財務(wù)會計準(zhǔn)則概念框架講解課件

《新舊會計準(zhǔn)則比較研究》上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院主講:王霞副教授2011

E-MAIL:wxiash@11《新舊會計準(zhǔn)則比較研究》課程內(nèi)容會計準(zhǔn)則研究（一）：1、財務(wù)會計概念體系2、具體財務(wù)會計問題研究會計準(zhǔn)則研究（二）：1、財務(wù)會計特殊問題2、企業(yè)合并及重組問題2《新舊會計準(zhǔn)則比較研究》課程內(nèi)容2課程內(nèi)容安排財務(wù)會計研究（一）：一、我國財務(wù)會計概念體系與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的策略二、具體財務(wù)會計問題的研究：（一）會計要素：存貨、金融資產(chǎn)投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用、資產(chǎn)減值；流動負(fù)債與長期負(fù)債、股權(quán)激勵與股份支付、或有事項、債務(wù)重組、所得稅、收入、會計調(diào)整、每股收益。（二）財務(wù)會計報告及其分析：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表財務(wù)會計研究（二）：一、財務(wù)會計特殊問題研究：政府補(bǔ)助、外幣業(yè)務(wù)與折算、租賃、企業(yè)養(yǎng)老金會計二、企業(yè)合并問題合并財務(wù)報表：購買日和購買后的會計核算3課程內(nèi)容安排財務(wù)會計研究（一）：31基本準(zhǔn)則+22項新準(zhǔn)則+16項修訂準(zhǔn)則本章知識點：財務(wù)會計概念體系概要41基本準(zhǔn)則+22項新準(zhǔn)則+16項修訂準(zhǔn)則本章知識點：財務(wù)會計一、財務(wù)報告目標(biāo)二、會計信息質(zhì)量要求二、會計要素及其確認(rèn)

三、會計計量四、財務(wù)報告構(gòu)成

會計基本假設(shè)第1層次第3層次第2層次第4層次5一、財務(wù)報告目標(biāo)二、會計信息質(zhì)量要求二、會計要素及其確認(rèn)■ConceptualFramework基本準(zhǔn)則在整個財務(wù)會計概念體系中起統(tǒng)馭作用；基本準(zhǔn)則是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，其作用不僅體現(xiàn)在具體會計準(zhǔn)則的制定上，而且對實際工作也有指導(dǎo)作用。分三大層次:6■ConceptualFramework基本準(zhǔn)則6第一層次：財務(wù)報告的目的與財務(wù)報告使用者

Theobjectivesoffinancialstatementsandusers財務(wù)會計報告的目標(biāo)：是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報告:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表與報表附注財務(wù)報告使用者：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾。會計是一種判斷、更是一種方法選擇。7第一層次：財務(wù)報告的目的與財務(wù)報告使用者

Theobjec第二層次：會計信息的質(zhì)量要求與會計要素

會計信息的最高質(zhì)量：決策有用性會計信息的主要質(zhì)量：相關(guān)性：時效性、預(yù)測價值、反饋價值可靠性：公允表達(dá)、可驗證性、中立性實質(zhì)重于形式可比性（含一致性）重要性與謹(jǐn)慎性8第二層次：會計信息的質(zhì)量要求與會計要素

