報表及附注的勾稽關(guān)系財務(wù)報告附注編制課件

報表及附注的勾稽關(guān)系

會計報表附注講解及曉慧報表及附注的勾稽關(guān)系

會計報表附注講解及曉慧1Contents財務(wù)報告的構(gòu)成報表之間的勾稽關(guān)系報表與附注的勾稽關(guān)系附注與附注的勾稽關(guān)系附注填列0102030405主題Contents財務(wù)報告的構(gòu)成01主題2附注附注，包含重大會計政策匯總及其他解釋性信息；資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表01財務(wù)報告的構(gòu)成附注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表01財務(wù)報告3Contents財務(wù)報告的構(gòu)成報表之間的勾稽關(guān)系報表與附注的勾稽關(guān)系附注與附注的勾稽關(guān)系附注填列0102030405主題Contents財務(wù)報告的構(gòu)成01主題4報表的邏輯起點是采用復(fù)式記賬的記賬憑證，內(nèi)在邏輯表現(xiàn)在試算平衡表中報告邏輯的起點復(fù)式記賬是報告（特別是報表）邏輯的起點。2.1邏輯關(guān)系的產(chǎn)生記賬憑證總賬報表試算平衡表科目余額表報表的邏輯起點是采用復(fù)式記賬的記賬憑證，內(nèi)在邏輯表現(xiàn)在試算平5資產(chǎn)負債所有者權(quán)益存在形態(tài)來源2.2內(nèi)在邏輯的體現(xiàn)資產(chǎn)負債所有者權(quán)益存在形態(tài)來2.2內(nèi)在邏輯的體現(xiàn)6短期資產(chǎn)短期負債長期負債長期資產(chǎn)所有者權(quán)益資產(chǎn)結(jié)構(gòu)資本結(jié)構(gòu)2.2內(nèi)在邏輯的體現(xiàn)短期資產(chǎn)短期負債長期負債長期資產(chǎn)所有者權(quán)益資產(chǎn)結(jié)構(gòu)資本結(jié)構(gòu)27短期資產(chǎn)短期負債長期負債長期資產(chǎn)其他所有者權(quán)益未分類利潤2.2內(nèi)在邏輯的體現(xiàn)短期資產(chǎn)短期負債長期負債長期資產(chǎn)其他所有者權(quán)益未分類利潤2.8短期資產(chǎn)短期負債長期負債其他所有者權(quán)益年初未分配利潤長期資產(chǎn)收入成本稅費利潤分配利潤表2.3內(nèi)在邏輯的體現(xiàn)試算平衡表所有者權(quán)益變動表短期資產(chǎn)短期負債長期負債其他所有者權(quán)益年初未分配利潤長期資產(chǎn)92-7所有者權(quán)益變動表項目本年金額實收資本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤其他所有者權(quán)益合計一、上年年末余額

二、本年年初余額

三、本年增減變動金額

（一）綜合收益總額

（二）所有者投入和減少資本

（三）利潤分配

（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

四、本年年末余額

2-7所有者權(quán)益變動表項目本年金額實收資本資本公積其他綜合102-7所有者權(quán)益變動表科目分類核算內(nèi)容其他綜合收益1、以后期間能重分類計入損益的項目（1）權(quán)益法下，被投資單位屬于以后期間可以計入損益的其他綜合收益變動對應(yīng)的份額（按相同基礎(chǔ)）（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時的賬面價值與公允價值的差額（3）現(xiàn)金流量套期工具中有效套期部分的利得或損失（4）外幣報表折算差額（5）其他，如自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額2、以后期間不能重分類計入損益的項目（1）設(shè)定受益計劃，重新計量其凈資產(chǎn)（或凈負債）產(chǎn)生的變動，計入其他綜合收益，且以后期間不得轉(zhuǎn)回損益（2）權(quán)益法下，被投資單位屬于以后期間不可計入損益的其他綜合收益變動對應(yīng)的份額（按相同基礎(chǔ)）資本公積1、資本（股本）溢價（1）投資者投入資本的溢（折）價部分（2）可轉(zhuǎn)債、債轉(zhuǎn)股形成的資本溢（折）價部分（3）發(fā)行權(quán)益性證券的傭金、手續(xù)費等（4）同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)處理（5）回購本企業(yè)股票（庫存股）的相關(guān)處理2、其他資本公積（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付（2）企業(yè)與股東之間的資本性交易（即“權(quán)益性交易”），如股東對企業(yè)的捐贈、債務(wù)豁免、代為償債等（2）權(quán)益法下，被投資單位發(fā)生的不屬于其他綜合收益的權(quán)益變動份額，如被投資單位其他股東的資本性投入；其他股東增減資因素導(dǎo)致對被投資單位股權(quán)比例變動等2-7所有者權(quán)益變動表科目分類核算內(nèi)容其他綜合收益1、以后11(a) 本期期末財務(wù)狀況表；

