稅務(wù)籌劃概述課件

第一章稅務(wù)籌劃概述

幾乎100%的企業(yè)都逃稅，幾乎100%的企業(yè)都多繳稅?！獓?guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)學(xué)院高金平教授12/8/20221第一章稅務(wù)籌劃概述幾乎100%的企業(yè)都逃稅，幾學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求：1.理解稅務(wù)籌劃的概念和意義2.理解稅務(wù)籌劃的動(dòng)因和目標(biāo)3.掌握稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)4.掌握稅務(wù)籌劃的類型和方法5.了解稅務(wù)代理的相關(guān)概念12/8/20222學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求：1.理解稅務(wù)籌劃的概念和意義12/5/202第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義一、稅務(wù)籌劃的起源：

稅收是一個(gè)古老的范疇，有國(guó)家，就有國(guó)家的征稅。無(wú)意識(shí)的稅收籌劃很早：有稅收就有籌劃。（如荷蘭15世紀(jì)海運(yùn)船只，船身很大很圓，而甲板很窄）1.有意識(shí)的稅收籌劃作為稅務(wù)咨詢的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，起源與稅務(wù)咨詢有著密切的關(guān)系，是工業(yè)企業(yè)計(jì)劃的一個(gè)組成部分。（19世紀(jì)中葉意大利）12/8/20223第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義一、稅務(wù)籌劃的起源：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義一、稅務(wù)籌劃的起源：

2.稅務(wù)籌劃的法律根據(jù)：1935年英國(guó)上議院議員湯慕林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”這一稅案所做的聲明。他指出：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中獲得利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅?！睖搅志羰康挠^點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同，英國(guó)、澳大利亞、美國(guó)在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一法律原則精神。12/8/20224第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義一、稅務(wù)籌劃的起源：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義一、稅務(wù)籌劃的起源：

3.稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的實(shí)施機(jī)構(gòu)：歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)。1959年在法國(guó)巴黎由5個(gè)歐洲國(guó)家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立，其會(huì)員是稅務(wù)顧問(wèn)和從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體，目前該聯(lián)合會(huì)共有會(huì)員15萬(wàn)。4.納稅籌劃的學(xué)術(shù)研究：對(duì)稅收籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開(kāi)始，代表作：《企業(yè)稅收籌劃》（SchokenhoffH.H.肖肯霍夫（德國(guó)），刊載于1959年出版的《工業(yè)企業(yè)計(jì)劃》文集），被認(rèn)為是“納稅籌劃”一詞比較早的出現(xiàn)。20世紀(jì)80年代以后，在納稅籌劃業(yè)務(wù)廣泛開(kāi)展的同時(shí)，稅務(wù)籌劃的理論研究文章、刊物、書(shū)籍更是不斷出現(xiàn)，進(jìn)一步推動(dòng)了納稅籌劃的深入研究。12/8/20225第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義一、稅務(wù)籌劃的起源：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：

1.國(guó)外學(xué)者的定義：（1）荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBF），在其編著的《國(guó)際稅收詞匯》中下的定義是：稅收籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。（2）印度稅務(wù)專家N·G雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書(shū)中稱：稅收籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。（3）美國(guó)南加州大學(xué)的W·B梅格斯博士在與R·F梅格斯合著的，已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫(xiě)道：人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。12/8/20226第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：2.國(guó)內(nèi)學(xué)者的定義：（1）唐騰翔、唐向在《稅務(wù)》1993年第5期《國(guó)際稅收籌劃》一文中稱：稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益。（2）邵曉平在《財(cái)經(jīng)貿(mào)易》1994年第9期《我國(guó)企業(yè)稅收籌劃初探》一文中稱：稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指在稅法許可的范圍內(nèi)，當(dāng)同時(shí)存在多個(gè)納稅方案的選擇時(shí)，納稅人有意識(shí)地選擇稅負(fù)最輕或稅后利益最大的一種納稅設(shè)計(jì)行為。（3）中國(guó)人民大學(xué)張中秀教授在他2001年主編的《納稅籌劃寶典》一書(shū)中采用了“納稅籌劃”這個(gè)概念。稱納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利用納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、退稅籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。12/8/20227第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：3.國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)的三個(gè)共性：（1）稅務(wù)籌劃的前提是遵守或者說(shuō)至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范，如梅格斯博士在其定義中使用“合理而又合法”，唐騰翔、邵曉平等在其定義中均限定在“稅法許可的范圍內(nèi)”進(jìn)行描述；（2）稅務(wù)籌劃的目的十分明確，就是“交納最低的稅收”，或者“獲得最大的稅后利益”；（3）稅務(wù)籌劃具有事前籌劃性，它通過(guò)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的事先規(guī)劃和安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。12/8/20228第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：4.概念：

稅務(wù)籌劃是納稅人在不違反國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，充分利用各種有利的稅收政策，采用合法合理或非違法的手段，事先合理安排自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，選擇能實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化目標(biāo)的納稅方案的一種涉稅經(jīng)濟(jì)行為。（1）納稅籌劃的主體是納稅人;（2）納稅籌劃的前提是不違反稅法;（3）納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)行為。12/8/20229第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：4.概念：

稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅；廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅、又包括避稅，還包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。節(jié)稅的范圍相對(duì)較窄，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁僅限于間接稅，手段比較單一，而避稅的彈性和空間則比較大。在企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既可單獨(dú)采用、也可同時(shí)采用。12/8/202210第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：5.概念辨析：“稅務(wù)籌劃”一詞來(lái)源于英文的“Taxplanning”。與其相關(guān)的概念:稅務(wù)籌劃（118萬(wàn)）；稅收籌劃（270萬(wàn)）；納稅籌劃（127萬(wàn)）；征稅籌劃（27.6萬(wàn)）；稅收策劃（102萬(wàn)）；納稅策劃（347萬(wàn)）；稅務(wù)策劃（18.1萬(wàn)）；思考題目：1.哪一個(gè)概念更好？2.稅務(wù)籌劃的主體是否包括政府？12/8/202211第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義三、稅務(wù)籌劃的意義：1.有利于提高納稅人的納稅意識(shí)；2.有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化；3.有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平；4.有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置；5.有助于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看有利于增加國(guó)家稅收收入；6.有利于不斷健全和完善稅制。12/8/202212第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義三、稅務(wù)籌劃的意義：12/5第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)一、稅務(wù)籌劃的動(dòng)因：（一）稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，但是有特定的界限，與企業(yè)的義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：（二）稅務(wù)籌劃的主觀動(dòng)因：利益驅(qū)動(dòng)（三）稅務(wù)籌劃的客觀條件：稅法差異和缺陷12/8/202213第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)一、稅務(wù)籌劃的動(dòng)因：12/5

二、稅收籌劃的理論依據(jù)

（一）稅收調(diào)控理論與稅收籌劃

只要稅收存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過(guò)稅收利益差別來(lái)引導(dǎo)納稅主體行為，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更關(guān)注納稅主體對(duì)稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。而稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)12/8/202214二、稅收籌劃的理論依據(jù)第三節(jié)稅收籌劃的理論依（二）稅收價(jià)格理論與稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代財(cái)政理論認(rèn)為稅收的本質(zhì)是國(guó)家提供公共產(chǎn)品的價(jià)格，或者說(shuō)是人們?yōu)橄硎苷峁┑墓伯a(chǎn)品而支付的價(jià)格費(fèi)用。因?yàn)楣伯a(chǎn)品的提供需要支付費(fèi)用,政府就需要通過(guò)向社會(huì)成員征稅來(lái)補(bǔ)償。從而稅收就具有了公共產(chǎn)品的價(jià)格的性質(zhì)。稅收價(jià)格理論指出了稅收征納雙方的各自的地位與身份：政府可以看成是公共產(chǎn)品的提供者，是賣(mài)方；納稅人可以看成是公共產(chǎn)品的消費(fèi)者，是買(mǎi)方。

