稅收?qǐng)?zhí)法的相關(guān)法律問題課件

稅收?qǐng)?zhí)法的相關(guān)法律問題

培訓(xùn)中心田素格

2010.7.6稅收?qǐng)?zhí)法的相關(guān)法律問題

培訓(xùn)中心田素格

2010.7.1基本內(nèi)容一、法理基礎(chǔ)二、行政法基礎(chǔ)三、稅務(wù)行政許可和非許可審批四、稅務(wù)行政處罰五、稅務(wù)行政強(qiáng)制六、稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)七、稅務(wù)行政救濟(jì)八、稅收的刑罰保障基本內(nèi)容一、法理基礎(chǔ)2第一章法理基礎(chǔ)一、法的適用二、稅收?qǐng)?zhí)法的法律適用第一章法理基礎(chǔ)3一、法的適用（一）法的適用的概念和原則1.概念各種國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家授權(quán)單位按照法律規(guī)定運(yùn)用國(guó)家權(quán)力，將法律規(guī)范運(yùn)用于具體人或者組織，用來解決具體問題的專門活動(dòng)。2.法的適用原則a以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩b法律面前人人平等c事實(shí)求是，有錯(cuò)必究原則一、法的適用（一）法的適用的概念和原則4（二）法的適用模式1.調(diào)查、分析事實(shí)2.選擇適用的法律規(guī)范3.對(duì)事實(shí)的認(rèn)定和法律規(guī)范的選擇作出明確解釋4.作出法律決定5.將適用的法律文書送達(dá)給有關(guān)人員或單位6.執(zhí)行法律文書7.檢查監(jiān)督（二）法的適用模式5（三）法的適用的具體規(guī)則1.新法與舊法的適用規(guī)則（1）法的生效自公布之日起生效明文規(guī)定生效時(shí)間生效條件成就后成效（2）法的終止：明示和默示（3）法的溯及力（三）法的適用的具體規(guī)則6第六十條本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。第六十條本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日72.上位法與下位法的適用原則（1）矛盾比較明確、顯性，按照“上位法優(yōu)于下位法”（2）矛盾屬于隱性的，不明顯的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般需請(qǐng)示李慧娟種子案2.上位法與下位法的適用原則8“《種子法》實(shí)施后，玉米種子的價(jià)格已由市場(chǎng)調(diào)節(jié)，《河南省農(nóng)作物種子管理?xiàng)l例》作為法律階位較低的地方性法規(guī)，其與《種子法》相沖突的條(原文如此，應(yīng)為條款)自然無效……”“《種子法》實(shí)施后，玉米種子的價(jià)格已由市場(chǎng)調(diào)節(jié)，《河南省農(nóng)作93.一般法與特別法的適用規(guī)則一般法是對(duì)一般人、一般事或更大范圍內(nèi)有效的法律規(guī)范；特別法是對(duì)人或事或時(shí)間更為特定化的法律規(guī)范。如果對(duì)同一事項(xiàng)的處理，特別法的規(guī)定與一般法的規(guī)定不同，按照“特別法優(yōu)于一般法”規(guī)則處理。3.一般法與特別法的適用規(guī)則10注意：“特別法優(yōu)于一般法”規(guī)則是有條件的，只有當(dāng)特別法與一般法屬于同一效力等級(jí)的時(shí)候，以及上位法授權(quán)或允許下位法作出特別規(guī)定的時(shí)候，才執(zhí)行這一規(guī)則。注意：11二、稅收?qǐng)?zhí)法的法律適用（一）法律適用的范圍

（二）適用稅收法律的原則即法律沖突的適用規(guī)則

（三）稅收?qǐng)?zhí)法適用法律中的稅法優(yōu)先即稅收優(yōu)先的原則

（四）法律適用的具體化二、稅收?qǐng)?zhí)法的法律適用（一）法律適用的范圍

（二）適用稅收法12（一）法律適用的范圍

1.我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的國(guó)際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定

2.稅收法律

3.稅收行政法規(guī)

4.稅收規(guī)章

5.稅收規(guī)范性文件（一）法律適用的范圍

1.我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的國(guó)際稅收條約131.我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的國(guó)際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定

Ａ、《征管法》第九十一條：稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；

Ｂ、《企業(yè)所得稅法》第五十八條：中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

美國(guó)泛美公司案中對(duì)中美稅收協(xié)定的適用。1.我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的國(guó)際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定

Ａ、《征管142.稅收法律

全國(guó)人大和人大常委會(huì)行使立法權(quán)制定。

現(xiàn)行稅收法律：《稅收征管法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》。2.稅收法律

全國(guó)人大和人大常委會(huì)行使立法權(quán)制定。15

3.稅收行政法規(guī)

Ａ、國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行政規(guī)范。

Ｂ、范圍及形式：

a、為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事項(xiàng)。

即稅收法律的實(shí)施細(xì)則，如：《征管法實(shí)施細(xì)則》

b、依法制定的稅收行政管理事項(xiàng)。

即稅收單行法規(guī)，如《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

3.稅收行政法規(guī)