(b) 本期損益及其他綜合損益表；

(c) 本期權(quán)益變動表；

(d) 本期現(xiàn)金流量表；

(e) 附注，包含重大會計政策匯總及其他解釋性信息；2-3現(xiàn)金流量表的邏輯現(xiàn)金流量表

=利潤表

+

資產(chǎn)負債表的變動本年上年差異經(jīng)營活動投資活動籌資活動ABC=A-B現(xiàn)金200100100

應(yīng)收賬款755785-3030

應(yīng)付賬款-305-40095-95

實收資本-200-150-50

50年初未分配利潤-335-335

收入-500-500500

成本385385-385

合計

-

-

-

50.00

-

50.00-100(a) 本期期末財務(wù)狀況表；2-3現(xiàn)金流量表的邏輯現(xiàn)金流量122-3-1直接法原理及產(chǎn)生的邏輯關(guān)系推導(dǎo)步驟資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入－費用

現(xiàn)金＋非現(xiàn)金資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入－費用

現(xiàn)金＝負債＋所有者權(quán)益＋收入－費用－非現(xiàn)金資產(chǎn)期初現(xiàn)金＝期初負債＋期初所有者權(quán)益＋期初收入－期初費用－期初非現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金凈增加額＝負債凈增加額＋所有者權(quán)益凈增加額＋收入本年發(fā)生額－費用本年發(fā)生額－非現(xiàn)金資產(chǎn)凈增加額2-3-1直接法原理及產(chǎn)生的邏輯關(guān)系推導(dǎo)步驟資產(chǎn)＝負債＋132-3-2間接法原理及產(chǎn)生的邏輯關(guān)系推導(dǎo)步驟凈利潤＝經(jīng)營活動利潤+投資活動利潤+籌資活動利潤經(jīng)營活動利潤＝凈利潤－投資活動利潤－籌資活動利潤經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量＝凈利潤－投資活動利潤－籌資活動利潤－經(jīng)營性應(yīng)收的增加+經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少+不影響現(xiàn)金流量的費用支出2-3-2間接法原理及產(chǎn)生的邏輯關(guān)系推導(dǎo)步驟凈利潤＝經(jīng)營活142-3-3現(xiàn)金流量表的具體關(guān)系現(xiàn)金流量表具體勾稽關(guān)系2-3-3現(xiàn)金流量表的具體關(guān)系現(xiàn)金流量表具體勾稽關(guān)系15Contents財務(wù)報告的構(gòu)成報表之間的勾稽關(guān)系報表與附注的勾稽關(guān)系附注與附注的勾稽關(guān)系附注填列0102030405主題Contents財務(wù)報告的構(gòu)成01主題16

數(shù)字勾稽其他信息勾稽報表與附注

勾稽形式性復(fù)合實質(zhì)性復(fù)合報表與附注內(nèi)部復(fù)核03報表與附注的勾稽關(guān)系數(shù)字勾稽報表與附注形式性復(fù)合報表與附注03報表與附注17Contents財務(wù)報告的構(gòu)成報表之間的勾稽關(guān)系報表與附注的勾稽關(guān)系附注與附注的勾稽關(guān)系附注填列0102030405主題Contents財務(wù)報告的構(gòu)成01主題18