會計信息的最高質(zhì)量：

使用者決策有用性

可靠性

相關(guān)性

可理解性一致性與可比性

謹(jǐn)慎性與實質(zhì)重于形式中立性公允性驗證性反饋性預(yù)測性及時性會計信息質(zhì)量要求針對用戶的質(zhì)量質(zhì)量構(gòu)成主要質(zhì)量針對報表的質(zhì)量9使用者決策有用性可靠性相關(guān)性相關(guān)性舉例：對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債后續(xù)計量采用公允價值計量，反映了會計信息質(zhì)量要求中的()。A.可靠性B.相關(guān)性C.實質(zhì)重于形式D.重要性區(qū)分收入與利得、費(fèi)用與損失，可以提高會計信息的預(yù)測價值，進(jìn)而提高會計信息的()。A．相關(guān)性B·一貫性C·可比性D·重要性可理解性舉例：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。這體現(xiàn)的是()。A．相關(guān)性B．可靠性C．及時性D．可理解性1010可比性舉例：強(qiáng)調(diào)某一企業(yè)各斯提供的會計信息應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更的會計核算質(zhì)量要求的是()。A·可靠性B·相關(guān)性C·可比性D·可理解性實質(zhì)重于法律形式：下列事項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計核算質(zhì)量要求的是()。A·將低值易耗品作為存貨核算B·售后回購銷售方式下不確認(rèn)收入(該交易不是按公允價值達(dá)成的)C·售后租回業(yè)務(wù)方式下不確認(rèn)收入(該交易不是按公允價值達(dá)成的)D·融資租入固定資產(chǎn)的核算[答案]BCD11可比性舉例：11謹(jǐn)慎性舉例在有不確定因素情況下做出合理判斷時，下列事項符合謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求的是(）。A·設(shè)置秘密準(zhǔn)備，以防備在利潤計劃完成不佳的年度轉(zhuǎn)回B·不要高估資產(chǎn)和預(yù)計收益C·合理估計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用D·盡可能低估負(fù)債和費(fèi)用[答案]BC1212資產(chǎn)所有者權(quán)益凈利潤或虧損收入會計要素費(fèi)用負(fù)債13資產(chǎn)所有者凈利潤收入會計要素費(fèi)用負(fù)債13會計要素

1、資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2、負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)?，F(xiàn)實義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)實義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。3、所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的由所有者享有的剩余權(quán)益。4、收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。5、費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。14會計要素

1、資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)舉例：在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素時，應(yīng)滿足的條件有()。A·符合會計要素定義B·經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、流出企業(yè)C·經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠計量D·符合歷史成本計量屬性[答案)ABC下列項目中，屬于利得的是()。A·銷售商品流入的經(jīng)濟(jì)利益B·技術(shù)服務(wù)流入的經(jīng)濟(jì)利益C·貸款流入的經(jīng)濟(jì)利益D·出售無形資產(chǎn)流入的經(jīng)濟(jì)利益[答案]D15舉例：15關(guān)于利得，下列說法中正確的是()。A·利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入B·利得是指由企業(yè)日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入C·利得只能計入所有者權(quán)益項目，不能計入當(dāng)期利潤D·利得只能計入當(dāng)期利潤，不能計入所有者權(quán)益項目[答案]A下列各項目中，符合資產(chǎn)定義的是()。A·經(jīng)營性租入的設(shè)備B·委托代銷商品C·計劃購買的原材料D·待處理的財產(chǎn)損失[答案]B下列不屬于損益類賬戶的是()。A.投資收益B.公允價值變動損益C.資產(chǎn)減值損失D.遞延收益[答案]D16關(guān)于利得，下列說法中正確的是()。16下列交易事項申，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是()。A．對外捐贈支出B．債務(wù)重組損失C．計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D．出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失[答案]C下列能同時引起資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變化的業(yè)務(wù)是()。A·支付股票股利B·支付現(xiàn)金股利C·宣告現(xiàn)金股利D·接受投資者投資[答案]B下列不可以確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的有()。A·企業(yè)的人脈B·企業(yè)發(fā)生研究支出，可以可靠計量，同時很難判斷能否給企業(yè)帶來相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益C·企業(yè)賒銷一批商品給某客戶，與商品有關(guān)的風(fēng)險與報酬己轉(zhuǎn)移給了該客戶。但該客戶財務(wù)狀況該持續(xù)惡化，企業(yè)仍然確認(rèn)了一項應(yīng)收賬款D·企業(yè)經(jīng)營租出一項固定資產(chǎn)[答案]ABC17下列交易事項申，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是()。17重置成本可變現(xiàn)凈值歷史成本現(xiàn)值公允價值五個可選擇的會計要素計量屬性18重置成本可變現(xiàn)凈值歷史成本現(xiàn)值公允價值185個可選擇的會計要素計量屬性

