非壽險原保險合同的核算概述課件

第四章

非壽險原保險合同的核算

第一節(jié)非壽險原保險合同核算特點和要求第二節(jié)非壽險原保險合同保費收入的核算第三節(jié)非壽險原保險合同保險準備金的核算第四節(jié)非壽險原保險合同賠款支出的核算第五節(jié)非壽險原保險合同特殊渠道業(yè)務的核算第四章

非壽險原保險合同的核算

第一節(jié)1第一節(jié)非壽險原保險合同核算特點和要求一、非壽險原保險合同核算特點(1)保費收入在簽訂保單時確認。(2)只發(fā)生手續(xù)費支出。(3)不涉及保戶質押貸款核算。(4)責任準備金的提存基礎與壽險原保險業(yè)務不同。第一節(jié)非壽險原保險合同核算特點和要求一、非壽險原保險合2二、非壽險原保險合同的核算要求（１）采取一級法人，分級管理，逐級核算的財務管理體制。（２）根據權責發(fā)生制原則，按會計年度結算損益。（３）實行分險種核算損益辦法。（4）期末計提資產減值準備。（5）外幣業(yè)務的核算實行外幣分賬制。二、非壽險原保險合同的核算要求3第二節(jié)非壽險原保險合同保費收入的核算

一、保費收入的概念1.入賬保費:保險公司在一定時期內簽發(fā)的保險單項已經收到或尚未收到的保費總額。2.未賺保費(未到期保費)，就是未到期責任準備金；3.已賺保費(已到期保費)=上年度轉回的未賺保費+本年度入賬保費-本年度未賺保費第二節(jié)非壽險原保險合同保費收入的核算

一、保費收入的概念4二、原保險合同保費收入確認的條件1.保費收入同時滿足下列條件的，予以確認。（1）原保險合同成立并承擔相應保險責任。（注意簽單日、繳納保費日、合同生效日）；（2）與原保險合同相關的經濟利益很可能流入（3）與原保險合同相關的收入能夠可靠地計量?！缎聲嫓蕜t》第25號第七條規(guī)定二、原保險合同保費收入確認的條件52．如果保費需要調整3.如果保單簽發(fā)日期與保單生效日期不一致(1)保單簽發(fā)日期早于保單起保日期，按起保日期確認保費收入，預收保費；(2)保單簽發(fā)日期晚于保單起保日期，按起保日期。2．如果保費需要調整6三、非壽險原保險合同保費收入的確認對于非壽險原保險合同，應當根據原保險合同約定的保費總額確定。1．一次性收取保費的合同2．分期收取保費的合同三、非壽險原保險合同保費收入的確認73．幾類非壽險原保險合同保費收入的確認（1）長期工程險，應隨所承擔保險責任的變化而對保費收入進行調整；（2）與其他保險人共同承擔風險的共保業(yè)務：按承擔風險的份額確認保費收入。3．幾類非壽險原保險合同保費收入的確認8四.保費收入的業(yè)務程序投保人投保單外勤人員驗險投保單內勤人員審核××險保費收據一式三聯(lián)（附保險單副本或復印件）簽發(fā)保險單投保人××險保費收據一式三聯(lián)現金或銀行支票出納保費收據1保費收據2保費收據3投保人內勤人員會計部門登記××險分戶卡銀行存款收賬通知等四.保費收入的業(yè)務程序投保人投保單外勤人員驗險投保單內勤人員9待每日對外營業(yè)結束前，會計部門收到營業(yè)部門匯總編制的“保費日報表”、保費收據存根及銀行存款收帳通知等附件，經過對有關單證的內容進行審查無誤后，即可編制及帳憑證，辦理入帳手續(xù)。待每日對外營業(yè)結束前，會計部門收到營業(yè)部門匯總編制的“保費日10五、科目設置1.“保費收入”損益類(收入)科目2.“應收保費”資產類科目3.“預收保費”負債類科目4、應付保費、負債類科目五、科目設置111.保費收入本科目核算企業(yè)（保險）確認的保費收入。