附注與附注

勾稽附注與附注內(nèi)部復(fù)核04附注與附注的勾稽關(guān)系形式性復(fù)合實質(zhì)性復(fù)合數(shù)字勾稽其他信息勾稽附注與附注附注與附注04附注與附注的勾稽關(guān)系形式性復(fù)19Contents財務(wù)報告的構(gòu)成報表之間的勾稽關(guān)系報表與附注的勾稽關(guān)系附注與附注的勾稽關(guān)系附注填列0102030405主題Contents財務(wù)報告的構(gòu)成01主題20附注的分工附注包含重大會計政策匯總及其他解釋性信息；提供額外的信息幫助股東估計未來現(xiàn)金流量提供其他利益相關(guān)者關(guān)注的信息5-1附注的性質(zhì)附注的分工附注包含重大會計政策匯總及其他解釋性信息；5-121影響附注披露的準(zhǔn)則或法規(guī)企業(yè)會計準(zhǔn)則公司法上市規(guī)則其他5-1附注性質(zhì)影響附注披露的準(zhǔn)則或法規(guī)企業(yè)會計準(zhǔn)則5-1附注性質(zhì)22附注的主要結(jié)構(gòu)公司基本情況主要會計政策、會計估計和前期差錯稅項企業(yè)合并及合并財務(wù)報表報表主要項目注釋其他5-1附注性質(zhì)附注的主要結(jié)構(gòu)公司基本情況5-1附注性質(zhì)23編寫附注的要求相關(guān)的（與使用者需求相關(guān)，尤其是預(yù)測未來）客觀的（中立而無偏見的陳述）充分的（提供的時間跨度和范圍足夠使用者決策）可靠地（是真實的，敘述必須審慎，無虛假陳述）重要的（可使用重要性，避免過度披露導(dǎo)致忽略關(guān)鍵信息）5-1附注性質(zhì)語言表述要專業(yè)編寫附注的要求相關(guān)的（與使用者需求相關(guān)，尤其是預(yù)測未來）5-24舉個例子公司本期有固定資產(chǎn)抵押情況存在，在附注中固定資產(chǎn)報表項目注釋中應(yīng)對其說明。披露其抵押時間、到期日、產(chǎn)權(quán)號、抵押權(quán)人、借款金額等。本公司xx房產(chǎn)抵押給了xx銀行。本公司于2012年8月16日以成都市xx房產(chǎn)[產(chǎn)權(quán)證號：成房(2005)第4383號]作為抵押物向xx借款人民幣270,000,000.00元，借款到期日為2014年7月20日。5-1附注填列舉個例子公司本期有固定資產(chǎn)抵押情況存在，在附注中固定資產(chǎn)報表25于文本于文本格式的簡約、美觀、大方、一致性原則格式的簡約、美觀、大方、一致性原則附注的格式標(biāo)準(zhǔn)文本格式的簡約、美觀、大方、一致性原則5-1附注性質(zhì)一、頁面設(shè)置頁邊距頁面方向紙張大小編號頁邊距頁面方向紙張大小頁面設(shè)置文字排版目錄標(biāo)題正文表格頁碼編號于文本于文本格式的簡約、美觀、大方、一致性原則格式的簡約、美26舉個例子5-1附注填列舉個例子5-1附注填列275-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告5-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告281.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)（1）報表項目列報不當(dāng)，主要涉及項目流動性列報不當(dāng)、符合資產(chǎn)定義的項目列報為負債負數(shù)等問題；固定資產(chǎn)購置的預(yù)付款未分類到其他非流動資產(chǎn)所得稅費用期末負數(shù)余額未分類其他流動或非流動資產(chǎn)例：5-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤291.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)（2）報表之間、報表與附注或輔助信息之間矛盾，數(shù)字前后不一致或者表述存在差異；如某公司年末持有大額外幣，但現(xiàn)金流量表中“匯率變動對現(xiàn)金的影響”一欄的金額卻為零例：5-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤301.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)（3）簡單數(shù)據(jù)錯誤和數(shù)目計算錯誤；包括報表串行、正負號出錯、數(shù)量級和計量單位錯誤等；例：5-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤311.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)（4）年報目錄或附注索引序號混亂。前方引用的索引序號實際不存在或者為不相關(guān)內(nèi)容；編號順序錯亂；附注僅列示標(biāo)題而無內(nèi)容說明；年報目錄中缺失財務(wù)報表章節(jié)等例：5-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤321.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)2.未嚴格執(zhí)行信息披露規(guī)范的要求，有關(guān)信息披露不充分對于一次性計入損益的大額政府補助，一些公司未說明將其認定為與收益相關(guān)的政府補助且無需攤銷的依據(jù)。例：5-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)2.未嚴格執(zhí)行信息披露規(guī)范的331.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)3.會計政策披露流于形式，針對性不強仍有部分上市公司披露的會計政策依然照搬照抄會計準(zhǔn)則的原則性規(guī)定，未反映企業(yè)業(yè)務(wù)特點。從事多元化經(jīng)營的公司，對收入確認的會計政策照搬準(zhǔn)則的規(guī)定，難以向投資者提供充分有效的信息。例：5-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告上市公司須根據(jù)準(zhǔn)則原則性規(guī)定，選擇與其自身實際生產(chǎn)經(jīng)營特點相適應(yīng)的具體會計政策，否則難以向投資者提供有利于其進行投資決策的財務(wù)信息。1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)3.會計政策披露流于形式，341.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)4.與關(guān)鍵會計處理相關(guān)的專業(yè)判斷披露不充分5-1證監(jiān)會年報監(jiān)管報告（1）關(guān)于控制的判斷披露不充分。（2）商譽減值相關(guān)信息披露不充分。（3）股份支付相關(guān)信息的披露不充分。1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)4.與關(guān)鍵會計處理相關(guān)的專355-3附注編制容易出現(xiàn)的問題形式性錯誤實質(zhì)性錯誤5-3附注編制容易出現(xiàn)的問題形式性錯誤36壞賬準(zhǔn)備計提政策中無“不計提壞賬準(zhǔn)備”的相關(guān)內(nèi)容，但“財務(wù)報表主要項目注釋”中應(yīng)收款項卻存在不計提壞賬準(zhǔn)備的情形。會計政策披露的存貨類別及存貨核算方法等與被審計單位實際核算內(nèi)容不一致。5-3-1會計政策不適用壞賬準(zhǔn)備計提政策中無“不計提壞賬準(zhǔn)備”的相關(guān)內(nèi)容，但“財務(wù)報37會計政策“稅項”披露的稅種對應(yīng)的稅率與被審計單位實際執(zhí)行的稅率不一致；部分項目存在稅負減免的情形，但未按稅種分項說明相關(guān)法律法規(guī)或政策依據(jù)、批準(zhǔn)機關(guān)、批準(zhǔn)文號、減免幅度及有效期限；5-3-1會計政策不適用會計政策“稅項”5-3-1會計政策不適用38附注“公司基本情況”中說明企業(yè)是股份公司附注報表項目說明“股本”寫成“”實收資本“5-3-2前后矛盾附注“公司基本情況”中說明企業(yè)是股份公司附注報表項目說明“股39部分項目應(yīng)收賬款關(guān)聯(lián)往來的披露單位及金額與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易中披露的單位和金額不一致，或前后矛盾。部分項目其他應(yīng)收款關(guān)聯(lián)往來的披露單位及金額與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易中披露的單位和金額不一致，或前后矛盾。標(biāo)題與內(nèi)容不一致附注前后不一致5-3-2前后矛盾標(biāo)題與內(nèi)容不一致5-3-2前后矛盾405-3-2前后不一致公司的基本情況描述A公司注冊資本為1000萬元。5-3-2前后不一致公司的基本情況描述415-3-3同一區(qū)域內(nèi)數(shù)字和形式錯誤賬齡結(jié)構(gòu)期末余額比例(%)期初余額比例(%)1年以內(nèi)(含1年)1,080,614.5181.63%538,098.8488.49%1-2年(含2年)173,200.0013.08%20,000.003.29%2-3年(含3年)50,000.003.78%50,000.008.21%3年以上20,000.001.51%--合

