一個納稅年度內，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的期限為一個納稅年度計算納稅該個人當年承包經(jīng)營的應納稅所得額＝100000－1600×10＝34000元例：王某于2005年3月1日起承包單位的魚塘，經(jīng)營期限10個第二節(jié)個人所得稅的要素4.勞務報酬所得是指個人從事設計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅工資、薪金所得與勞務報酬所得主要區(qū)別第二節(jié)個人所得稅的要素4.勞務報酬所得第二節(jié)個人所得稅的要素5.稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，按“工資、薪金所得”納稅第二節(jié)個人所得稅的要素5.稿酬所得第二節(jié)個人所得稅的要素6.特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權取得的所得，不包括稿酬所得。編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權使用費所得”項目計征個人所得稅。

第二節(jié)個人所得稅的要素6.特許權使用費所得第二節(jié)個人所得稅的要素7.財產租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。確認納稅義務人時，應以產權憑證為依據(jù)；對無產權憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定個人在出租財產取得的財產租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：財產租賃過程中繳納的稅費；由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用；稅法規(guī)定的費用扣除標準。第二節(jié)個人所得稅的要素7.財產租賃所得第二節(jié)個人所得稅的要素4、5、6、7項所得：采取定額和定率兩種方法扣除必要的費用每次收入不超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額－800元每次收入超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額×（1－20％）這幾項所得按次計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素4、5、6、7項所得：第二節(jié)個人所得稅的要素“每次收入”是指：對勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內取得的收入為一次；對稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的所得為一次；對特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用取得的收入為一次；對財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。第二節(jié)個人所得稅的要素“每次收入”是指：稿酬所得“每次收入”的具體規(guī)定同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次；同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次；同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。稿酬所得“每次收入”的具體規(guī)定同一作品再版取得的所得，應視為例：國內某作家的一篇小說先在某晚報上連載三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，取得稿酬20000元。該作家取得的3個月稿酬10800（3600×3）元和20000元被視為兩次收入，分別繳納個人所得稅。例：國內某作家的一篇小說先在某晚報上連載三月，每月取得稿酬3第二節(jié)個人所得稅的要素8.財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。應稅所得＝轉讓財產收入－財產原值－合理費用財產轉讓過程中繳納的各種稅費及手續(xù)費屬于合理費用。股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。此項所得按次計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素8.財產轉讓所得第二節(jié)個人所得稅的要素

9.個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得：股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

第二節(jié)個人所得稅的要素9.個人擁有債權、股權而取得的利第二節(jié)個人所得稅的要素

10.偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得11.經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。除上述列舉的各項個人應稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務院財政部門確定。

