財務(wù)會計與物價變動管理知識模式分析課件

廈門大學(xué)出版社杜興強(qiáng)/主編高級財務(wù)會計廈門大學(xué)出版社杜興強(qiáng)/主編高級財務(wù)會計第六章物價變動會計模式第一節(jié)物價變動會計概述第二節(jié)不變幣值會計第三節(jié)現(xiàn)行成本會計第四節(jié)現(xiàn)行成本/不變幣值會計第二篇物價變動會計2第六章物價變動會計模式第二篇物價變動會計2物價變動會計：利用物價變動的資料，或者通過改進(jìn)計量單位，或者通過改進(jìn)計量基礎(chǔ)，或者兼而有之，對傳統(tǒng)財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行修正和調(diào)整，以期在財務(wù)報告中反映物價變動對企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響的會計程序和方法。物價變動會計：利用物價變動的資料，或者通過改進(jìn)計量單位，或者3第一節(jié)物價變動會計概述第一節(jié)物價變動會計概述4物價變動物價變動是商品經(jīng)濟(jì)中的一個正常的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。物價：商品或者服務(wù)在市場上進(jìn)行交換的價格，物價變動于是就是指商品或者服務(wù)在市場上的價格不同于從前的時日。美國會計學(xué)家亨得里克森等人在所著的《會計理論》一書中將物價變動分為三種類型：物價變動物價變動是商品經(jīng)濟(jì)中的一個正常的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。5物價變動

1.一般物價水平變動(generalpricelevelchanges)一般物價水平變動：由通貨膨脹或通貨緊縮期間貨幣價值(即貨幣購買力)的變動引起的，其變動幅度是以物價指數(shù)來表述的。2.個別物價變動(specificpricechanges)個別物價變動：某一特定商品或服務(wù)的市場價格變動。個別商品或服務(wù)的物價變動有些可用個別物價指數(shù)表示，其他的則要進(jìn)行個別估計。3.相對物價變動(relativepricechanges)相對物價變動：特定價格脫離物價指數(shù)而按不同比率或不同方向的特定凈價變動。物價變動1.一般物價水平變動(generalprice6物價變動對會計的影響美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的概念框架里指出具有相關(guān)性的會計信息應(yīng)具有預(yù)測價值(predictivevalue)、反饋價值和及時性。物價變動降低了會計信息的預(yù)測價值。預(yù)測價值：會計信息應(yīng)能提高外部決策者預(yù)測企業(yè)未來事項的結(jié)果的能力。具有可靠性的會計信息應(yīng)該具備真實反映(representationalfaithfulness)、可驗證性和中立性這三個質(zhì)量特征。物價變動導(dǎo)致了會計信息無法滿足真實反映這一質(zhì)量特征。真實反映：會計信息應(yīng)反映出它意圖反映的信息，并且應(yīng)確保所選擇的計量方法沒有錯誤或者偏頗。物價變動對會計的影響美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的概念框架里指出7物價變動會計的理論基礎(chǔ)——資本保持理論(一)資本保持概念資本保持：企業(yè)在分派資本回報和進(jìn)行資本返還時，不可以超過其所定義的資本。資本有兩種定義：財務(wù)資本和實物資本。財務(wù)資本保持：企業(yè)所力求保全的是財務(wù)資本。優(yōu)點：它強(qiáng)調(diào)股東投資的貨幣或者購買力的未經(jīng)調(diào)整的數(shù)量，因此與受托責(zé)任概念更相關(guān)。實物資本保持：企業(yè)力求保全的是企業(yè)的生產(chǎn)能力。優(yōu)點：它強(qiáng)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)能力的保持，提足準(zhǔn)備，從而有益于企業(yè)的長足發(fā)展。物價變動會計的理論基礎(chǔ)——資本保持理論(一)資本保持概念8物價變動會計的理論基礎(chǔ)——資本保持理論(二)資本保持概念對會計處理的影響實物資本保持概念要求采用現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ)，但對計量單位則沒有要求，既可以是名義貨幣，也可以是不變購買力單位。在實物資本保持概念下，利潤表示在保持了重置經(jīng)營性資產(chǎn)所需資源后的企業(yè)資源的增加。財務(wù)資本保持概念強(qiáng)調(diào)對業(yè)主投入的財務(wù)資本的保持，因此，對計價基礎(chǔ)沒有特別的要求，既可以是歷史成本，也可以是現(xiàn)行成本。對計量單位也沒有特別的規(guī)定，名義貨幣和不變購買力單位都可以作為符合財務(wù)資本保持概念的計量單位。物價變動會計的理論基礎(chǔ)——資本保持理論(二)資本保持概念對9物價變動會計模式會計界先后設(shè)計了三種物價變動會計模式，以反映物價變動的影響。不變幣值會計模式：主要著眼于改進(jìn)會計計量單位，以不變幣值單位代替名義貨幣單位，但不改變傳統(tǒng)的歷史成本計量基礎(chǔ)?，F(xiàn)行成本會計模式：關(guān)注的是改革會計計量基礎(chǔ)，以現(xiàn)行成本代替歷史成本作為會計計量基礎(chǔ)，但計量單位則仍采用名義貨幣單位。現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式：對不變幣值模式和現(xiàn)行成本模式的綜合，對會計計量進(jìn)行全面改革。物價變動會計模式會計界先后設(shè)計了三種物價變動會計模式，以反10第二節(jié)不變幣值會計