Ａ、國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律，164.稅收規(guī)章

包括部門稅收規(guī)章和地方政府稅收規(guī)章。

A、部門稅收規(guī)章，指國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)稅收法律和行政法規(guī)及國(guó)務(wù)院的決定、命令制定的稅收規(guī)范。如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。

法定程序：

（1）由總局局務(wù)會(huì)決定；

（2）總局局長(zhǎng)簽署命令；

（3）國(guó)務(wù)院公報(bào)或部門公報(bào)和全國(guó)性報(bào)紙刊登。

B、地方政府稅收規(guī)章，指省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，制定的地方稅收規(guī)范。

地方性法規(guī)與部門規(guī)章不一致如何解決

4.稅收規(guī)章

包括部門稅收規(guī)章和地方政府稅收規(guī)章。17《中華人民共和國(guó)立法法》第八十六條規(guī)定：地方性法規(guī)、規(guī)章之間不一致時(shí)，由有關(guān)機(jī)關(guān)依照下列規(guī)定的權(quán)限作出裁決：

（一）同一機(jī)關(guān)制定的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致時(shí)，由制定機(jī)關(guān)裁決；

（二）地方性法規(guī)與部門規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決；

（三）部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，由國(guó)務(wù)院裁決。

根據(jù)授權(quán)制定的法規(guī)與法律規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決?！吨腥A人民共和國(guó)立法法》第八十六條規(guī)定：地方性法規(guī)、規(guī)章之間185.稅收規(guī)范性文件

（1）概念是指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，涉及納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。a具有規(guī)范性b具有執(zhí)行性不具有創(chuàng)設(shè)性(2)制定a.制定主體：縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)b.制定原則：公開、統(tǒng)一、效能原則c.制定程序5.稅收規(guī)范性文件

（1）概念19（3）稅收規(guī)范性文件的管理A備案審查B文件清理C后評(píng)估D異議處理（3）稅收規(guī)范性文件的管理20

A、主要指國(guó)家稅務(wù)總局為指導(dǎo)稅法執(zhí)行或?qū)嵤┒愂招姓胧┒鞒龅木唧w應(yīng)用解釋和制定的規(guī)章以下的稅收規(guī)范性文件。

B、不是法律淵源（《立法法》沒有設(shè)定）；

對(duì)人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。

《行政訴訟法》的規(guī)定：審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門規(guī)章和地方政府規(guī)章

例：a、泛美衛(wèi)星案法院對(duì)總局《通知》和《批復(fù)》效力的認(rèn)定。

b、善意取得虛開增值稅發(fā)票案法院對(duì)國(guó)稅發(fā)134號(hào)文件、187號(hào)文件效力的認(rèn)定。

Ｃ、最高人民法院《關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會(huì)紀(jì)要》（2004年5月18日法[2004]96號(hào)通知印發(fā)）對(duì)規(guī)范性文件效力認(rèn)定的規(guī)定

需合法、有效并合理、適當(dāng)，應(yīng)承認(rèn)其效力。

合法、有效，指有上位法即稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)；

合理、適當(dāng)?shù)牟门小?/p>

例：法院對(duì)總局187號(hào)文件、192號(hào)文件效力的審查。

A、主要指國(guó)家稅務(wù)總局為指導(dǎo)稅法執(zhí)行或?qū)嵤┒愂招姓胧?16.適用法律的關(guān)系

A、國(guó)際稅收條約、稅收協(xié)定效力高于國(guó)內(nèi)法

B、稅收法律效力高于稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章

C、稅收規(guī)范性文件效力低于上述法律規(guī)范的效力。6.適用法律的關(guān)系

A、國(guó)際稅收條約、稅收協(xié)定22（二）適用稅收法律的原則，即法律沖突的適用規(guī)則

1.上位法優(yōu)于下位法原則

2.特殊法優(yōu)于一般法原則

3.后法優(yōu)于前法原則

（二）適用稅收法律的原則，即法律沖突的適用規(guī)則

23

1.上位法優(yōu)于下位法原則----不同級(jí)別的法律沖突

A、下位法的規(guī)定不符合上位法的，原則上適用上位法。

B、現(xiàn)實(shí)：許多稅收具體行政行為是依據(jù)下位法作出，應(yīng)優(yōu)先適用上位法。1.上位法優(yōu)于下位法原則----不同級(jí)別的法律沖突

242.特殊法優(yōu)于一般法原則----同級(jí)別的法律沖突

A、指同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定。

B、一般規(guī)定：適用于一般情況的法律規(guī)定。如《行政復(fù)議法》對(duì)行政復(fù)議提起的規(guī)定。

特別規(guī)定：法律對(duì)于特殊事項(xiàng)作出的專門的規(guī)定。如《征管法》88條對(duì)納稅爭(zhēng)議提起稅務(wù)行政復(fù)議的規(guī)定。2.特殊法優(yōu)于一般法原則----同級(jí)別的法律沖突

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A、在程序上適用這一規(guī)則，維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)合法權(quán)益。