9、10、11項所得：這幾項所得按次計稅。屬于間接性投資所得或消極所得，直接以每次收入額為應稅所得額，而不扣除任何費用。

第二節(jié)個人所得稅的要素10.偶然所得第二節(jié)個人所得稅的要素關于計稅依據(jù)的其他注意事項：對個人取得的所得難以界定其應稅所得項目的，由主管稅務機關確定。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。第二節(jié)個人所得稅的要素關于計稅依據(jù)的其他注意事項：討論李莉是一家公司的稅務會計師，王偉是一名水管工人，李莉家的水管壞了，請王偉修理。這項勞務的收費通常是1000元。經(jīng)過雙方協(xié)商，王偉同意放棄該費用，交換條件是從李莉那里得到一些有關他的經(jīng)營的稅務建議。請問：在該協(xié)議中，李莉和王偉是否產生了應稅所得？討論李莉是一家公司的稅務會計師，王偉是一名水管工人，李莉家的第二節(jié)個人所得稅的要素在計算應稅所得額時，若個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈，其捐贈中未超過所申報的應稅所得額30％的部分允許從應稅所得額中扣除。個人通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)、農村義務教育、公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。第二節(jié)個人所得稅的要素在計算應稅所得額時，若個人將其所得例某人獲10000元的勞務報酬，將2000元捐給民政部門用于救災，將1000元直接捐給受災者個人捐給民政部門用于救災的2000元，屬于個人所得稅法規(guī)定的捐贈范圍；直接捐贈給受災者個人的1000元，不符合稅法規(guī)定，不得從其應納稅所得額中扣除。未扣除捐贈的應納稅所得額=10000×(1－20％)=8000(元)捐贈扣除限額＝8000×30％＝2400(元)，實際捐贈2000元，可以在計稅時，從其應稅所得額中全部扣除該人應納個人所得稅＝[10000×(1－20％)－2000]×20％＝1200(元)。例某人獲10000元的勞務報酬，將2000元捐給民政部門用第二節(jié)個人所得稅的要素四、個人所得稅的稅率九級超額累進稅率（5%-45%）五級超額累進稅率（5%-35%）比例稅率第二節(jié)個人所得稅的要素四、個人所得稅的稅率第二節(jié)個人所得稅的要素九級超額累進稅率（5%-45%）對工資、薪金所得，適用5％到45％的九級超額累進稅率。任一級的速算扣除數(shù)，是指該級應稅所得額按全額累進計算方法計算的應納稅額和按超額累進計算方法計算的應納稅額之差。本級速算扣除數(shù)＝本級全額累進稅額－本級超額累進稅額第二節(jié)個人所得稅的要素九級超額累進稅率（5%-45%）第二節(jié)個人所得稅的要素工資、薪金所得適用稅率第二節(jié)個人所得稅的要素工資、薪金所得適用稅率第二節(jié)個人所得稅的要素工資、薪金所得適用稅率(新)第二節(jié)個人所得稅的要素工資、薪金所得適用稅率(新)第二節(jié)個人所得稅的要素五級超額累進稅率（5%-35%）對個體工商戶的生產經(jīng)營所得和對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％到35％的五級超額累進稅率。具體適用稅率如下表。第二節(jié)個人所得稅的要素五級超額累進稅率（5%-35%）第二節(jié)個人所得稅的要素個體工商戶等經(jīng)營所得適用稅率第二節(jié)個人所得稅的要素第二節(jié)個人所得稅的要素個體工商戶等經(jīng)營所得適用稅率（新）第二節(jié)個人所得稅的要素第二節(jié)個人所得稅的要素比例稅率對其余各項應稅所得一律適用20％的比例稅率。但是：對稿酬所得，按計算的應納稅額減征30％的稅款。對個人一次勞務報酬的應稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加征五成，超過5萬元的部分，加征十成第二節(jié)個人所得稅的要素比例稅率第二節(jié)個人所得稅的要素各勞務報酬等價適用超額累進稅率第二節(jié)個人所得稅的要素第二節(jié)個人所得稅的要素項目名稱費用扣除（計算應稅所得額）稅率申報工資薪金所得1600+[3200]5%-45%按月個體工商戶的生產、經(jīng)營所得成本+費用+損失5%-35%按年計算，分月預繳對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得1600×12+上繳的承包費用5%-35%按年勞務報酬所得<＝4000,800；else20%20%-40%按次稿酬所得<＝4000,800；else20%20%*0.7按次特許權使用費所得<＝4000,800；else20%20%按次財產租賃所得<＝4000,800；else20%20%按次財產轉讓所得財產原值+合理費用20%按次個人的利息，股息，紅利所得020%按次偶然所得020%按次經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得020%按次第二節(jié)個人所得稅的要素項目名稱費用扣除（計算應稅所得額）第二節(jié)個人所得稅的要素五、個人所得稅的稅收優(yōu)惠免征個人所得稅暫免征收個人所得稅減征個人所得稅第二節(jié)個人所得稅的要素五、個人所得稅的稅收優(yōu)惠第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位、以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。(2)個人持有國家債券或國務院批準發(fā)行的金融債券的利息。(3)國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼、福利費、撫恤金、救濟金。第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅（續(xù)）(4)保險賠款。(5)軍人轉業(yè)費、復員費；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家、退職、退休工資、離休工資、離休生活補助費。對于達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅（續(xù)）第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅（續(xù)）(6)

按照我國外交、領事特權與豁免條例規(guī)定免稅的各國駐華使領館外交代表、官員和其他人員的所得。(7)我國參加的國際公約、協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(8)發(fā)給見義勇為者的獎金。第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅（續(xù)）第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅（續(xù)）（9）個人和企業(yè)按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；超過規(guī)定的比例繳付的部分應計入職工個人當期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。（10）經(jīng)國務院財政部門批準的所得。第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅（續(xù)）第二節(jié)個人所得稅的要素暫免征收個人所得稅(1)下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)，對其取得的經(jīng)營收入和勞務報酬所得，從事個體經(jīng)營的自其領取稅務登記證之日起、從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案之日起，三年內免征個人所得稅。該政策暫時執(zhí)行到2003年12月31日止。(2)對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，3年內免征個人所得稅。(3)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，暫免征收個人所得稅。(4)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，暫免征收個人所得稅。第二節(jié)個人所得稅的要素暫免征收個人所得稅第二節(jié)個人所得稅的要素暫免征收個人所得稅（續(xù)）(5)個人轉讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。(6)個人開設教育儲蓄存款專戶，并享受利率優(yōu)惠的存款，其所取得的利息免征儲蓄存款利息所得個人所得稅。(7)為了有利于動員全社會力量資助社會民政事業(yè)發(fā)展，現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，個人購買社會福利有獎募捐獎券，凡一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，應按稅法規(guī)定全額征收個人所得稅。(8)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。第二節(jié)個人所得稅的要素暫免征收個人所得稅（續(xù)）第二節(jié)個人所得稅的要素減征個人所得稅(1)

殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

(2)

因嚴重自然災害造成重大損失的。(3)

對個人出租房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個人所得稅。(4)其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。上述除第（3）項以外的個人所得稅減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。第二節(jié)個人所得稅的要素減征個人所得稅第三節(jié)個人所得稅的計算

工資薪金所得：例：若某人某月工資為5600元，試計算他該月的應納稅額解：工資、薪金所得應稅所得額＝5600－1600＝4000（元）應納稅額＝4000×15％－125＝475（元）第三節(jié)個人所得稅的計算工資薪金所得：第三節(jié)個人所得稅的計算例：某作家張某出版一部文學作品，獲得稿酬30000元，同年該作品又獲文化部文學獎獎金10000元。則張某應納個人所得稅為多少。解：應稅所得=30000×（1-20%）=24000應納稅額=24000×20×（1-30%）=3360所獲獎金免稅第三節(jié)個人所得稅的計算例：某作家張某出版一部文學作品，獲第三節(jié)個人所得稅的計算