本科目可按保險合同和險種進行明細核算。

1.保費收入12企業(yè)確認的原保險合同保費收入借：應收保費

（銀行存款、庫存現金等科目）貸：保費收入

企業(yè)確認的原保險合同保費收入13非壽險原保險合同提前解除借：保費收入貸：庫存現金、銀行存款等科目。

非壽險原保險合同提前解除14期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。借：保費收入貸：本年利潤期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額152.應收保費核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應向投保人收取的保費，并按照投保人進行明細核算。

借：應收保費貸：保費收入本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收保費；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的保費。2.應收保費核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應向投保人收取163.預收保費核算企業(yè)（保險）收到未滿足保費收入確認條件的保險費，并按投保人進行明細核算；企業(yè)（保險）收到預收的保費

借：銀行存款（庫存現金等）貸：預收保費確認保費收入借：預收保費貸：保費收入本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉銷的款項。3.預收保費核算企業(yè)（保險）收到未滿足保費收入確認條件的保險17六、核算舉例1.簽發(fā)保單時繳納保費借:庫存現金（銀行存款）貸:保費收入六、核算舉例182.預收保費的核算向投保人預收保費時:借:銀行存款貸:預收保費保險責任生效時:借:預收保費—某企業(yè)貸:保費收入2.預收保費的核算193.分期繳費的保費核算首期收款并發(fā)生應收保費時:借:銀行存款應收保費貸:保費收入以后每期收到應收保費時:借:銀行存款貸:應收保費3.分期繳費的保費核算204.中途加保的核算借:銀行存款貸:保費收入5.中途退保的核算借:保費收入貸:應收保費銀行存款4.中途加保的核算21第三節(jié)非壽險原保險合同保險準備金的核算

一、保險準備金的確認1.保險準備金的精算規(guī)定

(1)1999年開始施行的《關于下發(fā)有關精算規(guī)定的通知》（保監(jiān)會令［1999］90號，以下簡稱“90號令”）。

(2)2003年7月1日開始施行的《關于印發(fā)人身保險新型產品精算規(guī)定的通知》（保監(jiān)發(fā)［2003］67號，以下簡稱“67”號令）。 (3)2005年1月15日開始施行《保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法(試行)》。（保監(jiān)會令［2004］13號，以下簡稱“13號令”）。 (4)2006年9月1日起開始施行的《健康保險管理辦法》(保監(jiān)會令［2006］8號，以下簡稱“8號令”)。第三節(jié)非壽險原保險合同保險準備金的核算

一、保險準22原保險合同準備金包括未到期責任準備進、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。非壽險原保險合同主要涉及未到期責任準備金和未決賠款準備金。原保險合同準備金包括未到期責任準備進、未決賠款準備金、壽險責23保險事故是否已經發(fā)生未到期責任準備金未決賠款準備金已發(fā)生尚未完全結案未發(fā)生，未到期保單責任未到期責任準備金保費不足準備金已發(fā)生已報案未決賠款準備金已發(fā)生未報案未決賠款準備金理賠費用準備金保險事故未到期責任準備金未決賠款準備金已發(fā)生尚未完全結案未發(fā)24按照財政部2008年9月17日頒布的“解釋2號”，保險公司將采用新的基于最佳估計原則計提保險責任準備金，新準備金評估標準另行發(fā)布。2009年12月22日財政部頒布了《保險合同相關會計處理規(guī)定》（下稱《新規(guī)》）。按照財政部2008年9月17日頒布的“解釋2號”，保險公司將25《新規(guī)》沒有對保險合同準備金提取作出具體的比例要求，只是要求保險公司采用符合市場實際的折現率，以合理估計金額為基礎計量保險合同準備金，同時考慮邊際因素和貨幣時間價值《新規(guī)》沒有對保險合同準備金提取作出具體的比例要求，只是要26《新規(guī)》同時適當分離會計規(guī)定與監(jiān)管要求。保險公司評估償付能力時，繼續(xù)按照保監(jiān)會制定的法定精算標準計算保險合同準備金，不適用《新規(guī)》有關保險合同準備金的計量原則。這樣，保險公司的償付能力不會因《新規(guī)》的實施而發(fā)生變化，也不會因為實施《新規(guī)》而導致償付能力監(jiān)管標準和要求降低，保險公司的償付能力狀況保持穩(wěn)定。《新規(guī)》同時適當分離會計規(guī)定與監(jiān)管要求。保險公司評估償付能力27（二）保險準備金的充足性測試第十四條保險人至少應當于每年年度終了，對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試。

