《事業(yè)單位會(huì)計(jì)》凈資產(chǎn)-年終轉(zhuǎn)賬-會(huì)計(jì)報(bào)表課件

第八章凈資產(chǎn)netassets

事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余等。

1第八章凈資產(chǎn)netassets事業(yè)第一節(jié)事業(yè)基金一、事業(yè)基金的概念事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存結(jié)余資金和投資產(chǎn)權(quán)等。滾存結(jié)余是指事業(yè)單位歷年的未分配結(jié)余和損失，以及歷年留歸單位使用的專項(xiàng)資金結(jié)余。投資產(chǎn)權(quán)是指事業(yè)單位以固定資產(chǎn)投資形成的產(chǎn)權(quán)，以及以無(wú)形資產(chǎn)、材料等投資，其評(píng)估確認(rèn)價(jià)高于或低于原賬面價(jià)值而增加或減少的凈資產(chǎn)。

2第一節(jié)事業(yè)基金一、事業(yè)基金的概念2第一節(jié)事業(yè)基金按照規(guī)定，經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，用以發(fā)展事業(yè)活動(dòng)；但經(jīng)營(yíng)虧損不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，經(jīng)營(yíng)虧損必須用以后年度的經(jīng)營(yíng)結(jié)余來(lái)彌補(bǔ)，不得動(dòng)用事業(yè)基金來(lái)彌補(bǔ)。

3第一節(jié)事業(yè)基金按照規(guī)定，經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，一、事業(yè)基金的概念事業(yè)基金可以區(qū)分為一般基金和投資基金兩個(gè)種類。一般基金表示事業(yè)單位可以自主安排使用的資金，是沒(méi)有外在用途限制的基金數(shù)額。投資基金表示事業(yè)單位占用在對(duì)外投資上的基金數(shù)額。

4一、事業(yè)基金的概念事業(yè)基金可以區(qū)分為一般基金和投資基金兩個(gè)二、事業(yè)基金的來(lái)源1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)。2、已完項(xiàng)目的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。3、單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國(guó)家有規(guī)定的，從其規(guī)定。4、對(duì)外投資時(shí)，投出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。5二、事業(yè)基金的來(lái)源1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)。5三、事業(yè)基金的用途事業(yè)基金主要用來(lái)調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡。6三、事業(yè)基金的用途事業(yè)基金主要用來(lái)調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡。6

四、事業(yè)基金的核算

（一）賬戶的設(shè)置

“事業(yè)基金”凈資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。貸方，記增加事業(yè)基金數(shù)；

借方，記減少事業(yè)基金數(shù)。

貸方余額反映事業(yè)單位所擁有的事業(yè)基金總值。本賬戶按核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目。

“一般基金”主要用以核算事業(yè)單位歷年滾存結(jié)余資金?！巴顿Y基金”用以核算對(duì)外投資部分的基金。7

四、事業(yè)基金的核算

（一）賬戶的設(shè)置7（二）賬務(wù)處理1、年終，事業(yè)單位將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入本賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金——一般基金2、對(duì)于項(xiàng)目已經(jīng)完成的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入本賬戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政補(bǔ)助收入

財(cái)政專戶返還收入貸：事業(yè)基金——一般基金8（二）賬務(wù)處理1、年終，事業(yè)單位將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入本賬戶，（二）賬務(wù)處理3.用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄：借：對(duì)外投資貸：事業(yè)基金——投資基金同時(shí)按賬面原價(jià)：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)4、用材料、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按“對(duì)外投資”賬戶的有關(guān)規(guī)定處理。9（二）賬務(wù)處理3.用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議例題1、年終，某事業(yè)單位將未分配結(jié)余50000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)余分配50000

貸：事業(yè)基金——一般基金5000010例題1、年終，某事業(yè)單位將未分配結(jié)余50000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金例題

2、某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)300000元，評(píng)估價(jià)為250000元。借：對(duì)外投資250000

貸：事業(yè)基金——投資基金250000

同時(shí)按賬面原價(jià)：借：固定基金300000

貸：固定資產(chǎn)30000011例題11例題3、某事業(yè)單位以一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外投資，該項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為500000元，雙方協(xié)議作價(jià)550000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：對(duì)外投資550000

貸：無(wú)形資產(chǎn)500000

事業(yè)基金——投資基金50000

同時(shí)：借：事業(yè)基金——一般基金500000

貸：事業(yè)基金——投資基金50000012例題3、某事業(yè)單位以一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外投資，該項(xiàng)專利權(quán)的賬面第二節(jié)固定基金一、固定基金的概念

固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。事業(yè)單位的固定基金主要來(lái)源于購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。13第二節(jié)固定基金一、固定基金的概念13

二、固定基金的核算

（一）賬戶設(shè)置

“固定基金”凈資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算事業(yè)單位因購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。貸方，記增加固定基金數(shù)；

借方，記減少固定基金數(shù)。

貸方余額反映事業(yè)單位固定基金的總值。14

二、固定基金的核算

（一）賬戶設(shè)置14（二）賬務(wù)處理

1、新建、購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)。借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”。同時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金2、融資租入固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的租金，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”。這時(shí)，事業(yè)單位由于在融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，已借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”。

因此，“固定資產(chǎn)”的賬面數(shù)在尚未償還該筆“其他應(yīng)付款”前，將大于“固定基金”賬面數(shù)。

15（二）賬務(wù)處理1、新建、購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)。借記有關(guān)支出科目，

（二）賬務(wù)處理3、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金4、盤盈的固定資產(chǎn)，可按重置完全價(jià)值。借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

16（二）賬務(wù)處理3、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄：16（二）賬務(wù)處理5、出售、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)。借記“固定基金”，貸記有關(guān)科目。6、盤虧固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)17（二）賬務(wù)處理5、出售、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)。借記“固定基金例題1、某事業(yè)單位以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款80000元，以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出80000

貸：銀行存款80000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)80000

貸：固定基金8000018例題1、某事業(yè)單位以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款80000例題2、某事業(yè)單位接受捐贈(zèng)一般設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值6000元。會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)6000

貸：固定基金60003、某事業(yè)單位期末盤虧專用設(shè)備一臺(tái)，賬面價(jià)值2000元。會(huì)計(jì)分錄：借：固定基金2000

