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消費稅

consumptiontax主講人：XXX消費稅

consumptiontax主講1目錄一、消費稅概述二、稅目和稅率（稅額標準）三、計稅依據(jù)四、應納稅額的計算五、征收管理目錄一、消費稅概述2一、消費稅概述1、什么是消費稅2、消費稅的作用3、消費稅的特點4、納稅人與征稅范圍5、消費稅與增值稅的關系6、消費稅與其他稅種的聯(lián)系一、消費稅概述1、什么是消費稅3一、消費稅概述1、消費稅(Consumptiontax)：是對我國境內從事生產、委托加工、零售和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅2、消費稅的作用：

（1）實現(xiàn)宏觀調控，引導消費（2）增加財政收入3、消費稅的特點：（1）征收范圍具有選擇性（2）征收環(huán)節(jié)具有單一性（3）征收方法具有靈活性（4）平均稅率水平比較高且稅負差距大一、消費稅概述1、消費稅(Consumptiontax)：44、納稅義務人與征稅范圍在我國境內從事生產、委托加工、零售和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人征稅范圍：1、生產應稅消費品2、委托加工應稅消費品3、進口應稅消費品4、零售金銀首飾、鉑金飾品、鉆石及鉆石飾品5、批發(fā)卷煙基本環(huán)節(jié)4、納稅義務人與征稅范圍在我國境內從事生產、委托加工、零售和5消費稅納稅人備注生產應稅消費品的單位和個人自產銷售納稅人銷售時納稅自產自用納稅人自產的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。進口應稅消費品的單位和個人納稅人為進口報關單位或個人，進口消費稅由海關代征。委托加工應稅消費品的單位和個人委托加工應稅消費品的，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人生產、進口和批發(fā)金銀、鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費稅。從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。消費稅納稅人備注生產應稅消費品的單位和個人自產銷售納稅人銷售65、消費稅與增值稅的關系區(qū)別增值稅消費稅征稅范圍1、銷售或進口的貨物2、提供加工、修理修配勞務3、提供應稅勞務1、生產、委托加工、進口應稅消費品2、零售金銀鉆等飾品、3、批發(fā)卷煙納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)相對單一計稅依據(jù)從價定率從價、從量、價量復合與價格的關系價外稅價內稅稅收的歸屬共享稅中央稅聯(lián)系：1、都是對貨物征稅2、對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時還會征收增值稅，且二者計稅依據(jù)一致5、消費稅與增值稅的關系區(qū)別增值稅消費稅1、銷售或進口的貨物7應稅消費品生產（進口）批發(fā)零售一般應稅消費品消費稅XX金銀首飾XX消費稅卷煙消費稅（復合）消費稅（從價）X征稅范圍的詳細對比X:消費稅與增值稅同征應稅消費品生產（進口）批發(fā)零售一般應稅消費品消費稅XX金銀首86、消費稅與其他稅種的關系消費稅與城市維護建設稅的關系

納稅人實際繳納的消費稅稅額，會構成城市維護建設稅和教育費附加的計稅依據(jù)。（“三稅”）消費稅與企業(yè)所得稅的關系

消費稅是計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時可以扣除的稅金，可在企業(yè)所得稅前扣除。6、消費稅與其他稅種的關系消費稅與城市維護建設稅的關系9二、稅目與稅率稅目的種類（1）一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；（2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；（3）高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；（4）不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；（5）具有一定財政意義的產品，如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。二、稅目與稅率稅目的種類10XXXX最新消費稅課件11XXXX最新消費稅課件12XXXX最新消費稅課件13三、計稅依據(jù)從價計征從量計征從價從量復合計征計稅依據(jù)的特殊規(guī)定三、計稅依據(jù)從價計征141、從價計征（1）銷售額的確定銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用包括消費稅但不包括增值稅。（價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同）價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。以下項目不包括在內：（1）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，且納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費。（2）同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費：a.由國務院或財政部設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費b.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)c.所收款項全額上繳財政1、從價計征（1）銷售額的確定15（2）含增值稅銷售額的換算

銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）銷售方為一般納稅人，轉換時用17%的增值稅稅率；銷售方為小規(guī)模納稅人，轉換時用3%的征收率。（3）包裝物應稅消費品連同包裝銷售的，并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅；包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，且單獨核算的。包裝物既作價隨同產品銷售，又收取押金，凡逾期未歸還的，均并入銷售額中納稅。