第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)12/8/202215（二）稅收價(jià)格理論與稅務(wù)籌劃第三節(jié)稅收籌劃（三）組織行為學(xué)理論與稅務(wù)籌劃

目前各國(guó)的財(cái)政收入一般有兩個(gè)主要部分，即稅與費(fèi)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅與費(fèi)是有區(qū)別的，從形式上看，稅收支出與獲得的利益——公共物品之間不具有直接的聯(lián)系；而費(fèi)用與獲得的利益——個(gè)人服務(wù)具有直接的關(guān)系。其次，稅收的納稅對(duì)象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人，具有普遍性、統(tǒng)一性，支付與收益并不具有對(duì)等性；而費(fèi)則是針對(duì)特定的受益者。最后，稅收是政府的集中性收入，一般不具有特定的用途，而費(fèi)則具有特定的用途。第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)12/8/202216（三）組織行為學(xué)理論與稅務(wù)籌劃第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二

（四）企業(yè)契約理論與稅務(wù)籌劃

科斯的企業(yè)契約理論認(rèn)為：企業(yè)的實(shí)質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，從整體來(lái)看，企業(yè)是眾多契約組合而成的一個(gè)大契約。企業(yè)與各個(gè)利益關(guān)系人之間都有一個(gè)契約。企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一,政府為企業(yè)提供公共產(chǎn)品，企業(yè)向政府交納稅收。而股東為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，就有動(dòng)力要求經(jīng)營(yíng)者通過(guò)稅收籌劃來(lái)謀求自身利益。而經(jīng)營(yíng)者作為股東的代理人有義務(wù)和責(zé)任實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就會(huì)利用契約的不完備性和會(huì)計(jì)政策的可選擇性來(lái)籌劃稅收事宜。

第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)12/8/202217（四）企業(yè)契約理論與稅務(wù)籌劃第三節(jié)稅收籌劃的理論

（五）稅收法定原則和稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代法學(xué)理論認(rèn)為，稅收作為一個(gè)國(guó)家取得財(cái)政收入和調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要工具和手段，已經(jīng)不僅僅是一種經(jīng)濟(jì)行為，從本質(zhì)上講它是一種法律行為。稅收應(yīng)充分體現(xiàn)憲法、憲政精神。在稅法中最為重要的基本原則是稅收法定主義原則。稅收法定主義要求征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。納稅人只根據(jù)稅法的明確要求負(fù)擔(dān)其法定的稅收義務(wù)，沒(méi)有法律的明確規(guī)定，國(guó)民不承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收法定主義原則要求在稅收征納過(guò)程中應(yīng)避免道德判斷。稅收是以法律的規(guī)定執(zhí)行，國(guó)家不能超越法律的規(guī)定以道德的名義要求納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)。

第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)12/8/202218（五）稅收法定原則和稅務(wù)籌劃第三節(jié)稅收籌劃的理論依第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)1.最低目標(biāo)：恰當(dāng)履行納稅義務(wù)，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：是指納稅人帳目清楚，交納稅款準(zhǔn)確、及時(shí)，不會(huì)出現(xiàn)關(guān)于稅收方面的附加及處罰，如滯納金，罰款等。例：某企業(yè)初期生產(chǎn)規(guī)模較小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取了核定征收所得稅的稅收管理辦法，企業(yè)按時(shí)按核定額納稅。后來(lái)，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，生產(chǎn)銷(xiāo)售額越來(lái)越大，但因賬證不全，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍采取核定征收方式，核定額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際應(yīng)繳稅額，企業(yè)按時(shí)納稅，問(wèn)：該企業(yè)是否存在納稅風(fēng)險(xiǎn)？12/8/202219第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)12/5/第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)1.最低目標(biāo)：恰當(dāng)履行納稅義務(wù)，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：

案例解析：按有關(guān)規(guī)定，采取核定征收方式的納稅人，當(dāng)按其實(shí)際銷(xiāo)售額計(jì)算的應(yīng)繳稅額大于核定額時(shí)，應(yīng)按實(shí)際應(yīng)納稅額申報(bào)納稅，否則屬偷稅行為。因此，該企業(yè)一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)將按偷稅處理，納稅人面臨著很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。12/8/202220第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)12/5/第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)2.基礎(chǔ)目標(biāo):納稅成本最低化：

納稅成本(taxcompliancecost)是指企業(yè)在履行其納稅義務(wù)時(shí)所支付的和潛在支付的各種資源的價(jià)值。它一般包括三個(gè)部分:所納稅款、納稅費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)成本。（1）所納稅款是直接的現(xiàn)金支出，即稅收繳款書(shū)上所列的金額，又叫“外顯成本”(explicitcost)，是納稅成本中最主要的部分。（2）納稅費(fèi)用又叫納稅的奉行費(fèi)用，是企業(yè)履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的除稅款之外的其它費(fèi)用，是間接支出，又叫“內(nèi)涵成本”（implicitcost）。（3）風(fēng)險(xiǎn)成本一般指因納稅給企業(yè)帶來(lái)或加重的風(fēng)險(xiǎn)程度，可能會(huì)導(dǎo)致潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失。

12/8/202221第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)12/5/第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)3.早期目標(biāo):稅收負(fù)擔(dān)最低化：Min稅收,即節(jié)稅：節(jié)稅的目的是減輕稅負(fù)，即少負(fù)稅。企業(yè)是最主要的節(jié)稅籌劃者。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收籌劃很普遍。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃叫做節(jié)稅計(jì)劃；對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，稅收籌劃則叫做收入安排。

4.中級(jí)目標(biāo):稅后利潤(rùn)最大化:（Max當(dāng)期利潤(rùn)）5.最高目標(biāo):企業(yè)價(jià)值最大化:（Max長(zhǎng)遠(yuǎn)利潤(rùn)）12/8/202222第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)12/5/稅務(wù)籌劃與企業(yè)關(guān)系企業(yè)目標(biāo)：盈利稅后利潤(rùn)最大化

非稅成本財(cái)務(wù)管理企業(yè)成本稅收成本稅收籌劃12/8/202223稅務(wù)籌劃與企業(yè)關(guān)系企業(yè)目標(biāo)：盈利稅后利潤(rùn)最大化法律性原則綜合性原則管理性原則第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)合法性原則自我保護(hù)原則規(guī)范性原則綜合利益最大化原則社會(huì)責(zé)任原則穩(wěn)健性原則超前性原則節(jié)約性原則時(shí)效性原則

稅務(wù)籌劃可以采用不同的手段和方法，但稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循一定的原則，以達(dá)到減輕納稅人納稅義務(wù)和貫徹國(guó)家政策的目的。這些原則可以歸納為三類九項(xiàng)：12/8/202224法律性原則第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)合法性第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)一、法律性原則（一）合法性原則