2007年12月11日A市(地級(jí)市)B區(qū)國(guó)稅局根據(jù)舉報(bào)人的舉報(bào)，對(duì)某拉絲廠進(jìn)行納稅檢查，經(jīng)查該廠于2006年6月至10月，購(gòu)買原材料取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票6份，計(jì)增值稅稅款87189.39元，已全部入賬并抵扣，貨款以現(xiàn)金支付。經(jīng)查，此6份專用發(fā)票的票、貨不相符。于是2007年12月20日B區(qū)國(guó)稅局依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，對(duì)該廠作出如下處理決定：取得的增值稅專用發(fā)票票、貨不符、以現(xiàn)金支付，不能作為抵扣憑證，補(bǔ)繳已抵扣稅款87189.39元。限該廠于2007年12月31日前繳清稅款。該廠未繳分文稅款，于2008年1月15日以事實(shí)不清、適用法律有誤為由向復(fù)議機(jī)關(guān)提出復(fù)議申請(qǐng)，要求撤銷B區(qū)國(guó)稅局的稅務(wù)處理決定。復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審查認(rèn)為，申請(qǐng)人未按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款，根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》第13條的規(guī)定，于2008于1月20日作出不予受理的決定。申請(qǐng)人對(duì)復(fù)議決定不服，于2008年1月25日向人民法院提起行政訴訟，法院經(jīng)審查駁回了原告的起訴.

A、在程序上適用這一規(guī)則，維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)合法權(quán)益。

26《征管法》88條第一款和第二款適用對(duì)象的不同：納稅爭(zhēng)議與處罰、強(qiáng)制措施；

什么是納稅爭(zhēng)議？對(duì)《征管法實(shí)施細(xì)則》100條的理解。

“稅收征管法”第88條規(guī)定的納稅爭(zhēng)議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭(zhēng)議。

“等”的含義：屬于不完全列舉的例示性規(guī)定。為明文列舉的事項(xiàng)以外的事項(xiàng)，所概括的情形應(yīng)與列舉事項(xiàng)類似事項(xiàng)。

《征管法》88條第一款之規(guī)定是對(duì)稅收征管事項(xiàng)提起復(fù)議作出的特別規(guī)定，《行政復(fù)議法》19條是對(duì)行政復(fù)議事項(xiàng)作出的一般規(guī)定，根據(jù)特殊法優(yōu)于一般法規(guī)則，應(yīng)適用《征管法》。

《征管法》88條第一款和第二款適用對(duì)象的不同：納稅爭(zhēng)議與處罰27第十九條法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議、對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過行政復(fù)議期限不作答復(fù)的，公民、法人或者其他組織可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起十五日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。第十九條法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議、28

B、在征稅實(shí)體上的應(yīng)用

美國(guó)泛美衛(wèi)星公司不服北京國(guó)稅局對(duì)外分局征稅決定案。

美國(guó)泛美衛(wèi)星公司根據(jù)與中央電視臺(tái)簽定、履行的“衛(wèi)星傳送服務(wù)協(xié)議”，從中國(guó)境內(nèi)取得收入，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有無征稅權(quán)？其收入性質(zhì)是什么？按什么征稅？B、在征稅實(shí)體上的應(yīng)用

美國(guó)泛美衛(wèi)星公293.后法優(yōu)于前法原則----新舊法律規(guī)范沖突

A、基本原則：法律不溯及既往，但有特別規(guī)定的除外。

B、具體運(yùn)用：實(shí)體問題適用舊法，程序問題適用即實(shí)體從舊，程序從新。

C、除外情形：

a、法律、法規(guī)或規(guī)章另有規(guī)定的；

b、適用新法對(duì)保護(hù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益更為有利的；

c、按具體行政行為的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)適用新法的實(shí)體規(guī)定的。3.后法優(yōu)于前法原則----新舊法律規(guī)范沖突

A、基30

（三）稅收?qǐng)?zhí)法適用法律中的稅法優(yōu)先，即稅收優(yōu)先原則

1.稅法優(yōu)先的體現(xiàn)

2.稅收優(yōu)先權(quán)

3.稅收優(yōu)先權(quán)與民商法律規(guī)范中優(yōu)先權(quán)的關(guān)系（三）稅收?qǐng)?zhí)法適用法律中的稅法優(yōu)先，即稅收優(yōu)先原則

131

1.稅法優(yōu)先的體現(xiàn)

Ａ、《征管法》第四十五條稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)；

Ｂ、《征管法》第五十條稅收代位權(quán)、撤消權(quán)的設(shè)定；

Ｃ、《實(shí)施細(xì)則》第三條的規(guī)定；

Ｄ、《破產(chǎn)法》債務(wù)償還順序的設(shè)定。1.稅法優(yōu)先的體現(xiàn)

Ａ、《征管法》第四十五條32《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第113條“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；（三）普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計(jì)算。”《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第113條“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破33

2.稅收優(yōu)先權(quán)

Ａ、指稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)不足以同時(shí)繳納稅款和其他債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先征收稅款的原則。即稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)，優(yōu)先于罰款，優(yōu)先于沒收違法所得。