貸：固定資產(chǎn)200019例題2、某事業(yè)單位接受捐贈(zèng)一般設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值6000元。19例題4、某事業(yè)單位為開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)的需要向某單位融資租入辦公樓一棟，價(jià)值800000元，租金分4年等額支付。①租入辦公樓時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)—房屋和建筑物800000

貸：其他應(yīng)付款—某單位800000②每年支付租金200000元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款—某單位200000

貸：銀行存款200000同時(shí)：借：事業(yè)支出200000

貸：固定基金20000020例題4、某事業(yè)單位為開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)的需要向某單位融資租入辦公樓第三節(jié)專用基金一、專用基金的概念

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金等。21第三節(jié)專用基金一、專用基金的概念21一、專用基金的概念修購(gòu)基金是指按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取以及由固定資產(chǎn)變價(jià)收入形成的，專門用于單位固定資產(chǎn)修理或購(gòu)置的資金。職工福利基金是指按照結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入的，專門用于單位職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。22一、專用基金的概念修購(gòu)基金是指按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定一、專用基金的概念醫(yī)療基金是指未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額提取的，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定專門用于職工公費(fèi)醫(yī)療開(kāi)支的資金。

住房基金是指按國(guó)家規(guī)定的住房公積金制度，由事業(yè)單位按照職工工資總額的一定比例提取的住房公積金，不包括個(gè)人繳納的住房公積金。23一、專用基金的概念醫(yī)療基金是指未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍二、事業(yè)單位設(shè)置專用基金的意義1．專用基金是事業(yè)單位客觀存在的一種資金形態(tài)。2．設(shè)置專用基金符合事業(yè)單位的特點(diǎn)，符合事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要。3．設(shè)置專用基金有利于正確處理國(guó)家、集體和個(gè)人三者利益，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。24二、事業(yè)單位設(shè)置專用基金的意義1．專用基金是事業(yè)單位客觀存在

三、專用基金的管理要求

1．先提后用。2．專設(shè)賬戶。3．專款專用。25

三、專用基金的管理要求

1．先提后用。25

四、專用基金的核算

（一）賬戶設(shè)置

“專用基金”凈資產(chǎn)類賬戶。用來(lái)核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金收入、支出及結(jié)存情況。

貸方，記提取和轉(zhuǎn)入的各種專用基金數(shù)；

借方，記各種專用基金的支出發(fā)生數(shù)。

貸方余額反映專用基金的結(jié)存數(shù)。本賬戶按專用基金種類設(shè)明細(xì)賬。專用基金的增加，按本期實(shí)際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬，

專用基金的減少，按當(dāng)前實(shí)際支出數(shù)額記賬。26

四、專用基金的核算

（一）賬戶設(shè)置26

（二）賬務(wù)處理

1、提取醫(yī)療基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出貸：專用基金—醫(yī)療基金2、提取修購(gòu)基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：①借：事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出貸：專用基金—修購(gòu)基金27

（二）賬務(wù)處理

1、提取醫(yī)療基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：27

（二）賬務(wù)處理

②清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：專用基金—修購(gòu)基金③支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：專用基金—修購(gòu)基金貸：銀行存款28

（二）賬務(wù)處理

②清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，會(huì)（二）賬務(wù)處理3、年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配—提取專用基金貸：專用基金—職工福利基金4、事業(yè)單位收到各項(xiàng)住房基金收入（不包括個(gè)人繳納的住房公積金）時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：專用基金—住房基金

對(duì)于個(gè)人住房公積金繳存情況，單位應(yīng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及結(jié)余情況。29（二）賬務(wù)處理3、年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工（二）賬務(wù)處理5、使用專用基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：專用基金貸：銀行存款30（二）賬務(wù)處理5、使用專用基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：30例題某事業(yè)單位2011年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取醫(yī)療基金65000元，其中，從事事業(yè)活動(dòng)人員的醫(yī)療基金60000元，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員的醫(yī)療基金5000元。會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出60000

經(jīng)營(yíng)支出5000

貸：專用基金—醫(yī)療基金6500031例題某事業(yè)單位2011年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：31例題2、按事業(yè)收入的6％提取事業(yè)活動(dòng)用固定資產(chǎn)修購(gòu)基金

44000元；按經(jīng)營(yíng)收入的8％提取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用固定資產(chǎn)修購(gòu)基金46000元。會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出44000

經(jīng)營(yíng)支出46000

貸：專用基金—修購(gòu)基金900003、按結(jié)余的30％提取職工福利基金60000元。會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配—提取專用基金60000

貸：專用基金—職工福利基金6000032例題2、按事業(yè)收入的6％提取事業(yè)活動(dòng)用固定資產(chǎn)修購(gòu)基金32例題4、報(bào)廢固定資產(chǎn)一臺(tái)，該臺(tái)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)250000元，發(fā)生清理費(fèi)用4000元，以銀行存款支付，殘值變價(jià)收入22000元，款項(xiàng)存入銀行。33例題4、報(bào)廢固定資產(chǎn)一臺(tái)，該臺(tái)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)33例題A、報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：固定基金250000

貸：固定資產(chǎn)250000B、支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí),

會(huì)計(jì)分錄:借：專用基金—修購(gòu)基金4000

貸：銀行存款4000C、取得殘值變價(jià)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款22000

貸：專用基金—修購(gòu)基金2200034例題A、報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：34例題5、某事業(yè)單位以銀行存款支付職工醫(yī)療費(fèi)5000元。會(huì)計(jì)分錄：借：專用基金—醫(yī)療基金5000

貸：銀行存款500035例題5、某事業(yè)單位以銀行存款支付職工醫(yī)療費(fèi)5000元。35

第四節(jié)事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配

一、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)收入減去各項(xiàng)事業(yè)支出后的余額。

其中，各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政專戶返還收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入；各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)的支出包括撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建和銷售稅金。事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)區(qū)分基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余兩大種類。

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第四節(jié)事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配

一、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)

第四節(jié)事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配

財(cái)政零余額賬戶用款額度結(jié)余是指財(cái)政直接支付年度用款預(yù)算指標(biāo)與事業(yè)單位年度內(nèi)財(cái)政直接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)額之間的差額。單位零余額賬戶用款額度結(jié)余是指財(cái)政授權(quán)支付年度用款預(yù)算指標(biāo)與事業(yè)單位年度內(nèi)財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際發(fā)生數(shù)額之間的差額。37