依照稅法的規(guī)定,在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以合法地選擇繳納稅款最少、稅收利益最大的納稅方案。稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區(qū)別，如果采取非法手段進(jìn)行所謂稅收籌劃，那么從本質(zhì)上看就已不屬于稅收籌劃范圍了。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵循符合稅收法律規(guī)定的原則，這是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。12/8/202225第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)一、法律性原則（一）合法性原則12第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)一、法律性原則（二）自我保護(hù)原則納稅人進(jìn)行稅收籌劃,應(yīng)該具備自我保護(hù)意識(shí)。也就是稅收籌劃要在合法性原則的前提下進(jìn)行，納稅人要時(shí)刻注意其籌劃行為離不合法的距離，這就是納稅人的一種自我保護(hù)意識(shí)。自我保護(hù)原則實(shí)質(zhì)上是合法性原則的一種內(nèi)涵延伸。因此，納稅人為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，應(yīng)當(dāng)注意增強(qiáng)法制觀念、熟練掌握稅收法律和法規(guī)和熟練掌握相關(guān)問(wèn)題的處理技巧。12/8/202226第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)一、法律性原則（二）自我保護(hù)原則1第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)一、法律性原則（三）規(guī)范性原則稅收籌劃不僅僅是稅務(wù)單方面的問(wèn)題，還涉及到許多其他方面，包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等領(lǐng)域，金融、制造等行業(yè)，國(guó)內(nèi)、國(guó)外等區(qū)域。稅收籌劃必須要遵循各領(lǐng)域、行業(yè)、區(qū)域約定俗成或明文規(guī)定的各種規(guī)章制度和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)籌劃上要遵循財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在行業(yè)籌劃上要遵循各行業(yè)制定的規(guī)章制度,在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范。總而言之，必須以規(guī)范的行為方式和方法，制定相應(yīng)的籌劃方案。12/8/202227第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)一、法律性原則（三）規(guī)范性原則12第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（一）綜合利益最大化原則納稅人在籌劃稅收方案時(shí)，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)綜合收益，即要考慮納稅人綜合利益的最大化，而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。除此之外，在進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇時(shí)，不能只考慮某一個(gè)稅種的負(fù)擔(dān)，還要考慮與之相關(guān)聯(lián)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，綜合衡量，力求整體稅負(fù)和長(zhǎng)期稅負(fù)最輕。12/8/202228第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（一）綜合利益最大化第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（一）綜合利益最大化原則

例題：某企業(yè)位于市區(qū)，2009年度實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售額117萬(wàn)元，與其相關(guān)的外購(gòu)貨物成本不含稅金額70萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額11.9萬(wàn)元，其他成本費(fèi)用9萬(wàn)元，試分析選擇納稅人的身份，并比較稅后凈收益的大小。

12/8/202229第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（一）綜合利益最大化第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（二）社會(huì)責(zé)任原則進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須要考慮作為一個(gè)社會(huì)成員的納稅人所應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)稅收籌劃目的應(yīng)該在納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，在企業(yè)行使納稅義務(wù)的同時(shí)，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的稅收權(quán)益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家宏觀政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于納稅人對(duì)國(guó)家政策作出正確積極的回應(yīng),稅收籌劃意味著納稅人對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。而且，由于稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有一致性和同步性的關(guān)系，稅收籌劃的普及本身就意味著納稅人稅收法律意識(shí)的提高，這也符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的要求。12/8/202230第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（二）社會(huì)責(zé)任原則1第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（三）穩(wěn)健性原則

由于影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因素的復(fù)雜性,常常有些非主觀所能決定的因素發(fā)生變動(dòng),從而導(dǎo)致各種節(jié)稅的技術(shù)和方法也都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等。因此，稅收籌劃也具有一定的不確定性,為了提高成功率，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，盡可能對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的變化及其變化趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，對(duì)影響稅收籌劃的相關(guān)因素進(jìn)行必要的分析,降低風(fēng)險(xiǎn)程度，以保證納稅人能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。所以，稅收籌劃在追求納稅人綜合利益最大化的同時(shí)，必須注意籌劃的穩(wěn)健性。12/8/202231第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（三）穩(wěn)健性原則12第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)三、管理性原則（一）超前性原則稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生之前,這既是稅收籌劃區(qū)別于偷稅的的重要特征之一,也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)在進(jìn)行事前籌劃時(shí),要兼顧各相關(guān)稅種進(jìn)行比較,要全面考察相關(guān)年度的納稅資料,立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)過(guò)程,全面衡量；在考慮本身直接應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收以外,同時(shí)也應(yīng)兼顧交易對(duì)方的課稅情況以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性,從而采取相應(yīng)的籌劃。這一切也必須是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行。12/8/202232第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)三、管理性原則（一）超前性原則12納稅籌劃的超前意識(shí):12/8/202233納稅籌劃的超前意識(shí):12/5/202233第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)三、管理性原則（二）節(jié)約性原則稅收籌劃可以使納稅人獲得利益，但稅收籌劃總是要支付一定的成本的，不論是納稅人自己籌劃，還是聘請(qǐng)外部專業(yè)稅收籌劃顧問(wèn)，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的,當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。可見(jiàn)，所以納稅人進(jìn)行籌劃時(shí)要遵循節(jié)約性原則，盡量使籌劃成本費(fèi)用降低到最小程度，使籌劃收益達(dá)到最大程度。12/8/202234第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)三、管理性原則（二）節(jié)約性原則12第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)三、管理性原則（三）時(shí)效性原則任何稅收籌劃的方案都是在一定的地區(qū)、一定的時(shí)間、一定的法律環(huán)境條件下，以一定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為背景制定的，具有針對(duì)性和時(shí)效性。所以納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能寄希望與一成不變的模式,而應(yīng)遵循適時(shí)調(diào)整的原則。根據(jù)自身所處的行業(yè)，所在的地區(qū)和所處的時(shí)間環(huán)境，制定適合自己的稅收籌劃方案。同時(shí)密切注意國(guó)家有關(guān)稅收法律法規(guī)的變化，并根據(jù)國(guó)家稅收法律環(huán)境的變化及時(shí)修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，使之符合國(guó)家稅收政策法令的規(guī)定。12/8/202235第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)三、管理性原則（三）時(shí)效性原則12

（一）稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；

（二）稅收違法風(fēng)險(xiǎn)；

（三）信譽(yù)與政策損失風(fēng)險(xiǎn)；

（四）投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)；

（五）經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)四、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)12/8/202236（一）稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；（二）稅收違第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)五、稅務(wù)籌劃及其相關(guān)概念（一）欠稅

欠稅是納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。造成欠稅的原因較多，有主觀原因，也有客觀原因。若是因主觀原因造成的欠稅，屬故意欠稅；若是因客觀原因造成的欠稅，屬非故意欠稅。“納稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。”12/8/202237第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)五、稅務(wù)籌劃及其相關(guān)概念12第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)五、稅務(wù)籌劃及其相關(guān)概念（二）逃稅

逃稅，國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》上的解釋為逃稅一詞指的是“以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收?！?009年2月28日十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過(guò)了《刑法修正案（七）》并自當(dāng)日起施行，“偷稅”這一概念就從我國(guó)《刑法》中消失了，取而代之的是“逃避繳納稅款”。12/8/202238第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)五、稅務(wù)籌劃及其相關(guān)概念12第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)（二）逃稅

新條文：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。”12/8/202239第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)（二）逃稅12/5/第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)（二）逃稅新條文：“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！?/p>

12/8/202240第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)（二）逃稅12/5/第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)（三）抗稅抗稅是以暴力或威脅方法拒不繳納稅款的行為。抗稅是納稅人抗拒按稅收法規(guī)制度履行納稅義務(wù)的違法行為。如拒不按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，拒不提供納稅資料，拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，采取聚眾鬧事，威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)于部等，均屬抗稅行為?？苟惽楣?jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款，處以拒繳稅款五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法處罰。