（2）含增值稅銷售額的換算162、從量計征——銷售量環(huán)節(jié)銷售量的確認銷售應稅消費品應稅消費品的銷售數(shù)量自產自用應稅消費品應稅消費品的移送使用數(shù)量委托加工應稅消費品納稅人收回的應稅消費品數(shù)量進口應稅消費品海關核定的應稅消費品的進口數(shù)量適用范圍：啤酒、黃酒、成品油3、從價從量復合計征適用范圍：卷煙、白酒2、從量計征——銷售量環(huán)節(jié)銷售量的確認銷售應稅消費品應稅消費17計稅依據(jù)適用范圍計稅公式從價計征批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應稅消費品銷售額×比例稅率從量計征啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量×單位稅額從價從量復合計征生產、進口、委托加工卷煙、白酒銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額計稅依據(jù)適用范圍計稅公式批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙184、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理（1）納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額的，從高適用稅率；（2）納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率（即使分別核算也從高適用稅率）。4、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的19四、應納稅額的計算（一）生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（二）委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（三）進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（四）已納消費稅扣除的計算（五）消費稅出口退稅的計算四、應納稅額的計算（一）生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算20（一）生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算1、直接對外銷售應稅消費品計稅依據(jù)適用范圍計稅公式從價計征批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應稅消費品銷售額×比例稅率從量計征啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量×單位稅額從價從量復合計征生產、進口、委托加工卷煙、白酒銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額（一）生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算1、直接對外銷售應稅消費品212、自產自用應稅消費品（1）用于連續(xù)生產的應稅消費品——不納稅（2）用于其他方面的應稅消費品——于移送使用時納稅a.生產非應稅消費品和在建工程；

b.管理部門、非生產機構；

c.提供勞務；

d.饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。（3）組成計稅價格及稅額的計算a.按納稅人生產的同類消費品的售價計稅；b.無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額應納稅額=組成計稅價格*比例稅額2、自產自用應稅消費品（1）用于連續(xù)生產的應稅消費品——不納22征稅方式消費稅成本利潤率從價定率（成本＋利潤）÷（1-消比例稅率）按消費稅中應稅消費品的成本利潤率從量定額成本＋利潤＋消費稅稅額10%復合計稅（成本＋利潤＋自產自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）按消費稅中應稅消費品的成本利潤率注：上述公式中“成本”，指應稅消費品的生產成本。上述公式中“利潤”，指應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。全國平均成本利潤率有國家稅務總局確定征稅方式消費稅成本利潤率從價定率（成本＋利潤）÷（1-消比例23平均成本利潤率表貨物名稱利潤率高檔手表20%甲類卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇10%乘用車8%摩托車、貴重首飾及珠寶玉石6%其余：乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、化妝品、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實木地板、中輕型商用客車5%平均成本利潤率表貨物名稱利潤率高檔手表20%甲類卷煙、糧食白24（二）委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算1、委托加工應稅消費品的確定

委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。以下情況不屬于委托加工：（1）由受托方提供原材料生產的應稅消費品；（2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；（3）由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。（二）委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算1、委托加工應稅消費品的確252、代收代繳稅款的規(guī)定

委托方受托方增值稅增值稅的負稅人增值稅的納稅人消費稅消費稅的納稅人除個人（含個體工商戶）外，代收代繳消費稅如果受托方是個人（含個體工商戶），受托方在交貨時代收代繳消費稅；如果受托方沒有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款。委托方補交稅款的計稅依據(jù)：a.對于已經直接銷售的，按銷售額計稅；b.尚未銷售或不能直接銷售（連續(xù)生產），按組成計稅價格計稅。同時對受托方處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款2、代收代繳稅款的規(guī)定委托方受托方增值稅增值稅的負稅人增值263、組成計稅價格及應納稅額計算消費稅——順序、組價第一順序第二順序受托方的同類應稅消費品的銷售價格從價定率（材料成本＋加工費）÷（1-比例稅率）復合計稅（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（1）材料成本：委托方提供加工材料的實際成本，不含增值稅；