第二節(jié)不變幣值會計11以英國石油有限公司為例，表6-1為其在1992年年報中披露的5年來經(jīng)過英國零售物價指數(shù)調(diào)整的銷售收入和盈利的合計數(shù)。以英國石油有限公司為例，表6-1為其在1992年12不變幣值會計的基本原理不變幣值會計的基本原則：會計計量仍以歷史成本為主要的計價基礎(chǔ)，但計量單位應(yīng)由價值不穩(wěn)定的貨幣單位轉(zhuǎn)換為價值穩(wěn)定的貨幣單位。應(yīng)用不變幣值會計模式應(yīng)解決兩個問題：一是如何計算轉(zhuǎn)換因子，一是應(yīng)采用何時的購買力作為不變幣值財務(wù)報表的不變幣值貨幣。不變幣值會計的基本原理不變幣值會計的基本原則：會計計量仍13不變幣值會計的基本程序(一)劃分貨幣性項目和非貨幣性項目

1.貨幣性項目貨幣性項目：在一般物價水平變動的情況下，其金額按合同或法律規(guī)定保持為既定數(shù)量的貨幣單位，但其實際購買力已經(jīng)發(fā)生變動的資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益項。2.非貨幣性項目非貨幣性項目：在一般物價變動的情況下，由于內(nèi)含購買力相對不變，導(dǎo)致按名義貨幣表述的金額隨著物價水平的漲跌而增加或者減少的資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益項目。表6-2是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在第33號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告中提出的一個指導(dǎo)性的分類表，可供參考。不變幣值會計的基本程序(一)劃分貨幣性項目和非貨幣性項目14不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序15不變幣值會計的基本程序(二)將歷史幣值貨幣單位換算為不變幣值貨幣單位設(shè)麥克公司按歷史幣值貨幣單位表述的20×4年比較資產(chǎn)負(fù)債表和損益表如表6-3和表6-4所示。根據(jù)貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的定義，麥克公司的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債概括如表6-5：不變幣值會計的基本程序(二)將歷史幣值貨幣單位換算為不變幣值16不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序17不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序18不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序19不變幣值會計的基本程序麥克公司可按如下程序?qū)⑵錃v史成本財務(wù)報表上的所有項目換算為不變幣值單位。1.把資產(chǎn)負(fù)債表中各項目換算成20×5年12月31日的貨幣單位(1)貨幣性項目換算系數(shù)按如下公式計算：換算系數(shù)=年末物價指數(shù)÷年初物價指數(shù)根據(jù)表6-5的資料，表6-6列示了麥克公司對貨幣性項目按不變幣值進(jìn)行的重新表述。不變幣值會計的基本程序麥克公司可按如下程序?qū)⑵錃v史成本財務(wù)報20不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序21不變幣值會計的基本程序(2)非貨幣性項目換算系數(shù)可按如下公式計算：換算系數(shù)=年末物價指數(shù)÷購置時日的物價指數(shù)麥克公司對比較資產(chǎn)負(fù)債表上的非貨幣性項目金額的換算見表6-7。其中留存收益不是通過換算系數(shù)求得的，而是采用余額法倒算出來的。具體計算公式如下：留存收益=(換算后的資產(chǎn)合計數(shù)-換算后的負(fù)債合計數(shù))-換算后的實收資本不變幣值會計的基本程序(2)非貨幣性項目22不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序23不變幣值會計的基本程序2.把損益表及留存收益表中各項目換算成20×5年12月31日的貨幣單位換算損益表及留存收益表項目所應(yīng)用的換算系數(shù)應(yīng)視情況而定，一般有如下幾種情況：(1)在年內(nèi)平均發(fā)生的收入和費用，計算換算系數(shù)的公式為：換算系數(shù)=本期期末的物價指數(shù)本期的平均物價指數(shù)(2)銷貨成本一般不直接應(yīng)用某個換算系數(shù)，而是按如下公式計算：銷貨成本=期初存貨+本期購貨成本-期末存貨不變幣值會計的基本程序2.把損益表及留存收益表中各項目換算成24不變幣值會計的基本程序(3)有些損益表項目與非貨幣性項目密切相關(guān)，應(yīng)采用與相關(guān)的非貨幣性項目一致的換算系數(shù)，計算公式都是：本期期末的物價指數(shù)÷固定資產(chǎn)購置時日的物價指數(shù)(4)現(xiàn)金股利應(yīng)根據(jù)股利宣布日的物價指數(shù)來決定換算公式的分母，本例中假定現(xiàn)金股利是在20×5年12月31日分派的，因此應(yīng)采用本期期末的物價指數(shù)。不變幣值會計的基本程序(3)有些損益表項目與非貨幣性項目密切25不變幣值會計的基本程序麥克公司對其20×5年損益表和留存收益表項目金額的換算見表6-8。不變幣值會計的基本程序麥克公司對其20×5年損益表和留存收益26不變幣值會計的基本程序(三)計算貨幣性項目凈額上的購買力損益貨幣性項目凈額：企業(yè)在某一時日的貨幣性資產(chǎn)總額與貨幣性負(fù)債總額之間的差額。計算貨幣性項目凈額上的購買力損益可按如下公式進(jìn)行：貨幣性項目凈額上的購買力損益=期末實際持有的貨幣性項目凈額-期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項目凈額不變幣值會計的基本程序(三)計算貨幣性項目凈額上的購買力損益27不變幣值會計的基本程序期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項目凈額根據(jù)如下公式計算：麥克公司的貨幣性項目凈額上的購買力損益的計算見表6-9。