計1,323,814.51100.00%608,098.84100.00%例：報表附注中預(yù)付賬款按賬齡列示表5-3-3同一區(qū)域內(nèi)數(shù)字和形式錯誤賬齡結(jié)構(gòu)期末余額比例(%425-3-3同一區(qū)域內(nèi)數(shù)字和形式錯誤標(biāo)題與內(nèi)容不一致5-3-3同一區(qū)域內(nèi)數(shù)字和形式錯誤標(biāo)題與內(nèi)容不一致435-3-4技術(shù)錯誤固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)期末期初變動比是原值比較而不是凈值應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款期末期初變動比是余額比而不是凈額5-3-4技術(shù)錯誤固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)期末期初變動比是原值比445-3-4技術(shù)錯誤專項應(yīng)付款長期應(yīng)付款遞延所得稅負債應(yīng)付債券長期借款預(yù)計負債重分類-1年內(nèi)到期-1年內(nèi)到期-1年內(nèi)到期-1年內(nèi)到期-1年內(nèi)到期-1年內(nèi)到期賬面價值=專項應(yīng)付款=長期應(yīng)付款=遞延所得稅負債=應(yīng)付債券=長期借款=預(yù)計負債其他非流動負債=其他非流動負債報表金額-1年內(nèi)到期-未確認融資費用抵減項5-3-4技術(shù)錯誤專項應(yīng)付款長期應(yīng)付款遞延所得稅負債應(yīng)付債455-3-5格式錯誤編號：報表編號與附注編號不對應(yīng)附注編號層級錯亂頁碼編號有誤格式：字體不統(tǒng)一表格不整齊5-3-5格式錯誤編號：465-4附注編制案例與技巧快速調(diào)整表格批量自動設(shè)置標(biāo)題頁面設(shè)置（頁碼、方向）審閱及比較合并word附注格式刷5-4附注編制案例與技巧快速調(diào)整表格47THEENDTHEEND48報表及附注的勾稽關(guān)系