例：某著名歌星一次應邀到外地演出，獲得演出收入10萬元，試計算她應納稅款為多少。解：應稅所得額＝100000×（1－20％）＝80000（元）應納稅額＝20000×20％＋30000×30％＋（80000－50000）×40％＝25000（元）利用簡化累進速算法，也可計算如下：應納稅額＝80000×40％－7000＝25000（元）

第三節(jié)個人所得稅的計算例：某著名歌星一次應邀到外地演出，第三節(jié)個人所得稅的計算李某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2006年2月，該外商投資企業(yè)支付給李某的薪金為7200元，同月，李某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資900元。那么，該外商投資企業(yè)、派遣單位應如何扣繳個人所得稅？李某實際應繳納的個人所得稅為多少？在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應扣繳應納的個人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳稅款。第三節(jié)個人所得稅的計算李某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，第三節(jié)個人所得稅的計算外商投資企業(yè)扣繳的個人所得稅為：(7200－1600)×20%－375＝745元派遣單位扣繳李某個人所得稅時不再扣除，故扣繳額為：900×10%－25＝65元李某實際應繳的個人所得稅為：(每月收入額－1600)×適用稅率－速算扣除數(shù)＝(7200＋900－1600)×20%－375＝925元在李某到某稅務機關申報時，還應補繳115元(925元－745元－65元)第三節(jié)個人所得稅的計算外商投資企業(yè)扣繳的個人所得稅為：(第三節(jié)個人所得稅的計算某個體工商戶經(jīng)營一毛衣編織店，帳證比較健全，2006年5月全月營業(yè)額為6000元，購進各種毛線等原料費為2000元，全月共交納電費、水費、房租、煤氣費等750元，交納其他稅費合計為250元。當月支付給2名雇工工資共1000元。1~4月累計應納稅所得額為7000元，1~4月累計已預繳個人所得稅為400元。那么，該個體業(yè)戶5月份應預繳所得稅額為多少呢？該個體戶5月份應納稅所得額=6000-2000―750―250―1000=2000（元）因此，5月份累計應納稅所得額=7000+2000=9000（元），5月份應預繳稅額=9000×10%―250―400=250（元）。第三節(jié)個人所得稅的計算某個體工商戶經(jīng)營一毛衣編織店，帳證比第三節(jié)個人所得稅的計算例：王某承包了一家企業(yè)，企業(yè)的年經(jīng)營收入總額2000000元，稅務機關核定的經(jīng)營成本、費用、稅金和損失共計1500000元。承包合同規(guī)定，張某承包期為5年，每年從企業(yè)稅后利潤中固定繳納承包費300000元后，剩余利潤歸個人所有。計算他當年應繳納多少個人所得稅。第三節(jié)個人所得稅的計算例：王某承包了一家企業(yè)，企業(yè)的年經(jīng)營第三節(jié)個人所得稅的計算陳某2005年承包商店，承包期一年，按合同規(guī)定，分兩次取得承包經(jīng)營收入。其中，6月份取得承包收入25000元，年底取得承包收入24000元。此外，陳某還按月從商店領取工資，每月1000元。由于納稅人的承包收入是按次數(shù)取得的，因此，應分次計算應納稅所得額和應納稅額：6月份應納稅所得額=（25000+6×1000）－6×1600=21400（元）6月份應預繳稅額=21400×20%－1250=3030（元）12月份應納稅所得額=（24000+6×1000）－6×1600=20400（元）12月份累計應納稅所得額=21400+20400=41800（元）12月份應繳稅額=41800×30%－4250－3030=5260（元）第三節(jié)個人所得稅的計算陳某2005年承包商店，承包期一年，某業(yè)主出租一間商用鋪位，月租金收入為6000元，假設已繳納的稅金和教育費附加合計為1100元；該業(yè)主支出維修費900元，應繳納的個人所得稅計算如下：①減除規(guī)定扣除的稅金和有關費用等：6000－1100－800=4100(元)(扣除不完的100元維修費可在下月租金收入中繼續(xù)扣除)。②應納稅所得額=4100×(1－20%)=3280(元)③應納稅款=3280×10%=328(元)某業(yè)主出租一間商用鋪位，月租金收入為6000元，假設已繳納的第三節(jié)個人所得稅的計算

例：設甲、乙、丙三人合作完成了一個設計項目，共獲得設計費50000元，根據(jù)各人在項目中的貢獻，甲分得40000元，乙分得7000元，丙分得3000元，試計算這三人各應繳納多少個人所得稅。二個或者二個以上的個人共同取得同一項目收入的，應當對每一個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算應納稅額。甲應納稅額＝40000×(1－20％)×30％－2000＝7600（元）乙應納稅額＝7000×(1－20％)×20％＝1120（元）丙應納稅額＝(3000－800)×20％＝440（元）第三節(jié)個人所得稅的計算例：設甲、乙、丙三人合作完成了一第三節(jié)個人所得稅的計算