不變幣值會計的基本程序期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項目凈額根據(jù)如下公28不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序29不變幣值會計的基本程序(四)重編不變幣值財務(wù)報表麥克公司以不變幣值為基礎(chǔ)的比較資產(chǎn)負(fù)債表和損益表及留存收益表見表6-10和表6-11。不變幣值會計的基本程序(四)重編不變幣值財務(wù)報表30不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序31不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序32對不變幣值會計的評價(一)不變幣值會計的優(yōu)點1.不變幣值會計沒有改變傳統(tǒng)的歷史成本計量基礎(chǔ)，僅是將代表不同購買力的歷史金額調(diào)整為固定購買力的金額，對于報表編制者來說，這種方法比較簡便易行；對于信息使用者來說，其產(chǎn)生的結(jié)果比較容易理解。2.由于所有企業(yè)都采用相同的由政府公布的物價指數(shù)來換算歷史成本報表的數(shù)據(jù)，其結(jié)果具有客觀性，并增強(qiáng)了不同企業(yè)之間財務(wù)報表的可比性。3.按物價指數(shù)調(diào)整歷史成本報表數(shù)據(jù)后，克服了歷史成本報表計量單位不穩(wěn)定的弊病，使同一企業(yè)不同時期的報表具有可比性，有助于信息使用者進(jìn)行趨勢分析。對不變幣值會計的評價(一)不變幣值會計的優(yōu)點33對不變幣值會計的評價(二)不變幣值會計的缺點1.不變幣值會計模式所產(chǎn)生的信息的有用性令人懷疑。2.不變幣值會計所報告的貨幣性項目凈額上的購買力損益的意義是模糊的。3.不變幣值會計只是對歷史成本數(shù)據(jù)的重新表述，因此，除了改革了計量單位，它繼承了歷史成本會計的所有缺陷。4.另外，不變幣值會計對貨幣性項目和非貨幣性項目的分類多少帶有主觀隨意性，造成財務(wù)報表不可比。對不變幣值會計的評價(二)不變幣值會計的缺點34第三節(jié)現(xiàn)行成本會計

第三節(jié)現(xiàn)行成本會計35現(xiàn)行成本的定義比較流行的現(xiàn)行成本定義有兩種：重置成本和剝奪價值(deprivalvalue)。重置成本：在當(dāng)前市場條件下，企業(yè)按現(xiàn)行市場價格重置與其現(xiàn)有資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。剝奪價值：一項資產(chǎn)的價值是當(dāng)企業(yè)業(yè)主被剝奪了該資產(chǎn)時，他為了獲得補償而需得到的現(xiàn)金總額。（見圖6-1）現(xiàn)行成本的定義比較流行的現(xiàn)行成本定義有兩種：重置成本和剝奪36現(xiàn)行成本的定義剝奪價值指兩者中之較低者—重置成本兩者中之較高者*—使用價值可實現(xiàn)凈值圖6-1剝奪價值的定義現(xiàn)行成本的定義剝奪價值指兩者中之較低者—重置成本兩者中之較高37現(xiàn)行成本會計的基本原理現(xiàn)行成本會計的基本原則：以現(xiàn)行成本代替歷史成本作為財務(wù)報表的計量基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)的名義貨幣為計量單位。實行現(xiàn)行成本會計主要應(yīng)解決兩個問題，一是合理估計各項資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)行成本，以便對報表項目進(jìn)行重新計量；一是計算并報告現(xiàn)行成本變動額?，F(xiàn)行成本會計的基本原理現(xiàn)行成本會計的基本原則：以現(xiàn)行成本代38編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序(一)按現(xiàn)行成本調(diào)整財務(wù)報表數(shù)據(jù)

1.將歷史成本基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表項目調(diào)整為按現(xiàn)行成本計價2.將歷史成本基礎(chǔ)的損益表和留存收益表項目調(diào)整為現(xiàn)行成本基礎(chǔ)損益表項目的金額的累積方式有兩種：(1)以當(dāng)前物價水平或接近于當(dāng)前物價水平累積。(2)累積方式與特定的資產(chǎn)相聯(lián)系。編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序(一)按現(xiàn)行成本調(diào)整財39編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序(二)確定現(xiàn)行成本變動額(持有損益)1.已實現(xiàn)持有損益已實現(xiàn)持有損益：已銷售或已轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)上的持有損益已實現(xiàn)持有損益的具體計算如下：存貨的已實現(xiàn)持有損益=現(xiàn)行成本銷貨成本-歷史成本銷貨成本房屋設(shè)備的已實現(xiàn)持有損益=現(xiàn)行成本折舊額-歷史成本折舊額房屋設(shè)備/土地的已實現(xiàn)持有損益=房屋設(shè)備/土地現(xiàn)行銷售成本-所銷售房屋設(shè)備/土地的歷史成本編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序(二)確定現(xiàn)行成本變動額40編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序2.未實現(xiàn)持有損益未實現(xiàn)持有損益：未銷售的資產(chǎn)上的持有損益。未實現(xiàn)持有損益的計算如下：存貨的未實現(xiàn)持有損益=期末存貨的現(xiàn)行成本-期末存貨的歷史成本房屋設(shè)備的未實現(xiàn)持有損益=房屋設(shè)備的現(xiàn)行成本凈值-房屋設(shè)備的歷史成本凈值土地的未實現(xiàn)持有損益=土地的現(xiàn)行成本-土地的歷史成本麥克公司對其20×5年度的資產(chǎn)持有損益的計算見表6-12。編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序2.