保險人按照保險精算重新計算確定的相關準備金金額超過充足性測試日已提取的相關準備金余額的，應當按照其差額補提相關準備金,相反則不調整相關準備金。（二）保險準備金的充足性測試第十四條保險人至少應當于每年年281充足性測試的概念指計算為將來可能要履行的保險責任而提取的準備金是否足夠、充分，以確保保險準備金負債沒有被低估1充足性測試的概念指計算為將來可能要履行的保險責任而提取的292充足性測試的方法根據銷售方式、服務方式和衡量獲利能力的方式將保險合同分類以判斷保險合同是否存在準備金不足的問題。1整體測算：根據公司所有產品品種計算整體準備金。2按產品大類測算；3按個別產品測算。2充足性測試的方法根據銷售方式、服務方式和衡量獲利能力的方30二、未到期責任準備金的核算1.未到期責任準備金的性質和計算(1)未到期責任準備金準備金的性質未到期責任準備金亦稱“未滿期責任準備金”或“未滿期保險費準備金”，它是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。二、未到期責任準備金的核算31（2）未到期責任準備金的計算①1/2法。也稱為按年計算法。期末提取未到期責任準備金=（本期保費收入-首日費用）×50%②1/8法。也稱為按季計算法。未到期責任準備金=（簽發(fā)保單季數×2－1）÷8×（本季保費收入-首日費用）（2）未到期責任準備金的計算32③1/24法。也稱為按月計算法。未到期責任準備金=（簽發(fā)保單月份×2－1）÷24×（本月保費收入-首日費用）④1/365法。也稱為逐日計算法。某日保單未到期責任準備金=第二年有效天數÷保險期天數×（當日保費收入-首日費用）③1/24法。也稱為按月計算法。332.科目設置(1)“未到期責任準備金”負債類科目(2)“提取未到期責任準備金”損益類(費用)科目

2.科目設置343.帳務處理提取未到期責任準備金時：借：提取未到期責任準備金貸：未到期責任準備金合同提前解除時：借：未到期責任準備金貸：提取未到期責任準備金3.帳務處理355.核算舉例

例某公司財產保險合同當期保費收入1200000元,根據保險精算計算結果，本期提取未到期責任準備金320000元。現有某保戶要求退保，合同提前解除,該合同已提取未到期責任準備金10000元。提取未到期責任準備金時：借：提取未到期責任準備金—財產保險320000貸：未到期責任準備金—財產保險320000

合同提前解除時：借：未到期責任準備金—財產保險10000貸：提取未到期責任準備金—財產保險100005.核算舉例

例某公司財產保險合同當期保費收入120036

例某公司20×7年11月5日與乙公司簽訂一份財產保險合同，保費800000元，根據精算部門計算結果，該保單11月末應提取未到期責任準備金766667元，12月31日，保險精算部門計算確定該份保單12月末未到期責任準備金余額應為700000元。應編制會計分錄如下：

例某公司20×7年11月5日與乙公司簽訂一份財產保險合37

11月末提取未到期責任準備金時：借：提取未到期責任準備金——財產保險766667貸：未到期責任準備金——財產保險76666712月末，按保險精算重新計算確定的未到期責任準備金與已確認的未到期責任準備金的差額：借：未到期責任準備金——財產保險66667貸：提取未到期責任準備金——財產保險66667

11月末提取未到期責任準備金時：38三、未決賠款準備金的核算1.未決賠款準備金的概念和內容未決賠款準備金是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結案的賠案提取的準備金。（１）已發(fā)生已報案未決賠款準備金（２）已發(fā)生未報案未決賠款準備金,(3)理賠費用準備金三、未決賠款準備金的核算39保險事故處理流程：事故發(fā)生核賠報案立案結案理算查勘定損調度已發(fā)生未報案準備金已發(fā)生已報案未決賠款準備金理賠費用準備金保險事故處理流程：事故發(fā)生核賠報案立案結案理算查勘定損調度已402.未決賠款準備金的提取方法(1)已發(fā)生已報案未決賠款準備金的提取方法①逐案估計法②案均賠款法③賠付率法2.未決賠款準備金的提取方法41(2)已發(fā)生未報告未決賠款準備金的提取方法包括鏈梯法、案均賠款法、準備金進展法、B-F法等。（3）理賠費用準備金的提取方法對直接理賠費用準備金，應當采取逐案預估法提??；對間接理賠費用準備金，采用比較合理的比率分攤法提。