Ｂ、稅收是權(quán)利，是債權(quán)，是國(guó)家債權(quán)，是公權(quán)利。

國(guó)家債權(quán)優(yōu)于一般民事債權(quán)。

法律另有規(guī)定，是指其他法律明確設(shè)定的可以先于稅收的情形，如《破產(chǎn)法》。

Ｃ、稅收優(yōu)先權(quán)的實(shí)現(xiàn)。與司法部門間缺乏有效的實(shí)現(xiàn)程序。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2005]869號(hào)復(fù)函具體明確：稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)；人民法院實(shí)際控制納稅人因強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)而被拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的收入，人民法院應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)先從該收入中征收稅款。2.稅收優(yōu)先權(quán)

Ａ、指稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)，34

3.稅收優(yōu)先權(quán)與其他民商法律規(guī)范中優(yōu)先權(quán)的關(guān)系

稅收優(yōu)先權(quán)與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)的基礎(chǔ)不同，前者是基于國(guó)家債權(quán)與一般民事債權(quán)設(shè)定，后者是基于同等民事債權(quán)設(shè)定。因此，前者應(yīng)先于后者實(shí)現(xiàn)。

《海商法》關(guān)于船舶優(yōu)先權(quán)的規(guī)定，與稅收優(yōu)先權(quán)的關(guān)系。

3.稅收優(yōu)先權(quán)與其他民商法律規(guī)范中優(yōu)先權(quán)的關(guān)系

35

（四）法律適用的具體化：具體行政行為援引法律問題

1.要明確條、款、項(xiàng)、目。

2.對(duì)定性和處理要分別援引相關(guān)法律條款。

3.根據(jù)法律級(jí)別由高向低援引法律條款。（四）法律適用的具體化：具體行政行為援引法律問題

36第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅37第二章行政法的基本理論一、行政法的基本原則二、行政執(zhí)法程序三．稅務(wù)行政法律關(guān)系第二章行政法的基本理論一、行政法的基本原則38一、行政法的基本原則（一）行政合法性原則行政主體的設(shè)立，行政職權(quán)的賦予和行使必須依據(jù)法律，符合法律，不得與法律相抵觸。1.行政主體由法設(shè)立，行政職權(quán)依法授予2.行政權(quán)的行使必須有法律依據(jù)，并按照法定程序行使3.與法律抵觸的行政行為無效違反合法性原則將導(dǎo)致行政違法。一、行政法的基本原則39（二）行政合理性原則行政主體在行政執(zhí)法時(shí)必須適度，符合合理性。違背合理性原則將導(dǎo)致行政不當(dāng)。1.具有正當(dāng)性2.具有平衡性：不利影響控制在最小限度內(nèi)；應(yīng)考慮行政效率3.具有情理性（二）行政合理性原則402003年7月，王珍在寶康縣工商局辦理了臨時(shí)營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事服裝經(jīng)營(yíng)，但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。9月，被寶康縣稅務(wù)所查處，核定應(yīng)繳納稅款300元，限其于次日繳清稅款。王珍在限期內(nèi)未繳納稅款，對(duì)核定的稅款提出異議，稅務(wù)所不聽其申辯，直接扣押了其價(jià)值1000元的服裝。扣押后仍未繳納稅款，稅務(wù)所將服裝以300元的價(jià)格銷售給內(nèi)部職工，用以抵繳稅款。問題：1、對(duì)王珍的行為應(yīng)如何處理？2、請(qǐng)分析寶康縣稅務(wù)所的執(zhí)法行為有無不妥？2003年7月，王珍在寶康縣工商局辦理了臨時(shí)營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事服裝41二、行政執(zhí)法程序（一）法定方式不得改變《征管法》第37條對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。二、行政執(zhí)法程序42

（二）法定步驟不得省略《行政處罰法》第41條行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，不依照本法第三十一條、第三十二條的規(guī)定向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外。（二）法定步驟不得省略43（三）法定順序不能顛倒《征管法》第38條稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：…

稅收?qǐng)?zhí)法的相關(guān)法律問題課件44《征管法實(shí)施細(xì)則》第69條稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責(zé)令納稅人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理，具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。國(guó)家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格收購(gòu)。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。稅收?qǐng)?zhí)法的相關(guān)法律問題課件45（四）法定時(shí)限不能順延《征管法實(shí)施細(xì)則》第86條稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（一）項(xiàng)職權(quán)時(shí)，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還。