FiveAlternativeMeasurementAttributes(basis)1、歷史成本舉例：資產(chǎn)按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量，其會計計量屬性是()。A·重置成本B·可變現(xiàn)凈值C·歷史成本D·公允價值下列計價方法中，不符合歷史成本計量基礎(chǔ)的是()A·發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法B·交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價C·發(fā)出存貨計價所使用的先進(jìn)先出法D·發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法[答案]B195個可選擇的會計要素計量屬性

FiveAlternativ2、重置成本：Currentcost以重置成本為計量基礎(chǔ)，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3、可變現(xiàn)凈值：Realizablevalue舉例：資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。其會計計量屬性是()。A·重置成本B·可變現(xiàn)凈值C·歷史成本D·公允價值[答案]B20204、現(xiàn)值：Presentvalue舉例：資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)便用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，其會計計量屬性是()。A．現(xiàn)值B·可變現(xiàn)凈值C·歷史成本D·公允價值[答案]A5、公允價值：Fairvalue在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。2121第三層次：會計基本假設(shè)、基本原則和操作限制

基本會計假設(shè)：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)EconomicEntity、Goingconcern、Accountingperiods、monetaryunit基本會計原則：歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實質(zhì)重于形式、實現(xiàn)原則、配比原則、充分披露原則Historicalcost、Accrualconcept、Substanceoverform、realiaziationMathing基本限制條件：成本與效益的關(guān)系、重要性、謹(jǐn)慎性Cost&benefit、Materiality、Conservatism22第三層次：會計基本假設(shè)、基本原則和操作限制

基本會計假設(shè)：2下列說法正確的是()。A·一般來說，法律主體必然是會計主體B·基金管理公司管理的證券投資基金，也可以成為會計主體C·對于擁有子公司的母公司來說，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)作為一個會計主體來編制財務(wù)報表D·會計主體廣定是法律主體[答案]ABC下列對會計核算基本前提的表述中恰當(dāng)?shù)氖?)。A·持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的空間范圍B·一個會計主體必然是一個法律主體C·貨幣計量為會計核算提供了必要的手段D·會計主體確立了會計核算的時間范圍[答案]C23下列說法正確的是()。23●具體38項會計準(zhǔn)則概要1、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：存貨、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、建造合同、所得稅、固定資產(chǎn)、租賃、收入、職工薪酬、股份支付、政府補(bǔ)助、外幣折算、借款費(fèi)用、長期股權(quán)投資、企業(yè)年金基金、每股收益、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、或有事項、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等準(zhǔn)則項目。2、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報、原保險合同、再保險合同等準(zhǔn)則項目。3、報告準(zhǔn)則：財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露等準(zhǔn)則項目。24●具體38項會計準(zhǔn)則概要1、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：24●企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)會計實務(wù)的操作性指南。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所涉及的會計科目、賬務(wù)處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度，是會計準(zhǔn)則體系的組成部分，與基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則有機(jī)結(jié)合在一起。25●企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)會●國際會計組織及會計準(zhǔn)則介紹

■國際會計準(zhǔn)則的效力層次1973發(fā)起成立：澳、法、德、日、墨、荷、英、美。2007年已經(jīng)擁有126國家150個代表成員。證券委員會國際組織（IOSCO）國際會計準(zhǔn)則委員會組織結(jié)構(gòu)（ISAC）會計標(biāo)準(zhǔn)國際化是經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在需求會計是國際通用的商業(yè)語言與資本的跨國流動■國際會計準(zhǔn)則介紹26●國際會計組織及會計準(zhǔn)則介紹

■國際會計準(zhǔn)則的效力層次26

■國際會計準(zhǔn)則委員會的工作目標(biāo)1、本著公眾利益，開發(fā)一套高質(zhì)量的、可理解的、并且可強(qiáng)制執(zhí)行的全球會計準(zhǔn)則。這套準(zhǔn)則要求財務(wù)報表和其他財務(wù)報告所提供信息是高質(zhì)量的、透明度高的，并且具有可比性的，目的是幫助全球資本市場的參與者和其他使用者制定經(jīng)濟(jì)決策。2、促進(jìn)這些準(zhǔn)則使用和嚴(yán)密應(yīng)用。3、為使國家會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則具有共同點，以求高質(zhì)量的解決辦法，而與國家會計準(zhǔn)則的制定者積極地開展工作。27

