第4章++審計實務(wù)3-生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件

主講教師：尹雪瑩

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審計主講教師：尹雪瑩

郵箱：xyyin@2教學(xué)進(jìn)度表章節(jié)內(nèi)容上課周次第1章審計理論審計執(zhí)業(yè)規(guī)范審計證據(jù)與工作底稿重要性與審計風(fēng)險內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審審計技術(shù)和方法的發(fā)展第1、2周第2章銷售與收款循環(huán)審計第3、4周第3章購貨與付款循環(huán)審計第5周第4章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計第6周第5章籌資與投資循環(huán)審計第7周第6章貨幣資金審計第8周第7章完成審計工作與審計報告第9周期末總復(fù)習(xí)第10周2教學(xué)進(jìn)度表章節(jié)內(nèi)容

第4章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計第4章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計第1節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)概述

第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試第3節(jié)存貨成本審計第4節(jié)存貨的監(jiān)盤第5節(jié)存貨計價審計和截止測試第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計

第7節(jié)存貨相關(guān)賬戶審計

本章主要問題第1節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)概述本章主要問題第1節(jié)

生產(chǎn)與費用循環(huán)概述

第1節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)概述

第4章++審計實務(wù)3—生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件資產(chǎn)負(fù)債表利潤表存貨(物資采購、原材料、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、存貨跌價準(zhǔn)備、受托代銷商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價

)、

應(yīng)付職工薪酬營業(yè)成本生產(chǎn)循環(huán)的主要會計報表項目

資產(chǎn)負(fù)債表利潤表存貨(物資采購、原材料、材料成本差異、庫存商第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試一、成本會計制度的測試①直接材料成本測試根據(jù)計算所需的憑證和記錄復(fù)核計算，還需注意下列事項：A、采用定額單耗—生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。B、非采用定額單耗—領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)復(fù)核；材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。C、采用標(biāo)準(zhǔn)成本法—成本差異的處理是否正確；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。

②直接人工成本測試-計時工資制、計件工資制、標(biāo)準(zhǔn)成本法③制造費用測試④生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試一、成本會計制度的測試二、工薪內(nèi)部控制的測試包括工資匯總表和工資單的審查。第4章++審計實務(wù)3—生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件第3節(jié)

存貨成本審計第3節(jié)存貨成本審計一、存貨成本的審計目標(biāo)（了解）二、存貨成本的實質(zhì)性測試

【審計方法】取得或編制存貨明細(xì)表并與存貨明細(xì)賬和總賬核對；運用分析性復(fù)核，檢查存貨總體的合理性；直接比較法

比率分析法存貨周轉(zhuǎn)率毛利率一、存貨成本的審計目標(biāo)（了解）存貨周轉(zhuǎn)率1、直接材料成本的審計

抽查產(chǎn)品成本計算單——檢查計算是否正確，材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和恰當(dāng)，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M用相符。審查耗用數(shù)量的真實性——有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證——檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過有關(guān)人員復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬。比較分析同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本——當(dāng)年材料成本如有重大波動應(yīng)查明原因。對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算的企業(yè)——檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。第4章++審計實務(wù)3—生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件2、直接人工成本的審計可比照直接材料成本審計程序的（1）、（3）、（5），還需要：（1）分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因。（2）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。2、直接人工成本的審計3、制造費用的審計（1）獲取或編制制造費用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符。（2）抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。（3）審閱制造費用明細(xì)賬——檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項。（4）必要時，對制造費用實施截止測試——即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。（5）審查制造費用的分配是否合理——重點查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況；對按預(yù)定分配率分配費用的企業(yè)，還應(yīng)查明計劃與實際差異是否及時調(diào)整。（6）對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)——應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。3、制造費用的審計第4節(jié)存貨的監(jiān)盤

第4節(jié)存貨的監(jiān)盤

一、存貨監(jiān)盤的要點注冊會計師對存貨進(jìn)行監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項審計程序。（1）被審計單位實施的實地盤存既是一項控制程序，又是一項獨立活動，且它的效用并不依賴于對處理業(yè)務(wù)的控制；（2）注冊會計師進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序；（3）注冊會計師監(jiān)盤的目的是獲得被審計單位的存貨計量方法能產(chǎn)生正確計量結(jié)果的合理保證；（4）不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨。（同應(yīng)收賬款函證不同）