第四節(jié)事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配

財(cái)政零余額賬戶用款

第四節(jié)事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配

經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入減去各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出后的余額。其中，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入包括經(jīng)營(yíng)收入，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出包括經(jīng)營(yíng)支出、銷售稅金。38

第四節(jié)事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配

經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單

二、結(jié)余分配

結(jié)余分配是指事業(yè)單位對(duì)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余按照有關(guān)的規(guī)定所作的分配。39

二、結(jié)余分配

結(jié)余分配是指事業(yè)單位對(duì)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余按照三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算(一)賬戶設(shè)置

1、“事業(yè)結(jié)余”凈資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算事業(yè)單位在一定期間內(nèi)事業(yè)活動(dòng)收支相抵后的余額。

事業(yè)單位期末計(jì)算事業(yè)結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目的余額轉(zhuǎn)入該科目。借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”科目，貸記該科目。40三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算(一)賬戶設(shè)置40三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位繳款事業(yè)收入其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余41三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算會(huì)計(jì)分錄：41三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目的余額轉(zhuǎn)入該科目，借記該科目。

貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目。

42三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出上繳上級(jí)支出銷售稅金對(duì)附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建本科目貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余。本科目應(yīng)分設(shè)“基本支出結(jié)余”和“項(xiàng)目支出結(jié)余”兩個(gè)二級(jí)科目。

43三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算會(huì)計(jì)分錄：43三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將“事業(yè)結(jié)余—基本支出結(jié)余”科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余—基本支出結(jié)余”科目無(wú)余額。事業(yè)單位應(yīng)將“事業(yè)結(jié)余—項(xiàng)目支出結(jié)余”科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余—項(xiàng)目支出結(jié)余”科目無(wú)余額?！皩ｍ?xiàng)結(jié)余”總賬科目反映事業(yè)單位專項(xiàng)資金收支相抵后的余額。

44三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將“事業(yè)三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算1.會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)結(jié)余—基本支出結(jié)余貸：結(jié)余分配2.會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)結(jié)余—項(xiàng)目支出結(jié)余貸：專項(xiàng)結(jié)余45三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算1.會(huì)計(jì)分錄：45三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算“結(jié)余分配”凈資產(chǎn)類賬戶，核算事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年終，事業(yè)單位將事業(yè)結(jié)余中的基本支出結(jié)余轉(zhuǎn)入該科目時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)結(jié)余—基本支出結(jié)余貸：結(jié)余分配46三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算“結(jié)余分配”凈資產(chǎn)類賬戶，核算事三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)提取的專用基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配貸：專用基金47三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算該科目貸方余額表示尚未分配的結(jié)余。結(jié)余分配后，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)年未分配的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。

48三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算該科目貸方余額表示尚未分配的結(jié)余三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，凡國(guó)家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)直接通過(guò)“事業(yè)基金”賬戶進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上加以注明。49三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”是凈資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支相抵后的余額。①期末計(jì)算經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶。會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余②將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”等賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶。會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支出銷售稅金

50四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”是凈資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算本賬戶貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，如為借方余額，則為經(jīng)營(yíng)虧損。年度終了，單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額；如為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。51四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算本賬戶貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算“結(jié)余分配”凈資產(chǎn)類賬戶，核算事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年終，事業(yè)單位將經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入該科目時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：結(jié)余分配計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金52四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算“結(jié)余分配”凈資產(chǎn)類賬戶，核算事四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算計(jì)算出應(yīng)提取的專用基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配貸：專用基金該科目貸方余額表示尚未分配的結(jié)余。結(jié)余分配后，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)年未分配的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。53四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算計(jì)算出應(yīng)提取的專用基金時(shí)，會(huì)計(jì)分例題1、某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)事業(yè)活動(dòng)收支科目余額為“財(cái)政補(bǔ)助收入”貸方余額600000元、“上級(jí)補(bǔ)助收入”貸方余額120000元、“附屬單位繳款”貸方余額230000元、“事業(yè)收入”貸方余額360000元、“其他收入”貸方余額50000元；“撥出經(jīng)費(fèi)”借方余額200000元、“事業(yè)支出”借方余額900000元、“上繳上級(jí)支出”借方余額120000元、“銷售稅金”借方余額40000元、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”借方余額30000元、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”借方余額30000元。54例題1、某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)事業(yè)活動(dòng)收支科目余額為“財(cái)政例題會(huì)計(jì)分錄：①借：財(cái)政補(bǔ)助收入600000

上級(jí)補(bǔ)助收入120000

附屬單位繳款230000

事業(yè)收入360000

其他收入50000

貸：事業(yè)結(jié)余136000055例題會(huì)計(jì)分錄：55例題②借：事業(yè)結(jié)余1320000

貸：撥出經(jīng)費(fèi)200000

事業(yè)支出900000

上繳上級(jí)支出120000

銷售稅金40000

對(duì)附屬單位補(bǔ)助30000

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建30000③借：事業(yè)結(jié)余40000

貸：結(jié)余分配4000056例題②借：事業(yè)結(jié)余132000056例題

某事業(yè)單位年終結(jié)賬前“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額450000元，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額150000元。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)交納所得稅50000元，提取職工福利基金160000元，其余390000元（450000＋150000－50000－160000）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。57例題某事業(yè)單位年終結(jié)賬前“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額例題1、將“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)結(jié)余450000

經(jīng)營(yíng)結(jié)余150000

貸：結(jié)余分配6000002、按規(guī)定對(duì)結(jié)余進(jìn)行分配時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅50000

—提取專用基金160000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅50000

專用基金—職工福利基金160000

58例題1、將“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入例題3、將結(jié)余分配后的余額390000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配390000

貸：事業(yè)基金—一般基金39000059例題3、將結(jié)余分配后的余額390000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，會(huì)計(jì)分思考題：事業(yè)單位“結(jié)余”與企業(yè)“利潤(rùn)”有哪些不同？