會計報表附注講解及曉慧報表及附注的勾稽關(guān)系

會計報表附注講解及曉慧49Contents財務(wù)報告的構(gòu)成報表之間的勾稽關(guān)系報表與附注的勾稽關(guān)系附注與附注的勾稽關(guān)系附注填列0102030405主題Contents財務(wù)報告的構(gòu)成01主題50附注附注，包含重大會計政策匯總及其他解釋性信息；資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表01財務(wù)報告的構(gòu)成附注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表01財務(wù)報告51Contents財務(wù)報告的構(gòu)成報表之間的勾稽關(guān)系報表與附注的勾稽關(guān)系附注與附注的勾稽關(guān)系附注填列0102030405主題Contents財務(wù)報告的構(gòu)成01主題52報表的邏輯起點是采用復(fù)式記賬的記賬憑證，內(nèi)在邏輯表現(xiàn)在試算平衡表中報告邏輯的起點復(fù)式記賬是報告（特別是報表）邏輯的起點。2.1邏輯關(guān)系的產(chǎn)生記賬憑證總賬報表試算平衡表科目余額表報表的邏輯起點是采用復(fù)式記賬的記賬憑證，內(nèi)在邏輯表現(xiàn)在試算平53資產(chǎn)負債所有者權(quán)益存在形態(tài)來源2.2內(nèi)在邏輯的體現(xiàn)資產(chǎn)負債所有者權(quán)益存在形態(tài)來2.2內(nèi)在邏輯的體現(xiàn)54短期資產(chǎn)短期負債長期負債長期資產(chǎn)所有者權(quán)益資產(chǎn)結(jié)構(gòu)資本結(jié)構(gòu)2.2內(nèi)在邏輯的體現(xiàn)短期資產(chǎn)短期負債長期負債長期資產(chǎn)所有者權(quán)益資產(chǎn)結(jié)構(gòu)資本結(jié)構(gòu)255短期資產(chǎn)短期負債長期負債長期資產(chǎn)其他所有者權(quán)益未分類利潤2.2內(nèi)在邏輯的體現(xiàn)短期資產(chǎn)短期負債長期負債長期資產(chǎn)其他所有者權(quán)益未分類利潤2.56短期資產(chǎn)短期負債長期負債其他所有者權(quán)益年初未分配利潤長期資產(chǎn)收入成本稅費利潤分配利潤表2.3內(nèi)在邏輯的體現(xiàn)試算平衡表所有者權(quán)益變動表短期資產(chǎn)短期負債長期負債其他所有者權(quán)益年初未分配利潤長期資產(chǎn)572-7所有者權(quán)益變動表項目本年金額實收資本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤其他所有者權(quán)益合計一、上年年末余額