一、存貨監(jiān)盤的要點二、注冊會計師對監(jiān)盤的責(zé)任逐項盤點、循環(huán)盤點、統(tǒng)計估計、當(dāng)年未觀察的盤點、上年未觀察的盤點；監(jiān)盤程序取得的是實物證據(jù)，不能對存貨的所有權(quán)和價值提供審計證據(jù)。二、注冊會計師對監(jiān)盤的責(zé)任三、存貨監(jiān)盤決策

（1）監(jiān)盤時間①監(jiān)盤的時間以會計期末以前為優(yōu)。②如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點，注冊會計師應(yīng)在盤點時加以監(jiān)督，同時對盤存日和會計期末之間的永續(xù)記錄加以測試。③如果企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點的時間靠近會計期末。三、存貨監(jiān)盤決策

（1）監(jiān)盤時間（2）監(jiān)盤樣本量考慮樣本量是按費時多少來決定：①永續(xù)記錄的可靠性；②存貨的總金額及種類；③不同的重要存貨位置的數(shù)量；④以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)控。（2）監(jiān)盤樣本量（3）項目選?、賹χ匾椖亢偷湫痛尕涰椖康挠写硇缘臉颖?，應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤；②對可能過時或損壞的項目，要仔細(xì)查詢；③與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項目不在盤點之列。（3）項目選取

四、存貨監(jiān)盤程序

（1）參與存貨實地盤點前的規(guī)劃有效的存貨盤點工作，必須建立在事前周密計劃的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)該同企業(yè)制訂盤點計劃。注冊會計師應(yīng)關(guān)注：①盤點時間；②盤點參與人員；③存貨停止流動；④編制連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽或填寫盤點清單；⑤召開盤點預(yù)備會議。（2）盤點問卷調(diào)查調(diào)查的對象主要是參與盤點的人員，如果存貨主要集中在某幾個倉庫或車間，調(diào)查也可分倉庫或車間進(jìn)行。四、存貨監(jiān)盤程序（1）參與存貨實地盤點前的規(guī)劃（3）實施盤點（4）進(jìn)行抽點

----抽點范圍取決于具體存貨項目的性質(zhì)、控制狀況及特定的環(huán)境條件，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％；----抽點結(jié)束后應(yīng)將全部盤點標(biāo)簽或盤點清單按編號順序歸總，并據(jù)以登記盤點表；----CPA應(yīng)獲取盤點日前的存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確；----注意檢查企業(yè)存貨的所有權(quán)；（5）盤點工作總結(jié)----確定是否賬實相符；（3）實施盤點第4章++審計實務(wù)3—生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件第4章++審計實務(wù)3—生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件案例分析：——道提斯食品有限公司的審計案例案例分析：第5節(jié)存貨計價審計和截止測試第5節(jié)存貨計價審計和截止測試一、存貨計價測試

----驗證報表上存貨余額的真實性（抽樣）。1、樣本的選擇--原則：結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的存貨項目；--方法：分層抽樣2、計價方法的確認(rèn)--沒有足夠的理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)部不得變動；3、計價審計一、存貨計價測試二、存貨截止測試1、存貨截止測試范圍（檢查截至12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨）2、存貨正確截止的關(guān)鍵（檢查存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間是否都處于同一會計期間）3、若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點范圍內(nèi)，只要相應(yīng)負(fù)債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表影響就并不重要；4、存貨截止審計的主要方法【是抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）】第4章++審計實務(wù)3—生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計

第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)、會計報表數(shù)核對，檢查是否正確；

進(jìn)行分析性復(fù)核分析比較本年度內(nèi)各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有則要求被審計單位予以解釋；分析比較本年度與上年度工資費用總額及余額情況，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得被審計單位關(guān)于企業(yè)員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議或有關(guān)文件；用被審計單位平均員工人數(shù)乘以其平均工資數(shù)，確定工資費用的總體合理性；一、實質(zhì)性測試程序獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與明細(xì)賬合計數(shù)檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)與相關(guān)的成本、費用項目核對一致；核對應(yīng)付職工薪酬的憑證和賬簿，檢查其計算和記錄的正確性，檢查工資發(fā)放中的大額和異常的記錄；如果被審計單位實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放的認(rèn)定證明，并符合有關(guān)文件和實際完成的指標(biāo)，檢查其計提額是否正確；

驗證應(yīng)付職工薪酬的披露是否正確；檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付案例1：審計人員審查某企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)7月份計提的福利費11.2萬元，當(dāng)月職工工資總額為40萬元。該企業(yè)的福利費計提比例高達(dá)28%，審計人員懷疑其中存在超規(guī)計提現(xiàn)象。審計人員調(diào)閱7月份工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)在職職工工資總額為40萬元，離退休人員工資總額為40萬元，共計80萬元。又調(diào)閱7月份計提福利費的96#憑證，其福利費為：80×14%=11.2萬元，會計分錄如下：借：管理費用112000