(2)已發(fā)生未報告未決賠款準備金的提取方法423.科目設置（１）“保險責任準備金”負債類科目“保險責任準備金”科目核算公司提取的原保險合同保險責任準備金,包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。再保險接受人提取的再保險合同保險責任準備金，也在本科目核算。3.科目設置43(２)“提取保險責任準備金”損益類(費用)科目“提取保險責任準備金”科目核算公司按規(guī)定提取的的原保險合同保險責任準備金,包括提取的未決賠款準備金、提取的壽險責任準備金、提取的長期健康險責任準備金。再保險接受人提取的再保險合同保險責任準備金，也在本科目核算。(２)“提取保險責任準備金”損益類(費用)科目444.賬務處理提取未決賠款準備金時：借：提取保險責任準備金—提取未決賠款準備金貸：保險責任準備金—未決賠款準備金支付賠款，沖減的相應未決賠款準備金余額:借：保險責任準備金—未決賠款準備金

貸：提取保險責任準備金—提取未決賠款準備金4.賬務處理45根據精算部門進行充足性測試計算結果，補提未決賠款準備金時：借：提取保險責任準備金—提取未決賠款準備金貸：保險責任準備金—未決賠款準備金根據精算部門進行充足性測試計算結果，補提未決賠款準備金時：46例某公司20×7年8月已決賠款累計數為5780０00元，業(yè)務部門提供未決賠款清單上已報案的未決賠款金額為1200０00元，根據保險精算計算結果，本期應提取已發(fā)生已報案未決賠款準備金890000元,已發(fā)生未報案未決賠款準備金61200元,理解賠費用準備12000元。應編制會計分錄如下借：提取保險責任準備金—提取未決賠款準備金—已發(fā)生已報案賠款準備金890000

—已發(fā)生未報案賠款準備金61200—理賠費用準備金12000貸：保險責任準備金—未決賠款準備金—已發(fā)生已報案賠款準備金890000

—已發(fā)生未報案賠款準備金61200—理賠費用準備金12000

5.核算舉例例某公司20×7年8月已決賠款累計數為5780０00元，業(yè)47例假設上例現有已發(fā)生已報案賠案結案,公司支付賠款50000元,理賠費用6000元,沖減的相應未決賠款準備金余額。應編制會計分錄如下：借：保險責任準備金—提取未決賠款準備金—已發(fā)生已報案賠款準備金50000—理賠費用準備金6000

貸：提取保險責任準備金—未決賠款準備金—已發(fā)生已報案賠款準備金50000—理賠費用準備金6000

例假設上例現有已發(fā)生已報案賠案結案,公司支付賠款500048例某公司20×7年已提已發(fā)生已報案賠款準備金2563000元，已提已發(fā)生未報案賠款準備金1250000元，根據精算部門進行充足性測試計算結果，本年應提已發(fā)生已報案賠款準備金2585000元，應提已發(fā)生未報案未決賠款準備金1150000元。應編制調整分錄如下：借：提取保險責任準備金—提取未決賠款準備金—已發(fā)生已報案賠款準備金22000貸：保險責任準備金—未決賠款準備金—已發(fā)生已報案賠款準備金22000例某公司20×7年已提已發(fā)生已報案賠款準備金256349第五節(jié)非壽險原保險合同賠款支出的核算