二、本年年初余額

三、本年增減變動金額

（一）綜合收益總額

（二）所有者投入和減少資本

（三）利潤分配

（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

四、本年年末余額

2-7所有者權(quán)益變動表項目本年金額實收資本資本公積其他綜合582-7所有者權(quán)益變動表科目分類核算內(nèi)容其他綜合收益1、以后期間能重分類計入損益的項目（1）權(quán)益法下，被投資單位屬于以后期間可以計入損益的其他綜合收益變動對應(yīng)的份額（按相同基礎(chǔ)）（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時的賬面價值與公允價值的差額（3）現(xiàn)金流量套期工具中有效套期部分的利得或損失（4）外幣報表折算差額（5）其他，如自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額2、以后期間不能重分類計入損益的項目（1）設(shè)定受益計劃，重新計量其凈資產(chǎn)（或凈負債）產(chǎn)生的變動，計入其他綜合收益，且以后期間不得轉(zhuǎn)回損益（2）權(quán)益法下，被投資單位屬于以后期間不可計入損益的其他綜合收益變動對應(yīng)的份額（按相同基礎(chǔ)）資本公積1、資本（股本）溢價（1）投資者投入資本的溢（折）價部分（2）可轉(zhuǎn)債、債轉(zhuǎn)股形成的資本溢（折）價部分（3）發(fā)行權(quán)益性證券的傭金、手續(xù)費等（4）同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)處理（5）回購本企業(yè)股票（庫存股）的相關(guān)處理2、其他資本公積（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付（2）企業(yè)與股東之間的資本性交易（即“權(quán)益性交易”），如股東對企業(yè)的捐贈、債務(wù)豁免、代為償債等（2）權(quán)益法下，被投資單位發(fā)生的不屬于其他綜合收益的權(quán)益變動份額，如被投資單位其他股東的資本性投入；其他股東增減資因素導(dǎo)致對被投資單位股權(quán)比例變動等2-7所有者權(quán)益變動表科目分類核算內(nèi)容其他綜合收益1、以后59(a) 本期期末財務(wù)狀況表；

(b) 本期損益及其他綜合損益表；

(c) 本期權(quán)益變動表；

(d) 本期現(xiàn)金流量表；

(e) 附注，包含重大會計政策匯總及其他解釋性信息；2-3現(xiàn)金流量表的邏輯現(xiàn)金流量表

=利潤表

+

資產(chǎn)負債表的變動本年上年差異經(jīng)營活動投資活動籌資活動ABC=A-B現(xiàn)金200100100

應(yīng)收賬款755785-3030

應(yīng)付賬款-305-40095-95

實收資本-200-150-50

50年初未分配利潤-335-335

收入-500-500500

成本385385-385

合計

-

-

-

50.00

-

50.00-100(a) 本期期末財務(wù)狀況表；2-3現(xiàn)金流量表的邏輯現(xiàn)金流量602-3-1直接法原理及產(chǎn)生的邏輯關(guān)系推導(dǎo)步驟資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入－費用