貸：應(yīng)付職工薪酬112000要求：指出上述會計處理存在問題，并做出賬務(wù)調(diào)整。二、案例分析案例1：案例1：二、案例分析案例1：分析：按規(guī)定，離退休人員工資不得計提福利費。被審單位將其與在職職工工資一起計提福利費。目的是多提福利費，虛增費用，從而逃避稅款。多提的福利費用應(yīng)轉(zhuǎn)出，并補交所得稅，應(yīng)補交所得稅=56000×33%=18480（元）調(diào)整分錄：借：應(yīng)付職工薪酬56000

貸：管理費用56000

借：所得稅費用18480

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅18480分析：案例2：案例2：分析結(jié)論：分析結(jié)論：第7節(jié)存貨相關(guān)賬戶審計

第7節(jié)存貨相關(guān)賬戶審計

一、物資采購審計二、原材料審計三、包裝物審計四、低值易耗品的審計五、材料成本差異的審計六、庫存商品審計七、存貨跌價準(zhǔn)備八、管理費用

一、物資采購審計存貨跌價準(zhǔn)備審計案例資料：甲公司是一家上市公司，注冊會計師在進(jìn)行年度會計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2006年該公司經(jīng)年末盤點，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會計處理的信息資料如下：（1）庫存商品A：賬面余額為10萬元，已提跌價準(zhǔn)備5000元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。甲公司對該商品全額補提跌價準(zhǔn)備；

（2）庫存商品D：賬面余額50萬元，無跌價準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照10%計提跌價準(zhǔn)備5萬元；（3）庫存商品E：賬面余額15萬元，無跌價準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。甲公司未計提跌價準(zhǔn)備；要求：指出上述處理中存在的問題，并提出相應(yīng)建議。存貨跌價準(zhǔn)備審計案例解析：A：只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，不應(yīng)全額計提；D：沒有任何減值的跡象，不可以計提跌價準(zhǔn)備。建議甲公司調(diào)賬，沖回所提的跌價準(zhǔn)備；E：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計提減值準(zhǔn)備數(shù)量，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理。解析：A：只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)讓庫存商品的審計---現(xiàn)場觀察被審計單位庫存商品盤點情況---審核庫存商品的計價基礎(chǔ)和方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致---抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的品種、數(shù)量與入庫記錄是否一致，并檢查入庫庫存商品實際成本是否與“生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額相符。---抽查庫存商品的發(fā)出憑證，核對轉(zhuǎn)出庫存商品的品種、數(shù)量和實際成本與“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶是否相符

庫存商品的審計主營業(yè)務(wù)成本的審計（1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。（賬表核對）（2）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符（3）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。（5）檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。（6）確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。

主營業(yè)務(wù)成本的審計THEEND!THEEND!主講教師：尹雪瑩

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審計主講教師：尹雪瑩

郵箱：xyyin@45教學(xué)進(jìn)度表章節(jié)內(nèi)容上課周次第1章審計理論審計執(zhí)業(yè)規(guī)范審計證據(jù)與工作底稿重要性與審計風(fēng)險內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審審計技術(shù)和方法的發(fā)展第1、2周第2章銷售與收款循環(huán)審計第3、4周第3章購貨與付款循環(huán)審計第5周第4章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計第6周第5章籌資與投資循環(huán)審計第7周第6章貨幣資金審計第8周第7章完成審計工作與審計報告第9周期末總復(fù)習(xí)第10周2教學(xué)進(jìn)度表章節(jié)內(nèi)容

第4章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計第4章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計第1節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)概述

第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試第3節(jié)存貨成本審計第4節(jié)存貨的監(jiān)盤第5節(jié)存貨計價審計和截止測試第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計

第7節(jié)存貨相關(guān)賬戶審計

本章主要問題第1節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)概述本章主要問題第1節(jié)

生產(chǎn)與費用循環(huán)概述

第1節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)概述

第4章++審計實務(wù)3—生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件資產(chǎn)負(fù)債表利潤表存貨(物資采購、原材料、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、存貨跌價準(zhǔn)備、受托代銷商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價

)、

應(yīng)付職工薪酬營業(yè)成本生產(chǎn)循環(huán)的主要會計報表項目

資產(chