2021注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》應(yīng)試試題

2021注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》應(yīng)試試題（附答案）【單選題】：乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1020元;發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元。驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。TOC\o"1-5"\h\z32.433.3335.2836【答案】D【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480（元），實(shí)際入庫數(shù)量=200X（1-10%）=180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6480/180=36（元/公斤），選項(xiàng)D正確。【單選題】：甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺(tái)，月初賬面余額為8000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)15400萬元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺(tái)，銷售A產(chǎn)成品2400臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺(tái)，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2011年)下列各項(xiàng)關(guān)于因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益作為制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本作為非正常損失計(jì)入營業(yè)外支出作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為()。4710萬元4740萬元4800萬元5040萬元【答案】C【解析】由于臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外支出處理?！敬鸢浮緽【解析】根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=(8000+600+15400-300)/(1000+2000)=7.9(萬元)，A產(chǎn)品當(dāng)月末的余額二7.9X600=4740(萬元)?！締芜x題】：企業(yè)對(duì)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（）。制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本【答案】B【解析】隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用。【單選題】：甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價(jià)格為10萬元。該批配件專門用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2014年12月31日的市場價(jià)格為每件30.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價(jià)值為（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z1200108010001750【答案】A【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100X（12+17）=2900（萬元），其可變現(xiàn)凈值二100X（30.7-1.2）=2950（萬元）,A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。該配件不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為其成本1200（100X12）萬元。【單選題】：20X1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20X2年4月10日以40萬元的價(jià)格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件°20X1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預(yù)計(jì)加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用10萬元。當(dāng)日，自制半成品S的市場銷售價(jià)格為每件33萬元，W產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為每件36萬元。不考慮其他因素，20X1年12月31日甲公司應(yīng)就庫存自制半成品S計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）。1萬元4萬元7萬元11萬元【答案】C【解析】因?yàn)榧坠九c乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元，成本=37+10=47（萬元），由于W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。自制半成品S可變現(xiàn)凈值=40-10=30（萬元），應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=37-30=7（萬元）。【單選題】：甲公司（增值稅一般納稅人）2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。2014年1月20日，甲公司將上述商品全部對(duì)外出售，售價(jià)為200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z10-204414【答案】A【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-（220-30）=10（萬元）?！径噙x題】關(guān)于最佳估計(jì)數(shù)，下列說法中正確的有（）。企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值因素企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值因素貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)【答案】ABD【解析】企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定?！締芜x題】2021年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據(jù)甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對(duì)甲公司不利。2021年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償?shù)慕痤~也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間（含甲公司將承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬元），且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2021年利潤表中確認(rèn)的金額營業(yè)外支出金額為（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z90939588【答案】B【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額二（90+100）^2=95（萬元），其中，訴訟費(fèi)2萬元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，計(jì)入營業(yè)外支出的金額=95-2=93（萬元）。【單選題】20X2年12月，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司自20X3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對(duì)外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對(duì)甲公司20X2年度利潤總額的影響金額為（）。-120萬元-165萬元-185萬元-190萬元【答案】C【解析】因辭退員工應(yīng)支付的補(bǔ)償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，因門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元屬于設(shè)備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對(duì)甲公司20X2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185（萬元）?！径噙x題】20X4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務(wù)提供50%擔(dān)保。