計算關(guān)稅完稅價格

【職業(yè)判斷與業(yè)務操作】一、計算關(guān)稅完稅價格【法規(guī)】海關(guān)總署第148號令（-）一般進口貨物完稅價格的計算成交價格為基礎的完稅價格完稅價格是指貨物的計稅價格。正常情況下，進LI貨物采用以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。貨物的貨價以成交價格為基礎。（1）下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格:由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費，比如賣方傭金?！百徹泜蚪稹敝纲I方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用?！敖?jīng)紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務費用。由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷伯有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關(guān)服務的費用。與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費?！疤卦S權(quán)使用費”指買方為獲得與進口貨物相關(guān)的、受著作權(quán)保護的作品、專利、商標、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費用。但是在估定完稅價格時，進口貨物在境內(nèi)的復制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應付價格之中。賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。（2）下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區(qū)分，不計入完稅價格：廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務的費用；貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關(guān)費用；進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收。進口貨物的海關(guān)估價方法對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關(guān)估價確定。海關(guān)估價依次使用的方法包括：（1）相同或類似貨物成交價格方法，即以與被估的進口貨物同時或大約同時（在海關(guān)接受申報進口之日的前后各45天以內(nèi)）進口的相同或類似貨物的成交價格為基礎，估定完稅價格。（2）倒扣價格方法，即以被估的進口貨物相同或類似在境內(nèi)銷售的價格為基礎估定完稅價格。（3）計算價格方法，即按下列各項目的總和計算出的價格估定完稅價格，有關(guān)項目為:①生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值和進行裝配或其他加工的費用；②與向境內(nèi)出口銷售同等級或同種類貨物的利潤、一般費用相符的利潤和一般費用；③貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。（4）其他合理的方法，即根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎估定完稅價格?！疚谋尽康湫桶咐哼M口貨物隱瞞傭金涉嫌犯罪案（二）特殊進口貨物完稅價格的計算加工貿(mào)易進口料件及其制成品加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補稅的，海關(guān)按照?般進口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。其中：（1）進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。（2）內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件原進口時的價格估定。（3）內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件申報內(nèi)銷時的價格估定。（4）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。（5）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進口時的價格估定。（6）加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報內(nèi)銷時的價格估定。運往境外修理的貨物運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應當以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格。運往境外加工的貨物運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應當以海關(guān)審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費彷定完稅價格。暫時進境貨物對于經(jīng)海關(guān)批準的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。租賃方式進口貨物租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。留購的進口貨樣等對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。予以補稅的減免稅貨物減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，計算公式為：完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格X[l一申請補稅時實際己使用的時間（月）：（監(jiān)管年限X12）]以其他方式進口的貨物以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。（三）出口貨物完稅價格的計算以成交價為基礎的完稅價格，不含出口關(guān)稅和支付給境外的傭金。出口貨物的完稅價格,由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應當扣除。完稅價格=（離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金）：（1+出口關(guān)稅稅率）出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：（1）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；（2）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格：（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和?般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；（4）按照合理方法估定的價格。（四）完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費的計算一般進口海運進口的算至運抵境內(nèi)的卸貨口岸：陸運進口的算至運抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸；空運進口的算至進入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸。無法確定實際運保費的，按照同期同行業(yè)運費率計算，即按（貨價+運費）X3%。計算保險費，將計算出的運保費并入完稅價格。其他方式進口郵運進口的以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費；境外口岸成交的以貨價的1%計算運輸及其相關(guān)費用、保險費；自駕進口的運輸工具不另行計入運費。出口貨物出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應當扣除。【做中學】根據(jù)情境引例計算進出口貨物的關(guān)稅完稅價格（1）進口甲醇關(guān)稅完稅價格=1000000X6.14=6140000（元）（2）進口硫酸鎂關(guān)稅完稅價格=（3250000+5000X40）X6.13X（1+0.003）=21211945.50（元）（3）出口五氯化磷關(guān)稅完稅價格=[10000X800X（1-2%）+10000]X6.12/（1+5.5%）=45537440.76（元）二、計算關(guān)稅稅額（一）從價稅應納稅額的計算關(guān)稅稅額=進（出）口應稅貨物的數(shù)量X單位完稅價格X適用稅率（-）從量稅應納稅額的計算關(guān)稅稅額二應稅進（出）口貨物數(shù)量X單位貨物稅額（三）復合稅應納稅額的計算關(guān)稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量X單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數(shù)量X單位完稅價格X稅率（四）滑準稅應納稅額的計算關(guān)稅稅額二應稅進（出）口貨物數(shù)量X單位完稅價格X滑準稅稅率【做中學】根據(jù)情境引例計算進出口貨物應納的關(guān)稅稅額（1）進口甲醇應納關(guān)稅稅額=6140000X5.5%=337700（元）（2）進口硫酸鎂應納關(guān)稅稅額=21211945.50X5.5%=1166657（元）（3）出口五氯化磷應納關(guān)稅稅額二45537440.76X5.5%=2504559.24（元）【典型任務舉例】B公司2016年6月有關(guān)進出口業(yè)務如下：從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為2000()元，買方承擔包裝費每噸500元，另向賣方支付傭金每噸1000元人民幣，向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，己知該貨物運抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用為每噸2000元人民幣，進口后每噸又發(fā)生運輸和裝卸費用300元人民幣，關(guān)稅稅率10%。2014年5月31日公司由于承擔國家重要工程項目，經(jīng)批準免稅進口了一套電子設備。使用2年后項目完工，2016年6月1日公司將該設備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)，并向海關(guān)辦理申報補稅手續(xù)。該電子設備的到岸價格為300萬元，2013年進口時該設備關(guān)稅稅率為12%,2016年轉(zhuǎn)售時該設備關(guān)稅稅率為7%,海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年。6月15日，公司出口產(chǎn)品一批，出廠價為3800萬元，支付境內(nèi)傭金比例為5%,運費和商檢等一切其他雜費為250萬元，產(chǎn)品出口關(guān)稅稅率為20%。6月21日，公司從美國進口貨物-批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元(包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元,但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元)，另支付貨物運抵我國寧波港的運費、保險費等35萬元。假設該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。要求：計算各項進出口業(yè)務的關(guān)稅完稅價額；計算各項進出口業(yè)務應納的關(guān)稅稅額；計算第4筆業(yè)務進口環(huán)節(jié)應納的消費稅、增值稅稅額?！静僮鞑襟E】第一步，計算各項進出口業(yè)務的關(guān)稅完稅價格。關(guān)稅完稅價格=(20000+500+1000+2000)X5004-10000=1175(萬元)關(guān)稅完稅價格=300X[l-(2X12)/(5X12)]=180(萬元)關(guān)稅完稅價格=3800+3800X5%+250=4240(萬元)關(guān)稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500(萬元)第二步，計算各項進出口業(yè)務應納的關(guān)稅稅額。應納關(guān)稅稅額=1175X10%=117.5(萬元)應納關(guān)稅稅額=180X7%=12.