例：張教授是A大學的教師，同時也是B公司的高級職員，在兩處獲取工資。某月，張教授在A大學獲得工資3400元，在B公司獲得工資3200元；為某企業(yè)進行機械設計獲報酬8000元；從事技術咨詢獲得10000元。試計算他當月應繳納多少個人所得稅第三節(jié)個人所得稅的計算例：張教授是A大學的教師，同時也是第三節(jié)個人所得稅的計算

納稅人兼有兩項或者兩項以上應稅所得額時，應分項計算應稅所得額，分項計算應納稅額納稅人在中國境內兩處或者兩處以上取得的同項所得，應合并計算應稅所得和應納稅額第三節(jié)個人所得稅的計算納稅人兼有兩項或者兩項以上應稅所得第三節(jié)個人所得稅的計算

解：工資額合計＝3400+3200＝6600（元）工資所得應納稅額＝（6600－1600）×15％－125＝625（元）機械設計報酬應納稅額＝8000×（1－20％）×20％＝1280（元）技術咨詢收入應納稅額＝10000×（1－20％）×20％＝1600（元）當月應納所得稅額＝625＋1280＋1600＝3505（元）第三節(jié)個人所得稅的計算解：納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關辦理納稅申報：年所得12萬元以上的；從中國境內二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；國務院規(guī)定的其他情形。年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。申報口徑.doc納稅義務人辦理納稅申報的地點以及其他有關事項的管理辦法，由國家稅務總局制定納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關辦理納第三節(jié)個人所得稅的計算

境外所得處理方法居民納稅人從中國境外取得的所得應單獨計算應納稅額,準予其在應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額,但最高允許抵免額不得超過該納稅人境外所得按照我國稅法計算的應納稅額納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應稅項目，依照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額；同一國家或者地區(qū)內不同應稅項目,依照我國稅法計算的應納稅額之和，為該國家或地區(qū)的扣除限額。

第三節(jié)個人所得稅的計算境外所得處理方法第三節(jié)個人所得稅的計算當國外稅負較重，境外已納稅額大于抵免限額時，超過部分當年不得抵免，但可以在以后納稅年度相同國家或地區(qū)的抵免限額的余額內補扣，補扣期限最長不得超過5年抵免限額＝min[境外應稅所得×我國稅率，境外已納稅額]第三節(jié)個人所得稅的計算當國外稅負較重，境外已納稅額大于抵免第三節(jié)個人所得稅的計算

例：我國某公司聘用一外籍工程師，月薪為20000元，已在該公司工作一年以上。他將原居住國的住所出租，月租金折合人民幣15000元，在該國他每月要就這筆租金收入交納個人所得稅2000元，試計算他在我國每月應繳納多少個人所得稅。解：境內所得應納稅額＝（20000－4800）×20％－375＝2665（元）抵免限額＝min{15000×(1-20％)×20％，2000}＝min{2400，2000}＝2000（元）境外所得應納稅額＝2400－2000＝400(元)每月應納所得稅額＝2665＋400＝3065(元)第三節(jié)個人所得稅的計算例：我國某公司聘用一外籍工第三節(jié)個人所得稅的計算

例：中國居民王先生2000年1月至12月在中國取得一次性中介收入30000元，此外，在Ａ國取得工薪收入60000元（折合為人民幣，下同），特許權使用費收入7000元；同時，又在Ｂ國取得利息收入1000元。該納稅人已分別按Ａ國和Ｂ國稅法規(guī)定，繳納了個人所得稅1150元和250元。試計算他當年在我國應繳納多少個人所得稅。

第三節(jié)個人所得稅的計算例：中國居民王先生2000年1月至第三節(jié)個人所得稅的計算解：①境內應納稅所得額＝30000×(1-20％)＝24000元境內所得應納稅額＝20000×20%＋4000×30%＝5200元②在Ａ國所得繳納稅款的抵扣：

工資、薪金所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額：（60000／12－4800）×5%×12＝200×5%×12＝120（元）特許權使用費所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額：7000×（1－20%）×20%＝1120（元）

抵扣限額：120＋1120＝1240（元）

該納稅人在Ａ國所得繳納個人所得稅1150元，低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補繳稅款90元（1240－1150）。第三節(jié)個人所得稅的計算解：第三節(jié)個人所得稅的計算③在Ｂ國所得繳納稅款的抵扣：其在Ｂ國取得的利息所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額，即抵扣限額：

1000×20%＝200（元）該納稅人在Ｂ國實際繳納的稅款超出了抵扣限額，因此，只能在限額內抵扣200元，不用補繳稅款。但是，Ｂ國繳納稅款款未抵扣完的50元，可在以后五年內該納稅人從Ｂ國取得的所得中的征稅抵扣限額有余額時補扣。④根據(jù)上述計算結果，該納稅人當年度應納所得稅額＝5200＋90＝5290（元）