■國際會計準(zhǔn)則委員會的工作目標(biāo)1、本著公眾利益，開發(fā)一套高隨著近來各國司法機(jī)構(gòu)相繼同意采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFR），在未來幾年里將有90多個國家會強(qiáng)制性的要求或同意使用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）。世界范圍內(nèi)成千上萬的公司將不得不在財務(wù)報告制度上做出轉(zhuǎn)變，即放棄各國現(xiàn)有的具體操作，改為使用由國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）制定的會計準(zhǔn)則。28隨著近來各國司法機(jī)構(gòu)相繼同意采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFR■與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同策略

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同——全球調(diào)查》

第一種策略：政府或其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求企業(yè)采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則占擬采用國際會計準(zhǔn)則的57%——主要是歐盟國家，歐盟的有上市公司在2006年起全部采用國際會計準(zhǔn)則，其中包括英、法、德、意和西班牙。第二種策略：準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定了一個日程表，以消除本國準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的差異。占擬采用國際會計準(zhǔn)則的15%——美、澳、新西蘭、印度和中國香港等國家和地區(qū)。第三種策略：可能或可行的前提下，消除本國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異。占擬采用國際會計準(zhǔn)則的28%——中國、加、埃及和智利等。29■與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同策略

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同——全球我國參與國際會計趨同的現(xiàn)實選擇第一種選擇：直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則----我國的經(jīng)濟(jì)交易與國際會計準(zhǔn)則所規(guī)范的交易事項相同，而且兩者所處的環(huán)境也相同存貨；投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；長期股權(quán)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；或有事項；股份支付；所得稅；借款費(fèi)用；政府補(bǔ)助；租賃；收入；建造合同；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；會計政策、會計估計變更和會計差錯的更正；現(xiàn)金流量表；中期報告；分部報告；；每股收益；財務(wù)報告的列報；中期財務(wù)報告；首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。30我國參與國際會計趨同的現(xiàn)實選擇30第二種選擇：差別選擇——我國的交易事項形式上與國際會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易事項相同，但由于我國的特殊會計環(huán)境，則從實際出發(fā)，按照交易事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來規(guī)范其所應(yīng)采用的會計處理方法債務(wù)重組；非貨幣資產(chǎn)交換；應(yīng)付職工薪酬；關(guān)聯(lián)方披露；金融工具確認(rèn)和計量；金融工具列報；企業(yè)合并；合并財務(wù)報表第三種選擇：——國際會計準(zhǔn)則規(guī)范的經(jīng)濟(jì)交易事項在西方發(fā)達(dá)國家可能已經(jīng)比較普遍，但我國目前的發(fā)展階段可能還沒有，則暫緩選擇，等時機(jī)成熟后直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定的會計準(zhǔn)則匯率變動影響；退休福利計劃的會計和報告，終止經(jīng)營■我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖31第二種選擇：差別選擇——我國的交易事項形式上與國際會計準(zhǔn)則規(guī)新企業(yè)會計準(zhǔn)則

向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同32新企業(yè)會計準(zhǔn)則

向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同32新企業(yè)會計準(zhǔn)則向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同33新企業(yè)會計準(zhǔn)則向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同33新企業(yè)會計準(zhǔn)則向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同34新企業(yè)會計準(zhǔn)則向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同34新企業(yè)會計準(zhǔn)則向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同35新企業(yè)會計準(zhǔn)則向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同35新企業(yè)會計準(zhǔn)則向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同

36新企業(yè)會計準(zhǔn)則向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同

36與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖的主要項目與安排

一、積極參與IASB擬作重大修改的準(zhǔn)則項目，促進(jìn)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則充分考慮新興市場經(jīng)濟(jì)國家的實際財政部發(fā)起成立“亞洲-大洋洲會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組平臺”（AOSSG）支持簡化“金融工具——確認(rèn)與計量”贊同在財務(wù)報表中引入“其他綜合收益”二、積極消除與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則現(xiàn)存的極少差異（一）關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定IAS：將同受國家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方，所發(fā)生的交易作為關(guān)聯(lián)方交易，在財務(wù)報表中披露。CAS：僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。IAS24Revised,差異已經(jīng)消除。（二）部分長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否轉(zhuǎn)回問題IASB表示理解，認(rèn)為可以參照FASB的做法37與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖的主要項目與安排

一、積（三）同一控制下的企業(yè)合并IAS：購買法（非同一控制下的企業(yè)合并）CAS：賬面價值法與購買法IASB認(rèn)為，中國準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定和實踐，將為國際會計準(zhǔn)則提供參考（四）公允價值計量IAS：注重相關(guān)性CAS：更注重可靠性IASB認(rèn)同中國做法，并將新興和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中如何應(yīng)用公允價值問題列入研究范圍38（三）同一控制下的企業(yè)合并38三、全面趨同的時間安排IASB計劃在2011年完成對金融工具、收入、財務(wù)報表列報等重大項目的修改，我國完成的時間也確定為2011年。此后我國會計準(zhǔn)則將進(jìn)入相對穩(wěn)定期財政部已經(jīng)啟動我國會計準(zhǔn)則體系的修訂。2012年在所有大中型企業(yè)實施?！痘緶?zhǔn)則》不變《具體準(zhǔn)則》作調(diào)整補(bǔ)充《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》更名為指南實務(wù)中出現(xiàn)的新問題，將通過持續(xù)全面趨同機(jī)制加以解決。39三、全面趨同的時間安排39企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的等效問題

會計準(zhǔn)則體系的等效：是指我國企業(yè)進(jìn)入那些實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家和地區(qū)，按照中國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表不再進(jìn)行調(diào)整，具備資格的中國注冊會計師按照等效審計準(zhǔn)則出具的審計報告也應(yīng)得到其他國家和地區(qū)的認(rèn)可。中國內(nèi)地與香港的會計等效性（2008）2007年報分析:A+H股上市公司相關(guān)項目比較(計53家）40企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的等效問題 會計準(zhǔn)則體系的等效：是指我國企業(yè)4141《新舊會計準(zhǔn)則比較研究》上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院主講:王霞副教授2011

E-MAIL:wxiash@421《新舊會計準(zhǔn)則比較研究》課程內(nèi)容會計準(zhǔn)則研究（一）：1、財務(wù)會計概念體系2、具體財務(wù)會計問題研究會計準(zhǔn)則研究（二）：1、財務(wù)會計特殊問題2、企業(yè)合并及重組問題43《新舊會計準(zhǔn)則比較研究》課程內(nèi)容2課程內(nèi)容安排財務(wù)會計研究（一）：一、我國財務(wù)會計概念體系與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的策略二、具體財務(wù)會計問題的研究：（一）會計要素：存貨、金融資產(chǎn)投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用、資產(chǎn)減值；流動負(fù)債與長期負(fù)債、股權(quán)激勵與股份支付、或有事項、債務(wù)重組、所得稅、收入、會計調(diào)整、每股收益。（二）財務(wù)會計報告及其分析：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表財務(wù)會計研究（二）：一、財務(wù)會計特殊問題研究：政府補(bǔ)助、外幣業(yè)務(wù)與折算、租賃、企業(yè)養(yǎng)老金會計二、企業(yè)合并問題合并財務(wù)報表：購買日和購買后的會計核算44課程內(nèi)容安排財務(wù)會計研究（一）：31基本準(zhǔn)則+22項新準(zhǔn)則+16項修訂準(zhǔn)則本章知識點：財務(wù)會計概念體系概要451基本準(zhǔn)則+22項新準(zhǔn)則+16項修訂準(zhǔn)則本章知識點：財務(wù)會計一、財務(wù)報告目標(biāo)二、會計信息質(zhì)量要求二、會計要素及其確認(rèn)