一、賠款支出的內容(1)直接賠款(2)直接理賠勘查費(3)間接理賠勘查費(4)代位追償款(4)收回賠款及物資折價第五節(jié)非壽險原保險合同賠款支出的核算

一、賠款支出的內容50二、賠款支出的業(yè)務程序(1)受理案件(2)現場查勘(3)責任審核(4)賠款計算(5)賠付結案二、賠款支出的業(yè)務程序51三、賠款支出的核算（1）當時結案的賠款支出的核算借:賠付支出貸:銀行存款（庫存現金）三、賠款支出的核算52（2）預付賠款的核算預付賠款時:借:預付賠付款貸:銀行存款結案時:借:賠付支出貸:預付賠付款銀行存款（2）預付賠款的核算53（3）應付賠付款的核算借：賠付支出貸：應付賠付款實際支付時：借：應付賠付款貸：銀行存款（3）應付賠付款的核算54（4）理賠勘查費用的核算在理賠中發(fā)生的直接理賠查勘費和間接理賠查勘費應在“賠付支出”科目核算。借:賠付支出貸:銀行存款（4）理賠勘查費用的核算55（5）代位追償款的核算代位追償款是針對某些保險事故的發(fā)生是由第三者造成的情況下，保險公司事先按照保險合同約定向投保人支付賠款，與此同時，從投保人處取得對標的價款進行追償的權利，由此而追回的價款，歸保險公司所有。（5）代位追償款的核算56按照新準則規(guī)定，保險人承擔賠付保險金責任應收取的代位追償款，同時滿足下列條件的應確認為應收代位追償款：①與該代位追償款有關的經濟利益很可能流入；②該代位追償款的金額能夠可靠地計量。按照新準則規(guī)定，保險人承擔賠付保險金責任應收取的代位追償款，57取得向第三者追償的權利時：借：應收代位追償款貸：賠付支出追回第三者賠款時:借：銀行存款借或貸：賠付支出貸：應收代位追償款取得向第三者追償的權利時：58（6）損余物資的核算“損余物資”是指保險標的受損，經公司賠付后尚有經濟價值的殘余物資。取得損余物資時：借:損余物資貸:賠付支出（6）損余物資的核算59將該損余物資變賣：借:銀行存款貸:損余物資借或貸：賠付支出將該損余物資變賣：60(7)錯賠或騙賠案件的核算在保險理賠過程中，有時會發(fā)生錯賠或騙賠案件，保險公司發(fā)現后應依法查處并追回賠款，會計上采取沖減賠款支出的賬務處理。(8)綜合舉例(7)錯賠或騙賠案件的核算61第四章

非壽險原保險合同的核算

第一節(jié)非壽險原保險合同核算特點和要求第二節(jié)非壽險原保險合同保費收入的核算第三節(jié)非壽險原保險合同保險準備金的核算第四節(jié)非壽險原保險合同賠款支出的核算第五節(jié)非壽險原保險合同特殊渠道業(yè)務的核算第四章

非壽險原保險合同的核算

第一節(jié)62第一節(jié)非壽險原保險合同核算特點和要求一、非壽險原保險合同核算特點(1)保費收入在簽訂保單時確認。(2)只發(fā)生手續(xù)費支出。(3)不涉及保戶質押貸款核算。(4)責任準備金的提存基礎與壽險原保險業(yè)務不同。第一節(jié)非壽險原保險合同核算特點和要求一、非壽險原保險合63二、非壽險原保險合同的核算要求（１）采取一級法人，分級管理，逐級核算的財務管理體制。（２）根據權責發(fā)生制原則，按會計年度結算損益。（３）實行分險種核算損益辦法。（4）期末計提資產減值準備。（5）外幣業(yè)務的核算實行外幣分賬制。二、非壽險原保險合同的核算要求64第二節(jié)非壽險原保險合同保費收入的核算

一、保費收入的概念1.入賬保費:保險公司在一定時期內簽發(fā)的保險單項已經收到或尚未收到的保費總額。2.未賺保費(未到期保費)，就是未到期責任準備金；3.已賺保費(已到期保費)=上年度轉回的未賺保費+本年度入賬保費-本年度未賺保費第二節(jié)非壽險原保險合同保費收入的核算