第三節(jié)個人所得稅的計算③在Ｂ國所得繳納稅款的抵扣：第三節(jié)個人所得稅的計算

個人所得稅計算的其他特殊情況處理一次性取得屬于數(shù)月的獎金、年終加薪、勞動分紅職工個人因企業(yè)改組、改制或減員增效被解除勞動合同而取得的一次性經(jīng)濟補償金企業(yè)內部退養(yǎng)人員因提前退休而取得的一次性補助收入特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得第三節(jié)個人所得稅的計算個人所得稅計算的其他特殊情況處理取得工資、薪金性質的一次性收入取得全年一次性獎金全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。將納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金的當月，雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，還應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。取得工資、薪金性質的一次性收入取得全年一次性獎金例：武漢某服裝公司職工王某在2006年1月份取得單位發(fā)放的全年一次性獎金為12000元，取得當月工資收入為2000元，則王某2006年1月份取得的工資及全年一次性獎金收入應繳納的個人所得稅款為多少？1月份取得的工資應納個人所得稅額：應納稅額＝（2000元－1600元）×5%＝20元；1月份取得的全年一次性獎金應納個人所得稅額：根據(jù)商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)：①計算商數(shù)：12000元÷12個月＝1000元/月②按商數(shù)確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)：1000元/月所對應的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。根據(jù)上述確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算應納稅額：應納稅額＝12000元×10%－25元＝1175元。1月份應納個人所得稅額＝20元＋1175元＝1195元。若當月工資為1400元，計算結果將如何？例：武漢某服裝公司職工王某在2006年1月份取得單位發(fā)放的全第三節(jié)個人所得稅的計算實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資參照上述方法納稅。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

國家機關、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”后，個人因此而取得的“雙薪”，應單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。第三節(jié)個人所得稅的計算實行年薪制和績效工資的單位，個人取得第三節(jié)個人所得稅的計算例：李某2006年1月至12月每月的績效工資為900元，12月31日又一次性領取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）18700元。請計算李某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅。解：按12個月分攤，每月的獎金=[18700-(1600-900)]÷12=1500（元）應納個人所得稅=[18700-(1600-900)]×10%-25=1775元

第三節(jié)個人所得稅的計算例：李某2006年1月至12月每月的第三節(jié)個人所得稅的計算職工個人因企業(yè)改組、改制或減員增效被解除勞動合同而取得的一次性經(jīng)濟補償金：對國有企業(yè)職工,因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產法(試行)》宣告破產,從破產企業(yè)取得的一次性安置費收入,免予征收個人所得稅.此外,個人與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補償收入,在當?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內,可免征個人所得稅.具體免征標準由各省,自治區(qū),直轄市和計劃單列市地方稅務局規(guī)定.超過的部分按照<國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知>(國稅發(fā)［1999］178號)的有關規(guī)定,計算征收個人所得稅.（2001年10月1日起執(zhí)行）第三節(jié)個人所得稅的計算職工個人因企業(yè)改組、改制或減員增效被第三節(jié)個人所得稅的計算對職工的上述收入，可按職工在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算）進行平均計算，以其商數(shù)作為個人的月工資薪金收入計征個人所得稅。如果商數(shù)小于工資薪金個人所得稅的費用扣除標準，則無需納稅。第三節(jié)個人所得稅的計算第三節(jié)個人所得稅的計算例:王某1990年高中畢業(yè)后成為某印刷廠的合同工（期限15年），1999年10月因企業(yè)實施減員增效措施而被解除勞動合同，廠方給予18000元的經(jīng)濟補償，其工齡為10年,試計算其應交納的個人所得稅。解：這筆收入按10次計算個人所得稅={（18000÷10-800）×10%-25}×10=750元上例中，如果王生參加工作的時間是1987年，廠方給予9000元的經(jīng)濟補償。這種情況下王生已工作13年，大于12年，應以12次計算。每次收入額=9000÷12=750元未達到工薪的費用扣除標準，不需要納稅。第三節(jié)個人所得稅的計算例:王某1990年高中畢業(yè)后成為某印第三節(jié)個人所得稅的計算企業(yè)內部退養(yǎng)人員因提前退休而取得的一次性補助收入：個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收人，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收人，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。但實行內部退養(yǎng)的個人在此期間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。第三節(jié)個人所得稅的計算企業(yè)內部退養(yǎng)人員因提前退休而取得的一第三節(jié)個人所得稅的計算例：某貿易公司進行內部機制改革，規(guī)定女性年滿45歲均提前退休并予一定經(jīng)濟補助。職工周麗剛滿45歲就被通知退休，離其法定退休年齡還差10年，公司一次性補助她72000元，周麗每月的標準工資是500元。試計算其應繳納個人所得稅。解：（1）尋找適用稅率：72000÷10÷12+500-800=300元得出適用稅率為5%（2）計算稅款：個人所得稅=（72000+500-800）×5%=3585元上例中，如果周麗的一次性補助收入是34800元，在尋找稅率的計算中結果小于個人所得稅的費用扣除標準，即34800÷10÷12+500-800=-10元，則當月無需納稅。第三節(jié)個人所得稅的計算例：某貿易公司進行內部機制改革，規(guī)第三節(jié)個人所得稅的計算特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得：為了照顧采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產量等因素的影響，職工工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實際情況，對這三個行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年的各類工資性收入，按12個月平均并計算實際應納稅款，多退少補。年應納稅額的計算公式：應納稅額=[（全年工資薪金收入額÷12-費用扣除標準）×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12第三節(jié)個人所得稅的計算特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得：第四節(jié)個人所得稅的征收個人所得稅的征收繳納方法自行申報納稅源泉扣繳（為主）第四節(jié)個人所得稅的征收個人所得稅的征收第四節(jié)個人所得稅的征收自行申報納稅自行申報的適用范圍自行申報的納稅期限自行申報的納稅地點自行申報的納稅方式第四節(jié)個人所得稅的征收自行申報納稅第四節(jié)個人所得稅的征收源泉扣繳代扣代繳的適用范圍扣繳義務人的法定義務代扣代繳的手續(xù)費第四節(jié)個人所得稅的征收源泉扣繳企業(yè)所得稅下一章企業(yè)所得稅下一章中國稅制