60思考題：事業(yè)單位“結(jié)余”與企業(yè)“利潤(rùn)”有哪些不同？60事業(yè)單位會(huì)計(jì)部分練習(xí)題：1.某事業(yè)單位開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。2.某事業(yè)單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金1500元，以備日常開(kāi)支。3.開(kāi)戶銀行收到財(cái)政部門撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)98000元。4.以銀行存款支付事業(yè)活動(dòng)支出29000元。5.某事業(yè)單位購(gòu)入自用丙材料一批，材料價(jià)款30000元，增值稅5100元，運(yùn)雜費(fèi)500元。以上款項(xiàng)均以單位零余額賬戶支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。61事業(yè)單位會(huì)計(jì)部分練習(xí)題：1.某事業(yè)單位開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提事業(yè)單位會(huì)計(jì)部分練習(xí)題：6.某事業(yè)單位用銀行存款購(gòu)入某公司債券300張，每張債券面值1000元，另用銀行存款支付給經(jīng)紀(jì)人傭金500元。7.某事業(yè)單位以某項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外投資。該項(xiàng)專利權(quán)經(jīng)雙方確定的價(jià)值為110000元，賬面原價(jià)120000元。8.某事業(yè)單位按計(jì)劃使用項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)支付辦公大樓的大型修繕費(fèi)45000元，款項(xiàng)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶支付。

62事業(yè)單位會(huì)計(jì)部分練習(xí)題：6.某事業(yè)單位用銀行存款購(gòu)入某公司債事業(yè)單位會(huì)計(jì)部分練習(xí)題：9.某事業(yè)單位已經(jīng)納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了為開(kāi)展日常業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費(fèi)34000元。10.某事業(yè)單位已經(jīng)納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位向零余額賬戶代理銀行開(kāi)具支付令，支付專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)56000元。63事業(yè)單位會(huì)計(jì)部分練習(xí)題：9.某事業(yè)單位已經(jīng)納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬

第九章會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié)年終清理結(jié)算與結(jié)賬一、年終清理結(jié)算年終清理結(jié)算是對(duì)事業(yè)單位收支及其有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行期末清理、整頓、結(jié)算和核對(duì)工作的總稱。64

第九章會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié)年終清理結(jié)算與結(jié)賬6

二、年終清理結(jié)算的內(nèi)容

1．清理核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字和各級(jí)繳撥款項(xiàng)、上交下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字。2．清理核對(duì)年度其他款項(xiàng)的數(shù)字。3．財(cái)產(chǎn)物資的清理盤點(diǎn)。65

二、年終清理結(jié)算的內(nèi)容

1．清理核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字和

二、年終結(jié)賬

事業(yè)單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上應(yīng)進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬、記入新賬三個(gè)階段。66

二、年終結(jié)賬

事業(yè)單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上應(yīng)進(jìn)行年

（一）年終轉(zhuǎn)賬

事業(yè)單位應(yīng)首先計(jì)算出各賬戶借方或貸方的12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”進(jìn)行試算，試算平衡后，再將各收支賬戶的余額按年終轉(zhuǎn)賬辦法，填制12月31日的記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬。事業(yè)單位年終轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄為：將事業(yè)單位收支科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時(shí)，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目；借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。67

（一）年終轉(zhuǎn)賬

事業(yè)單位應(yīng)首先計(jì)算出各賬戶借方或貸方的12

一、年終轉(zhuǎn)賬

將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目；借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”科目。68

一、年終轉(zhuǎn)賬

68

二、結(jié)清舊賬

在這一階段，事業(yè)單位應(yīng)將轉(zhuǎn)賬后無(wú)余額的賬戶結(jié)出全年總累計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對(duì)年終有余額的賬戶，在“全年累計(jì)數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。69

二、結(jié)清舊賬

在這一階段，事業(yè)單位應(yīng)將轉(zhuǎn)賬后無(wú)余額的賬

三、記入新賬

根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑證），直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。70

三、記入新賬

根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)

第七章會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件。

包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表、附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等。71

第七章會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和

第一節(jié)收入支出表

一、收入支出表的概念與作用收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報(bào)表。它由收入、支出和結(jié)余三部分內(nèi)容組成，其關(guān)系為“收入－支出＝結(jié)余”。收入支出表按照時(shí)間劃分，可分為月報(bào)和年報(bào)。

72

第一節(jié)收入支出表

一、收入支出表的概念與作用72

一、收入支出表的概念與作用

收入支出表的作用，可以綜合反映事業(yè)單位在一定期間內(nèi)收入的來(lái)源、支出用途以及結(jié)余的形成與分配情況等多方面信息。這些信息，對(duì)于財(cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位有關(guān)方面了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行等，以及對(duì)于事業(yè)單位本身了解財(cái)務(wù)收支情況、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理等，具有重要的作用。73

一、收入支出表的概念與作用

收入支出表的作用，可以綜

二、收入支出表的格式與編制方法

（一）收入支出表的格式

（二）收入支出表的編制方法收入支出表中的本月數(shù)，根據(jù)有關(guān)收入和支出賬戶的本月“發(fā)生數(shù)”填列。收入支出表中的累計(jì)數(shù)，反映各項(xiàng)目本年度起至本月止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。它應(yīng)根據(jù)總分類賬戶和有關(guān)明細(xì)分類賬戶的期末余額填列。74

二、收入支出表的格式與編制方法

（一）收入支出表的格式7

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與平衡等式資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。所謂財(cái)務(wù)狀況，是指事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及其相互關(guān)系。按時(shí)間劃分，資產(chǎn)負(fù)債表可分為月報(bào)和年報(bào)兩種。75

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與平衡等式75

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表的平衡等式是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”。事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)的平衡等式“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”。即資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)的左方反映資產(chǎn)和支出，通稱為資產(chǎn)部類；右方反映負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入，通稱為負(fù)債部類；資產(chǎn)部類的合計(jì)數(shù)等于負(fù)債部類的合計(jì)數(shù)。

76

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表的平衡等式是“資產(chǎn)＝

二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式與編制方法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法本表各項(xiàng)目都設(shè)有兩欄，即“年初數(shù)”和“期末數(shù)”?！澳瓿鯏?shù)”按事業(yè)單位上年末資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)字填列；“期末數(shù)”應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位本期總賬賬戶和有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額填列。77

二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式與編制方法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式77

第三節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附表附注與收支情況說(shuō)明書(shū)