未實現(xiàn)持有損益41編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序42編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序(三)編制現(xiàn)行成本財務(wù)報表麥克公司按現(xiàn)行成本編制的比較資產(chǎn)負(fù)債表和損益表及留存收益表見表6-13和表6-14。編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序(三)編制現(xiàn)行成本財務(wù)報43編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序44現(xiàn)行成本會計綜評(一)現(xiàn)行成本會計的優(yōu)點1.現(xiàn)行成本會計克服了不變幣值會計模式假設(shè)所有企業(yè)和同一企業(yè)里的所有資產(chǎn)和負(fù)債都承受相同的物價變動影響的缺點，反映了個別物價變動的影響，其產(chǎn)生的會計信息更具有決策相關(guān)性。2.在實體資本保持觀念下，現(xiàn)行成本變動額作為資本的調(diào)整額單獨列報于股東權(quán)益部分，有利于揭示企業(yè)的資本保持情況。3.實行了現(xiàn)行成本會計，可提高企業(yè)內(nèi)部各分部經(jīng)營利潤的可比性?，F(xiàn)行成本會計綜評(一)現(xiàn)行成本會計的優(yōu)點45現(xiàn)行成本會計綜評(二)現(xiàn)行成本會計的缺點1.現(xiàn)行成本會計的首要缺點是其產(chǎn)生的會計信息缺乏可靠性。2.現(xiàn)行成本會計的另一個缺點是生成現(xiàn)行成本信息的成本太高?，F(xiàn)行成本會計綜評(二)現(xiàn)行成本會計的缺點46第四節(jié)現(xiàn)行成本/不變幣值會計

第四節(jié)現(xiàn)行成本/不變幣值會計47現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解現(xiàn)行成本/不變幣值會計的基本原理：在現(xiàn)行成本會計的基礎(chǔ)上，按不變幣值單位對現(xiàn)行成本財務(wù)報表進(jìn)行重述?，F(xiàn)行成本/不變幣值財務(wù)報表對現(xiàn)行成本財務(wù)報表的改進(jìn)主要體現(xiàn)在三個方面：(1)資產(chǎn)負(fù)債表項目既要反映期末的現(xiàn)行成本，又要反映貨幣購買力的變動。(2)現(xiàn)行成本變動額的計算應(yīng)該剔除一般購買力變動的影響。(3)損益表應(yīng)包括貨幣性項目凈額的購買力損益?，F(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解現(xiàn)行成本/不變幣值會計的48現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解編制現(xiàn)行成本/不變幣值財務(wù)報表的程序主要包含五個步驟：(1)編制現(xiàn)行成本/名義貨幣財務(wù)報表；(2)按不變幣值貨幣單位對現(xiàn)行成本/名義貨幣財務(wù)報表進(jìn)行重新表述；(3)確定貨幣性項目凈額上的購買力損益；(4)確定剔除了一般物價變動影響的現(xiàn)行成本變動額；(5)編制現(xiàn)行成本/不變幣值財務(wù)報表?，F(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解編制現(xiàn)行成本/不變幣值財務(wù)49現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解(一)編制現(xiàn)行成本/名義貨幣財務(wù)報表(二)將現(xiàn)行成本/名義貨幣財務(wù)報表項目調(diào)整為按不變幣值貨幣單位表述1.調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項目麥克公司20×5年度以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的比較資產(chǎn)負(fù)債表項目按不變購買力重新表述如表6-15。2.調(diào)整損益表及留存收益表項目麥克公司20×5年度損益表項目的調(diào)整見表6-16?，F(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解(一)編制現(xiàn)行成本/名義貨50現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解51現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解(三)確定貨幣性項目凈額上的購買力損益現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解(三)確定貨幣性項目凈額上52現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解(四)確定剔除了一般物價水平變動影響的現(xiàn)行成本變動額現(xiàn)行成本/不變幣值模式下的現(xiàn)行成本變動額的計算原理與現(xiàn)行成本模式下的現(xiàn)行成本變動額的計算原理相同，只是用于計算的所有現(xiàn)行成本和歷史成本金額都應(yīng)是調(diào)整過物價變動影響后的金額。麥克公司20×5年度的扣除一般物價變動影響的現(xiàn)行成本變動額的計算見表6-17。現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解(四)確定剔除了一般物價水53現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解54現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解55現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解(五)編制現(xiàn)行成本/不變幣值財務(wù)報表麥克公司以現(xiàn)行成本/不變幣值為基礎(chǔ)的財務(wù)報表見表6-18和表6-19?