稅制復(fù)習(xí)提綱

增值稅一、征稅范圍1、境內(nèi)銷售貨物2、提供加工、修理修配勞務(wù)3、進(jìn)口貨物屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目屬于征稅范圍的特殊行為二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下貨物生產(chǎn)和提供勞務(wù)：年銷售額50萬元以下貨物批發(fā)或零售：年銷售額80萬元以下會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)年銷售額超過一定標(biāo)準(zhǔn)下列納稅人不屬于一般納稅人年銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個人非企業(yè)性單位不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；（2）個人（除個人經(jīng)營者以外的其他個人）；（3）非企業(yè)性單位；（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。三、增值稅的稅率及征收率根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實(shí)施的零稅率。小規(guī)模納稅人不使用稅率而使用征收率。【重要提示】這部分有個容易被忽視的問題：增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會涉及13%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率。

總結(jié)：現(xiàn)行實(shí)際工作中，增值稅的征收率有2%、3%、4%、6%，小規(guī)模納稅人一般涉及2%、3%兩檔；增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也使用征收率，涉及4%、6%兩檔。備注：小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%備注：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。四、增值稅的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額｜｜—————————————｜｜｜｜不含稅銷售額*17%或13%準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣6項(xiàng)｜｜————————————————｜｜｜｜｜價款特殊視同憑票抵扣計(jì)算抵扣+價外銷售銷售（4種）（3種）費(fèi)用一增值稅銷項(xiàng)稅額1、一般銷售方式下的銷售額：基本公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率（適用于銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)）或：銷項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價格×稅率（適用于進(jìn)口貨物）銷售額的確定（一般指不含稅銷售額） 一般銷售方式下的銷售額 銷售額特殊銷售方式下的銷售額 視同銷售的銷售額價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列費(fèi)用不包括在內(nèi)：向購買方收取的銷項(xiàng)稅額受委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。符合國家稅收法律法規(guī)規(guī)定條件代為收取的政府性基金或者行政性費(fèi)用納稅人銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)。已退還的經(jīng)營保證金，不作為價外費(fèi)用征收增值稅。除此之外，凡屬價外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。備注：增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）2、特殊銷售方式的銷售額：折扣方式稅務(wù)處理折扣銷售(商業(yè)折扣)關(guān)鍵看銷售額和折扣額是否在一張發(fā)票上：(1)在一張發(fā)票上，按折扣后的余額為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額(2)折扣僅限于價格折扣，貨物折扣應(yīng)按視同銷售處理。銷售折扣(現(xiàn)金折扣)是一種融資行為，折扣額不得從銷售額中扣除銷售折讓是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中扣除3、視同銷售貨物行為的銷售額的確定對視同銷售行為而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按組成計(jì)稅價格確定，公式如下： 如果征收增值稅的貨物同時又征收消費(fèi)稅的，則公式為：總結(jié)：銷售方式銷售額確定原則一般銷售方式包括銷售貨物、提供加工修理勞務(wù)價款和價外費(fèi)用特殊銷售方式1.折扣折讓銷售稅法分別規(guī)定計(jì)稅銷售額2.以舊換新銷售3.還本銷售4.以物易物銷售5.包裝物押金6.舊固定資產(chǎn)銷售視同銷售方式1.沒有價款，有無同類貨物銷售額組成計(jì)稅銷售額

組成計(jì)稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＝成本×（1＋10%）2.取得銷售額，但銷售額明顯偏低，且無正當(dāng)理由二增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵扣（四種）1．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額．（境內(nèi)采購）2．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額．（海外采購）3.企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。4.增值稅一般納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)所支付的增值稅額，不論是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，其取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額均可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。計(jì)算抵扣(3種)1.增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品,準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率備注：購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價,僅限于經(jīng)營主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款或者普通發(fā)票上的價款2．增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)×扣除率（7%）（1）購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2）準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制的貨票。（3）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。（9）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（10）一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。備注:貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，該貨物的運(yùn)輸費(fèi)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；反之，不能。關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題的歸納:具體業(yè)務(wù)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅納稅人購買原材料（非免稅）支付的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人銷售產(chǎn)品（非免稅）支付的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人購買設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人代墊運(yùn)費(fèi)符合不計(jì)入銷售額條件的代墊運(yùn)費(fèi)不計(jì)銷項(xiàng)稅,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng).不符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)計(jì)算銷項(xiàng)稅,可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.【重要提示】上述自行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的規(guī)定項(xiàng)目所列金額直接乘扣除率計(jì)算出來的，計(jì)算抵扣時的計(jì)算基礎(chǔ)不必進(jìn)行價稅分離。3.不能取得增值稅專用發(fā)票的購進(jìn)廢舊物資，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額P72（二）不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①發(fā)票、憑證未按規(guī)定取得或保存②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);③用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);④用于職工福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);⑤非正常損失的購進(jìn)貨物;⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);【相關(guān)鏈接】同學(xué)們對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅。另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷項(xiàng)稅。這兩類情況是同學(xué)們要注意掌握和區(qū)分：貨物來源貨物去向職工福利、個人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目（企業(yè)內(nèi)部）投資、分紅、贈送（企業(yè)外部）購入不計(jì)進(jìn)項(xiàng)視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）增值稅的計(jì)算消費(fèi)稅一、增值稅與消費(fèi)稅的主要區(qū)別與聯(lián)系1.征收范圍不同