12/8/202241第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)（三）抗稅12/5/2022第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)（四）騙稅：騙稅是指納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，有騙取出口退稅行為的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。依據(jù)《刑法》第二百零四條的規(guī)定，犯騙取出口退稅罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；騙取國(guó)家出口退稅數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。12/8/202242第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)（四）騙稅：12/5/202第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)（五）避稅避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。

何為避稅？在我國(guó)，至今還沒(méi)有關(guān)于避稅的法律定義，而在國(guó)外有關(guān)論著中有明確的界定。例如：荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局編的《國(guó)際稅收辭匯》對(duì)避稅下的定義是：“避稅一詞指的是用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)。通常表示為納稅人通過(guò)個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞和缺陷，謀取稅收利益?！北芏愲m然在形式上符合稅法條文的規(guī)定，但在本質(zhì)上卻是與立法精神相違背的。例如：12/8/202243第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)（五）避稅12/5/2022第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)（五）避稅1.我國(guó)對(duì)酒課以重稅，張三因此戒了酒，改為喝茶。分析：（1）免卻了煙酒稅的重負(fù)；（2）采取了不消費(fèi)的合法手段；（3）符合了政府關(guān)于煙酒消費(fèi)稅的抑制煙酒消費(fèi)的立法意圖之一。2.美國(guó)32歲的Tom以其不滿一周歲的兒子的名義購(gòu)買(mǎi)了一套住房。分析：（1）免卻了遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)；（2）采取了形式上合法的手段；但（3）鉆了法律的空子；（4）違背了政府關(guān)于遺產(chǎn)稅的立法意圖：在遺產(chǎn)代際轉(zhuǎn)移時(shí)，通過(guò)征稅手段，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，緩解兩極分化；限制不勞而獲。

思考題：試分析稅務(wù)籌劃與欠稅、逃稅、抗稅、騙稅和避稅的異同？12/8/202244第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)（五）避稅12/5/2022節(jié)稅避稅偷、逃、抗、欠、騙稅等

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁12/8/202245節(jié)稅避稅偷、逃、抗、（一）按稅收籌劃需求的主體不同進(jìn)行分類

所謂稅收籌劃需求主體是指需要進(jìn)行稅收籌劃的主體，即誰(shuí)需要進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃是應(yīng)需求主體的需要而產(chǎn)生的，不同的需求主體有不同的稅收籌劃需求。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法一、稅務(wù)籌劃的類型12/8/202246第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法一、法人稅收籌劃主要是對(duì)法人的組建、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置、籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、核算、分配等活動(dòng)進(jìn)行的稅收籌劃。自然人稅收籌劃主要是在個(gè)人投資理財(cái)領(lǐng)域進(jìn)行。自然人人數(shù)眾多，西方許多國(guó)家以個(gè)人所得稅或財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種，而且稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜，因而自然人稅收籌劃有相當(dāng)規(guī)模。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法12/8/202247法人稅收籌劃主要是對(duì)法人的組建、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置、籌資、投資、運(yùn)（二）按稅收籌劃供給主體進(jìn)行分類自行稅收籌劃是指由稅收籌劃主體自身為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)所進(jìn)行的稅收籌劃。自行稅收籌劃要求需求主體擁有掌握稅收籌劃業(yè)務(wù)技能，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、方式的巧妙安排，達(dá)到規(guī)制或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。委托稅收籌劃是指需求主體委托稅務(wù)代理人或稅收籌劃專家進(jìn)行的稅收籌劃。由于稅務(wù)代理人或稅收籌劃專家具有豐富的稅收專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的稅收籌劃技能，制定的稅收籌劃方案的成功率相對(duì)比較高。雖然委托稅收籌劃需要支付一定的費(fèi)用，承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，但成本與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)自行稅收籌劃要低，因此委托稅收籌劃是效率比較高、效果比較好的一種稅收籌劃形式。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法12/8/202248（二）按稅收籌劃供給主體進(jìn)行分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類（三）按稅收籌劃范圍大小的不同進(jìn)行分類按稅收籌劃范圍進(jìn)行分類，稅收籌劃可分為整體稅收籌劃和專項(xiàng)稅收籌劃。整體稅收籌劃是指對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)壬娑惢顒?dòng)進(jìn)行的全面整體的稅收籌劃。專項(xiàng)稅收籌劃是指針對(duì)納稅人某項(xiàng)或幾項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或投資理財(cái)決策活動(dòng)或某稅種或幾個(gè)稅種進(jìn)行的專門(mén)項(xiàng)目的稅收籌劃。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法12/8/202249（三）按稅收籌劃范圍大小的不同進(jìn)行分類第一節(jié)稅收籌劃的概念（四）按稅收籌劃稅種的不同進(jìn)行分類

稅收籌劃可分為流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃、所得稅的稅收籌劃、財(cái)產(chǎn)稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、行為目的稅的稅收籌劃等等。由于流轉(zhuǎn)稅和所得稅是我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)中最主要的兩種稅類，因而也是納稅人稅收籌劃需求最大的兩個(gè)稅類。

流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃主要是圍繞納稅人身份、銷(xiāo)售方式、貨款結(jié)算方式、銷(xiāo)售額、適用稅率、稅收優(yōu)惠等納稅相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行的稅收籌劃。

所得稅稅收籌劃主要是圍繞收入實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)方式、成本核算、費(fèi)用列支、折舊方法、捐贈(zèng)、籌資方式、投資方向、設(shè)備購(gòu)置、機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅收政策等涉稅項(xiàng)目的稅收籌劃。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法12/8/202250（四）按稅收籌劃稅種的不同進(jìn)行分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分（五）按稅收籌劃環(huán)節(jié)的不同為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)母鱾€(gè)環(huán)節(jié)都存在決策問(wèn)題，同時(shí)也伴隨著稅收籌劃的發(fā)生。按稅收籌劃環(huán)節(jié)的不同，稅收籌劃可分為企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃、投資決策的稅收籌劃、籌資方式的稅收籌劃、經(jīng)營(yíng)策略的稅收籌劃、產(chǎn)銷(xiāo)決策的稅收籌劃、成本費(fèi)用核算的稅收籌劃、利潤(rùn)分配的稅收籌劃等。按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)不同環(huán)節(jié)進(jìn)行的稅收籌劃一般也可稱為環(huán)節(jié)稅收籌劃。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法12/8/202251（五）按稅收籌劃環(huán)節(jié)的不同為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類第一節(jié)稅收籌（六）按稅務(wù)籌劃涉及的區(qū)域進(jìn)行分類按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。

國(guó)內(nèi)稅收籌劃是指在一國(guó)的稅收管轄權(quán)下，稅收籌劃主體利用本國(guó)的稅收政策和稅收法律規(guī)定謀取稅收利益的活動(dòng)行為。國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀條件在于各國(guó)稅法的差異。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法12/8/202252（六）按稅務(wù)籌劃涉及的區(qū)域進(jìn)行分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法二、稅務(wù)籌劃的方法（一）國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃

國(guó)內(nèi)稅收籌劃的基本思路是：1、利用本國(guó)稅法規(guī)定的差異實(shí)施稅收籌劃（1）利用地區(qū)稅負(fù)差異實(shí)施納稅籌劃;（2）利用行業(yè)稅負(fù)差異實(shí)施納稅籌劃;（3）利用不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)稅負(fù)的差異實(shí)稅籌劃;（4）利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定來(lái)進(jìn)行納稅籌劃;（5）利用特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠實(shí)施納稅籌劃。12/8/202253第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法二、稅務(wù)籌劃的方法12/5/2第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法（一）國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃

2、利用稅法缺陷實(shí)施稅收籌劃（1）利用稅法中存在的選擇性條文實(shí)施籌劃。（2）利用稅法條文過(guò)于具體實(shí)施納稅籌劃。因?yàn)槿魏尉唧w的東西都不可能包羅萬(wàn)象，很可能越具體的法律規(guī)定越隱含著缺陷。

（3）利用稅法條文不確定實(shí)施納稅籌劃。稅法的有關(guān)規(guī)定不是特別具體，納稅人可以從自身利益出發(fā)據(jù)以制定納稅方案，同時(shí)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅。12/8/202254第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法（一）國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃

2、利用稅（二）國(guó)際稅收籌劃

1、利用各國(guó)稅制體系的差別

各國(guó)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和法律制度的差別，其稅收體系中的稅種構(gòu)成明顯不同。有的國(guó)家公司所得稅、個(gè)人所得稅、資本利得稅同時(shí)開(kāi)征，且征收管理規(guī)范而嚴(yán)格。而有的國(guó)家則基本上不征資本利得稅，即便開(kāi)征，開(kāi)征范圍也比較狹窄，寬免項(xiàng)目多。在個(gè)人所得稅申報(bào)征收過(guò)程中，有的國(guó)家實(shí)行綜合課征制，而有的國(guó)家則采用分類課征制。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法12/8/202255（二）國(guó)際稅收籌劃

1、利用各國(guó)稅制體系的差別

（二）國(guó)際稅收籌劃

2、利用各國(guó)稅收管轄權(quán)的差別

稅收管轄權(quán)是指一國(guó)在征稅方面行使的具有法律效力的管理權(quán)力，它按屬人、屬地原則及屬人兼屬地原則可分為居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)三種。從而使得納稅人在某國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)而在另一國(guó)可能就沒(méi)有納稅義務(wù)。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法12/8/202256（二）國(guó)際稅收籌劃

2、利用各國(guó)稅收管轄權(quán)的差別

（二）國(guó)際稅收籌劃

3、利用各國(guó)稅基范圍寬窄的差別

跨國(guó)納稅籌劃主要涉及直接稅，即所得稅和資本利得稅是其籌劃的著力點(diǎn)。間接稅在消費(fèi)地征稅的原則比較統(tǒng)一，銷(xiāo)售收入的確認(rèn)也缺乏彈性，故它不是籌劃的重點(diǎn)稅類。所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，即收入減除成本、費(fèi)用，各國(guó)法律對(duì)稅前可減除的成本、費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)有很大不同。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法12/8/202257（二）國(guó)際稅收籌劃

3、利用各國(guó)稅基范圍寬窄的差別

（二）國(guó)際稅收籌劃

4、利用各國(guó)稅率高低的差別

應(yīng)納稅額的多少除了稅基的寬窄之外，還取決于稅率的高低。稅率是世界各國(guó)稅收制度中差別最大的一個(gè)要素，是跨國(guó)納稅籌劃所要考慮的重要因素之一。各國(guó)稅種特別是公司所得稅多采用兩種稅率形式，即比例稅率和累進(jìn)稅率。同樣是對(duì)所得額征稅，有的國(guó)家采用比例稅率征收，有的國(guó)家則采用累進(jìn)稅率征收。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法12/8/202258（二）國(guó)際稅收籌劃

4、利用各國(guó)稅率高低的差別

（二）國(guó)際稅收籌劃

5、利用各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的差別

各國(guó)出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的往往會(huì)在稅收上實(shí)行一些優(yōu)惠政策。尤其是發(fā)展中國(guó)家，資金的短缺嚴(yán)重制約其發(fā)展，為了吸引更多的國(guó)際投資，它們對(duì)外國(guó)投資者獨(dú)資或合資開(kāi)辦的企業(yè)提供大量稅收優(yōu)惠，在納稅方面給予外商超國(guó)民待遇。雖然WTO的重要原則是國(guó)民待遇，各種企業(yè)平等納稅，但因各國(guó)情況差別太大，稅收優(yōu)惠一時(shí)還難以消除。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法12/8/202259（二）國(guó)際稅收籌劃

5、利用各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的差別

（二）國(guó)際稅收籌劃

6、利用各國(guó)稅收征收管理水平的差別

各國(guó)在稅收征收管理方面都有相應(yīng)的法律規(guī)定，但在管理水平和執(zhí)法效果上卻存在較大差異。一般來(lái)講，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家征管水平較高，征管漏洞少；而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期的發(fā)展中國(guó)家，征管效果較差，存在稅款大量的漏失。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法12/8/202260（二）國(guó)際稅收籌劃

6、利用各國(guó)稅收征收管理水平的差別

（二）國(guó)際稅收籌劃

7、利用各國(guó)反避稅措施的差別

避稅與反避稅是一對(duì)矛盾，政府不斷針對(duì)納稅人的避稅手段出臺(tái)應(yīng)對(duì)措施。但各國(guó)的反避稅的措施規(guī)定是有差別的，在有些國(guó)家明文規(guī)定屬于非法的行為，在有些國(guó)家由于反避稅措施的缺乏卻仍屬于合法行為。這又往往會(huì)給跨國(guó)避稅提供發(fā)揮的空間。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法12/8/202261（二）國(guó)際稅收籌劃

7、利用各國(guó)反避稅措施的差別

（二）國(guó)際稅收籌劃

8、對(duì)國(guó)際避稅地的利用

國(guó)際避稅地是指一國(guó)或地區(qū)的政府為了吸引資本流入，允許并鼓勵(lì)外國(guó)政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)的特定區(qū)域，投資者和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)在此區(qū)域內(nèi)可以享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。一般情況下，納稅人通過(guò)下列行為進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要用到避稅地：利潤(rùn)劃撥；通過(guò)稅收協(xié)定來(lái)分配稅后利潤(rùn)；把稅前利潤(rùn)撥往低稅負(fù)管轄權(quán)區(qū)域：使行政人員報(bào)酬的稅負(fù)最小化。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法12/8/202262（二）國(guó)際稅收籌劃

8、對(duì)國(guó)際避稅地的利用

國(guó)際第五節(jié)稅務(wù)代理概述一、稅務(wù)代理的概念：稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理各項(xiàng)稅務(wù)事宜的總稱。二、稅務(wù)代理的特點(diǎn)：

1.中介獨(dú)立性：2.智能服務(wù)性：3.權(quán)責(zé)對(duì)等性：4.相互自愿性：5.操作規(guī)范性：12/8/202263第五節(jié)稅務(wù)代理概述一、稅務(wù)代理的概念：12/5/2022第五節(jié)稅務(wù)代理概述三、稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍：

2005.9.16，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》，自2006年2月1日起施行。規(guī)定了注冊(cè)稅務(wù)師是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)，從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。重新規(guī)定了稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍：1.涉稅服務(wù)：代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書(shū)，以及開(kāi)展稅務(wù)咨詢（顧問(wèn)）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。2.鑒證業(yè)務(wù)：注冊(cè)稅務(wù)師可承辦下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證；（2）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證；（3）國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。12/8/202264第五節(jié)稅務(wù)代理概述三、稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍：12/5/20第五節(jié)稅務(wù)代理概述四、稅務(wù)代理的影響因素：（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是其產(chǎn)生的前提條件：