（2）加工費：受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的成本，不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。3、組成計稅價格及應納稅額計算消費稅——順序、組價第一順27（三）進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算征稅方式消費稅從價定率（關稅完稅價格＋關稅）÷（1-比例稅率）從量定額（啤酒、黃酒、成品油）按海關核定的進口數(shù)量征消費稅關稅完稅價格＋關稅＋消費稅稅額復合計稅（卷煙、白酒）（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）（三）進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算征稅方式消費稅從價定率（關稅28應納稅額的計算類型第一順序第二順序生產銷售售價從價（成本＋利潤）÷（1-消費稅比例稅率）復合（成本＋利潤＋銷售數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）委托加工受托方同類應稅消費品的售價從價（材料成本＋加工費）÷（1-比例稅率）復合（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）進口從價定率：（關稅完稅價格＋關稅）÷（1-消費稅比例稅率）復合計稅：（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額的計算類型第一順序第二順序生產銷售售價從價（成本＋利29（四）已納消費稅扣除的計算納稅人將外購或委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)生產應稅消費品銷售的，允許將外購或委托加工收回應稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。1、外購應稅消費品已納稅款的扣除（1）扣除范圍外購已稅煙絲生產的卷煙外購已稅化妝品生產的化妝品外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子外購已稅實木地板為原料生產的實木地板以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產應稅成品油（新改）外購已稅摩托車連續(xù)生產摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）（四）已納消費稅扣除的計算納稅人將外購或委托加工收回的應稅30（2）對扣稅規(guī)則的理解:允許抵扣的稅目不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品按生產領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產環(huán)節(jié)的已納消費稅的稅款。納稅人外購應稅油品連續(xù)生產應稅成品油，根據(jù)其取得的外購應稅油品增值稅專用發(fā)票開具時間來確定具體扣除金額，如果增值稅專用發(fā)票開具時間為調整前則按照調整前的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅；如果增值稅專用發(fā)票開具時間為調整后，則按照調整后的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅。對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。（2）對扣稅規(guī)則的理解:31（3）當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款的計算當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價注：買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額（3）當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款的計算當期準予扣除322、委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除（1）扣除范圍與外購應稅消費品的抵扣范圍相同對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品，在計稅時一律不得扣除外購、委托加工收回的珠寶、玉石的已納消費稅（2）當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款的計算當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款2、委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除33（五）消費稅出口退稅的計算情形稅務處理有出口經營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品出口免稅并退稅有出口經營權的生產性企業(yè)自營出口或生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產的應稅消費品出口免稅但不退稅除生產企業(yè)、外貿企業(yè)外的其他企業(yè)（具體是指一般商貿企業(yè)），委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品出口不免稅也不退稅（五）消費稅出口退稅的計算情形稅務處理有出口經營權的外貿企業(yè)34五、征收管理1、納稅義務發(fā)生的時間2、納稅期限3、納稅地點五、征收管理1、納稅義務發(fā)生的時間351、納稅義務發(fā)生的時間（1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為：a.納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。b.納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。c.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。d.納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。（2）納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。（3）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。（4）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。1、納稅義務發(fā)生的時間（1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義362、納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。消費稅納稅期限的有關規(guī)定與增值稅的相關規(guī)定一致。2、納稅期限373、納稅地點情形納稅地點納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。委托加工的應稅消費品除委托個人加工外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款進口的應稅消費品由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的于應稅消費品銷售后，向納稅人機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅，經批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅3、納稅地點情形納稅地點納稅人銷售的應稅消費除國務院財政、稅38本章結束本章結束39消費稅

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consumptiontax主講40目錄一、消費稅概述二、稅目和稅率（稅額標準）三、計稅依據(jù)四、應納稅額的計算五、征收管理目錄一、消費稅概述41一、消費稅概述1、什么是消費稅2、消費稅的作用3、消費稅的特點4、納稅人與征稅范圍5、消費稅與增值稅的關系6、消費稅與其他稅種的聯(lián)系一、消費稅概述1、什么是消費稅42一、消費稅概述1、消費稅(Consumptiontax)：是對我國境內從事生產、委托加工、零售和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅2、消費稅的作用：

（1）實現(xiàn)宏觀調控，引導消費（2）增加財政收入3、消費稅的特點：（1）征收范圍具有選擇性（2）征收環(huán)節(jié)具有單一性（3）征收方法具有靈活性（4）平均稅率水平比較高且稅負差距大一、消費稅概述1、消費稅(Consumptiontax)：434、納稅義務人與征稅范圍在我國境內從事生產、委托加工、零售和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人征稅范圍：1、生產應稅消費品2、委托加工應稅消費品3、進口應稅消費品4、零售金銀首飾、鉑金飾品、鉆石及鉆石飾品5、批發(fā)卷煙基本環(huán)節(jié)4、納稅義務人與征稅范圍在我國境內從事生產、委托加工、零售和44消費稅納稅人備注生產應稅消費品的單位和個人自產銷售納稅人銷售時納稅自產自用納稅人自產的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。進口應稅消費品的單位和個人納稅人為進口報關單位或個人，進口消費稅由海關代征。委托加工應稅消費品的單位和個人委托加工應稅消費品的，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人生產、進口和批發(fā)金銀、鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費稅。從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。消費稅納稅人備注生產應稅消費品的單位和個人自產銷售納稅人銷售455、消費稅與增值稅的關系區(qū)別增值稅消費稅征稅范圍1、銷售或進口的貨物2、提供加工、修理修配勞務3、提供應稅勞務1、生產、委托加工、進口應稅消費品2、零售金銀鉆等飾品、3、批發(fā)卷煙納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)相對單一計稅依據(jù)從價定率從價、從量、價量復合與價格的關系價外稅價內稅稅收的歸屬共享稅中央稅聯(lián)系：1、都是對貨物征稅2、對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時還會征收增值稅，且二者計稅依據(jù)一致5、消費稅與增值稅的關系區(qū)別增值稅消費稅1、銷售或進口的貨物46應稅消費品生產（進口）批發(fā)零售一般應稅消費品消費稅XX金銀首飾XX消費稅卷煙消費稅（復合）消費稅（從價）X征稅范圍的詳細對比X:消費稅與增值稅同征應稅消費品生產（進口）批發(fā)零售一般應稅消費品消費稅XX金銀首476、消費稅與其他稅種的關系消費稅與城市維護建設稅的關系

納稅人實際繳納的消費稅稅額，會構成城市維護建設稅和教育費附加的計稅依據(jù)。（“三稅”）消費稅與企業(yè)所得稅的關系

消費稅是計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時可以扣除的稅金，可在企業(yè)所得稅前扣除。6、消費稅與其他稅種的關系消費稅與城市維護建設稅的關系48二、稅目與稅率稅目的種類（1）一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；（2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；（3）高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；（4）不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；（5）具有一定財政意義的產品，如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。二、稅目與稅率稅目的種類49XXXX最新消費稅課件50XXXX最新消費稅課件51XXXX最新消費稅課件52三、計稅依據(jù)從價計征從量計征從價從量復合計征計稅依據(jù)的特殊規(guī)定三、計稅依據(jù)從價計征531、從價計征（1）銷售額的確定銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用包括消費稅但不包括增值稅。（價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同）價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。以下項目不包括在內：（1）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，且納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費。（2）同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費：a.由國務院或財政部設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費b.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)c.所收款項全額上繳財政1、從價計征（1）銷售額的確定54（2）含增值稅銷售額的換算

銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）銷售方為一般納稅人，轉換時用17%的增值稅稅率；銷售方為小規(guī)模納稅人，轉換時用3%的征收率。（3）包裝物應稅消費品連同包裝銷售的，并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅；包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，且單獨核算的。包裝物既作價隨同產品銷售，又收取押金，凡逾期未歸還的，均并入銷售額中納稅。

（2）含增值稅銷售額的換算552、從量計征——銷售量環(huán)節(jié)銷售量的確認銷售應稅消費品應稅消費品的銷售數(shù)量自產自用應稅消費品應稅消費品的移送使用數(shù)量委托加工應稅消費品納稅人收回的應稅消費品數(shù)量進口應稅消費品海關核定的應稅消費品的進口數(shù)量適用范圍：啤酒、黃酒、成品油3、從價從量復合計征適用范圍：卷煙、白酒2、從量計征——銷售量環(huán)節(jié)銷售量的確認銷售應稅消費品應稅消費56計稅依據(jù)適用范圍計稅公式從價計征批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應稅消費品銷售額×比例稅率從量計征啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量×單位稅額從價從量復合計征生產、進口、委托加工卷煙、白酒銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額計稅依據(jù)適用范圍計稅公式批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙574、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理（1）納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額的，從高適用稅率；（2）納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率（即使分別核算也從高適用稅率）。4、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的58四、應納稅額的計算（一）生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（二）委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（三）進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（四）已納消費稅扣除的計算（五）消費稅出口退稅的計算四、應納稅額的計算（一）生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算59（一）生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算1、直接對外銷售應稅消費品計稅依據(jù)適用范圍計稅公式從價計征批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應稅消費品銷售額×比例稅率從量計征啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量×單位稅額從價從量復合計征生產、進口、委托加工卷煙、白酒銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額（一）生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算1、直接對外銷售應稅消費品602、自產自用應稅消費品（1）用于連續(xù)生產的應稅消費品——不納稅（2）用于其他方面的應稅消費品——于移送使用時納稅a.生產非應稅消費品和在建工程；

