第七章 企業(yè)所得稅的納稅籌劃課件

納稅籌劃納稅籌劃第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)稅率的納稅籌劃第三節(jié)收入的納稅籌劃第四節(jié)稅前扣除的納稅籌劃第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第七章企業(yè)所得稅的納稅籌劃

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。但是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。第七章企業(yè)所得稅的納稅籌劃

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、納稅義第一節(jié)企業(yè)所得稅概述（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述（一）居民企業(yè)

二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源與中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的

三、稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。比例稅率簡單易行，透明度高，不會(huì)因征稅而改變企業(yè)間收入分配比例，有利于促進(jìn)效率的提高?，F(xiàn)行規(guī)定是：1．基本稅率為25％。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2．預(yù)提所得稅稅率為20％。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)減按10％的稅率。三、稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。比例稅率簡四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每—每個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）收入總額（二）不征稅收入和免稅收入（三）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

1．扣除項(xiàng)目的范圍企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）收入總額四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2．扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目可按照實(shí)際發(fā)生額或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。（1）工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。①企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分準(zhǔn)予扣除。③除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2．5％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2．扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（4）利息費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除。①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（5）借款費(fèi)用。①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。（6）匯兌損失。匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（5）借款費(fèi)用。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5％。（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅生度扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（9）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（10）保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（11）租賃費(fèi)。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（9）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（12）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（13）公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（12）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（14）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（15）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（14）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（16）資產(chǎn)損失。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（17）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（16）資產(chǎn)損失。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（四）不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2．企業(yè)所得稅稅款。3．稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。4．罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（四）不得扣除的項(xiàng)目四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算5．超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6．贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9．與取得收入無關(guān)的其他支出。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算5．超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（五）、虧損彌補(bǔ)虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（五）、虧損彌補(bǔ)五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)是由于資本投資而形成的財(cái)產(chǎn)，對(duì)于資本性支出以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。稅法規(guī)定，納入稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)是由于資本投資而形成的財(cái)產(chǎn)六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式為：居民企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）境外所得抵扣稅額的計(jì)算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：超對(duì)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）境外所得抵扣稅額的計(jì)算六、應(yīng)納稅額的計(jì)算抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額六、應(yīng)納稅額的計(jì)算抵免限額，是指企業(yè)來源于中六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（三）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：1．股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。2．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。3．其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的七、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠，是指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特點(diǎn)企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。七、稅收優(yōu)惠八、源泉扣繳對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。八、源泉扣繳九、征收管理（一）納稅地點(diǎn)（二）納稅期限（三）納稅申報(bào)九、征收管理（一）納稅地點(diǎn)第二節(jié) 稅率的納稅籌劃一、法律規(guī)定新法實(shí)施后企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%,國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%,小型微利企業(yè)20%。

第二節(jié) 稅率的納稅籌劃一、法律規(guī)定第二節(jié) 稅率的納稅籌劃二、籌劃思路對(duì)企業(yè)來說,企業(yè)的發(fā)展方向應(yīng)盡量向高新技術(shù)企業(yè)努力,享受國家稅收優(yōu)惠政策。小型企業(yè)應(yīng)對(duì)盈利水平進(jìn)行預(yù)測(cè),如果降低較少部分利潤可以獲得較多的所得稅降低額,則應(yīng)將企業(yè)的盈利水平控制在國家規(guī)定的微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi),爭取適用20%的低稅率。此外,應(yīng)盡量設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),以享受70%投資款抵免應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。第二節(jié) 稅率的納稅籌劃第三節(jié) 收入的納稅籌劃

對(duì)收入的所得稅籌劃策略主要是通過對(duì)取得收入的時(shí)間和方式、計(jì)量方法、收入類型的選擇和控制以達(dá)到節(jié)稅的目的。一、分期確認(rèn)收入的納稅籌劃1、法律規(guī)定

對(duì)納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字[1994]第3號(hào))明確指出，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

第三節(jié) 收入的納稅籌劃對(duì)收入的所得稅籌劃策第三節(jié) 收入的納稅籌劃

納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

(1)以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

(2)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

(3)為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。第三節(jié) 收入的納稅籌劃納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的第三節(jié) 收入的納稅籌劃

2.納稅籌劃思路企業(yè)銷售貨物取得收入有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。例如：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期付款收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確定的時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。由于存在不同的結(jié)算方式和商品交易方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)商品交易收入的實(shí)現(xiàn)。這樣，通過銷售方式結(jié)算的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