（二）稅收制度的復(fù)雜性是其必要條件：（三）稅制模式是決定稅務(wù)代理規(guī)模的決定因素：

（四）稅收法制環(huán)境是制約稅務(wù)代理的外部因素。12/8/202265第五節(jié)稅務(wù)代理概述四、稅務(wù)代理的影響因素：12/5/20第五節(jié)稅務(wù)代理概述五、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)：稅務(wù)師事務(wù)所由注冊(cè)稅務(wù)師出資設(shè)立。稅務(wù)師事務(wù)所的組織形式為有限責(zé)任制稅務(wù)師事務(wù)所和合伙制稅務(wù)師事務(wù)所，以及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他形式。經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，依法納稅。經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)需要開(kāi)展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的，必須在本機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)代理部，配備五名以上經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定注冊(cè)的稅務(wù)師，并報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，方能從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。12/8/202266第五節(jié)稅務(wù)代理概述五、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)：12/5/20226第五節(jié)稅務(wù)代理概述六、稅務(wù)代理的法律責(zé)任

規(guī)范稅務(wù)代理法律責(zé)任的法律是《中華人民共和國(guó)民法通則》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。承擔(dān)的法律責(zé)任既包括民事法律責(zé)任，也包括刑事法律責(zé)任。（一）委托方的法律責(zé)任：如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊(cè)稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)，其中，納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。12/8/202267第五節(jié)稅務(wù)代理概述六、稅務(wù)代理的法律責(zé)任12/5/202第五節(jié)稅務(wù)代理概述（二）受托方的法律責(zé)任：稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第98條：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性。（三）屬于共同法律責(zé)任的處理：代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法仍然進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法不表示反對(duì)的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。12/8/202268第五節(jié)稅務(wù)代理概述（二）受托方的法律責(zé)任：12/5/20謝謝大家12/8/202269謝謝大家12/5/202269第一章稅務(wù)籌劃概述

幾乎100%的企業(yè)都逃稅，幾乎100%的企業(yè)都多繳稅?！獓?guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)學(xué)院高金平教授12/8/202270第一章稅務(wù)籌劃概述幾乎100%的企業(yè)都逃稅，幾學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求：1.理解稅務(wù)籌劃的概念和意義2.理解稅務(wù)籌劃的動(dòng)因和目標(biāo)3.掌握稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)4.掌握稅務(wù)籌劃的類型和方法5.了解稅務(wù)代理的相關(guān)概念12/8/202271學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求：1.理解稅務(wù)籌劃的概念和意義12/5/202第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義一、稅務(wù)籌劃的起源：

稅收是一個(gè)古老的范疇，有國(guó)家，就有國(guó)家的征稅。無(wú)意識(shí)的稅收籌劃很早：有稅收就有籌劃。（如荷蘭15世紀(jì)海運(yùn)船只，船身很大很圓，而甲板很窄）1.有意識(shí)的稅收籌劃作為稅務(wù)咨詢的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，起源與稅務(wù)咨詢有著密切的關(guān)系，是工業(yè)企業(yè)計(jì)劃的一個(gè)組成部分。（19世紀(jì)中葉意大利）12/8/202272第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義一、稅務(wù)籌劃的起源：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義一、稅務(wù)籌劃的起源：

2.稅務(wù)籌劃的法律根據(jù)：1935年英國(guó)上議院議員湯慕林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”這一稅案所做的聲明。他指出：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中獲得利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅?！睖搅志羰康挠^點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同，英國(guó)、澳大利亞、美國(guó)在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一法律原則精神。12/8/202273第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義一、稅務(wù)籌劃的起源：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義一、稅務(wù)籌劃的起源：

3.稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的實(shí)施機(jī)構(gòu)：歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)。1959年在法國(guó)巴黎由5個(gè)歐洲國(guó)家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立，其會(huì)員是稅務(wù)顧問(wèn)和從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體，目前該聯(lián)合會(huì)共有會(huì)員15萬(wàn)。4.納稅籌劃的學(xué)術(shù)研究：對(duì)稅收籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開(kāi)始，代表作：《企業(yè)稅收籌劃》（SchokenhoffH.H.肖肯霍夫（德國(guó)），刊載于1959年出版的《工業(yè)企業(yè)計(jì)劃》文集），被認(rèn)為是“納稅籌劃”一詞比較早的出現(xiàn)。20世紀(jì)80年代以后，在納稅籌劃業(yè)務(wù)廣泛開(kāi)展的同時(shí)，稅務(wù)籌劃的理論研究文章、刊物、書(shū)籍更是不斷出現(xiàn)，進(jìn)一步推動(dòng)了納稅籌劃的深入研究。12/8/202274第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義一、稅務(wù)籌劃的起源：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：

1.國(guó)外學(xué)者的定義：（1）荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBF），在其編著的《國(guó)際稅收詞匯》中下的定義是：稅收籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。（2）印度稅務(wù)專家N·G雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書(shū)中稱：稅收籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。（3）美國(guó)南加州大學(xué)的W·B梅格斯博士在與R·F梅格斯合著的，已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫(xiě)道：人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。12/8/202275第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：2.國(guó)內(nèi)學(xué)者的定義：（1）唐騰翔、唐向在《稅務(wù)》1993年第5期《國(guó)際稅收籌劃》一文中稱：稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益。（2）邵曉平在《財(cái)經(jīng)貿(mào)易》1994年第9期《我國(guó)企業(yè)稅收籌劃初探》一文中稱：稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指在稅法許可的范圍內(nèi)，當(dāng)同時(shí)存在多個(gè)納稅方案的選擇時(shí)，納稅人有意識(shí)地選擇稅負(fù)最輕或稅后利益最大的一種納稅設(shè)計(jì)行為。（3）中國(guó)人民大學(xué)張中秀教授在他2001年主編的《納稅籌劃寶典》一書(shū)中采用了“納稅籌劃”這個(gè)概念。稱納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利用納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、退稅籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。12/8/202276第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：3.國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)的三個(gè)共性：（1）稅務(wù)籌劃的前提是遵守或者說(shuō)至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范，如梅格斯博士在其定義中使用“合理而又合法”，唐騰翔、邵曉平等在其定義中均限定在“稅法許可的范圍內(nèi)”進(jìn)行描述；（2）稅務(wù)籌劃的目的十分明確，就是“交納最低的稅收”，或者“獲得最大的稅后利益”；（3）稅務(wù)籌劃具有事前籌劃性，它通過(guò)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的事先規(guī)劃和安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。12/8/202277第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：4.概念：

稅務(wù)籌劃是納稅人在不違反國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，充分利用各種有利的稅收政策，采用合法合理或非違法的手段，事先合理安排自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，選擇能實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化目標(biāo)的納稅方案的一種涉稅經(jīng)濟(jì)行為。（1）納稅籌劃的主體是納稅人;（2）納稅籌劃的前提是不違反稅法;（3）納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)行為。12/8/202278第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：4.概念：

稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅；廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅、又包括避稅，還包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。節(jié)稅的范圍相對(duì)較窄，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁僅限于間接稅，手段比較單一，而避稅的彈性和空間則比較大。在企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既可單獨(dú)采用、也可同時(shí)采用。12/8/202279第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：5.概念辨析：“稅務(wù)籌劃”一詞來(lái)源于英文的“Taxplanning”。與其相關(guān)的概念:稅務(wù)籌劃（118萬(wàn)）；稅收籌劃（270萬(wàn)）；納稅籌劃（127萬(wàn)）；征稅籌劃（27.6萬(wàn)）；稅收策劃（102萬(wàn)）；納稅策劃（347萬(wàn)）；稅務(wù)策劃（18.1萬(wàn)）；思考題目：1.哪一個(gè)概念更好？2.稅務(wù)籌劃的主體是否包括政府？12/8/202280第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：12/5第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義三、稅務(wù)籌劃的意義：1.有利于提高納稅人的納稅意識(shí)；2.有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化；3.有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平；4.有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置；5.有助于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看有利于增加國(guó)家稅收收入；6.有利于不斷健全和完善稅制。12/8/202281第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義三、稅務(wù)籌劃的意義：12/5第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)一、稅務(wù)籌劃的動(dòng)因：（一）稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，但是有特定的界限，與企業(yè)的義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：（二）稅務(wù)籌劃的主觀動(dòng)因：利益驅(qū)動(dòng)（三）稅務(wù)籌劃的客觀條件：稅法差異和缺陷12/8/202282第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)一、稅務(wù)籌劃的動(dòng)因：12/5