b.管理部門、非生產機構；

c.提供勞務；

d.饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。（3）組成計稅價格及稅額的計算a.按納稅人生產的同類消費品的售價計稅；b.無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額應納稅額=組成計稅價格*比例稅額2、自產自用應稅消費品（1）用于連續(xù)生產的應稅消費品——不納61征稅方式消費稅成本利潤率從價定率（成本＋利潤）÷（1-消比例稅率）按消費稅中應稅消費品的成本利潤率從量定額成本＋利潤＋消費稅稅額10%復合計稅（成本＋利潤＋自產自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）按消費稅中應稅消費品的成本利潤率注：上述公式中“成本”，指應稅消費品的生產成本。上述公式中“利潤”，指應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。全國平均成本利潤率有國家稅務總局確定征稅方式消費稅成本利潤率從價定率（成本＋利潤）÷（1-消比例62平均成本利潤率表貨物名稱利潤率高檔手表20%甲類卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇10%乘用車8%摩托車、貴重首飾及珠寶玉石6%其余：乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、化妝品、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實木地板、中輕型商用客車5%平均成本利潤率表貨物名稱利潤率高檔手表20%甲類卷煙、糧食白63（二）委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算1、委托加工應稅消費品的確定

委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。以下情況不屬于委托加工：（1）由受托方提供原材料生產的應稅消費品；（2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；（3）由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。（二）委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算1、委托加工應稅消費品的確642、代收代繳稅款的規(guī)定

委托方受托方增值稅增值稅的負稅人增值稅的納稅人消費稅消費稅的納稅人除個人（含個體工商戶）外，代收代繳消費稅如果受托方是個人（含個體工商戶），受托方在交貨時代收代繳消費稅；如果受托方沒有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款。委托方補交稅款的計稅依據(jù)：a.對于已經直接銷售的，按銷售額計稅；b.尚未銷售或不能直接銷售（連續(xù)生產），按組成計稅價格計稅。同時對受托方處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款2、代收代繳稅款的規(guī)定委托方受托方增值稅增值稅的負稅人增值653、組成計稅價格及應納稅額計算消費稅——順序、組價第一順序第二順序受托方的同類應稅消費品的銷售價格從價定率（材料成本＋加工費）÷（1-比例稅率）復合計稅（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（1）材料成本：委托方提供加工材料的實際成本，不含增值稅；

（2）加工費：受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的成本，不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。3、組成計稅價格及應納稅額計算消費稅——順序、組價第一順66（三）進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算征稅方式消費稅從價定率（關稅完稅價格＋關稅）÷（1-比例稅率）從量定額（啤酒、黃酒、成品油）按海關核定的進口數(shù)量征消費稅關稅完稅價格＋關稅＋消費稅稅額復合計稅（卷煙、白酒）（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）（三）進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算征稅方式消費稅從價定率（關稅67應納稅額的計算類型第一順序第二順序生產銷售售價從價（成本＋利潤）÷（1-消費稅比例稅率）復合（成本＋利潤＋銷售數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）委托加工受托方同類應稅消費品的售價從價（材料成本＋加工費）÷（1-比例稅率）復合（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）進口從價定率：（關稅完稅價格＋關稅）÷（1-消費稅比例稅率）復合計稅：（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額的計算類型第一順序第二順序生產銷售售價從價（成本＋利68（四）已納消費稅扣除的計算納稅人將外購或委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)生產應稅消費品銷售的，允許將外購或委托加工收回應稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。1、外購應稅消費品已納稅款的扣除（1）扣除范圍外購已稅煙絲生產的卷煙外購已稅化妝品生產的化妝品外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子外購已稅實木地板為原料生產的實木地板以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產應稅成品油（新改）外購已稅摩托車連續(xù)生產摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）（四）已納消費稅扣除的計算納稅人將外購或委托加工收回的應稅69（2）對扣稅規(guī)則的理解:允許抵扣的稅目不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品按生產領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產環(huán)節(jié)的已納消費稅的稅款。納稅人外購應稅油品連續(xù)生產應稅成品油，根據(jù)其取得的外購應稅油品增值稅專用發(fā)票開具時間來確定具體扣除金額，如果增值稅專用發(fā)票開具時間為調整前則按照調整前的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅；如果增值稅專用發(fā)票開具時間為調整后，則按照調整后的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅。對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。（2）對扣稅規(guī)則的理解:70（3）當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款的計算當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價注：買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額（3）當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款的計算當期準予扣除712、委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除（1）扣除范