一、保費收入的概念65二、原保險合同保費收入確認的條件1.保費收入同時滿足下列條件的，予以確認。（1）原保險合同成立并承擔相應保險責任。（注意簽單日、繳納保費日、合同生效日）；（2）與原保險合同相關的經濟利益很可能流入（3）與原保險合同相關的收入能夠可靠地計量?！缎聲嫓蕜t》第25號第七條規(guī)定二、原保險合同保費收入確認的條件662．如果保費需要調整3.如果保單簽發(fā)日期與保單生效日期不一致(1)保單簽發(fā)日期早于保單起保日期，按起保日期確認保費收入，預收保費；(2)保單簽發(fā)日期晚于保單起保日期，按起保日期。2．如果保費需要調整67三、非壽險原保險合同保費收入的確認對于非壽險原保險合同，應當根據原保險合同約定的保費總額確定。1．一次性收取保費的合同2．分期收取保費的合同三、非壽險原保險合同保費收入的確認683．幾類非壽險原保險合同保費收入的確認（1）長期工程險，應隨所承擔保險責任的變化而對保費收入進行調整；（2）與其他保險人共同承擔風險的共保業(yè)務：按承擔風險的份額確認保費收入。3．幾類非壽險原保險合同保費收入的確認69四.保費收入的業(yè)務程序投保人投保單外勤人員驗險投保單內勤人員審核××險保費收據一式三聯(lián)（附保險單副本或復印件）簽發(fā)保險單投保人××險保費收據一式三聯(lián)現金或銀行支票出納保費收據1保費收據2保費收據3投保人內勤人員會計部門登記××險分戶卡銀行存款收賬通知等四.保費收入的業(yè)務程序投保人投保單外勤人員驗險投保單內勤人員70待每日對外營業(yè)結束前，會計部門收到營業(yè)部門匯總編制的“保費日報表”、保費收據存根及銀行存款收帳通知等附件，經過對有關單證的內容進行審查無誤后，即可編制及帳憑證，辦理入帳手續(xù)。待每日對外營業(yè)結束前，會計部門收到營業(yè)部門匯總編制的“保費日71五、科目設置1.“保費收入”損益類(收入)科目2.“應收保費”資產類科目3.“預收保費”負債類科目4、應付保費、負債類科目五、科目設置721.保費收入本科目核算企業(yè)（保險）確認的保費收入。

本科目可按保險合同和險種進行明細核算。

1.保費收入73企業(yè)確認的原保險合同保費收入借：應收保費

（銀行存款、庫存現金等科目）貸：保費收入

企業(yè)確認的原保險合同保費收入74非壽險原保險合同提前解除借：保費收入貸：庫存現金、銀行存款等科目。

非壽險原保險合同提前解除75期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。借：保費收入貸：本年利潤期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額762.應收保費核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應向投保人收取的保費，并按照投保人進行明細核算。

借：應收保費貸：保費收入本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收保費；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的保費。2.應收保費核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應向投保人收取773.預收保費核算企業(yè)（保險）收到未滿足保費收入確認條件的保險費，并按投保人進行明細核算；企業(yè)（保險）收到預收的保費

借：銀行存款（庫存現金等）貸：預收保費確認保費收入借：預收保費貸：保費收入本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉銷的款項。3.預收保費核算企業(yè)（保險）收到未滿足保費收入確認條件的保險78六、核算舉例1.簽發(fā)保單時繳納保費借:庫存現金（銀行存款）貸:保費收入六、核算舉例792.預收保費的核算向投保人預收保費時:借:銀行存款貸:預收保費保險責任生效時:借:預收保費—某企業(yè)貸:保費收入2.預收保費的核算803.分期繳費的保費核算首期收款并發(fā)生應收保費時:借:銀行存款應收保費貸:保費收入以后每期收到應收保費時:借:銀行存款貸:應收保費3.分期繳費的保費核算814.中途加保的核算借:銀行存款貸:保費收入5.中途退保的核算借:保費收入貸:應收保費銀行存款4.中途加保的核算82第三節(jié)非壽險原保險合同保險準備金的核算

一、保險準備金的確認1.保險準備金的精算規(guī)定

(1)1999年開始施行的《關于下發(fā)有關精算規(guī)定的通知》（保監(jiān)會令［1999］90號，以下簡稱“90號令”）。

(2)2003年7月1日開始施行的《關于印發(fā)人身保險新型產品精算規(guī)定的通知》（保監(jiān)發(fā)［2003］67號，以下簡稱“67”號令）。 (3)2005年1月15日開始施行《保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法(試行)》。（保監(jiān)會令［2004］13號，以下簡稱“13號令”）。 (4)2006年9月1日起開始施行的《健康保險管理辦法》(保監(jiān)會令［2006］8號，以下簡稱“8號令”)。第三節(jié)非壽險原保險合同保險準備金的核算