20X4年6月1日，乙公司因無力償還該筆到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至20X4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任，賠償400萬元，并預(yù)計(jì)承擔(dān)訴訟費(fèi)用4萬元;有45%的可能無須承擔(dān)保證責(zé)任。20X5年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任和訴訟費(fèi)用4萬元。甲公司表示服從法院判決，于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬元的訴訟費(fèi)。20X5年2月20日，20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該事件的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。在20X4年的利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出400萬元在20X4年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債400萬元在20X5年實(shí)際支付擔(dān)保款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債在20X4年的利潤表中將預(yù)計(jì)的訴訟費(fèi)用4萬元確認(rèn)為管理費(fèi)用【答案】AD【解析】因該擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的或有負(fù)債在20X4年年末已滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，甲公司應(yīng)于20X4年年末進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債404萬元，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤。【多選題】關(guān)于最佳估計(jì)數(shù)，下列說法中正確的有（）。企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值因素企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值因素貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)【答案】ABD【解析】企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)【單選題】2021年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據(jù)甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對(duì)甲公司不利。2021年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償?shù)慕痤~也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間（含甲公司將承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬元），且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2021年利潤表中確認(rèn)的金額營業(yè)外支出金額為（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z90939588【答案】B【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額二（90+100）^2=95（萬元），其中，訴訟費(fèi)2萬元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，計(jì)入營業(yè)外支出的金額=95-2=93（萬元）。應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。應(yīng)試試題二：綜合題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20X4年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門討論：（1）1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%;該債券為5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計(jì)不會(huì)在到期前出售。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下（會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬元，下同）:借：持有至到期投資3000貸：銀行存款2936.95財(cái)務(wù)費(fèi)用63.05借：應(yīng)收利息165貸：投資收益165（2）7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1860萬元，用于資助甲公司20X4年7月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬元。項(xiàng)目自20X4年7月開始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款1860貸：營業(yè)外收入1860借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出1500貸：銀行存款1500借：管理費(fèi)用1500貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出1500甲公司持有的’乙公司200萬股股票于20X3年2月以12元/股購入，且對(duì)乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20X3年12月31日，乙公司股票市價(jià)為14元/股。自20X4年3月開始，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌。至20X4年12月31日，已跌至4元/股，甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的會(huì)計(jì)政策為:市價(jià)連續(xù)下跌6個(gè)月或市價(jià)相對(duì)成本跌幅在50%及以上，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值。甲公司對(duì)該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失2000貸：可供出售金融資產(chǎn)20008月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東新增投入甲公司資金3200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開工建設(shè)，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動(dòng)用增資款項(xiàng)投資貨幣市場，月收益率0.4%。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款3200貸：資本公積3200借：在建工程1400貸：銀行存款1400借：銀行存款38.40貸：在建工程38.40其中，沖減在建工程的金額=2600X0.4%X3+1800XO.4%Xl=38.4O(萬元)。其他有關(guān)資料：(P/A,5%,5)=4.3295,(P/A,6%,5)=4.2124,(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：判斷甲公司對(duì)有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)于不正確的，說明理由并編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目)?！敬鸢浮渴马?xiàng)(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)購入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價(jià)金額計(jì)入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實(shí)際利率法對(duì)該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷。更正分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用63.05貸：持有至到期投資一一利息調(diào)整63.05該債券預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二165X(P/A,6%,5)+30000X(P/F,6%，5)=165X4.2124+3000X0.7473=2936.95(萬元)。因此該債券的實(shí)際利率為6%。本期應(yīng)分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整金額=2936.95X6%-165=11.22借：持有至到期投資一一利息調(diào)整11.22貸：投資收益11.22事項(xiàng)(2),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于彌補(bǔ)以后期間將發(fā)生的費(fèi)用或虧損的，應(yīng)該先計(jì)入遞延收益，然后在費(fèi)用發(fā)生的期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。