一、會(huì)計(jì)報(bào)表附表（一）附表的概念與種類附表是為幫助使用者了解主要會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容和項(xiàng)目而以表格的形式對(duì)主要會(huì)計(jì)報(bào)表所作的補(bǔ)充說(shuō)明和詳細(xì)解釋。78

第三節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附表附注與收支情況說(shuō)明書(shū)

一、會(huì)計(jì)報(bào)表附表

（一）附表的概念與種類

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的附表主要是收入支出表的附表，包括事業(yè)支出明細(xì)表和經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表。除此之外，事業(yè)單位還可以編制基本數(shù)字表、事業(yè)收入明細(xì)表、預(yù)算外資金收入明細(xì)表、固定資產(chǎn)分類表、往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)表等有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的附表。79

（一）附表的概念與種類

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的附表

第三節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附表附注與收支情況說(shuō)明書(shū)

（二）事業(yè)支出明細(xì)表事業(yè)支出明細(xì)表是為幫助使用者深入了解收入支出部分的事業(yè)支出項(xiàng)目而以表格的形式所作的補(bǔ)充說(shuō)明和詳細(xì)解釋。（三）經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表（四）基本數(shù)字表基本數(shù)字表是用于反映事業(yè)單位職工數(shù)量和人員構(gòu)成以及事業(yè)成果等項(xiàng)指標(biāo)的附表。80

第三節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附表附注與收支情況說(shuō)明書(shū)

（二）事業(yè)支出明二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注

1.會(huì)計(jì)報(bào)表附注的概念與作用會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為幫助使用者了解主要會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表的有關(guān)內(nèi)容和項(xiàng)目而主要以文字的形式對(duì)其所作的補(bǔ)充說(shuō)明和詳細(xì)解釋。81二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注81

1.會(huì)計(jì)報(bào)表附注的概念與作用

會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用，主要是它可以對(duì)主要會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表本身無(wú)法或者難以用數(shù)字充分表述的內(nèi)容和項(xiàng)目以文字的形式作補(bǔ)充說(shuō)明和詳細(xì)解釋，從而可以幫助使用者更好地閱讀事業(yè)單位的主要會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表。82

1.會(huì)計(jì)報(bào)表附注的概念與作用

82二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注

2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容（1）特殊事項(xiàng)的說(shuō)明。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。（3）其他有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

83二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注83

三、收支情況說(shuō)明書(shū)

收支情況說(shuō)明書(shū)是事業(yè)單位在對(duì)一定期間（通常為一個(gè)會(huì)計(jì)年度）內(nèi)收入和支出、結(jié)余及其分配情況進(jìn)行分析總結(jié)的基礎(chǔ)上所作的數(shù)字和文字的說(shuō)明。84

三、收支情況說(shuō)明書(shū)

收支情況說(shuō)明書(shū)是事業(yè)單位在對(duì)一定期間（

三、收支情況說(shuō)明書(shū)

事業(yè)單位收支情況說(shuō)明書(shū)的內(nèi)容包括：1．預(yù)算或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的完成情況，以及預(yù)算或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題。2．收支增減變化的情況和原因。3．在改善業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理、增收節(jié)支方面所作的努力和取得的成績(jī)。4．結(jié)余及其分配情況。85

三、收支情況說(shuō)明書(shū)

事業(yè)單位收支情況說(shuō)明書(shū)的內(nèi)容包括：85第八章凈資產(chǎn)netassets

事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余等。

86第八章凈資產(chǎn)netassets事業(yè)第一節(jié)事業(yè)基金一、事業(yè)基金的概念事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存結(jié)余資金和投資產(chǎn)權(quán)等。滾存結(jié)余是指事業(yè)單位歷年的未分配結(jié)余和損失，以及歷年留歸單位使用的專項(xiàng)資金結(jié)余。投資產(chǎn)權(quán)是指事業(yè)單位以固定資產(chǎn)投資形成的產(chǎn)權(quán)，以及以無(wú)形資產(chǎn)、材料等投資，其評(píng)估確認(rèn)價(jià)高于或低于原賬面價(jià)值而增加或減少的凈資產(chǎn)。

87第一節(jié)事業(yè)基金一、事業(yè)基金的概念2第一節(jié)事業(yè)基金按照規(guī)定，經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，用以發(fā)展事業(yè)活動(dòng)；但經(jīng)營(yíng)虧損不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，經(jīng)營(yíng)虧損必須用以后年度的經(jīng)營(yíng)結(jié)余來(lái)彌補(bǔ)，不得動(dòng)用事業(yè)基金來(lái)彌補(bǔ)。

88第一節(jié)事業(yè)基金按照規(guī)定，經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，一、事業(yè)基金的概念事業(yè)基金可以區(qū)分為一般基金和投資基金兩個(gè)種類。一般基金表示事業(yè)單位可以自主安排使用的資金，是沒(méi)有外在用途限制的基金數(shù)額。投資基金表示事業(yè)單位占用在對(duì)外投資上的基金數(shù)額。

89一、事業(yè)基金的概念事業(yè)基金可以區(qū)分為一般基金和投資基金兩個(gè)二、事業(yè)基金的來(lái)源1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)。2、已完項(xiàng)目的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。3、單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國(guó)家有規(guī)定的，從其規(guī)定。4、對(duì)外投資時(shí)，投出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。90二、事業(yè)基金的來(lái)源1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)。5三、事業(yè)基金的用途事業(yè)基金主要用來(lái)調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡。91三、事業(yè)基金的用途事業(yè)基金主要用來(lái)調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡。6

四、事業(yè)基金的核算

（一）賬戶的設(shè)置

“事業(yè)基金”凈資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。貸方，記增加事業(yè)基金數(shù)；

借方，記減少事業(yè)基金數(shù)。

貸方余額反映事業(yè)單位所擁有的事業(yè)基金總值。本賬戶按核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目。

“一般基金”主要用以核算事業(yè)單位歷年滾存結(jié)余資金?！巴顿Y基金”用以核算對(duì)外投資部分的基金。92

四、事業(yè)基金的核算

（一）賬戶的設(shè)置7（二）賬務(wù)處理1、年終，事業(yè)單位將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入本賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金——一般基金2、對(duì)于項(xiàng)目已經(jīng)完成的撥入專款結(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入本賬戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政補(bǔ)助收入