（四）法定時(shí)限不能順延46三.稅務(wù)行政法律關(guān)系（一）涵義：稅務(wù)行政法律關(guān)系是指由稅法設(shè)立并受稅法規(guī)范和調(diào)整的稅務(wù)機(jī)關(guān)與其行政相對(duì)人之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。特征：1.一方當(dāng)事人必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)2.權(quán)利義務(wù)具有不對(duì)等性3.權(quán)利義務(wù)是法定的三.稅務(wù)行政法律關(guān)系47（二）稅務(wù)行政法律關(guān)系的構(gòu)成要素1.稅務(wù)行政法律關(guān)系的主體四類：各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所、省以下稅務(wù)局的稽查局稅務(wù)行政相對(duì)人：具有雙重身份的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織、自然人、外國(guó)組織、外國(guó)人（二）稅務(wù)行政法律關(guān)系的構(gòu)成要素482.稅務(wù)行政法律關(guān)系的內(nèi)容（1）稅務(wù)行政主體的權(quán)利與義務(wù)（2）稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)利3.稅務(wù)行政法律關(guān)系的客體主要是行為和財(cái)物2.稅務(wù)行政法律關(guān)系的內(nèi)容49練習(xí)題1.在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)際工作中，基層稅務(wù)人員如果認(rèn)為國(guó)家稅務(wù)總局的文件與法律、行政法規(guī)的規(guī)定不相符，如何執(zhí)行？（）A．不應(yīng)執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局文件B．經(jīng)過集體討論，可以不執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局文件C．經(jīng)過本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，按法律、行政法規(guī)處理，不執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局寸件D．原則上要執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局文件，確有必要時(shí)通過請(qǐng)示解決練習(xí)題1.在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)際工作中，基層稅務(wù)人員如果認(rèn)為國(guó)家稅務(wù)502.周某是某縣國(guó)稅局的干部，他向檢察院舉報(bào)了縣國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)葉某在干部調(diào)配中收受錢物的行為。周某的這一行為屬于()。A.法的適用B.法的遵守C.法的執(zhí)行D.法的解釋2.周某是某縣國(guó)稅局的干部，他向檢察院舉報(bào)了縣國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)葉某513.在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要調(diào)回當(dāng)年的賬簿資料進(jìn)行檢查，正確的程序是()。A．經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)B．經(jīng)設(shè)區(qū)的市、以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)C．可經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)D．必須在60日內(nèi)退還3.在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要調(diào)回當(dāng)年的賬簿資料進(jìn)行檢查，正52稅收?qǐng)?zhí)法的相關(guān)法律問題

培訓(xùn)中心田素格

2010.7.6稅收?qǐng)?zhí)法的相關(guān)法律問題

培訓(xùn)中心田素格

2010.7.53基本內(nèi)容一、法理基礎(chǔ)二、行政法基礎(chǔ)三、稅務(wù)行政許可和非許可審批四、稅務(wù)行政處罰五、稅務(wù)行政強(qiáng)制六、稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)七、稅務(wù)行政救濟(jì)八、稅收的刑罰保障基本內(nèi)容一、法理基礎(chǔ)54第一章法理基礎(chǔ)一、法的適用二、稅收?qǐng)?zhí)法的法律適用第一章法理基礎(chǔ)55一、法的適用（一）法的適用的概念和原則1.概念各種國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家授權(quán)單位按照法律規(guī)定運(yùn)用國(guó)家權(quán)力，將法律規(guī)范運(yùn)用于具體人或者組織，用來解決具體問題的專門活動(dòng)。2.法的適用原則a以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩b法律面前人人平等c事實(shí)求是，有錯(cuò)必究原則一、法的適用（一）法的適用的概念和原則56（二）法的適用模式1.調(diào)查、分析事實(shí)2.選擇適用的法律規(guī)范3.對(duì)事實(shí)的認(rèn)定和法律規(guī)范的選擇作出明確解釋4.作出法律決定5.將適用的法律文書送達(dá)給有關(guān)人員或單位6.執(zhí)行法律文書7.檢查監(jiān)督（二）法的適用模式57（三）法的適用的具體規(guī)則1.新法與舊法的適用規(guī)則（1）法的生效自公布之日起生效明文規(guī)定生效時(shí)間生效條件成就后成效（2）法的終止：明示和默示（3）法的溯及力（三）法的適用的具體規(guī)則58第六十條本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。第六十條本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日592.上位法與下位法的適用原則（1）矛盾比較明確、顯性，按照“上位法優(yōu)于下位法”（2）矛盾屬于隱性的，不明顯的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般需請(qǐng)示李慧娟種子案2.上位法與下位法的適用原則60“《種子法》實(shí)施后，玉米種子的價(jià)格已由市場(chǎng)調(diào)節(jié)，《河南省農(nóng)作物種子管理?xiàng)l例》作為法律階位較低的地方性法規(guī)，其與《種子法》相沖突的條(原文如此，應(yīng)為條款)自然無效……”“《種子法》實(shí)施后，玉米種子的價(jià)格已由市場(chǎng)調(diào)節(jié)，《河南省農(nóng)作613.一般法與特別法的適用規(guī)則一般法是對(duì)一般人、一般事或更大范圍內(nèi)有效的法律規(guī)范；特別法是對(duì)人或事或時(shí)間更為特定化的法律規(guī)范。如果對(duì)同一事項(xiàng)的處理，特別法的規(guī)定與一般法的規(guī)定不同，按照“特別法優(yōu)于一般法”規(guī)則處理。3.一般法與特別法的適用規(guī)則62注意：“特別法優(yōu)于一般法”規(guī)則是有條件的，只有當(dāng)特別法與一般法屬于同一效力等級(jí)的時(shí)候，以及上位法授權(quán)或允許下位法作出特別規(guī)定的時(shí)候，才執(zhí)行這一規(guī)則。注意：63二、稅收?qǐng)?zhí)法的法律適用（一）法律適用的范圍