增值稅對所有的貨物（除無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）普遍征收而且還對部分勞務(wù)征收；消費(fèi)稅只對11種貨物征收。所以，增值稅的征收范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于消費(fèi)稅

2.兩稅與價格的關(guān)系不同

增值稅是價外稅，消費(fèi)稅是價內(nèi)稅。同一貨物計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價格是相同的，含消費(fèi)稅但不含增值稅。

3.計(jì)算方法不同

消費(fèi)稅額＝銷售額×消費(fèi)稅率＋銷售數(shù)量×固定稅額

增值稅的計(jì)算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即

增值稅額＝當(dāng)期銷售項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

4.納稅環(huán)節(jié)不同

消費(fèi)稅在出廠、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾除外），而且只交一次。增值稅則賣一次交一次，是多環(huán)節(jié)征收。

5.納稅人的劃分不同

增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費(fèi)稅則無此劃分。二、消費(fèi)稅的納稅人三、消費(fèi)稅的征稅對象四、消費(fèi)稅的稅目稅率五、消費(fèi)稅的計(jì)算：一生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算：應(yīng)納消費(fèi)稅額=生產(chǎn)銷售應(yīng)稅-外購扣稅生產(chǎn)銷售應(yīng)稅：（三種方法）三種計(jì)稅方法及其相應(yīng)的計(jì)稅公式：1.從價定率計(jì)稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額（一）、從價定率計(jì)算方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額*適用稅率銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用連同包裝物銷售的，則包裝物價并入銷售額如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，押金不并入銷售額含增值稅銷售額的計(jì)算 （二）、從量定額計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量*單位稅額銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（三）、從價定率和從量定額混合計(jì)算方法只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法外購扣稅： 外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除下列應(yīng)稅消費(fèi)品可以扣除外購已稅消費(fèi)品已納稅額，采用實(shí)耗扣稅法）（1）用外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

（3）用外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

（4）用外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

（5）用外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）用外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；

（7）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（8）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（9）以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（10）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

（11）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。實(shí)耗扣稅法的計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納額=當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價x外購應(yīng)稅消費(fèi)品稅率當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價二自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的含義納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅，體現(xiàn)了稅不重征且計(jì)稅簡便的原則用于其他方面的規(guī)定除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的（指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品）于移送使用時納稅組成計(jì)稅價格及稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格納稅 三委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅可以按照受托方當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果價格高低不一，可以按銷售數(shù)量加權(quán)平均 四進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算 實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量*消費(fèi)稅單位稅額從價定率和從量定額混合征收辦法的應(yīng)納稅額的計(jì)算 營業(yè)稅納稅人納稅人征稅范圍稅目和稅率應(yīng)納稅額計(jì)算起征點(diǎn)我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度營業(yè)稅：是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入征收的一種稅。增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別和聯(lián)系區(qū)別：營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是加工修理修配勞務(wù)以外的所有勞務(wù)；營業(yè)稅應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動產(chǎn)以外的資產(chǎn)，即不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。聯(lián)系：營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補(bǔ)性；某一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，兩種稅不能并存。一、營業(yè)稅的納稅人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人?？劾U義務(wù)人單位或個人進(jìn)行演出，由他人售票的，售票人為代繳義務(wù)人。境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時，代理人為扣繳義務(wù)人；無代理人，受讓者為扣繳義務(wù)人。作為個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，購買者為扣繳義務(wù)人。承包工程分包轉(zhuǎn)包，總承包人為扣繳義務(wù)人。委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款：金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人二、營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為征稅。三、營業(yè)稅稅目稅率表稅目征收范圍稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、公路經(jīng)營企業(yè)3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)包括金融和保險(xiǎn)5%四、郵電通信業(yè)包括郵政和電信3%五、文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5%～20%七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。5%九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物。5%四、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般業(yè)務(wù)營業(yè)稅額的計(jì)算特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅額的計(jì)算特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理1、一般業(yè)務(wù)營業(yè)稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝營業(yè)