，F(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解(五)編制現(xiàn)行成本/不變幣56現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解57現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解58現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解59現(xiàn)行成本/不變幣值會計評述(一)現(xiàn)行成本/不變幣值會計的優(yōu)點它能夠更好更全面地消除物價變動對會計信息的影響，提供了反映一般物價變動對貨幣性項目的影響的信息——貨幣性項目凈額上的購買力損益，以及剔除了一般物價變動影響的個別物價變動信息——現(xiàn)行成本變動額(或資產(chǎn)持有損益)。在一定程度上增加了會計信息的決策相關(guān)性和可比性。現(xiàn)行成本/不變幣值會計評述(一)現(xiàn)行成本/不變幣值會計的優(yōu)60現(xiàn)行成本/不變幣值會計評述(二)現(xiàn)行成本/不變幣值會計的缺點1.提供現(xiàn)行成本/不變幣值信息的成本比較高，所帶來的效益卻不明顯。2.現(xiàn)行成本/不變幣值信息比較難以為一般信息使用者所理解，造成他們在利用這類信息時產(chǎn)生一些混亂，甚至被誤導(dǎo)?，F(xiàn)行成本/不變幣值會計評述(二)現(xiàn)行成本/不變幣值會計的缺點61思考題1.物價變動會對傳統(tǒng)的會計模式產(chǎn)生什么樣的影響？2.請說明兩種資本保持觀念對會計處理的影響。3.什么是不變幣值會計？什么是購買力？4.請分別說明不變幣值會計、現(xiàn)行成本會計和現(xiàn)行成本/不變幣值會計的基本程序各包含哪些步驟？5.區(qū)別貨幣性項目與非貨幣性項目，各舉兩個例子。思考題1.物價變動會對傳統(tǒng)的會計模式產(chǎn)生什么樣的影響？62思考題6.Kimmel公司于1989年購入價值$150000的設(shè)備，于1995年以$70000購入另一設(shè)備。如果1989年、1995年、1996年的物價水平指數(shù)分別為100、125和130的話，那么按1996年美元重新表述的設(shè)備金額是多少？7.什么是現(xiàn)行成本會計？它與不變幣值會計有什么區(qū)別？8.在現(xiàn)行成本/不變幣值模式下，現(xiàn)行成本經(jīng)營收益和現(xiàn)行成本凈收益給財務(wù)報表使用者提供了什么信息？9.評價三種物價變動會計模式。10.會計職業(yè)界對報告物價變動信息持什么立場？思考題6.Kimmel公司于1989年購入價值$150063廈門大學(xué)出版社杜興強(qiáng)/主編高級財務(wù)會計廈門大學(xué)出版社杜興強(qiáng)/主編高級財務(wù)會計第六章物價變動會計模式第一節(jié)物價變動會計概述第二節(jié)不變幣值會計第三節(jié)現(xiàn)行成本會計第四節(jié)現(xiàn)行成本/不變幣值會計第二篇物價變動會計65第六章物價變動會計模式第二篇物價變動會計2物價變動會計：利用物價變動的資料，或者通過改進(jìn)計量單位，或者通過改進(jìn)計量基礎(chǔ)，或者兼而有之，對傳統(tǒng)財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行修正和調(diào)整，以期在財務(wù)報告中反映物價變動對企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響的會計程序和方法。物價變動會計：利用物價變動的資料，或者通過改進(jìn)計量單位，或者66第一節(jié)物價變動會計概述第一節(jié)物價變動會計概述67物價變動物價變動是商品經(jīng)濟(jì)中的一個正常的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。物價：商品或者服務(wù)在市場上進(jìn)行交換的價格，物價變動于是就是指商品或者服務(wù)在市場上的價格不同于從前的時日。美國會計學(xué)家亨得里克森等人在所著的《會計理論》一書中將物價變動分為三種類型：物價變動物價變動是商品經(jīng)濟(jì)中的一個正常的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。68物價變動

1.一般物價水平變動(generalpricelevelchanges)一般物價水平變動：由通貨膨脹或通貨緊縮期間貨幣價值(即貨幣購買力)的變動引起的，其變動幅度是以物價指數(shù)來表述的。2.個別物價變動(specificpricechanges)個別物價變動：某一特定商品或服務(wù)的市場價格變動。個別商品或服務(wù)的物價變動有些可用個別物價指數(shù)表示，其他的則要進(jìn)行個別估計。3.相對物價變動(relativepricechanges)相對物價變動：特定價格脫離物價指數(shù)而按不同比率或不同方向的特定凈價變動。物價變動1.一般物價水平變動(generalprice69物價變動對會計的影響美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的概念框架里指出具有相關(guān)性的會計信息應(yīng)具有預(yù)測價值(predictivevalue)、反饋價值和及時性。物價變動降低了會計信息的預(yù)測價值。預(yù)測價值：會計信息應(yīng)能提高外部決策者預(yù)測企業(yè)未來事項的結(jié)果的能力。具有可靠性的會計信息應(yīng)該具備真實反映(representationalfaithfulness)、可驗證性和中立性這三個質(zhì)量特征。物價變動導(dǎo)致了會計信息無法滿足真實反映這一質(zhì)量特征。真實反映：會計信息應(yīng)反映出它意圖反映的信息，并且應(yīng)確保所選擇的計量方法沒有錯誤或者偏頗。物價變動對會計的影響美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的概念框架里指出70物價變動會計的理論基礎(chǔ)——資本保持理論(一)資本保持概念資本保持：企業(yè)在分派資本回報和進(jìn)行資本返還時，不可以超過其所定義的資本。資本有兩種定義：財務(wù)資本和實物資本。