三、會計計量四、財務(wù)報告構(gòu)成

會計基本假設(shè)第1層次第3層次第2層次第4層次46一、財務(wù)報告目標(biāo)二、會計信息質(zhì)量要求二、會計要素及其確認(rèn)■ConceptualFramework基本準(zhǔn)則在整個財務(wù)會計概念體系中起統(tǒng)馭作用；基本準(zhǔn)則是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，其作用不僅體現(xiàn)在具體會計準(zhǔn)則的制定上，而且對實際工作也有指導(dǎo)作用。分三大層次:47■ConceptualFramework基本準(zhǔn)則6第一層次：財務(wù)報告的目的與財務(wù)報告使用者

Theobjectivesoffinancialstatementsandusers財務(wù)會計報告的目標(biāo)：是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報告:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表與報表附注財務(wù)報告使用者：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾。會計是一種判斷、更是一種方法選擇。48第一層次：財務(wù)報告的目的與財務(wù)報告使用者

Theobjec第二層次：會計信息的質(zhì)量要求與會計要素

會計信息的最高質(zhì)量：決策有用性會計信息的主要質(zhì)量：相關(guān)性：時效性、預(yù)測價值、反饋價值可靠性：公允表達(dá)、可驗證性、中立性實質(zhì)重于形式可比性（含一致性）重要性與謹(jǐn)慎性49第二層次：會計信息的質(zhì)量要求與會計要素

會計信息的最高質(zhì)量：

使用者決策有用性

可靠性

相關(guān)性

可理解性一致性與可比性

謹(jǐn)慎性與實質(zhì)重于形式中立性公允性驗證性反饋性預(yù)測性及時性會計信息質(zhì)量要求針對用戶的質(zhì)量質(zhì)量構(gòu)成主要質(zhì)量針對報表的質(zhì)量50使用者決策有用性可靠性相關(guān)性相關(guān)性舉例：對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債后續(xù)計量采用公允價值計量，反映了會計信息質(zhì)量要求中的()。A.可靠性B.相關(guān)性C.實質(zhì)重于形式D.重要性區(qū)分收入與利得、費(fèi)用與損失，可以提高會計信息的預(yù)測價值，進(jìn)而提高會計信息的()。A．相關(guān)性B·一貫性C·可比性D·重要性可理解性舉例：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。這體現(xiàn)的是()。A．相關(guān)性B．可靠性C．及時性D．可理解性5110可比性舉例：強(qiáng)調(diào)某一企業(yè)各斯提供的會計信息應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更的會計核算質(zhì)量要求的是()。A·可靠性B·相關(guān)性C·可比性D·可理解性實質(zhì)重于法律形式：下列事項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計核算質(zhì)量要求的是()。A·將低值易耗品作為存貨核算B·售后回購銷售方式下不確認(rèn)收入(該交易不是按公允價值達(dá)成的)C·售后租回業(yè)務(wù)方式下不確認(rèn)收入(該交易不是按公允價值達(dá)成的)D·融資租入固定資產(chǎn)的核算[答案]BCD52可比性舉例：11謹(jǐn)慎性舉例在有不確定因素情況下做出合理判斷時，下列事項符合謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求的是(）。A·設(shè)置秘密準(zhǔn)備，以防備在利潤計劃完成不佳的年度轉(zhuǎn)回B·不要高估資產(chǎn)和預(yù)計收益C·合理估計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用D·盡可能低估負(fù)債和費(fèi)用[答案]BC5312資產(chǎn)所有者權(quán)益凈利潤或虧損收入會計要素費(fèi)用負(fù)債54資產(chǎn)所有者凈利潤收入會計要素費(fèi)用負(fù)債13會計要素

1、資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2、負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)?，F(xiàn)實義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)實義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。3、所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的由所有者享有的剩余權(quán)益。4、收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。5、費(fèi)用：是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。55會計要素