二、稅收籌劃的理論依據(jù)

（一）稅收調(diào)控理論與稅收籌劃

只要稅收存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過(guò)稅收利益差別來(lái)引導(dǎo)納稅主體行為，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更關(guān)注納稅主體對(duì)稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。而稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)12/8/202283二、稅收籌劃的理論依據(jù)第三節(jié)稅收籌劃的理論依（二）稅收價(jià)格理論與稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代財(cái)政理論認(rèn)為稅收的本質(zhì)是國(guó)家提供公共產(chǎn)品的價(jià)格，或者說(shuō)是人們?yōu)橄硎苷峁┑墓伯a(chǎn)品而支付的價(jià)格費(fèi)用。因?yàn)楣伯a(chǎn)品的提供需要支付費(fèi)用,政府就需要通過(guò)向社會(huì)成員征稅來(lái)補(bǔ)償。從而稅收就具有了公共產(chǎn)品的價(jià)格的性質(zhì)。稅收價(jià)格理論指出了稅收征納雙方的各自的地位與身份：政府可以看成是公共產(chǎn)品的提供者，是賣(mài)方；納稅人可以看成是公共產(chǎn)品的消費(fèi)者，是買(mǎi)方。

第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)12/8/202284（二）稅收價(jià)格理論與稅務(wù)籌劃第三節(jié)稅收籌劃（三）組織行為學(xué)理論與稅務(wù)籌劃

目前各國(guó)的財(cái)政收入一般有兩個(gè)主要部分，即稅與費(fèi)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅與費(fèi)是有區(qū)別的，從形式上看，稅收支出與獲得的利益——公共物品之間不具有直接的聯(lián)系；而費(fèi)用與獲得的利益——個(gè)人服務(wù)具有直接的關(guān)系。其次，稅收的納稅對(duì)象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人，具有普遍性、統(tǒng)一性，支付與收益并不具有對(duì)等性；而費(fèi)則是針對(duì)特定的受益者。最后，稅收是政府的集中性收入，一般不具有特定的用途，而費(fèi)則具有特定的用途。第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)12/8/202285（三）組織行為學(xué)理論與稅務(wù)籌劃第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二

（四）企業(yè)契約理論與稅務(wù)籌劃

科斯的企業(yè)契約理論認(rèn)為：企業(yè)的實(shí)質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，從整體來(lái)看，企業(yè)是眾多契約組合而成的一個(gè)大契約。企業(yè)與各個(gè)利益關(guān)系人之間都有一個(gè)契約。企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一,政府為企業(yè)提供公共產(chǎn)品，企業(yè)向政府交納稅收。而股東為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，就有動(dòng)力要求經(jīng)營(yíng)者通過(guò)稅收籌劃來(lái)謀求自身利益。而經(jīng)營(yíng)者作為股東的代理人有義務(wù)和責(zé)任實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就會(huì)利用契約的不完備性和會(huì)計(jì)政策的可選擇性來(lái)籌劃稅收事宜。

第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)12/8/202286（四）企業(yè)契約理論與稅務(wù)籌劃第三節(jié)稅收籌劃的理論

（五）稅收法定原則和稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代法學(xué)理論認(rèn)為，稅收作為一個(gè)國(guó)家取得財(cái)政收入和調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要工具和手段，已經(jīng)不僅僅是一種經(jīng)濟(jì)行為，從本質(zhì)上講它是一種法律行為。稅收應(yīng)充分體現(xiàn)憲法、憲政精神。在稅法中最為重要的基本原則是稅收法定主義原則。稅收法定主義要求征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。納稅人只根據(jù)稅法的明確要求負(fù)擔(dān)其法定的稅收義務(wù)，沒(méi)有法律的明確規(guī)定，國(guó)民不承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收法定主義原則要求在稅收征納過(guò)程中應(yīng)避免道德判斷。稅收是以法律的規(guī)定執(zhí)行，國(guó)家不能超越法律的規(guī)定以道德的名義要求納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)。

第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)12/8/202287（五）稅收法定原則和稅務(wù)籌劃第三節(jié)稅收籌劃的理論依第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)1.最低目標(biāo)：恰當(dāng)履行納稅義務(wù)，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：是指納稅人帳目清楚，交納稅款準(zhǔn)確、及時(shí)，不會(huì)出現(xiàn)關(guān)于稅收方面的附加及處罰，如滯納金，罰款等。例：某企業(yè)初期生產(chǎn)規(guī)模較小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取了核定征收所得稅的稅收管理辦法，企業(yè)按時(shí)按核定額納稅。后來(lái)，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，生產(chǎn)銷(xiāo)售額越來(lái)越大，但因賬證不全，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍采取核定征收方式，核定額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際應(yīng)繳稅額，企業(yè)按時(shí)納稅，問(wèn)：該企業(yè)是否存在納稅風(fēng)險(xiǎn)？12/8/202288第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)12/5/第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)1.最低目標(biāo)：恰當(dāng)履行納稅義務(wù)，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：

案例解析：按有關(guān)規(guī)定，采取核定征收方式的納稅人，當(dāng)按其實(shí)際銷(xiāo)售額計(jì)算的應(yīng)繳稅額大于核定額時(shí)，應(yīng)按實(shí)際應(yīng)納稅額申報(bào)納稅，否則屬偷稅行為。因此，該企業(yè)一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)將按偷稅處理，納稅人面臨著很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。12/8/202289第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)12/5/第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)2.基礎(chǔ)目標(biāo):納稅成本最低化：

納稅成本(taxcompliancecost)是指企業(yè)在履行其納稅義務(wù)時(shí)所支付的和潛在支付的各種資源的價(jià)值。它一般包括三個(gè)部分:所納稅款、納稅費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)成本。（1）所納稅款是直接的現(xiàn)金支出，即稅收繳款書(shū)上所列的金額，又叫“外顯成本”(explicitcost)，是納稅成本中最主要的部分。（2）納稅費(fèi)用又叫納稅的奉行費(fèi)用，是企業(yè)履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的除稅款之外的其它費(fèi)用，是間接支出，又叫“內(nèi)涵成本”（implicitcost）。（3）風(fēng)險(xiǎn)成本一般指因納稅給企業(yè)帶來(lái)或加重的風(fēng)險(xiǎn)程度，可能會(huì)導(dǎo)致潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失。

12/8/202290第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)12/5/第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)3.早期目標(biāo):稅收負(fù)擔(dān)最低化：Min稅收,即節(jié)稅：節(jié)稅的目的是減輕稅負(fù)，即少負(fù)稅。企業(yè)是最主要的節(jié)稅籌劃者。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收籌劃很普遍。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃叫做節(jié)稅計(jì)劃；對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，稅收籌劃則叫做收入安排。

4.中級(jí)目標(biāo):稅后利潤(rùn)最大化:（Max當(dāng)期利潤(rùn)）5.最高目標(biāo):企業(yè)價(jià)值最大化:（Max長(zhǎng)遠(yuǎn)利潤(rùn)）12/8/202291第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)12/5/稅務(wù)籌劃與企業(yè)關(guān)系企業(yè)目標(biāo)：盈利稅后利潤(rùn)最大化