（二）適用稅收法律的原則即法律沖突的適用規(guī)則

（三）稅收?qǐng)?zhí)法適用法律中的稅法優(yōu)先即稅收優(yōu)先的原則

（四）法律適用的具體化二、稅收?qǐng)?zhí)法的法律適用（一）法律適用的范圍

（二）適用稅收法64（一）法律適用的范圍

1.我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的國(guó)際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定

2.稅收法律

3.稅收行政法規(guī)

4.稅收規(guī)章

5.稅收規(guī)范性文件（一）法律適用的范圍

1.我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的國(guó)際稅收條約651.我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的國(guó)際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定

Ａ、《征管法》第九十一條：稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；

Ｂ、《企業(yè)所得稅法》第五十八條：中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

美國(guó)泛美公司案中對(duì)中美稅收協(xié)定的適用。1.我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的國(guó)際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定

Ａ、《征管662.稅收法律

全國(guó)人大和人大常委會(huì)行使立法權(quán)制定。

現(xiàn)行稅收法律：《稅收征管法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》。2.稅收法律

全國(guó)人大和人大常委會(huì)行使立法權(quán)制定。67

3.稅收行政法規(guī)

Ａ、國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行政規(guī)范。

Ｂ、范圍及形式：

a、為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事項(xiàng)。

即稅收法律的實(shí)施細(xì)則，如：《征管法實(shí)施細(xì)則》

b、依法制定的稅收行政管理事項(xiàng)。

即稅收單行法規(guī)，如《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

3.稅收行政法規(guī)

Ａ、國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律，684.稅收規(guī)章

包括部門稅收規(guī)章和地方政府稅收規(guī)章。

A、部門稅收規(guī)章，指國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)稅收法律和行政法規(guī)及國(guó)務(wù)院的決定、命令制定的稅收規(guī)范。如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。

法定程序：

（1）由總局局務(wù)會(huì)決定；

（2）總局局長(zhǎng)簽署命令；

（3）國(guó)務(wù)院公報(bào)或部門公報(bào)和全國(guó)性報(bào)紙刊登。

B、地方政府稅收規(guī)章，指省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，制定的地方稅收規(guī)范。

地方性法規(guī)與部門規(guī)章不一致如何解決

4.稅收規(guī)章

包括部門稅收規(guī)章和地方政府稅收規(guī)章。69《中華人民共和國(guó)立法法》第八十六條規(guī)定：地方性法規(guī)、規(guī)章之間不一致時(shí)，由有關(guān)機(jī)關(guān)依照下列規(guī)定的權(quán)限作出裁決：

（一）同一機(jī)關(guān)制定的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致時(shí)，由制定機(jī)關(guān)裁決；

（二）地方性法規(guī)與部門規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決；

（三）部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，由國(guó)務(wù)院裁決。

根據(jù)授權(quán)制定的法規(guī)與法律規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決?！吨腥A人民共和國(guó)立法法》第八十六條規(guī)定：地方性法規(guī)、規(guī)章之間705.稅收規(guī)范性文件

（1）概念是指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，涉及納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。a具有規(guī)范性b具有執(zhí)行性不具有創(chuàng)設(shè)性(2)制定a.制定主體：縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)b.制定原則：公開、統(tǒng)一、效能原則c.制定程序5.稅收規(guī)范性文件

（1）概念71（3）稅收規(guī)范性文件的管理A備案審查B文件清理C后評(píng)估D異議處理（3）稅收規(guī)范性文件的管理72

A、主要指國(guó)家稅務(wù)總局為指導(dǎo)稅法執(zhí)行或?qū)嵤┒愂招姓胧┒鞒龅木唧w應(yīng)用解釋和制定的規(guī)章以下的稅收規(guī)范性文件。

B、不是法律淵源（《立法法》沒有設(shè)定）；

對(duì)人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。

《行政訴訟法》的規(guī)定：審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門規(guī)章和地方政府規(guī)章

例：a、泛美衛(wèi)星案法院對(duì)總局《通知》和《批復(fù)》效力的認(rèn)定。

b、善意取得虛開增值稅發(fā)票案法院對(duì)國(guó)稅發(fā)134號(hào)文件、187號(hào)文件效力的認(rèn)定。

Ｃ、最高人民法院《關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會(huì)紀(jì)要》（2004年5月18日法[2004]96號(hào)通知印發(fā)）對(duì)規(guī)范性文件效力認(rèn)定的規(guī)定