現(xiàn)金＋非現(xiàn)金資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入－費用

現(xiàn)金＝負債＋所有者權(quán)益＋收入－費用－非現(xiàn)金資產(chǎn)期初現(xiàn)金＝期初負債＋期初所有者權(quán)益＋期初收入－期初費用－期初非現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金凈增加額＝負債凈增加額＋所有者權(quán)益凈增加額＋收入本年發(fā)生額－費用本年發(fā)生額－非現(xiàn)金資產(chǎn)凈增加額2-3-1直接法原理及產(chǎn)生的邏輯關(guān)系推導(dǎo)步驟資產(chǎn)＝負債＋612-3-2間接法原理及產(chǎn)生的邏輯關(guān)系推導(dǎo)步驟凈利潤＝經(jīng)營活動利潤+投資活動利潤+籌資活動利潤經(jīng)營活動利潤＝凈利潤－投資活動利潤－籌資活動利潤經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量＝凈利潤－投資活動利潤－籌資活動利潤－經(jīng)營性應(yīng)收的增加+經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少+不影響現(xiàn)金流量的費用支出2-3-2間接法原理及產(chǎn)生的邏輯關(guān)系推導(dǎo)步驟凈利潤＝經(jīng)營活622-3-3現(xiàn)金流量表的具體關(guān)系現(xiàn)金流量表具體勾稽關(guān)系2-3-3現(xiàn)金流量表的具體關(guān)系現(xiàn)金流量表具體勾稽關(guān)系63Contents財務(wù)報告的構(gòu)成報表之間的勾稽關(guān)系報表與附注的勾稽關(guān)系附注與附注的勾稽關(guān)系附注填列0102030405主題Contents財務(wù)報告的構(gòu)成01主題64

數(shù)字勾稽其他信息勾稽報表與附注

勾稽形式性復(fù)合實質(zhì)性復(fù)合報表與附注內(nèi)部復(fù)核03報表與附注的勾稽關(guān)系數(shù)字勾稽報表與附注形式性復(fù)合報表與附注03報表與附注65Contents財務(wù)報告的構(gòu)成報表之間的勾稽關(guān)系報表與附注的勾稽關(guān)系附注與附注的勾稽關(guān)系附注填列0102030405主題Contents財務(wù)報告的構(gòu)成01主題66