ChineseTaxSystem主講人：張睿華中科技大學管理學院E-mail:hustzr@163.com中國稅制

ChineseTaxSystem主講人：張Chapter5IndividualIncomeTax個人所得稅12/8/2022§1個人所得稅概述§3個人所得稅的計算§4稅收優(yōu)惠與征收§2個人所得稅的要素Chapter5IndividualIncomeTaxlChapter5

l個人所得稅學習難點、重點：個人所得稅分類征收的特點居民納稅人與非居民納稅人應稅所得額的確定超額累進稅率的應用境外所得應納稅額的計算12/8/2022lChapter5l個人所得稅學習難點、重點：12/第五章個人所得稅所得課稅，亦即收益課稅，是在分配領域對分配給企業(yè)和個人的收入課征的各種稅收的總稱。所得稅的特點所得稅的分類第五章個人所得稅所得課稅，亦即收益課稅，是在分配領域對分第五章個人所得稅所得稅的特點:稅收負擔的直接性稅收分配的累進性稅收管理的復雜性稅收收入具有彈性保證各國稅收權益第五章個人所得稅所得稅的特點:第五章個人所得稅所得稅的分類:個人所得稅企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅第五章個人所得稅所得稅的分類:第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅是對個人取得的各種應稅所得征收的一種稅。我國各年個人所得稅收入第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅是對個人取得的各種應稅所得第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅發(fā)展歷史個人所得稅基本法律依據(jù)個人所得稅立法思想個人所得稅立法原則個人所得稅稅制模式個人所得稅的特點與作用第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅發(fā)展歷史第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅發(fā)展歷史最早產生于1799的英國建國初期擬開征，但未正式開征《中華人民共和國個人所得稅法》1980《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》1986《中華人民共和國個人收入調節(jié)稅暫行條例》19861993年在合并上述三稅的基礎上頒布新《中華人民共和國個人所得稅法》第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅發(fā)展歷史第一節(jié)個人所得稅概述基本法律依據(jù)1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議第四次修正2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正第一節(jié)個人所得稅概述基本法律依據(jù)第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅立法思想所得源泉說凈資產增加說消費權力凈增加說個人所得稅立法原則內外一致適當調節(jié)合理負擔第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅立法思想第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅稅制模式分類所得稅綜合所得稅混合所得稅個人所得稅的特點與作用稅基廣闊穩(wěn)定經(jīng)濟調節(jié)收入第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅稅制模式第二節(jié)個人所得稅的要素一、個人所得稅的納稅人稅收管轄權——國家行使主權課稅擁有的管轄權力收入來源地管轄權居民管轄權我國個人所得稅納稅人居民納稅人非居民納稅人第二節(jié)個人所得稅的要素一、個人所得稅的納稅人第二節(jié)個人所得稅的要素居民納稅人——無限納稅義務凡在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人在中國境內有住所的個人，因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人在中國境內無住所，但于一個納稅年度（與財政年度相同）中，在中國境內居住滿365天的個人（臨時離境）臨時離境：一次不超進30日，多次累計不超過90日第二節(jié)個人所得稅的要素居民納稅人——無限納稅義務第二節(jié)個人所得稅的要素非居民納稅人——有限納稅義務在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，只要在我國境內取得了所得，就是非居民納稅人第二節(jié)個人所得稅的要素非居民納稅人——有限納稅義務分析題黃先生為我國駐美國大使館一等秘書，任期4年。赴美前，他在原戶口所在地的戶籍管理部分辦理了戶口吊銷手續(xù)，已屬于在中國沒有戶籍且在境外居住。那么，黃先生在駐美期間，是否屬于我國的居民納稅人？分析題黃先生為我國駐美國大使館一等秘書，任期4年。赴美前，他納稅義務的特殊規(guī)定非長期居民：對于在中國境內無住所，但居住滿1年而未超過5年的個人其在中國境內工作期間取得的所得應全部依法繳納個人所得稅對于其來源于中國境外的各種所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅如果上述個人在居住期間臨時離境，在臨時離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國境內企業(yè)或個人雇主支付的部分納稅對于居住超過5年的個人，從第6年起，開始就來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅納稅義務的特殊規(guī)定非長期居民：對于在中國境內無住所，但居住滿討論法國人加爾受雇于家樂?？偛?。1997年4月起，他到中國分支機構就職，之后幾年內一直在中國工作。2003年度，加爾離開中國兩次，一次離境52天回總部述職，一次離境42天回國探親。2003年度法國總部支付給他合100000元人民幣薪金。試確定加爾這幾年在中國的納稅義務。根據(jù)個人所得稅法的相關規(guī)定，加爾1997年未居住滿一年，1998年至2002年已居住滿5年，2003年兩次離境累計超過90天，居住未滿1年，因此他2003年僅需就其來源于境內的所得申報納稅。因此這100000元所得不必向中國政府繳納個人所得稅。討論法國人加爾受雇于家樂?？偛?。1997年4月起，他到中國分納稅義務的特殊規(guī)定：非居民納稅人對于在中國境內無住所而一個納稅年度內在中國境內連續(xù)或累計工作不超過90日（稅收協(xié)定，183日）的個人由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設在中國境內機構負擔的工資、薪金所得，免于繳納個人所得稅僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資、薪金所得納稅對于在中國境內無住所而一個納稅年度內在中國境內連續(xù)或累計工作超過90日（稅收協(xié)定，183日）的個人其來源于中國境內的所得，無論是由中國境內企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應繳納個人所得稅納稅義務的特殊規(guī)定：非居民納稅人對于在中國境內無住所而一個納第二節(jié)個人所得稅的要素二、個人所得稅的征稅對象工資薪金所得個體工商戶的生產經(jīng)營所得企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得財產租賃所得財產轉讓所得個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得偶然所得經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得