1、資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)舉例：在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素時，應(yīng)滿足的條件有()。A·符合會計要素定義B·經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、流出企業(yè)C·經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠計量D·符合歷史成本計量屬性[答案)ABC下列項目中，屬于利得的是()。A·銷售商品流入的經(jīng)濟(jì)利益B·技術(shù)服務(wù)流入的經(jīng)濟(jì)利益C·貸款流入的經(jīng)濟(jì)利益D·出售無形資產(chǎn)流入的經(jīng)濟(jì)利益[答案]D56舉例：15關(guān)于利得，下列說法中正確的是()。A·利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入B·利得是指由企業(yè)日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入C·利得只能計入所有者權(quán)益項目，不能計入當(dāng)期利潤D·利得只能計入當(dāng)期利潤，不能計入所有者權(quán)益項目[答案]A下列各項目中，符合資產(chǎn)定義的是()。A·經(jīng)營性租入的設(shè)備B·委托代銷商品C·計劃購買的原材料D·待處理的財產(chǎn)損失[答案]B下列不屬于損益類賬戶的是()。A.投資收益B.公允價值變動損益C.資產(chǎn)減值損失D.遞延收益[答案]D57關(guān)于利得，下列說法中正確的是()。16下列交易事項申，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是()。A．對外捐贈支出B．債務(wù)重組損失C．計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D．出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失[答案]C下列能同時引起資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變化的業(yè)務(wù)是()。A·支付股票股利B·支付現(xiàn)金股利C·宣告現(xiàn)金股利D·接受投資者投資[答案]B下列不可以確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的有()。A·企業(yè)的人脈B·企業(yè)發(fā)生研究支出，可以可靠計量，同時很難判斷能否給企業(yè)帶來相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益C·企業(yè)賒銷一批商品給某客戶，與商品有關(guān)的風(fēng)險與報酬己轉(zhuǎn)移給了該客戶。但該客戶財務(wù)狀況該持續(xù)惡化，企業(yè)仍然確認(rèn)了一項應(yīng)收賬款D·企業(yè)經(jīng)營租出一項固定資產(chǎn)[答案]ABC58下列交易事項申，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是()。17重置成本可變現(xiàn)凈值歷史成本現(xiàn)值公允價值五個可選擇的會計要素計量屬性59重置成本可變現(xiàn)凈值歷史成本現(xiàn)值公允價值185個可選擇的會計要素計量屬性

FiveAlternativeMeasurementAttributes(basis)1、歷史成本舉例：資產(chǎn)按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量，其會計計量屬性是()。A·重置成本B·可變現(xiàn)凈值C·歷史成本D·公允價值下列計價方法中，不符合歷史成本計量基礎(chǔ)的是()A·發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法B·交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價C·發(fā)出存貨計價所使用的先進(jìn)先出法D·發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法[答案]B605個可選擇的會計要素計量屬性

FiveAlternativ2、重置成本：Currentcost以重置成本為計量基礎(chǔ)，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3、可變現(xiàn)凈值：Realizablevalue舉例：資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。其會計計量屬性是()。A·重置成本B·可變現(xiàn)凈值C·歷史成本D·公允價值[答案]B61204、現(xiàn)值：Presentvalue舉例：資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)便用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，其會計計量屬性是()。A．現(xiàn)值B·可變現(xiàn)凈值C·歷史成本D·公允價值[答案]A5、公允價值：Fairvalue在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。6221第三層次：會計基本假設(shè)、基本原則和操作限制

基本會計假設(shè)：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)EconomicEntity、Goingconcern、Accountingperiods、monetaryunit基本會計原則：歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實質(zhì)重于形式、實現(xiàn)原則、配比原則、充分披露原則Historicalcost、Accrualconcept、Substanceoverform、realiaziationMathing基本限制條件：成本與效益的關(guān)系、重要性、謹(jǐn)慎性Cost&benefit、Materiality、Conservatism63第三層次：會計基本假設(shè)、基本原則和操作限制