附注與附注

勾稽附注與附注內(nèi)部復(fù)核04附注與附注的勾稽關(guān)系形式性復(fù)合實質(zhì)性復(fù)合數(shù)字勾稽其他信息勾稽附注與附注附注與附注04附注與附注的勾稽關(guān)系形式性復(fù)67Contents財務(wù)報告的構(gòu)成報表之間的勾稽關(guān)系報表與附注的勾稽關(guān)系附注與附注的勾稽關(guān)系附注填列0102030405主題Contents財務(wù)報告的構(gòu)成01主題68附注的分工附注包含重大會計政策匯總及其他解釋性信息；提供額外的信息幫助股東估計未來現(xiàn)金流量提供其他利益相關(guān)者關(guān)注的信息5-1附注的性質(zhì)附注的分工附注包含重大會計政策匯總及其他解釋性信息；5-169影響附注披露的準(zhǔn)則或法規(guī)企業(yè)會計準(zhǔn)則公司法上市規(guī)則其他5-1附注性質(zhì)影響附注披露的準(zhǔn)則或法規(guī)企業(yè)會計準(zhǔn)則5-1附注性質(zhì)70附注的主要結(jié)構(gòu)公司基本情況主要會計政策、會計估計和前期差錯稅項企業(yè)合并及合并財務(wù)報表報表主要項目注釋其他5-1附注性質(zhì)附注的主要結(jié)構(gòu)公司基本情況5-1附注性質(zhì)71編寫附注的要求相關(guān)的（與使用者需求相關(guān)，尤其是預(yù)測未來）客觀的（中立而無偏見的陳述）充分的（提供的時間跨度和范圍足夠使用者決策）可靠地（是真實的，敘述必須審慎，無虛假陳述）重要的（可使用重要性，避免過度披露導(dǎo)致忽略關(guān)鍵信息）5-1附注性質(zhì)語言表述要專業(yè)編寫附注的要求相關(guān)的（與使用者需求相關(guān)，尤其是預(yù)測未來）5-72舉個例子公司本期有固定資產(chǎn)抵押情況存在，在附注中固定資產(chǎn)報表項目注釋中應(yīng)對其說明。披露其抵押時間、到期日、產(chǎn)權(quán)號、抵押權(quán)人、借款金額等。本公司xx房產(chǎn)抵押給了xx銀行。本公司于2012年8月16日以成都市xx房產(chǎn)[產(chǎn)權(quán)證號：成房(2005)第4383號]作為抵押物向xx借款人民幣270,000,000.00元，借款到期日為2014年7月20日。5-1附注填列舉個例子公司本期有固定資產(chǎn)抵押情況存在，在附注中固定資產(chǎn)報表73于文本于文本格式的簡約、美觀、大方、一致性原則格式的簡約、美觀、大方、一致性原則附注的格式標(biāo)準(zhǔn)文本格式的簡約、美觀、大方、一致性原則5-1附注性質(zhì)一、頁面設(shè)置頁邊距頁面方向紙張大小編號頁邊距頁面方向紙張大小頁面設(shè)置文字排版目錄標(biāo)題正文表格頁碼編號于文本于文本格式的簡約、美觀、大方、一致性原則格式的簡約、美74舉個例子5-1附注填列舉個例子5-1附注填列755-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告5-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告761.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)（1）報表項目列報不當(dāng)，主要涉及項目流動性列報不當(dāng)、符合資產(chǎn)定義的項目列報為負債負數(shù)等問題；固定資產(chǎn)購置的預(yù)付款未分類到其他非流動資產(chǎn)所得稅費用期末負數(shù)余額未分類其他流動或非流動資產(chǎn)例：5-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤771.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)（2）報表之間、報表與附注或輔助信息之間矛盾，數(shù)字前后不一致或者表述存在差異；如某公司年末持有大額外幣，但現(xiàn)金流量表中“匯率變動對現(xiàn)金的影響”一欄的金額卻為零例：5-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤781.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)（3）簡單數(shù)據(jù)錯誤和數(shù)目計算錯誤；包括報表串行、正負號出錯、數(shù)量級和計量單位錯誤等；例：5-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤791.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)（4）年報目錄或附注索引序號混亂。前方引用的索引序號實際不存在或者為不相關(guān)內(nèi)容；編號順序錯亂；附注僅列示標(biāo)題而無內(nèi)容說明；年報目錄中缺失財務(wù)報表章節(jié)等例：5-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤801.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)2.未嚴格執(zhí)行信息披露規(guī)范的要求，有關(guān)信息披露不充分對于一次性計入損益的大額政府補助，一些公司未說明將其認定為與收益相關(guān)的政府補助且無需攤銷的依據(jù)。例：5-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)2.未嚴格執(zhí)行信息披露規(guī)范的811.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)3.會計政策披露流于形式，針對性不強仍有部分上市公司披露的會計政策依然照搬照抄會計準(zhǔn)則的原則性規(guī)定，未反映企業(yè)業(yè)務(wù)特點。從事多元化經(jīng)營的公司，對收入確認的會計政策照搬準(zhǔn)則的規(guī)定，難以向投資者提供充分有效的信息。例：5-2證監(jiān)會年報監(jiān)管報告上市公司須根據(jù)準(zhǔn)則原則性規(guī)定，選擇與其自身實際生產(chǎn)經(jīng)營特點相適應(yīng)的具體會計政策，否則難以向投資者提供有利于其進行投資決策的財務(wù)信息。1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)3.會計政策披露流于形式，821.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)4.與關(guān)鍵會計處理相關(guān)的專業(yè)判斷披露不充分5-1證監(jiān)會年報監(jiān)管報告（1）關(guān)于控制的判斷披露不充分。（2）商譽減值相關(guān)信息披露不充分。（3）股份支付相關(guān)信息的披露不充分。1.財務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)4.與關(guān)鍵會計處理相關(guān)的專835-3附注編制容易出現(xiàn)的問題形式性錯誤實質(zhì)性錯誤5-3附注編制容易出現(xiàn)的問題形式性錯誤84壞賬準(zhǔn)備計提政策中無“不計提壞賬準(zhǔn)備”的相關(guān)內(nèi)容，但“財務(wù)報表主要項目注釋”中應(yīng)收款項卻存在不計提壞賬準(zhǔn)備的情形。會計政策披露的存貨類別及存貨核算方法等與被審計單位實際核算內(nèi)容不一致。5-3-1會計政策不適用壞賬準(zhǔn)備計提政策中無“不