第二節(jié)個人所得稅的要素二、個人所得稅的征稅對象第二節(jié)個人所得稅的要素所得來源地的確定工資、薪金：受雇公司的所在地生產、經(jīng)營所得：生產、經(jīng)營活動實現(xiàn)地勞務報酬所得：勞務提供地標準利息、股息、紅利所得：支付者所在地標準特許權使用費：特許權使用地標準轉讓不動產：不動產坐落地標準轉讓動產：實現(xiàn)轉讓的地點財產租賃：被租賃財產的使用地第二節(jié)個人所得稅的要素所得來源地的確定三、個人所得稅的計稅依據(jù)個人所得稅的征稅對象為個人取得的各種所得計稅依據(jù)并不直接是個人取得的各種所得，而是個人的應稅所得額，即納稅人的收入總額扣除各項費用或成本之后的凈所得我國個人所得稅列舉的應稅所得有11項，因為實行的是分類所得稅制，計稅依據(jù)要分類計算第二節(jié)個人所得稅的要素三、個人所得稅的計稅依據(jù)第二節(jié)個人所得稅的要素第二節(jié)個人所得稅的要素1.工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。非獨立個人勞動所得津貼、補貼的例外規(guī)定：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除應稅所得額＝每月工資、薪金所得－1600元2000元第二節(jié)個人所得稅的要素1.工資薪金所得2000元附加減除費用標準對在中國境內工作的外籍人員及在境外任職的中國公民應稅所得額＝每月工資、薪金所得－1600元－3200元對華僑和香港、澳門、臺灣同胞征收個人所得稅時，比照外籍人員執(zhí)行。個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，不屬于工資薪金所得，也不按照工資薪金所得項目征收個人所得稅。

此項所得按月計稅。-(2000元+2800元)附加減除費用標準-(2000元+2800元)第二節(jié)個人所得稅的要素2.個體工商戶的生產經(jīng)營所得是指個體工商戶從事生產經(jīng)營的所得，包括：個人從事生產經(jīng)營，以及有償服務的所得；個體工商戶和個人取得的與生產經(jīng)營有關的各項所得。應稅所得額＝年收入總額－成本費用－損失成本、費用，是指各項直接支出和分項計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指各項相關的營業(yè)外支出?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產、經(jīng)營所得征收個人所得稅。

此項所得按年計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素2.個體工商戶的生產經(jīng)營所得第二節(jié)個人所得稅的要素3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。應稅所得額＝年收入總額－1600元×12其收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和另外領取的工資、薪金所得的總和。此項所得按年計稅2000元第二節(jié)個人所得稅的要素3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營例：王某于2005年3月1日起承包單位的魚塘，經(jīng)營期限10個月。取得經(jīng)營收入總額10萬元實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅。如果納稅人的承包、承租期不足一年的，在一個納稅年度內，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的期限為一個納稅年度計算納稅該個人當年承包經(jīng)營的應納稅所得額＝100000－1600×10＝34000元例：王某于2005年3月1日起承包單位的魚塘，經(jīng)營期限10個第二節(jié)個人所得稅的要素4.勞務報酬所得是指個人從事設計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅工資、薪金所得與勞務報酬所得主要區(qū)別第二節(jié)個人所得稅的要素4.勞務報酬所得第二節(jié)個人所得稅的要素5.稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，按“工資、薪金所得”納稅第二節(jié)個人所得稅的要素5.稿酬所得第二節(jié)個人所得稅的要素6.特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權取得的所得，不包括稿酬所得。編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權使用費所得”項目計征個人所得稅。