財(cái)政專戶返還收入貸：事業(yè)基金——一般基金93（二）賬務(wù)處理1、年終，事業(yè)單位將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入本賬戶，（二）賬務(wù)處理3.用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄：借：對(duì)外投資貸：事業(yè)基金——投資基金同時(shí)按賬面原價(jià)：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)4、用材料、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按“對(duì)外投資”賬戶的有關(guān)規(guī)定處理。94（二）賬務(wù)處理3.用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議例題1、年終，某事業(yè)單位將未分配結(jié)余50000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)余分配50000

貸：事業(yè)基金——一般基金5000095例題1、年終，某事業(yè)單位將未分配結(jié)余50000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金例題

2、某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)300000元，評(píng)估價(jià)為250000元。借：對(duì)外投資250000

貸：事業(yè)基金——投資基金250000

同時(shí)按賬面原價(jià)：借：固定基金300000

貸：固定資產(chǎn)30000096例題11例題3、某事業(yè)單位以一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外投資，該項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為500000元，雙方協(xié)議作價(jià)550000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：對(duì)外投資550000

貸：無(wú)形資產(chǎn)500000

事業(yè)基金——投資基金50000

同時(shí)：借：事業(yè)基金——一般基金500000

貸：事業(yè)基金——投資基金50000097例題3、某事業(yè)單位以一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外投資，該項(xiàng)專利權(quán)的賬面第二節(jié)固定基金一、固定基金的概念

固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。事業(yè)單位的固定基金主要來(lái)源于購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。98第二節(jié)固定基金一、固定基金的概念13

二、固定基金的核算

（一）賬戶設(shè)置

“固定基金”凈資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算事業(yè)單位因購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。貸方，記增加固定基金數(shù)；

借方，記減少固定基金數(shù)。

貸方余額反映事業(yè)單位固定基金的總值。99

二、固定基金的核算

（一）賬戶設(shè)置14（二）賬務(wù)處理

1、新建、購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)。借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”。同時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金2、融資租入固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的租金，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”。這時(shí)，事業(yè)單位由于在融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，已借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”。

因此，“固定資產(chǎn)”的賬面數(shù)在尚未償還該筆“其他應(yīng)付款”前，將大于“固定基金”賬面數(shù)。

100（二）賬務(wù)處理1、新建、購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)。借記有關(guān)支出科目，

（二）賬務(wù)處理3、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金4、盤盈的固定資產(chǎn)，可按重置完全價(jià)值。借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

101（二）賬務(wù)處理3、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄：16（二）賬務(wù)處理5、出售、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)。借記“固定基金”，貸記有關(guān)科目。6、盤虧固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)102（二）賬務(wù)處理5、出售、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)。借記“固定基金例題1、某事業(yè)單位以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款80000元，以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出80000

貸：銀行存款80000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)80000

貸：固定基金80000103例題1、某事業(yè)單位以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款80000例題2、某事業(yè)單位接受捐贈(zèng)一般設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值6000元。會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)6000

貸：固定基金60003、某事業(yè)單位期末盤虧專用設(shè)備一臺(tái)，賬面價(jià)值2000元。會(huì)計(jì)分錄：借：固定基金2000

貸：固定資產(chǎn)2000104例題2、某事業(yè)單位接受捐贈(zèng)一般設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值6000元。19例題4、某事業(yè)單位為開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)的需要向某單位融資租入辦公樓一棟，價(jià)值800000元，租金分4年等額支付。①租入辦公樓時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)—房屋和建筑物800000

貸：其他應(yīng)付款—某單位800000②每年支付租金200000元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款—某單位200000

貸：銀行存款200000同時(shí)：借：事業(yè)支出200000

貸：固定基金200000105例題4、某事業(yè)單位為開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)的需要向某單位融資租入辦公樓第三節(jié)專用基金一、專用基金的概念

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金等。106第三節(jié)專用基金一、專用基金的概念21一、專用基金的概念修購(gòu)基金是指按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取以及由固定資產(chǎn)變價(jià)收入形成的，專門用于單位固定資產(chǎn)修理或購(gòu)置的資金。職工福利基金是指按照結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入的，專門用于單位職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。107一、專用基金的概念修購(gòu)基金是指按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定一、專用基金的概念醫(yī)療基金是指未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額提取的，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定專門用于職工公費(fèi)醫(yī)療開(kāi)支的資金。

住房基金是指按國(guó)家規(guī)定的住房公積金制度，由事業(yè)單位按照職工工資總額的一定比例提取的住房公積金，不包括個(gè)人繳納的住房公積金。108一、專用基金的概念醫(yī)療基金是指未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍二、事業(yè)單位設(shè)置專用基金的意義1．專用基金是事業(yè)單位客觀存在的一種資金形態(tài)。2．設(shè)置專用基金符合事業(yè)單位的特點(diǎn)，符合事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要。3．設(shè)置專用基金有利于正確處理國(guó)家、集體和個(gè)人三者利益，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。109二、事業(yè)單位設(shè)置專用基金的意義1．專用基金是事業(yè)單位客觀存在

三、專用基金的管理要求

1．先提后用。2．專設(shè)賬戶。3．?？顚Ｓ?。110

三、專用基金的管理要求

1．先提后用。25

四、專用基金的核算

（一）賬戶設(shè)置

“專用基金”凈資產(chǎn)類賬戶。用來(lái)核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金收入、支出及結(jié)存情況。

貸方，記提取和轉(zhuǎn)入的各種專用基金數(shù)；

借方，記各種專用基金的支出發(fā)生數(shù)。

貸方余額反映專用基金的結(jié)存數(shù)。本賬戶按專用基金種類設(shè)明細(xì)賬。專用基金的增加，按本期實(shí)際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬，

專用基金的減少，按當(dāng)前實(shí)際支出數(shù)額記賬。111

四、專用基金的核算

（一）賬戶設(shè)置26

（二）賬務(wù)處理

1、提取醫(yī)療基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出貸：專用基金—醫(yī)療基金2、提取修購(gòu)基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：①借：事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出貸：專用基金—修購(gòu)基金112

（二）賬務(wù)處理

1、提取醫(yī)療基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：27

（二）賬務(wù)處理

②清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：專用基金—修購(gòu)基金③支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：專用基金—修購(gòu)基金貸：銀行存款113