更正分錄為：借：營業(yè)外收入930(1860X1500/3000)貸：遞延收益930事項(xiàng)(3),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)該將原直接計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值變動(dòng)形成的累計(jì)收益或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。更正分錄為：借：其他綜合收益400貸：資產(chǎn)減值損失4OO事項(xiàng)(4),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)采用增資的方式籌集資金，此時(shí)應(yīng)該是將取得的現(xiàn)金增加股本金額，同時(shí)閑置資金的利息收益應(yīng)該沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。更正分錄為：借：資本公積3200貸：股本3200借：在建工程38.40貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用38.40【知識(shí)點(diǎn)】持有至到期投資;政府補(bǔ)助;可供出售金融資產(chǎn)減值；固定資產(chǎn)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20X4年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對(duì)外出租，年租金為120萬元，自當(dāng)日起租。甲公司該辦公樓原價(jià)為1000萬元，至起租日累計(jì)折舊400萬元，未計(jì)提減值。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場狀況估計(jì)其公允價(jià)值為2000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2080萬元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬元。甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)年度計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)800萬元，用已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)購置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元。6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對(duì)甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1200萬元，對(duì)于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于20X4年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬元的購入存貨的采購款，不影響甲公司各股東的持股比例。7月1日，甲公司以子公司全部股權(quán)換入丙公司30%股權(quán)，對(duì)丙公司實(shí)施重大影響，原子公司投資賬面價(jià)值為3200，公允價(jià)值為3600，投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000，賬面價(jià)值為12000，差額是由一項(xiàng)無形資產(chǎn)形成的，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值3000，預(yù)計(jì)尚可使用30年，采用直線法攤銷。2014年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤金額為2400(全年均衡實(shí)現(xiàn))，持有期間丙公司確認(rèn)其他綜合收益60。要求：編制甲公司20X4年有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中20X4年因上述交易事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的投資收益、營業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額?！敬鸢浮?1)2月1日借：投資性房地產(chǎn)一一成本2000累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)1000其他綜合收益140012月31日借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)80貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80借：銀行存款120貸：其他業(yè)務(wù)收入110預(yù)收賬款10計(jì)提專項(xiàng)儲(chǔ)備借：生產(chǎn)成本800貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)800購置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)200貸：銀行存款等200借：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)200貸：累計(jì)折舊200③借：短期借款一一銀行3000應(yīng)付賬款——P公司1200貸：短期借款一一債務(wù)重組一一銀行2400應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組一一P公司960營業(yè)外收入600資本公積240借：短期借款一一債務(wù)重組一一銀行2400應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組一一P公司960貸：銀行存款3360借：應(yīng)付賬款600貸：資本公積600④借：長期股權(quán)投資一一投資成本3600貸：長期股權(quán)投資3200投資收益400借：長期股權(quán)投資——投資成本900(15000X30%-3600)貸：營業(yè)外收入900借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整345[(2400/2-3000/30X6/12)X30%]貸：投資收益345借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益18(60X30%)貸：其他綜合收益18(2)投資收益二400+345=745(萬元)營業(yè)外收入二600+900=1500(萬元)資本公積=600+240=840(萬元)其他綜合收益=1400+18=1418(萬元)【知識(shí)點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換；計(jì)提專項(xiàng)儲(chǔ)備；債務(wù)重組;長期股權(quán)投資甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）于20X3年開始對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。具體情況如下（1）20X3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：20X3年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20X4年末，如果甲公司20X3、20X4連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20X5年末，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%（含8%）以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可以行權(quán)。當(dāng)日甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。（2）20X3年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元，較20X2年增長9%，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。20X3年甲公司普通股平均市場價(jià)格為12元/股°20X3年12月31日，甲公司的授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。20X3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。（3）20X4年，甲公司50名高管人員將至20X3年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán)。20X4年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤13200萬元，較20X3年增長10%。20X4年沒有高管人員離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職°20X4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份。其他有關(guān)資料：甲公司20X3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動(dòng)的事項(xiàng)，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日。計(jì)算甲公司20X3年、20X4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。