一、保險準83原保險合同準備金包括未到期責任準備進、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。非壽險原保險合同主要涉及未到期責任準備金和未決賠款準備金。原保險合同準備金包括未到期責任準備進、未決賠款準備金、壽險責84保險事故是否已經發(fā)生未到期責任準備金未決賠款準備金已發(fā)生尚未完全結案未發(fā)生，未到期保單責任未到期責任準備金保費不足準備金已發(fā)生已報案未決賠款準備金已發(fā)生未報案未決賠款準備金理賠費用準備金保險事故未到期責任準備金未決賠款準備金已發(fā)生尚未完全結案未發(fā)85按照財政部2008年9月17日頒布的“解釋2號”，保險公司將采用新的基于最佳估計原則計提保險責任準備金，新準備金評估標準另行發(fā)布。2009年12月22日財政部頒布了《保險合同相關會計處理規(guī)定》（下稱《新規(guī)》）。按照財政部2008年9月17日頒布的“解釋2號”，保險公司將86《新規(guī)》沒有對保險合同準備金提取作出具體的比例要求，只是要求保險公司采用符合市場實際的折現率，以合理估計金額為基礎計量保險合同準備金，同時考慮邊際因素和貨幣時間價值《新規(guī)》沒有對保險合同準備金提取作出具體的比例要求，只是要87《新規(guī)》同時適當分離會計規(guī)定與監(jiān)管要求。保險公司評估償付能力時，繼續(xù)按照保監(jiān)會制定的法定精算標準計算保險合同準備金，不適用《新規(guī)》有關保險合同準備金的計量原則。這樣，保險公司的償付能力不會因《新規(guī)》的實施而發(fā)生變化，也不會因為實施《新規(guī)》而導致償付能力監(jiān)管標準和要求降低，保險公司的償付能力狀況保持穩(wěn)定?！缎乱?guī)》同時適當分離會計規(guī)定與監(jiān)管要求。保險公司評估償付能力88（二）保險準備金的充足性測試第十四條保險人至少應當于每年年度終了，對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試。

保險人按照保險精算重新計算確定的相關準備金金額超過充足性測試日已提取的相關準備金余額的，應當按照其差額補提相關準備金,相反則不調整相關準備金。（二）保險準備金的充足性測試第十四條保險人至少應當于每年年891充足性測試的概念指計算為將來可能要履行的保險責任而提取的準備金是否足夠、充分，以確保保險準備金負債沒有被低估1充足性測試的概念指計算為將來可能要履行的保險責任而提取的902充足性測試的方法根據銷售方式、服務方式和衡量獲利能力的方式將保險合同分類以判斷保險合同是否存在準備金不足的問題。1整體測算：根據公司所有產品品種計算整體準備金。2按產品大類測算；3按個別產品測算。2充足性測試的方法根據銷售方式、服務方式和衡量獲利能力的方91二、未到期責任準備金的核算1.未到期責任準備金的性質和計算(1)未到期責任準備金準備金的性質未到期責任準備金亦稱“未滿期責任準備金”或“未滿期保險費準備金”，它是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。二、未到期責任準備金的核算92（2）未到期責任準備金的計算①1/2法。也稱為按年計算法。期末提取未到期責任準備金=（本期保費收入-首日費用）×50%②1/8法。也稱為按季計算法。未到期責任準備金=（簽發(fā)保單季數×2－1）÷8×（本季保費收入-首日費用）（2）未到期責任準備金的計算93③1/24法。也稱為按月計算法。未到期責任準備金=（簽發(fā)保單月份×2－1）÷24×（本月保費收入-首日費用）④1/365法。也稱為逐日計算法。某日保單未到期責任準備金=第二年有效天數÷保險期天數×（當日保費收入-首日費用）③1/24法。也稱為按月計算法。942.科目設置(1)“未到期責任準備金”負債類科目(2)“提取未到期責任準備金”損益類(費用)科目

2.科目設置953.帳務處理提取未到期責任準備金時：借：提取未到期責任準備金貸：未到期責任準備金合同提前解除時：借：未到期責任準備金貸：提取未到期責任準備金3.帳務處理965.核算舉例

例某公司財產保險合同當期保費收入1200000元,根據保險精算計算結果，本期提取未到期責任準備金320000元?，F有某保戶要求退保，合同提前解除,該合同已提取未到期責任準備金10000元。提取未到期責任準備金時：借：提取未到期責任準備金—財產保險320000貸：未到期責任準備金—財產保險320000