（二）賬務(wù)處理

②清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，會(huì)（二）賬務(wù)處理3、年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配—提取專用基金貸：專用基金—職工福利基金4、事業(yè)單位收到各項(xiàng)住房基金收入（不包括個(gè)人繳納的住房公積金）時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：專用基金—住房基金

對(duì)于個(gè)人住房公積金繳存情況，單位應(yīng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及結(jié)余情況。114（二）賬務(wù)處理3、年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工（二）賬務(wù)處理5、使用專用基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：專用基金貸：銀行存款115（二）賬務(wù)處理5、使用專用基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：30例題某事業(yè)單位2011年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取醫(yī)療基金65000元，其中，從事事業(yè)活動(dòng)人員的醫(yī)療基金60000元，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員的醫(yī)療基金5000元。會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出60000

經(jīng)營(yíng)支出5000

貸：專用基金—醫(yī)療基金65000116例題某事業(yè)單位2011年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：31例題2、按事業(yè)收入的6％提取事業(yè)活動(dòng)用固定資產(chǎn)修購(gòu)基金

44000元；按經(jīng)營(yíng)收入的8％提取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用固定資產(chǎn)修購(gòu)基金46000元。會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出44000

經(jīng)營(yíng)支出46000

貸：專用基金—修購(gòu)基金900003、按結(jié)余的30％提取職工福利基金60000元。會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配—提取專用基金60000

貸：專用基金—職工福利基金60000117例題2、按事業(yè)收入的6％提取事業(yè)活動(dòng)用固定資產(chǎn)修購(gòu)基金32例題4、報(bào)廢固定資產(chǎn)一臺(tái)，該臺(tái)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)250000元，發(fā)生清理費(fèi)用4000元，以銀行存款支付，殘值變價(jià)收入22000元，款項(xiàng)存入銀行。118例題4、報(bào)廢固定資產(chǎn)一臺(tái)，該臺(tái)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)33例題A、報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：固定基金250000

貸：固定資產(chǎn)250000B、支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí),

會(huì)計(jì)分錄:借：專用基金—修購(gòu)基金4000

貸：銀行存款4000C、取得殘值變價(jià)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款22000

貸：專用基金—修購(gòu)基金22000119例題A、報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：34例題5、某事業(yè)單位以銀行存款支付職工醫(yī)療費(fèi)5000元。會(huì)計(jì)分錄：借：專用基金—醫(yī)療基金5000

貸：銀行存款5000120例題5、某事業(yè)單位以銀行存款支付職工醫(yī)療費(fèi)5000元。35

第四節(jié)事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配

一、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)收入減去各項(xiàng)事業(yè)支出后的余額。

其中，各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政專戶返還收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入；各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)的支出包括撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建和銷售稅金。事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)區(qū)分基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余兩大種類。

121

第四節(jié)事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配

一、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)

第四節(jié)事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配

財(cái)政零余額賬戶用款額度結(jié)余是指財(cái)政直接支付年度用款預(yù)算指標(biāo)與事業(yè)單位年度內(nèi)財(cái)政直接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)額之間的差額。單位零余額賬戶用款額度結(jié)余是指財(cái)政授權(quán)支付年度用款預(yù)算指標(biāo)與事業(yè)單位年度內(nèi)財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際發(fā)生數(shù)額之間的差額。122

第四節(jié)事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配

財(cái)政零余額賬戶用款

第四節(jié)事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配

經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入減去各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出后的余額。其中，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入包括經(jīng)營(yíng)收入，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出包括經(jīng)營(yíng)支出、銷售稅金。123

第四節(jié)事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配

經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單

二、結(jié)余分配

結(jié)余分配是指事業(yè)單位對(duì)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余按照有關(guān)的規(guī)定所作的分配。124

二、結(jié)余分配

結(jié)余分配是指事業(yè)單位對(duì)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余按照三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算(一)賬戶設(shè)置

1、“事業(yè)結(jié)余”凈資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算事業(yè)單位在一定期間內(nèi)事業(yè)活動(dòng)收支相抵后的余額。

事業(yè)單位期末計(jì)算事業(yè)結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目的余額轉(zhuǎn)入該科目。借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”科目，貸記該科目。125三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算(一)賬戶設(shè)置40三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位繳款事業(yè)收入其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余126三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算會(huì)計(jì)分錄：41三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目的余額轉(zhuǎn)入該科目，借記該科目。

貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目。

127三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出上繳上級(jí)支出銷售稅金對(duì)附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建本科目貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余。本科目應(yīng)分設(shè)“基本支出結(jié)余”和“項(xiàng)目支出結(jié)余”兩個(gè)二級(jí)科目。

128三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算會(huì)計(jì)分錄：43三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將“事業(yè)結(jié)余—基本支出結(jié)余”科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余—基本支出結(jié)余”科目無(wú)余額。事業(yè)單位應(yīng)將“事業(yè)結(jié)余—項(xiàng)目支出結(jié)余”科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余—項(xiàng)目支出結(jié)余”科目無(wú)余額?！皩ｍ?xiàng)結(jié)余”總賬科目反映事業(yè)單位專項(xiàng)資金收支相抵后的余額。

129三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將“事業(yè)三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算1.會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)結(jié)余—基本支出結(jié)余貸：結(jié)余分配2.會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)結(jié)余—項(xiàng)目支出結(jié)余貸：專項(xiàng)結(jié)余130三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算1.會(huì)計(jì)分錄：45三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算“結(jié)余分配”凈資產(chǎn)類賬戶，核算事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年終，事業(yè)單位將事業(yè)結(jié)余中的基本支出結(jié)余轉(zhuǎn)入該科目時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)結(jié)余—基本支出結(jié)余貸：結(jié)余分配131三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算“結(jié)余分配”凈資產(chǎn)類賬戶，核算事三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)提取的專用基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配貸：專用基金132三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算該科目貸方余額表示尚未分配的結(jié)余。結(jié)余分配后，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)年未分配的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。

133三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算該科目貸方余額表示尚未分配的結(jié)余三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，凡國(guó)家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)直接通過(guò)“事業(yè)基金”賬戶進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上加以注明。134三、事業(yè)結(jié)余和結(jié)余分配的核算單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”是凈資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支相抵后的余額。①期末計(jì)算經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶。會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余②將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”等賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶。會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支出銷售稅金