非稅成本財(cái)務(wù)管理企業(yè)成本稅收成本稅收籌劃12/8/202292稅務(wù)籌劃與企業(yè)關(guān)系企業(yè)目標(biāo)：盈利稅后利潤(rùn)最大化法律性原則綜合性原則管理性原則第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)合法性原則自我保護(hù)原則規(guī)范性原則綜合利益最大化原則社會(huì)責(zé)任原則穩(wěn)健性原則超前性原則節(jié)約性原則時(shí)效性原則

稅務(wù)籌劃可以采用不同的手段和方法，但稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循一定的原則，以達(dá)到減輕納稅人納稅義務(wù)和貫徹國(guó)家政策的目的。這些原則可以歸納為三類九項(xiàng)：12/8/202293法律性原則第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)合法性第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)一、法律性原則（一）合法性原則

依照稅法的規(guī)定,在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以合法地選擇繳納稅款最少、稅收利益最大的納稅方案。稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區(qū)別，如果采取非法手段進(jìn)行所謂稅收籌劃，那么從本質(zhì)上看就已不屬于稅收籌劃范圍了。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵循符合稅收法律規(guī)定的原則，這是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。12/8/202294第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)一、法律性原則（一）合法性原則12第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)一、法律性原則（二）自我保護(hù)原則納稅人進(jìn)行稅收籌劃,應(yīng)該具備自我保護(hù)意識(shí)。也就是稅收籌劃要在合法性原則的前提下進(jìn)行，納稅人要時(shí)刻注意其籌劃行為離不合法的距離，這就是納稅人的一種自我保護(hù)意識(shí)。自我保護(hù)原則實(shí)質(zhì)上是合法性原則的一種內(nèi)涵延伸。因此，納稅人為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，應(yīng)當(dāng)注意增強(qiáng)法制觀念、熟練掌握稅收法律和法規(guī)和熟練掌握相關(guān)問(wèn)題的處理技巧。12/8/202295第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)一、法律性原則（二）自我保護(hù)原則1第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)一、法律性原則（三）規(guī)范性原則稅收籌劃不僅僅是稅務(wù)單方面的問(wèn)題，還涉及到許多其他方面，包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等領(lǐng)域，金融、制造等行業(yè)，國(guó)內(nèi)、國(guó)外等區(qū)域。稅收籌劃必須要遵循各領(lǐng)域、行業(yè)、區(qū)域約定俗成或明文規(guī)定的各種規(guī)章制度和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)籌劃上要遵循財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在行業(yè)籌劃上要遵循各行業(yè)制定的規(guī)章制度,在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范?？偠灾?，必須以規(guī)范的行為方式和方法，制定相應(yīng)的籌劃方案。12/8/202296第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)一、法律性原則（三）規(guī)范性原則12第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（一）綜合利益最大化原則納稅人在籌劃稅收方案時(shí)，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)綜合收益，即要考慮納稅人綜合利益的最大化，而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。除此之外，在進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇時(shí)，不能只考慮某一個(gè)稅種的負(fù)擔(dān)，還要考慮與之相關(guān)聯(lián)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，綜合衡量，力求整體稅負(fù)和長(zhǎng)期稅負(fù)最輕。12/8/202297第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（一）綜合利益最大化第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（一）綜合利益最大化原則

例題：某企業(yè)位于市區(qū)，2009年度實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售額117萬(wàn)元，與其相關(guān)的外購(gòu)貨物成本不含稅金額70萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額11.9萬(wàn)元，其他成本費(fèi)用9萬(wàn)元，試分析選擇納稅人的身份，并比較稅后凈收益的大小。

12/8/202298第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（一）綜合利益最大化第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（二）社會(huì)責(zé)任原則進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須要考慮作為一個(gè)社會(huì)成員的納稅人所應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)稅收籌劃目的應(yīng)該在納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，在企業(yè)行使納稅義務(wù)的同時(shí)，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的稅收權(quán)益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家宏觀政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于納稅人對(duì)國(guó)家政策作出正確積極的回應(yīng),稅收籌劃意味著納稅人對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。而且，由于稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有一致性和同步性的關(guān)系，稅收籌劃的普及本身就意味著納稅人稅收法律意識(shí)的提高，這也符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的要求。12/8/202299第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（二）社會(huì)責(zé)任原則1第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（三）穩(wěn)健性原則

由于影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因素的復(fù)雜性,常常有些非主觀所能決定的因素發(fā)生變動(dòng),從而導(dǎo)致各種節(jié)稅的技術(shù)和方法也都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等。因此，稅收籌劃也具有一定的不確定性,為了提高成功率，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，盡可能對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的變化及其變化趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，對(duì)影響稅收籌劃的相關(guān)因素進(jìn)行必要的分析,降低風(fēng)險(xiǎn)程度，以保證納稅人能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。所以，稅收籌劃在追求納稅人綜合利益最大化的同時(shí)，必須注意籌劃的穩(wěn)健性。12/8/2022100第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)二、綜合性原則（三）穩(wěn)健性原則12第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)三、管理性原則（一）超前性原則稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生之前,這既是稅收籌劃區(qū)別于偷稅的的重要特征之一,也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)在進(jìn)行事前籌劃時(shí),要兼顧各相關(guān)稅種進(jìn)行比較,要全面考察相關(guān)年度的納稅資料,立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)過(guò)程,全面衡量；在考慮本身直接應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收以外,同時(shí)也應(yīng)兼顧交易對(duì)方的課稅情況以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性,從而采取相應(yīng)的籌劃。這一切也必須是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行。12/8/2022101第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)三、管理性原則（一）超前性原則12納稅籌劃的超前意識(shí):12/8/2022102納稅籌劃的超前意識(shí):12/5/202233第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)三、管理性原則（二）節(jié)約性原則稅收籌劃可以使納稅人獲得利益，但稅收籌劃總是要支付一定的成本的，不論是納稅人自己籌劃，還是聘請(qǐng)外部專業(yè)稅收籌劃顧問(wèn)，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的,當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。可見(jiàn)，所以納稅人進(jìn)行籌劃時(shí)要遵循節(jié)約性原則，盡量使籌劃成本費(fèi)用降低到最小程度，使籌劃收益達(dá)到最大程度。12/8/2022103第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)三、管理性原則（二）節(jié)約性原則12第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)三、管理性原則（三）時(shí)效性原則任何稅收籌劃的方案都是在一定的地區(qū)、一定的時(shí)間、一定的法律環(huán)境條件下，以一定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為背景制定的，具有針對(duì)性和時(shí)效性。所以納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能寄希望與一成不變的模式,而應(yīng)遵循適時(shí)調(diào)整的原則。根據(jù)自身所處的行業(yè)，所在的地區(qū)和所處的時(shí)間環(huán)境，制定適合自己的稅收籌劃方案。同時(shí)密切注意國(guó)家有關(guān)稅收法律法規(guī)的變化，并根據(jù)國(guó)家稅收法律環(huán)境的變化及時(shí)修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，使之符合國(guó)家稅收政策法令的規(guī)定。12/8/2022104第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)三、管理性原則（三）時(shí)效性原則12

（一）稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；

（二）稅收違法風(fēng)險(xiǎn)；

（三）信譽(yù)與政策損失風(fēng)險(xiǎn)；

（四）投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)；

（五）經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)四、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)12/8/2022105（一）稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；（二）稅收違第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)五、稅務(wù)籌劃及其相關(guān)概念（一）欠稅

欠稅是