第三節(jié) 收入的納稅籌劃2.納稅籌劃思路第三節(jié) 收入的納稅籌劃

二、折扣方式不同對(duì)企業(yè)收入總額的影響也不同

1.法律規(guī)定2.納稅籌劃思路商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的差異為納稅籌劃提供了可能性。（注：此處注意同是商業(yè)折扣，但是增值稅的銷售額與企業(yè)所得稅確認(rèn)的收入額是不同的）第三節(jié) 收入的納稅籌劃二、折扣方式不同對(duì)企第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃一、利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃（一）法律規(guī)定根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第18條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。彌補(bǔ)虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃一、利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路企業(yè)所得稅法關(guān)于虧損彌補(bǔ)的規(guī)定為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，納稅人可以通過對(duì)本企業(yè)投資和收益的控制來充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補(bǔ)的虧損盡量彌補(bǔ)。這里面有兩種方法可以采用，如果某年度發(fā)生了虧損，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量使得鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早地將虧損予以彌補(bǔ)?？梢赃\(yùn)用的第二種方法是，如果企業(yè)已經(jīng)沒有需要彌補(bǔ)的虧損或者企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么，應(yīng)該盡量先安排企業(yè)虧損，然后再安排企業(yè)盈利。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃二、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃（一）法律規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第15條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)——存貨》(財(cái)政部令第33號(hào))的規(guī)定，企業(yè)可以選擇的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃二、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路不同的計(jì)價(jià)方法，在一定的納稅年度中反映的存貨成本是不同的，這主要因?yàn)榇尕洺杀九c一定時(shí)期的物價(jià)密切相關(guān)。以加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法進(jìn)行比較，就可以分析出不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨成本及所得稅的影響。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃三、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃（一）法律規(guī)定《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。”固定資產(chǎn)是具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；(2)使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；

可供企業(yè)選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃三、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路無論采用哪種折舊提取方法，對(duì)于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，同一固定資產(chǎn)所抵扣的應(yīng)納稅所得額并由此所抵擋的所得稅額也是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵擋的所得稅額也是不同的。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃采用折舊稅收籌劃要注意：1．折舊稅收籌劃應(yīng)符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為最終方向，以實(shí)現(xiàn)股東利益最大化為最終目的，而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。2．一般來講在比例稅率下，采用加速折舊方法比較有利，可以使納稅人在早期計(jì)入更多折舊額，從時(shí)間價(jià)值的角度來看，取得其資金的時(shí)間價(jià)值；但是對(duì)于那些小型企業(yè)采取加速折舊須慎重，稅收減免期不宜加速折舊，還要考慮5年補(bǔ)虧期。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃采用折舊稅收籌劃要注意：第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的納稅籌劃1.法律規(guī)定根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的納稅籌劃第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃2.籌劃思路利用平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行節(jié)稅操作。X×0.5%=Y×60%X=120Y即銷售額是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的120倍，因此，納稅人可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的銷售計(jì)劃，按照銷售額的1/120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃2.籌劃思路第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃五、企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)的納稅籌劃1.利用捐贈(zèng)限額的納稅籌劃2.在現(xiàn)金捐贈(zèng)與實(shí)物捐贈(zèng)方面進(jìn)行選擇第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃五、企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)的納稅籌劃第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃一、選擇享受稅收優(yōu)惠的獲利年度進(jìn)行納稅籌劃。

1．稅收法律規(guī)定根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條第二款：“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！睆脑撘?guī)定可知：新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時(shí)間為自獲利年度開始。第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃2.納稅籌劃思路這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要方法有以下幾點(diǎn)：（1）盡量推遲獲利年度。：①加大前期費(fèi)用；②推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆；③將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。

第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃2.納稅籌劃思路第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃二、新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝支出方面的納稅籌劃1．稅收法律規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃2.納稅籌劃思路企業(yè)研究開發(fā)：“三新”的各項(xiàng)費(fèi)用與平時(shí)的一些費(fèi)用有時(shí)是很難劃分清楚的，這就為擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用的基數(shù)提供了可能。利用研究活動(dòng)與開發(fā)活動(dòng)的交叉與模糊性，恰當(dāng)掌握形成無形資產(chǎn)，即資本化的額度，通過提前的加計(jì)扣除，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃納稅籌劃納稅籌劃第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)稅率的納稅籌劃第三節(jié)收入的納稅籌劃第四節(jié)稅前扣除的納稅籌劃第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第七章企業(yè)所得稅的納稅籌劃

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。但是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。第七章企業(yè)所得稅的納稅籌劃

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、納稅義第一節(jié)企業(yè)所得稅概述（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述（一）居民企業(yè)

二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源與中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的

三、稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。比例稅率簡單易行，透明度高，不會(huì)因征稅而改變企業(yè)間收入分配比例，有利于促進(jìn)效率的提高?，F(xiàn)行規(guī)定是：1．基本稅率為25％。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2．預(yù)提所得稅稅率為20％。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)減按10％的稅率。三、稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。比例稅率簡四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每—每個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）收入總額（二）不征稅收入和免稅收入（三）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