135四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”是凈資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算本賬戶貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，如為借方余額，則為經(jīng)營(yíng)虧損。年度終了，單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額；如為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。136四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算本賬戶貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算“結(jié)余分配”凈資產(chǎn)類賬戶，核算事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年終，事業(yè)單位將經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入該科目時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：結(jié)余分配計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金137四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算“結(jié)余分配”凈資產(chǎn)類賬戶，核算事四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算計(jì)算出應(yīng)提取的專用基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配貸：專用基金該科目貸方余額表示尚未分配的結(jié)余。結(jié)余分配后，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)年未分配的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。138四、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配的核算計(jì)算出應(yīng)提取的專用基金時(shí)，會(huì)計(jì)分例題1、某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)事業(yè)活動(dòng)收支科目余額為“財(cái)政補(bǔ)助收入”貸方余額600000元、“上級(jí)補(bǔ)助收入”貸方余額120000元、“附屬單位繳款”貸方余額230000元、“事業(yè)收入”貸方余額360000元、“其他收入”貸方余額50000元；“撥出經(jīng)費(fèi)”借方余額200000元、“事業(yè)支出”借方余額900000元、“上繳上級(jí)支出”借方余額120000元、“銷售稅金”借方余額40000元、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”借方余額30000元、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”借方余額30000元。139例題1、某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)事業(yè)活動(dòng)收支科目余額為“財(cái)政例題會(huì)計(jì)分錄：①借：財(cái)政補(bǔ)助收入600000

上級(jí)補(bǔ)助收入120000

附屬單位繳款230000

事業(yè)收入360000

其他收入50000

貸：事業(yè)結(jié)余1360000140例題會(huì)計(jì)分錄：55例題②借：事業(yè)結(jié)余1320000

貸：撥出經(jīng)費(fèi)200000

事業(yè)支出900000

上繳上級(jí)支出120000

銷售稅金40000

對(duì)附屬單位補(bǔ)助30000

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建30000③借：事業(yè)結(jié)余40000

貸：結(jié)余分配40000141例題②借：事業(yè)結(jié)余132000056例題

某事業(yè)單位年終結(jié)賬前“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額450000元，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額150000元。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)交納所得稅50000元，提取職工福利基金160000元，其余390000元（450000＋150000－50000－160000）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。142例題某事業(yè)單位年終結(jié)賬前“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額例題1、將“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)結(jié)余450000

經(jīng)營(yíng)結(jié)余150000

貸：結(jié)余分配6000002、按規(guī)定對(duì)結(jié)余進(jìn)行分配時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅50000

—提取專用基金160000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅50000

專用基金—職工福利基金160000

143例題1、將“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入例題3、將結(jié)余分配后的余額390000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余分配390000

貸：事業(yè)基金—一般基金390000144例題3、將結(jié)余分配后的余額390000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，會(huì)計(jì)分思考題：事業(yè)單位“結(jié)余”與企業(yè)“利潤(rùn)”有哪些不同？

145思考題：事業(yè)單位“結(jié)余”與企業(yè)“利潤(rùn)”有哪些不同？60事業(yè)單位會(huì)計(jì)部分練習(xí)題：1.某事業(yè)單位開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。2.某事業(yè)單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金1500元，以備日常開(kāi)支。3.開(kāi)戶銀行收到財(cái)政部門撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)98000元。4.以銀行存款支付事業(yè)活動(dòng)支出29000元。5.某事業(yè)單位購(gòu)入自用丙材料一批，材料價(jià)款30000元，增值稅5100元，運(yùn)雜費(fèi)500元。以上款項(xiàng)均以單位零余額賬戶支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。146事業(yè)單位會(huì)計(jì)部分練習(xí)題：1.某事業(yè)單位開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提事業(yè)單位會(huì)計(jì)部分練習(xí)題：6.某事業(yè)單位用銀行存款購(gòu)入某公司債券300張，每張債券面值1000元，另用銀行存款支付給經(jīng)紀(jì)人傭金500元。7.某事業(yè)單位以某項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外投資。該項(xiàng)專利權(quán)經(jīng)雙方確定的價(jià)值為110000元，賬面原價(jià)120000元。8.某事業(yè)單位按計(jì)劃使用項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)支付辦公大樓的大型修繕費(fèi)45000元，款項(xiàng)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶支付。

147事業(yè)單位會(huì)計(jì)部分練習(xí)題：6.某事業(yè)單位用銀行存款購(gòu)入某公司債事業(yè)單位會(huì)計(jì)部分練習(xí)題：9.某事業(yè)單位已經(jīng)納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了為開(kāi)展日常業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費(fèi)34000元。10.某事業(yè)單位已經(jīng)納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位向零余額賬戶代理銀行開(kāi)具支付令，支付專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)56000元。148事業(yè)單位會(huì)計(jì)部分練習(xí)題：9.某事業(yè)單位已經(jīng)納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬

第九章會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié)年終清理結(jié)算與結(jié)賬一、年終清理結(jié)算年終清理結(jié)算是對(duì)事業(yè)單位收支及其有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行期末清理、整頓、結(jié)算和核對(duì)工作的總稱。149

第九章會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié)年終清理結(jié)算與結(jié)賬6

二、年終清理結(jié)算的內(nèi)容

1．清理核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字和各級(jí)繳撥款項(xiàng)、上交下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字。2．清理核對(duì)年度其他款項(xiàng)的數(shù)字。3．財(cái)產(chǎn)物資的清理盤點(diǎn)。150

二、年終清理結(jié)算的內(nèi)容

1．清理核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字和

二、年終結(jié)賬

事業(yè)單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上應(yīng)進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬、記入新賬三個(gè)階段。151

二、年終結(jié)賬

事業(yè)單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上應(yīng)進(jìn)行年

（一）年終轉(zhuǎn)賬

事業(yè)單位應(yīng)首先計(jì)算出各賬戶借方或貸方的12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”進(jìn)行試算，試算平衡后，再將各收支賬戶的余額按年終轉(zhuǎn)賬辦法，填制12月31日的記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬。事業(yè)單位年終轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄為：將事業(yè)單位收支