財務(wù)資本保持：企業(yè)所力求保全的是財務(wù)資本。優(yōu)點：它強(qiáng)調(diào)股東投資的貨幣或者購買力的未經(jīng)調(diào)整的數(shù)量，因此與受托責(zé)任概念更相關(guān)。實物資本保持：企業(yè)力求保全的是企業(yè)的生產(chǎn)能力。優(yōu)點：它強(qiáng)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)能力的保持，提足準(zhǔn)備，從而有益于企業(yè)的長足發(fā)展。物價變動會計的理論基礎(chǔ)——資本保持理論(一)資本保持概念71物價變動會計的理論基礎(chǔ)——資本保持理論(二)資本保持概念對會計處理的影響實物資本保持概念要求采用現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ)，但對計量單位則沒有要求，既可以是名義貨幣，也可以是不變購買力單位。在實物資本保持概念下，利潤表示在保持了重置經(jīng)營性資產(chǎn)所需資源后的企業(yè)資源的增加。財務(wù)資本保持概念強(qiáng)調(diào)對業(yè)主投入的財務(wù)資本的保持，因此，對計價基礎(chǔ)沒有特別的要求，既可以是歷史成本，也可以是現(xiàn)行成本。對計量單位也沒有特別的規(guī)定，名義貨幣和不變購買力單位都可以作為符合財務(wù)資本保持概念的計量單位。物價變動會計的理論基礎(chǔ)——資本保持理論(二)資本保持概念對72物價變動會計模式會計界先后設(shè)計了三種物價變動會計模式，以反映物價變動的影響。不變幣值會計模式：主要著眼于改進(jìn)會計計量單位，以不變幣值單位代替名義貨幣單位，但不改變傳統(tǒng)的歷史成本計量基礎(chǔ)?，F(xiàn)行成本會計模式：關(guān)注的是改革會計計量基礎(chǔ)，以現(xiàn)行成本代替歷史成本作為會計計量基礎(chǔ)，但計量單位則仍采用名義貨幣單位。現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式：對不變幣值模式和現(xiàn)行成本模式的綜合，對會計計量進(jìn)行全面改革。物價變動會計模式會計界先后設(shè)計了三種物價變動會計模式，以反73第二節(jié)不變幣值會計

第二節(jié)不變幣值會計74以英國石油有限公司為例，表6-1為其在1992年年報中披露的5年來經(jīng)過英國零售物價指數(shù)調(diào)整的銷售收入和盈利的合計數(shù)。以英國石油有限公司為例，表6-1為其在1992年75不變幣值會計的基本原理不變幣值會計的基本原則：會計計量仍以歷史成本為主要的計價基礎(chǔ)，但計量單位應(yīng)由價值不穩(wěn)定的貨幣單位轉(zhuǎn)換為價值穩(wěn)定的貨幣單位。應(yīng)用不變幣值會計模式應(yīng)解決兩個問題：一是如何計算轉(zhuǎn)換因子，一是應(yīng)采用何時的購買力作為不變幣值財務(wù)報表的不變幣值貨幣。不變幣值會計的基本原理不變幣值會計的基本原則：會計計量仍76不變幣值會計的基本程序(一)劃分貨幣性項目和非貨幣性項目

1.貨幣性項目貨幣性項目：在一般物價水平變動的情況下，其金額按合同或法律規(guī)定保持為既定數(shù)量的貨幣單位，但其實際購買力已經(jīng)發(fā)生變動的資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益項。2.非貨幣性項目非貨幣性項目：在一般物價變動的情況下，由于內(nèi)含購買力相對不變，導(dǎo)致按名義貨幣表述的金額隨著物價水平的漲跌而增加或者減少的資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益項目。表6-2是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在第33號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告中提出的一個指導(dǎo)性的分類表，可供參考。不變幣值會計的基本程序(一)劃分貨幣性項目和非貨幣性項目77不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序78不變幣值會計的基本程序(二)將歷史幣值貨幣單位換算為不變幣值貨幣單位設(shè)麥克公司按歷史幣值貨幣單位表述的20×4年比較資產(chǎn)負(fù)債表和損益表如表6-3和表6-4所示。根據(jù)貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的定義，麥克公司的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債概括如表6-5：不變幣值會計的基本程序(二)將歷史幣值貨幣單位換算為不變幣值79不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序80不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序81不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序82不變幣值會計的基本程序麥克公司可按如下程序?qū)⑵錃v史成本財務(wù)報表上的所有項目換算為不變幣值單位。1.把資產(chǎn)負(fù)債表中各項目換算成20×5年12月31日的貨幣單位(1)貨幣性項目換算系數(shù)按如下公式計算：換算系數(shù)=年末物價指數(shù)÷年初物價指數(shù)根據(jù)表6-5的資料，表6-6列示了麥克公司對貨幣性項目按不變幣值進(jìn)行的重新表述。不變幣值會計的基本程序麥克公司可按如下程序?qū)⑵錃v史成本財務(wù)報83不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序84不變幣值會計的基本程序(2)非貨幣性項目換算系數(shù)可按如下公式計算：換算系數(shù)=年末物價指數(shù)÷購置時日的物價指數(shù)麥克公司對比較資產(chǎn)負(fù)債表上的非貨幣性項目金額的換算見表6-7。其中留存收益不是通過換算系數(shù)求得的，而是采用余額法倒算出來的。