需合法、有效并合理、適當(dāng)，應(yīng)承認(rèn)其效力。

合法、有效，指有上位法即稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)；

合理、適當(dāng)?shù)牟门小?/p>

例：法院對(duì)總局187號(hào)文件、192號(hào)文件效力的審查。

A、主要指國(guó)家稅務(wù)總局為指導(dǎo)稅法執(zhí)行或?qū)嵤┒愂招姓胧?36.適用法律的關(guān)系

A、國(guó)際稅收條約、稅收協(xié)定效力高于國(guó)內(nèi)法

B、稅收法律效力高于稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章

C、稅收規(guī)范性文件效力低于上述法律規(guī)范的效力。6.適用法律的關(guān)系

A、國(guó)際稅收條約、稅收協(xié)定74（二）適用稅收法律的原則，即法律沖突的適用規(guī)則

1.上位法優(yōu)于下位法原則

2.特殊法優(yōu)于一般法原則

3.后法優(yōu)于前法原則

（二）適用稅收法律的原則，即法律沖突的適用規(guī)則

75

1.上位法優(yōu)于下位法原則----不同級(jí)別的法律沖突

A、下位法的規(guī)定不符合上位法的，原則上適用上位法。

B、現(xiàn)實(shí)：許多稅收具體行政行為是依據(jù)下位法作出，應(yīng)優(yōu)先適用上位法。1.上位法優(yōu)于下位法原則----不同級(jí)別的法律沖突

762.特殊法優(yōu)于一般法原則----同級(jí)別的法律沖突

A、指同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定。

B、一般規(guī)定：適用于一般情況的法律規(guī)定。如《行政復(fù)議法》對(duì)行政復(fù)議提起的規(guī)定。

特別規(guī)定：法律對(duì)于特殊事項(xiàng)作出的專門的規(guī)定。如《征管法》88條對(duì)納稅爭(zhēng)議提起稅務(wù)行政復(fù)議的規(guī)定。2.特殊法優(yōu)于一般法原則----同級(jí)別的法律沖突

77

A、在程序上適用這一規(guī)則，維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)合法權(quán)益。

2007年12月11日A市(地級(jí)市)B區(qū)國(guó)稅局根據(jù)舉報(bào)人的舉報(bào)，對(duì)某拉絲廠進(jìn)行納稅檢查，經(jīng)查該廠于2006年6月至10月，購(gòu)買原材料取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票6份，計(jì)增值稅稅款87189.39元，已全部入賬并抵扣，貨款以現(xiàn)金支付。經(jīng)查，此6份專用發(fā)票的票、貨不相符。于是2007年12月20日B區(qū)國(guó)稅局依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，對(duì)該廠作出如下處理決定：取得的增值稅專用發(fā)票票、貨不符、以現(xiàn)金支付，不能作為抵扣憑證，補(bǔ)繳已抵扣稅款87189.39元。限該廠于2007年12月31日前繳清稅款。該廠未繳分文稅款，于2008年1月15日以事實(shí)不清、適用法律有誤為由向復(fù)議機(jī)關(guān)提出復(fù)議申請(qǐng)，要求撤銷B區(qū)國(guó)稅局的稅務(wù)處理決定。復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審查認(rèn)為，申請(qǐng)人未按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款，根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》第13條的規(guī)定，于2008于1月20日作出不予受理的決定。申請(qǐng)人對(duì)復(fù)議決定不服，于2008年1月25日向人民法院提起行政訴訟，法院經(jīng)審查駁回了原告的起訴.

A、在程序上適用這一規(guī)則，維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)合法權(quán)益。

78《征管法》88條第一款和第二款適用對(duì)象的不同：納稅爭(zhēng)議與處罰、強(qiáng)制措施；

什么是納稅爭(zhēng)議？對(duì)《征管法實(shí)施細(xì)則》100條的理解。

“稅收征管法”第88條規(guī)定的納稅爭(zhēng)議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭(zhēng)議。

“等”的含義：屬于不完全列舉的例示性規(guī)定。為明文列舉的事項(xiàng)以外的事項(xiàng)，所概括的情形應(yīng)與列舉事項(xiàng)類似事項(xiàng)。

《征管法》88條第一款之規(guī)定是對(duì)稅收征管事項(xiàng)提起復(fù)議作出的特別規(guī)定，《行政復(fù)議法》19條是對(duì)行政復(fù)議事項(xiàng)作出的一般規(guī)定，根據(jù)特殊法優(yōu)于一般法規(guī)則，應(yīng)適用《征管法》。

《征管法》88條第一款和第二款適用對(duì)象的不同：納稅爭(zhēng)議與處罰79第十九條法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議、對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過行政復(fù)議期限不作答復(fù)的，公民、法人或者其他組織可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起十五日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。第十九條法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議、80

B、在征稅實(shí)體上的應(yīng)用

美國(guó)泛美衛(wèi)星公司不服北京國(guó)稅局對(duì)外分局征稅決定案。

美國(guó)泛美衛(wèi)星公司根據(jù)與中央電視臺(tái)簽定、履行的“衛(wèi)星傳送服務(wù)協(xié)議”，從中國(guó)境內(nèi)取得收入，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有無征稅權(quán)？其收入性質(zhì)是什么？按什么征稅？B、在征稅實(shí)體上的應(yīng)用

美國(guó)泛美衛(wèi)星公813.后法優(yōu)于前法原則----新舊法律規(guī)范沖突

A、基本原則：法律不溯及既往，但有特別規(guī)定的除外。

B、具體運(yùn)用：實(shí)體問題適用舊法，程序問題適用即實(shí)體從舊，程序從新。

C、除外情形：

a、法律、法規(guī)或規(guī)章另有規(guī)定的；

b、適用新法對(duì)保護(hù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益更為有利的；

c、按具體行政行為的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)適用新法的實(shí)體規(guī)定的。3.后法優(yōu)于前法原則----新舊法律規(guī)范沖突