合同提前解除時：借：未到期責任準備金—財產保險10000貸：提取未到期責任準備金—財產保險100005.核算舉例

例某公司財產保險合同當期保費收入120097

例某公司20×7年11月5日與乙公司簽訂一份財產保險合同，保費800000元，根據精算部門計算結果，該保單11月末應提取未到期責任準備金766667元，12月31日，保險精算部門計算確定該份保單12月末未到期責任準備金余額應為700000元。應編制會計分錄如下：

例某公司20×7年11月5日與乙公司簽訂一份財產保險合98

11月末提取未到期責任準備金時：借：提取未到期責任準備金——財產保險766667貸：未到期責任準備金——財產保險76666712月末，按保險精算重新計算確定的未到期責任準備金與已確認的未到期責任準備金的差額：借：未到期責任準備金——財產保險66667貸：提取未到期責任準備金——財產保險66667

11月末提取未到期責任準備金時：99三、未決賠款準備金的核算1.未決賠款準備金的概念和內容未決賠款準備金是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結案的賠案提取的準備金。（１）已發(fā)生已報案未決賠款準備金（２）已發(fā)生未報案未決賠款準備金,(3)理賠費用準備金三、未決賠款準備金的核算100保險事故處理流程：事故發(fā)生核賠報案立案結案理算查勘定損調度已發(fā)生未報案準備金已發(fā)生已報案未決賠款準備金理賠費用準備金保險事故處理流程：事故發(fā)生核賠報案立案結案理算查勘定損調度已1012.未決賠款準備金的提取方法(1)已發(fā)生已報案未決賠款準備金的提取方法①逐案估計法②案均賠款法③賠付率法2.未決賠款準備金的提取方法102(2)已發(fā)生未報告未決賠款準備金的提取方法包括鏈梯法、案均賠款法、準備金進展法、B-F法等。（3）理賠費用準備金的提取方法對直接理賠費用準備金，應當采取逐案預估法提取；對間接理賠費用準備金，采用比較合理的比率分攤法提。

(2)已發(fā)生未報告未決賠款準備金的提取方法1033.科目設置（１）“保險責任準備金”負債類科目“保險責任準備金”科目核算公司提取的原保險合同保險責任準備金,包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。再保險接受人提取的再保險合同保險責任準備金，也在本科目核算。3.科目設置104(２)“提取保險責任準備金”損益類(費用)科目“提取保險責任準備金”科目核算公司按規(guī)定提取的的原保險合同保險責任準備金,包括提取的未決賠款準備金、提取的壽險責任準備金、提取的長期健康險責任準備金。再保險接受人提取的再保險合同保險責任準備金，也在本科目核算。(２)“提取保險責任準備金”損益類(費用)科目1054.賬務處理提取未決賠款準備金時：借：提取保險責任準備金—提取未決賠款準備金貸：保險責任準備金—未決賠款準備金支付賠款，沖減的相應未決賠款準備金余額:借：保險責任準備金—未決賠款準備金

貸：提取保險責任準備金—提取未決賠款準備金4.賬務處理106根據精算部門進行充足性測試計算結果，補提未決賠款準備金時：借：提取保險責任準備金—提取未決賠款準備金貸：保險責任準備金—未決賠款準備金根據精算部門進行充足性測試計算結果，補提未決賠款準備金時：107例某公司20×7年8月已決賠款累計數為5780０00元，業(yè)務部門提供未決賠款清單上已報案的未決賠款金額為1200０00元，根據保險精算計算結果，本期應提取已發(fā)生已報案未決賠款準備金890000元,已發(fā)生未報案未決賠款準備金61200元,理解賠費用準備12000元。應編制會計分錄如下借：提取保險責任準備金—提取未決賠款準備金—已發(fā)生已報案賠款準備金890000

—已發(fā)生未報案賠款準備金61200—理賠費用準備金12000貸：保險責任準備金—未決賠款準備金—已發(fā)生已報案賠款準備金890000

—已發(fā)生未報案賠款準備金61200—理賠費用準備金12000

5.核算舉例例某公司20×7年8月已決賠款累計數為5780０00元，業(yè)108例假設上例現有已發(fā)生已報