具體計算公式如下：留存收益=(換算后的資產(chǎn)合計數(shù)-換算后的負(fù)債合計數(shù))-換算后的實收資本不變幣值會計的基本程序(2)非貨幣性項目85不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序86不變幣值會計的基本程序2.把損益表及留存收益表中各項目換算成20×5年12月31日的貨幣單位換算損益表及留存收益表項目所應(yīng)用的換算系數(shù)應(yīng)視情況而定，一般有如下幾種情況：(1)在年內(nèi)平均發(fā)生的收入和費用，計算換算系數(shù)的公式為：換算系數(shù)=本期期末的物價指數(shù)本期的平均物價指數(shù)(2)銷貨成本一般不直接應(yīng)用某個換算系數(shù)，而是按如下公式計算：銷貨成本=期初存貨+本期購貨成本-期末存貨不變幣值會計的基本程序2.把損益表及留存收益表中各項目換算成87不變幣值會計的基本程序(3)有些損益表項目與非貨幣性項目密切相關(guān)，應(yīng)采用與相關(guān)的非貨幣性項目一致的換算系數(shù)，計算公式都是：本期期末的物價指數(shù)÷固定資產(chǎn)購置時日的物價指數(shù)(4)現(xiàn)金股利應(yīng)根據(jù)股利宣布日的物價指數(shù)來決定換算公式的分母，本例中假定現(xiàn)金股利是在20×5年12月31日分派的，因此應(yīng)采用本期期末的物價指數(shù)。不變幣值會計的基本程序(3)有些損益表項目與非貨幣性項目密切88不變幣值會計的基本程序麥克公司對其20×5年損益表和留存收益表項目金額的換算見表6-8。不變幣值會計的基本程序麥克公司對其20×5年損益表和留存收益89不變幣值會計的基本程序(三)計算貨幣性項目凈額上的購買力損益貨幣性項目凈額：企業(yè)在某一時日的貨幣性資產(chǎn)總額與貨幣性負(fù)債總額之間的差額。計算貨幣性項目凈額上的購買力損益可按如下公式進(jìn)行：貨幣性項目凈額上的購買力損益=期末實際持有的貨幣性項目凈額-期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項目凈額不變幣值會計的基本程序(三)計算貨幣性項目凈額上的購買力損益90不變幣值會計的基本程序期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項目凈額根據(jù)如下公式計算：麥克公司的貨幣性項目凈額上的購買力損益的計算見表6-9。不變幣值會計的基本程序期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項目凈額根據(jù)如下公91不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序92不變幣值會計的基本程序(四)重編不變幣值財務(wù)報表麥克公司以不變幣值為基礎(chǔ)的比較資產(chǎn)負(fù)債表和損益表及留存收益表見表6-10和表6-11。不變幣值會計的基本程序(四)重編不變幣值財務(wù)報表93不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序94不變幣值會計的基本程序不變幣值會計的基本程序95對不變幣值會計的評價(一)不變幣值會計的優(yōu)點1.不變幣值會計沒有改變傳統(tǒng)的歷史成本計量基礎(chǔ)，僅是將代表不同購買力的歷史金額調(diào)整為固定購買力的金額，對于報表編制者來說，這種方法比較簡便易行；對于信息使用者來說，其產(chǎn)生的結(jié)果比較容易理解。2.由于所有企業(yè)都采用相同的由政府公布的物價指數(shù)來換算歷史成本報表的數(shù)據(jù)，其結(jié)果具有客觀性，并增強(qiáng)了不同企業(yè)之間財務(wù)報表的可比性。3.按物價指數(shù)調(diào)整歷史成本報表數(shù)據(jù)后，克服了歷史成本報表計量單位不穩(wěn)定的弊病，使同一企業(yè)不同時期的報表具有可比性，有助于信息使用者進(jìn)行趨勢分析。對不變幣值會計的評價(一)不變幣值會計的優(yōu)點96對不變幣值會計的評價(二)不變幣值會計的缺點1.不變幣值會計模式所產(chǎn)生的信息的有用性令人懷疑。2.不變幣值會計所報告的貨幣性項目凈額上的購買力損益的意義是模糊的。3.不變幣值會計只是對歷史成本數(shù)據(jù)的重新表述，因此，除了改革了計量單位，它繼承了歷史成本會計的所有缺陷。4.另外，不變幣值會計對貨幣性項目和非貨幣性項目的分類多少帶有主觀隨意性，造成財務(wù)報表不可比。對不變幣值會計的評價(二)不變幣值會計的缺點97第三節(jié)現(xiàn)行成本會計

第三節(jié)現(xiàn)行成本會計98現(xiàn)行成本的定義比較流行的現(xiàn)行成本定義有兩種：重置成本和剝奪價值(deprivalvalue)。重置成本：在當(dāng)前市場條件下，企業(yè)按現(xiàn)行市場價格重置與其現(xiàn)有資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。剝奪價值：一項資產(chǎn)的價值是當(dāng)企業(yè)業(yè)主被剝奪了該資產(chǎn)時，他為了獲得補償而需得到的現(xiàn)金總額。（見圖6-1）現(xiàn)行成本的定義比較流行的現(xiàn)行成本定義有兩種：重置成本和剝奪99現(xiàn)行成本的定義剝奪價值指兩者中之較低者—重置成本兩者中之較高者*—使用價值可實現(xiàn)凈值圖6-1剝奪價值的定義現(xiàn)行成本的定義剝奪價值指兩者中之較低者—重置成本兩者中之較高100現(xiàn)行成本會計的基本原理現(xiàn)行成本會計的基本原則：以現(xiàn)行成本代替歷史成本作為財務(wù)報表的計量基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)的名義貨幣為計量單位。實行現(xiàn)行成本會計主要應(yīng)解決兩個問題，一是合理估計各項資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)行成本，以便對報表項目進(jìn)行重新計量；一是計算并報告現(xiàn)行成本變動額?，F(xiàn)行成本會計的基本原理現(xiàn)行成本會計的基本原則：以現(xiàn)行成本代101編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序(一)按現(xiàn)行成本調(diào)整財務(wù)報表數(shù)據(jù)