A、基82

（三）稅收?qǐng)?zhí)法適用法律中的稅法優(yōu)先，即稅收優(yōu)先原則

1.稅法優(yōu)先的體現(xiàn)

2.稅收優(yōu)先權(quán)

3.稅收優(yōu)先權(quán)與民商法律規(guī)范中優(yōu)先權(quán)的關(guān)系（三）稅收?qǐng)?zhí)法適用法律中的稅法優(yōu)先，即稅收優(yōu)先原則

183

1.稅法優(yōu)先的體現(xiàn)

Ａ、《征管法》第四十五條稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)；

Ｂ、《征管法》第五十條稅收代位權(quán)、撤消權(quán)的設(shè)定；

Ｃ、《實(shí)施細(xì)則》第三條的規(guī)定；

Ｄ、《破產(chǎn)法》債務(wù)償還順序的設(shè)定。1.稅法優(yōu)先的體現(xiàn)

Ａ、《征管法》第四十五條84《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第113條“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；（三）普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計(jì)算?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第113條“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破85

2.稅收優(yōu)先權(quán)

Ａ、指稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)不足以同時(shí)繳納稅款和其他債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先征收稅款的原則。即稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)，優(yōu)先于罰款，優(yōu)先于沒收違法所得。

Ｂ、稅收是權(quán)利，是債權(quán)，是國(guó)家債權(quán)，是公權(quán)利。

國(guó)家債權(quán)優(yōu)于一般民事債權(quán)。

法律另有規(guī)定，是指其他法律明確設(shè)定的可以先于稅收的情形，如《破產(chǎn)法》。

Ｃ、稅收優(yōu)先權(quán)的實(shí)現(xiàn)。與司法部門間缺乏有效的實(shí)現(xiàn)程序。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2005]869號(hào)復(fù)函具體明確：稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)；人民法院實(shí)際控制納稅人因強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)而被拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的收入，人民法院應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)先從該收入中征收稅款。2.稅收優(yōu)先權(quán)

Ａ、指稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)，86

3.稅收優(yōu)先權(quán)與其他民商法律規(guī)范中優(yōu)先權(quán)的關(guān)系

稅收優(yōu)先權(quán)與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)的基礎(chǔ)不同，前者是基于國(guó)家債權(quán)與一般民事債權(quán)設(shè)定，后者是基于同等民事債權(quán)設(shè)定。因此，前者應(yīng)先于后者實(shí)現(xiàn)。

《海商法》關(guān)于船舶優(yōu)先權(quán)的規(guī)定，與稅收優(yōu)先權(quán)的關(guān)系。

3.稅收優(yōu)先權(quán)與其他民商法律規(guī)范中優(yōu)先權(quán)的關(guān)系

87

（四）法律適用的具體化：具體行政行為援引法律問題

1.要明確條、款、項(xiàng)、目。

2.對(duì)定性和處理要分別援引相關(guān)法律條款。

3.根據(jù)法律級(jí)別由高向低援引法律條款。（四）法律適用的具體化：具體行政行為援引法律問題

88第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅89第二章行政法的基本理論一、行政法的基本原則二、行政執(zhí)法程序三．稅務(wù)行政法律關(guān)系第二章行政法的基本理論一、行政法的基本原則90一、行政法的基本原則（一）行政合法性原則行政主體的設(shè)立，行政職權(quán)的賦予和行使必須依據(jù)法律，符合法律，不得與法律相抵觸。1.行政主體由法設(shè)立，行政職權(quán)依法授予2.行政權(quán)的行使必須有法律依據(jù)，并按照法定程序行使3.與法律抵觸的行政行為無效違反合法性原則將導(dǎo)致行政違法。一、行政法的基本原則91（二）行政合理性原則行政主體在行政執(zhí)法時(shí)必須適度，符合合理性。違背合理性原則將導(dǎo)致行政不當(dāng)。1.具有正當(dāng)性2.具有平衡性：不利影響控制在最小限度內(nèi)；應(yīng)考慮行政效率3.具有情理性（二）行政合理性原則922003年7月，王珍在寶康縣工商局辦理了臨時(shí)營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事服裝經(jīng)營(yíng)，但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。9月，被寶康縣稅務(wù)所查處，核定應(yīng)繳納稅款300元，限其于次日繳清稅款。王珍在限期內(nèi)未繳納稅款，對(duì)核定的稅款提出異議，稅務(wù)所不聽其申辯，直接扣押了其價(jià)值1000元的服裝。扣押后仍未繳納稅款，稅務(wù)所將服裝以300元的價(jià)格銷售給內(nèi)部職工，用以抵繳稅款。問題：1、對(duì)王珍的行為應(yīng)如何處理？2、請(qǐng)分析寶康縣稅務(wù)所的執(zhí)法行為有無不妥？2003年7月，王珍在寶康縣工商局辦理了臨時(shí)營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事服裝93二、行政執(zhí)法程序（一）法定方式不得改變《征管法》第37條對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不