第二節(jié)個人所得稅的要素6.特許權使用費所得第二節(jié)個人所得稅的要素7.財產租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。確認納稅義務人時，應以產權憑證為依據(jù)；對無產權憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定個人在出租財產取得的財產租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：財產租賃過程中繳納的稅費；由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用；稅法規(guī)定的費用扣除標準。第二節(jié)個人所得稅的要素7.財產租賃所得第二節(jié)個人所得稅的要素4、5、6、7項所得：采取定額和定率兩種方法扣除必要的費用每次收入不超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額－800元每次收入超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額×（1－20％）這幾項所得按次計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素4、5、6、7項所得：第二節(jié)個人所得稅的要素“每次收入”是指：對勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內取得的收入為一次；對稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的所得為一次；對特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用取得的收入為一次；對財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。第二節(jié)個人所得稅的要素“每次收入”是指：稿酬所得“每次收入”的具體規(guī)定同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次；同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次；同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。稿酬所得“每次收入”的具體規(guī)定同一作品再版取得的所得，應視為例：國內某作家的一篇小說先在某晚報上連載三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，取得稿酬20000元。該作家取得的3個月稿酬10800（3600×3）元和20000元被視為兩次收入，分別繳納個人所得稅。例：國內某作家的一篇小說先在某晚報上連載三月，每月取得稿酬3第二節(jié)個人所得稅的要素8.財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。應稅所得＝轉讓財產收入－財產原值－合理費用財產轉讓過程中繳納的各種稅費及手續(xù)費屬于合理費用。股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。此項所得按次計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素8.財產轉讓所得第二節(jié)個人所得稅的要素

9.個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得：股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

第二節(jié)個人所得稅的要素9.個人擁有債權、股權而取得的利第二節(jié)個人所得稅的要素

10.偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得11.經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。除上述列舉的各項個人應稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務院財政部門確定。

9、10、11項所得：這幾項所得按次計稅。屬于間接性投資所得或消極所得，直接以每次收入額為應稅所得額，而不扣除任何費用。

第二節(jié)個人所得稅的要素10.偶然所得第二節(jié)個人所得稅的要素關于計稅依據(jù)的其他注意事項：對個人取得的所得難以界定其應稅所得項目的，由主管稅務機關確定。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。第二節(jié)個人所得稅的要素關于計稅依據(jù)的其他注意事項：討論李莉是一家公司的稅務會計師，王偉是一名水管工人，李莉家的水管壞了，請王偉修理。這項勞務的收費通常是1000元。經(jīng)過雙方協(xié)商，王偉同意放棄該費用，交換條件是從李莉那里得到一些有關他的經(jīng)營的稅務建議。請問：在該協(xié)議中，李莉和王偉是否產生了應稅所得？討論李莉是一家公司的稅務會計師，王偉是一名水管工人，李莉家的第二節(jié)個人所得稅的要素在計算應稅所得額時，若個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈，其捐贈中未超過所申報的應稅所得額30％的部分允許從應稅所得額中扣除。個人通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)、農村義務教育、公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。第二節(jié)個人所得稅的要素在計算應稅所得額時，若個人將其所得例某人獲10000元的勞務報酬，將2000元捐給民政部門用于救災，將1000元直接捐給受災者個人捐給民政部門用于救災的2000元，屬于個人所得稅法規(guī)定的捐贈范圍；直接捐贈給受災者個人的1000元，不符合稅法規(guī)定，不得從其應納稅所得額中扣除。未扣除捐贈的應納稅所得額=10000×(1－20％)=8000(元)捐贈扣除限額＝8000×30％＝2400(元)，實際捐贈2000元，可以在計稅時，從其應稅所得額中全部扣除該人應納個人所得稅＝[10000×(1－20％)－2000]×20％＝1200(元)。例某人獲10000元的勞務報酬，將2000元捐給民政部門用第二節(jié)個人所得稅的要素四、個人所得稅的稅率九級超額累進稅率（5%-45%）五級超額累進稅率（5%-35%）比例稅率第二節(jié)個人所得稅的要素四、個人所得稅的稅率第二節(jié)個人所得稅的要素九級超額累進稅率（5%-45%）對工資、薪金所得，適用5％到45％的九級超額累進稅率。任一級的速算扣除數(shù)，是指該級應稅所得額按全額累進計算方法計算的應納稅額和按超額累進計算方法計算的應納稅額之差。本級速算扣除數(shù)＝本級全額累進稅額－本級超額累進稅額第二節(jié)個人所得稅的要素九級超額累進稅率（5%-45%）第二節(jié)個人所得稅的要素工資、薪金所得適用稅率第二節(jié)個人所得稅的要素工資、薪金所得適用稅率第二節(jié)個人所得稅的要素工資、薪金所得適用稅率(新)第二節(jié)個人所得稅的要素工資、薪金所得適用稅率(新)第二節(jié)個人所得稅的要素五級超額累進稅率（5%-35%）對個體工商戶的生產經(jīng)營所得和對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％到35％的五級超額累進稅率。具體適用稅率如下表。第二節(jié)個人所得稅的要素五級超額累進稅率（5%-35%）第二節(jié)個人所得稅的要素個體工商戶等經(jīng)營所得適用稅率第二節(jié)個人所得稅的要素第二節(jié)個人所得稅的要素個體工商戶等經(jīng)營所得適用稅率（新）第二節(jié)個人所得稅的要素第二節(jié)個人所得稅的要素比例稅率對其余各項應稅所得一律適用20％的比例稅率。但是：對稿酬所得，按計算的應納稅額減征30％的稅款。對個人一次勞務報酬的應稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加征五成，超過5萬元的部分，加征十成第二節(jié)個人所得稅的要素比例稅率第二節(jié)個人所得稅的要素各勞務報酬等價適用超額累進稅率第二節(jié)個人所得稅的要素第二節(jié)個人所得稅的要素項目名稱費用扣除（計算應稅所得額）稅率申