1．扣除項(xiàng)目的范圍企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）收入總額四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2．扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目可按照實(shí)際發(fā)生額或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。（1）工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。①企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分準(zhǔn)予扣除。③除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2．5％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2．扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（4）利息費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除。①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（5）借款費(fèi)用。①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。（6）匯兌損失。匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（5）借款費(fèi)用。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5％。（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅生度扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（9）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（10）保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（11）租賃費(fèi)。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（9）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（12）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（13）公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（12）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（14）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（15）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（14）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（16）資產(chǎn)損失。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（17）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（16）資產(chǎn)損失。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（四）不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2．企業(yè)所得稅稅款。3．稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。4．罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（四）不得扣除的項(xiàng)目四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算5．超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6．贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9．與取得收入無關(guān)的其他支出。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算5．超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（五）、虧損彌補(bǔ)虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（五）、虧損彌補(bǔ)五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)是由于資本投資而形成的財(cái)產(chǎn)，對(duì)于資本性支出以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。稅法規(guī)定，納入稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)是由于資本投資而形成的財(cái)產(chǎn)六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式為：居民企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）境外所得抵扣稅額的計(jì)算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：超對(duì)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）境外所得抵扣稅額的計(jì)算六、應(yīng)納稅額的計(jì)算抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額六、應(yīng)納稅額的計(jì)算抵免限額，是指企業(yè)來源于中六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（三）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：1．股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。2．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。3．其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的七、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠，是指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特點(diǎn)企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。七、稅收優(yōu)惠八、源泉扣繳對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。八、源泉扣繳九、征收管理（一）納稅地點(diǎn)（二）納稅期限（三）納稅申報(bào)九、征收管理（一）納稅地點(diǎn)第二節(jié) 稅率的納稅籌劃一、法律規(guī)定新法實(shí)施后企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%,國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%,小型微利企業(yè)20%。

第二節(jié) 稅率的納稅籌劃一、法律規(guī)定第二節(jié) 稅率的納稅籌劃二、籌劃思路對(duì)企業(yè)來說,企業(yè)的發(fā)展方向應(yīng)盡量向高新技術(shù)企業(yè)努力,享受國家稅收優(yōu)惠政策。小型企業(yè)應(yīng)對(duì)盈利水平進(jìn)行預(yù)測(cè),如果降低較少部分利潤可以獲得較多的所得稅降低額,則應(yīng)將企業(yè)的盈利水平控制在國家規(guī)定的微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi),爭取適用20%的低稅率。此外,應(yīng)盡量設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),以享受70%投資款抵免應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。第二節(jié) 稅率的納稅籌劃第三節(jié) 收入的納稅籌劃

對(duì)收入的所得稅籌劃策略主要是通過對(duì)取得收入的時(shí)間和方式、計(jì)量方法、收入類型的選擇和控制以達(dá)到節(jié)稅的目的。一、分期確認(rèn)收入的納稅籌劃1、法律規(guī)定

對(duì)納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字[1994]第3號(hào))明確指出，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

第三節(jié) 收入的納稅籌劃對(duì)收入的所得稅籌劃策第三節(jié) 收入的納稅籌劃

納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

(1)以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

(2)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

(3)為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。第三節(jié) 收入的納稅籌劃納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的第三節(jié) 收入的納稅籌劃

2.納稅籌劃思路企業(yè)銷售貨物取得收入有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。例如：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期付款收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確定的時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。由于存在不同的結(jié)算方式和商品交易方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)商品交易收入的實(shí)現(xiàn)。這樣，通過銷售方式結(jié)算的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

第三節(jié) 收入的納稅籌劃2.納稅籌劃思路第三節(jié) 收入的納稅籌劃

二、折扣方式不同對(duì)企業(yè)收入總額的影響也不同

1.法律規(guī)定2.納稅籌劃思路商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的差異為納稅籌劃提供了可能性。（注：此處注意同是商業(yè)折扣，但是增值稅的銷售額與企業(yè)所得稅確認(rèn)的收入額是不同的）第三節(jié) 收入的納稅籌劃二、折扣方式不同對(duì)企第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃一、利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃（一）法律規(guī)定根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第18條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。彌補(bǔ)虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃一、利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路企業(yè)所得稅法關(guān)于虧損彌補(bǔ)的規(guī)定為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，納稅人可以通過對(duì)本企業(yè)投資和收益的控制來充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補(bǔ)的虧損盡量彌補(bǔ)。這里面有兩種方法可以采用，如果某年度發(fā)生了虧損，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量使得鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早地將虧損予以彌補(bǔ)?？梢赃\(yùn)用的第二種方法是，如果企業(yè)已經(jīng)沒有需要彌補(bǔ)的虧損或者企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么，應(yīng)該盡量先安排企業(yè)虧損，然后再安排企業(yè)盈利。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃二、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃（一）法律規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第15條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)——存貨》(財(cái)政部令第33號(hào))的規(guī)定，企業(yè)可以選擇的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃二、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路不同的計(jì)價(jià)方法，在一定的納稅年度中反映的存貨成本是不同的，這主要因?yàn)榇尕洺杀九c一定時(shí)期的物價(jià)密切相關(guān)。以加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法進(jìn)行比較，就可以分析出不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨成本及所得稅的影響。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路第四