基本會計假設(shè)：2下列說法正確的是()。A·一般來說，法律主體必然是會計主體B·基金管理公司管理的證券投資基金，也可以成為會計主體C·對于擁有子公司的母公司來說，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)作為一個會計主體來編制財務(wù)報表D·會計主體廣定是法律主體[答案]ABC下列對會計核算基本前提的表述中恰當(dāng)?shù)氖?)。A·持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的空間范圍B·一個會計主體必然是一個法律主體C·貨幣計量為會計核算提供了必要的手段D·會計主體確立了會計核算的時間范圍[答案]C64下列說法正確的是()。23●具體38項會計準(zhǔn)則概要1、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：存貨、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、建造合同、所得稅、固定資產(chǎn)、租賃、收入、職工薪酬、股份支付、政府補(bǔ)助、外幣折算、借款費(fèi)用、長期股權(quán)投資、企業(yè)年金基金、每股收益、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、或有事項、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等準(zhǔn)則項目。2、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報、原保險合同、再保險合同等準(zhǔn)則項目。3、報告準(zhǔn)則：財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露等準(zhǔn)則項目。65●具體38項會計準(zhǔn)則概要1、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：24●企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)會計實務(wù)的操作性指南。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所涉及的會計科目、賬務(wù)處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度，是會計準(zhǔn)則體系的組成部分，與基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則有機(jī)結(jié)合在一起。66●企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)會●國際會計組織及會計準(zhǔn)則介紹

■國際會計準(zhǔn)則的效力層次1973發(fā)起成立：澳、法、德、日、墨、荷、英、美。2007年已經(jīng)擁有126國家150個代表成員。證券委員會國際組織（IOSCO）國際會計準(zhǔn)則委員會組織結(jié)構(gòu)（ISAC）會計標(biāo)準(zhǔn)國際化是經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在需求會計是國際通用的商業(yè)語言與資本的跨國流動■國際會計準(zhǔn)則介紹67●國際會計組織及會計準(zhǔn)則介紹

■國際會計準(zhǔn)則的效力層次26

■國際會計準(zhǔn)則委員會的工作目標(biāo)1、本著公眾利益，開發(fā)一套高質(zhì)量的、可理解的、并且可強(qiáng)制執(zhí)行的全球會計準(zhǔn)則。這套準(zhǔn)則要求財務(wù)報表和其他財務(wù)報告所提供信息是高質(zhì)量的、透明度高的，并且具有可比性的，目的是幫助全球資本市場的參與者和其他使用者制定經(jīng)濟(jì)決策。2、促進(jìn)這些準(zhǔn)則使用和嚴(yán)密應(yīng)用。3、為使國家會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則具有共同點，以求高質(zhì)量的解決辦法，而與國家會計準(zhǔn)則的制定者積極地開展工作。68

■國際會計準(zhǔn)則委員會的工作目標(biāo)1、本著公眾利益，開發(fā)一套高隨著近來各國司法機(jī)構(gòu)相繼同意采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFR），在未來幾年里將有90多個國家會強(qiáng)制性的要求或同意使用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）。世界范圍內(nèi)成千上萬的公司將不得不在財務(wù)報告制度上做出轉(zhuǎn)變，即放棄各國現(xiàn)有的具體操作，改為使用由國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）制定的會計準(zhǔn)則。69隨著近來各國司法機(jī)構(gòu)相繼同意采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFR■與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同策略

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同——全球調(diào)查》

第一種策略：政府或其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求企業(yè)采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則占擬采用國際會計準(zhǔn)則的57%——主要是歐盟國家，歐盟的有上市公司在2006年起全部采用國際會計準(zhǔn)則，其中包括英、法、德、意和西班牙。第二種策略：準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定了一個日程表，以消除本國準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的差異。占擬采用國際會計準(zhǔn)則的15%——美、澳、新西蘭、印度和中國香港等國家和地區(qū)。第三種策略：可能或可行的前提下，消除本國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異。占擬采用國際會計準(zhǔn)則的28%——中國、加、埃及和智利等。70■與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同策略

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同——全球我國參與國際會計趨同的現(xiàn)實選擇第一種選擇：直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則----我國的經(jīng)濟(jì)交易與國際會計準(zhǔn)則所規(guī)范的交易事項相同，而且兩者所處的環(huán)境也相同存貨；投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；長期股權(quán)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；或有事項；股份支付；所得稅；借款費(fèi)用；政府補(bǔ)助；租賃；收入；建造合同；資產(chǎn)負(fù)債