編制甲公司高管人員20X4年就該股份支付行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算甲公司20X3年基本每股收益?！敬鸢浮渴谟枞眨?0X3年1月2日。因?yàn)槠髽I(yè)與高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。20X3年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50X40000X5X1/1+50X4OOOOX5X1/2+50X4OOOOX5X1/3)/10000=1833.33(萬元)；相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用1833.33貸：資本公積一一其他資本公積1833.3320X4年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50X40000X5/1/1+50X40000X5X2/2+50X40000X5X2/3)/10000-1833.33=833.34(萬元)；相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用833.34貸：資本公積一一其他資本公積833.34（2）因職工行權(quán)增加的股本=50X40000/10000X1=200（萬股）形成的股本溢價(jià)=（50X40000X5X1/1+50X40000X8）/10000-200=2400（萬元）借：銀行存款1600資本公積一一其他資本公積1000貸：股本200資本公積——股本溢價(jià)2400（3）甲公司20X3年的基本每股收益二12000/5000=2.4（元/股）。（參見教材354頁）【知識(shí)點(diǎn)】權(quán)益結(jié)算的股份支付。4.20X4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零°20X4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。20X4年度，甲公司實(shí)際凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)1500萬元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。要求：對(duì)上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別證明是否應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。說明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。計(jì)算甲公司20X4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用?！敬鸢浮?1)固定資產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。無形資產(chǎn)：不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，且是由于公允價(jià)值變動(dòng)造成的，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。預(yù)計(jì)負(fù)債：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。發(fā)生的廣告費(fèi)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵搹V告費(fèi)實(shí)際發(fā)生的金額為1500萬元，其可以稅前扣除的金額為1000萬元，稅法規(guī)定允許未來稅前扣除的金額為500萬元，故形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（2）可供出售金融資產(chǎn)的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是通過其他綜合收益核算的，故其確認(rèn)的遞延所得稅也應(yīng)該對(duì)應(yīng)其他綜合收益科目，是影響所有者權(quán)益的。（3）固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=15000-12000=3000（萬元）；遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額二3000X25%=750（萬元）；預(yù)計(jì)負(fù)債形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額二600X25%=150（萬元）;廣告費(fèi)形成的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=500X25%=125（萬元）;因此遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=（750+150）-100+125=925（萬元）;綜上所述，甲公司20X4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=0-925=-925（萬元）。（1）2014年甲公司和其控股股東P公司以及無關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行價(jià)4元每股;從丙公司處購買少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5000萬元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會(huì)成員。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值8000萬元(其中：股本2000萬元，資本公積3200萬元，盈余公積1600萬元，未分配利潤1200元)。2014年1月1日，甲公司賬上有應(yīng)收乙公司賬款560萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備34萬元；乙公司的存貨中有300萬元是自甲公司購入擬出售的，但尚未出售，甲公司出售時(shí)賬面價(jià)值500萬元，乙公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。7月8日，甲公司將其自用的無形資產(chǎn)以500萬元出售給乙公司，無形資產(chǎn)原價(jià)200萬元，已計(jì)提攤銷40萬元，尚可使用年限5年，乙公司購入后作為管理用無形資產(chǎn)，款項(xiàng)未付。2014年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的兩次賬款均未收回，甲公司再一次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備59萬元(累計(jì)共計(jì)提93萬元)，乙公司年初賬上的存貨已全部對(duì)外出售。乙公司下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加120萬元，所有者權(quán)益項(xiàng)目：股本2000萬元，資本公積3200萬元，其他綜合收益120萬元，盈余公積1680萬元，未分配利潤1920萬元。問題一：甲公司合并乙公司屬干什么類型的合并，并說明理由。【答案】甲公司合并子公司屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜具_(dá)到控制，因此甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。問題二：甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資金額是多少。并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮砍跏纪顿Y成本=8000X60%+5000=9800(萬元)。借：長期股權(quán)投資9800貸：股本1800銀行存款5000資本公積3000問題三：編制甲公司2014年度合并報(bào)表中有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄?！敬鸢浮亢喜⑷兆庸舅姓邫?quán)益與母公司長期股權(quán)投資抵銷：借：資本公積1800貸：長期股權(quán)投資1800(5000-8000X40%)借：股本2000資本公積3200盈余公積1600未分配利潤1200貸：長期股權(quán)投資8000借：資本公積1680貸：盈余公積960(1600X60%)未分配利潤720(1200X60%)借：應(yīng)付賬款560貸：應(yīng)收賬款560借：應(yīng)收賬款一一-壞賬準(zhǔn)備34貸：未分配利潤年初34借：存貨200貸：未分配利潤-年初200資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表處理:借：資本公積1800貸：長期股權(quán)投資1800按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資920貸：投資收益800其他綜合收益120借：股本2000資本公積3200其他綜合收益120盈余公積1680未分配利潤一一年末1920貸：長期股權(quán)投資8920借：投資收益800未分配利潤一一年初1200貸：提取盈余公積80未分配利潤一一年末1920借：資本公積1680貸：盈余公積960(1600X60%)未分配利潤720(1200X60%)內(nèi)部交易：借：應(yīng)付賬款560貸：應(yīng)收賬款560借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備34貸：未分配利潤一一年初34借：營業(yè)成本200貸：未分配利潤一一年初200借：營業(yè)外收入340貸：無形資產(chǎn)340借：無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷34(340/5X6/12)貸：