1.將歷史成本基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表項目調(diào)整為按現(xiàn)行成本計價2.將歷史成本基礎(chǔ)的損益表和留存收益表項目調(diào)整為現(xiàn)行成本基礎(chǔ)損益表項目的金額的累積方式有兩種：(1)以當(dāng)前物價水平或接近于當(dāng)前物價水平累積。(2)累積方式與特定的資產(chǎn)相聯(lián)系。編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序(一)按現(xiàn)行成本調(diào)整財102編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序(二)確定現(xiàn)行成本變動額(持有損益)1.已實現(xiàn)持有損益已實現(xiàn)持有損益：已銷售或已轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)上的持有損益已實現(xiàn)持有損益的具體計算如下：存貨的已實現(xiàn)持有損益=現(xiàn)行成本銷貨成本-歷史成本銷貨成本房屋設(shè)備的已實現(xiàn)持有損益=現(xiàn)行成本折舊額-歷史成本折舊額房屋設(shè)備/土地的已實現(xiàn)持有損益=房屋設(shè)備/土地現(xiàn)行銷售成本-所銷售房屋設(shè)備/土地的歷史成本編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序(二)確定現(xiàn)行成本變動額103編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序2.未實現(xiàn)持有損益未實現(xiàn)持有損益：未銷售的資產(chǎn)上的持有損益。未實現(xiàn)持有損益的計算如下：存貨的未實現(xiàn)持有損益=期末存貨的現(xiàn)行成本-期末存貨的歷史成本房屋設(shè)備的未實現(xiàn)持有損益=房屋設(shè)備的現(xiàn)行成本凈值-房屋設(shè)備的歷史成本凈值土地的未實現(xiàn)持有損益=土地的現(xiàn)行成本-土地的歷史成本麥克公司對其20×5年度的資產(chǎn)持有損益的計算見表6-12。編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序2.未實現(xiàn)持有損益104編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序105編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序(三)編制現(xiàn)行成本財務(wù)報表麥克公司按現(xiàn)行成本編制的比較資產(chǎn)負(fù)債表和損益表及留存收益表見表6-13和表6-14。編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序(三)編制現(xiàn)行成本財務(wù)報106編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序編制現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表的基本程序107現(xiàn)行成本會計綜評(一)現(xiàn)行成本會計的優(yōu)點1.現(xiàn)行成本會計克服了不變幣值會計模式假設(shè)所有企業(yè)和同一企業(yè)里的所有資產(chǎn)和負(fù)債都承受相同的物價變動影響的缺點，反映了個別物價變動的影響，其產(chǎn)生的會計信息更具有決策相關(guān)性。2.在實體資本保持觀念下，現(xiàn)行成本變動額作為資本的調(diào)整額單獨列報于股東權(quán)益部分，有利于揭示企業(yè)的資本保持情況。3.實行了現(xiàn)行成本會計，可提高企業(yè)內(nèi)部各分部經(jīng)營利潤的可比性?，F(xiàn)行成本會計綜評(一)現(xiàn)行成本會計的優(yōu)點108現(xiàn)行成本會計綜評(二)現(xiàn)行成本會計的缺點1.現(xiàn)行成本會計的首要缺點是其產(chǎn)生的會計信息缺乏可靠性。2.現(xiàn)行成本會計的另一個缺點是生成現(xiàn)行成本信息的成本太高?，F(xiàn)行成本會計綜評(二)現(xiàn)行成本會計的缺點109第四節(jié)現(xiàn)行成本/不變幣值會計

第四節(jié)現(xiàn)行成本/不變幣值會計110現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解現(xiàn)行成本/不變幣值會計的基本原理：在現(xiàn)行成本會計的基礎(chǔ)上，按不變幣值單位對現(xiàn)行成本財務(wù)報表進(jìn)行重述?，F(xiàn)行成本/不變幣值財務(wù)報表對現(xiàn)行成本財務(wù)報表的改進(jìn)主要體現(xiàn)在三個方面：(1)資產(chǎn)負(fù)債表項目既要反映期末的現(xiàn)行成本，又要反映貨幣購買力的變動。(2)現(xiàn)行成本變動額的計算應(yīng)該剔除一般購買力變動的影響。(3)損益表應(yīng)包括貨幣性項目凈額的購買力損益?，F(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解現(xiàn)行成本/不變幣值會計的111現(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解編制現(xiàn)行成本/不變幣值財務(wù)報表的程序主要包含五個步驟：(1)編制現(xiàn)行成本/名義貨幣財務(wù)報表；(2)按不變幣值貨幣單位對現(xiàn)行成本/名義貨幣財務(wù)報表進(jìn)行重新表述；(3)確定貨幣性項目凈額上的購買力損益；(4)確定剔除了一般物價變動影響的現(xiàn)行成本變動額；(5)編制現(xiàn)行成本/不變幣值財務(wù)報表?，F(xiàn)行成本/不變幣值會計的原理與例解編制現(xiàn)行成本/不變幣值財務(wù)112現(xiàn)行成本/不變幣值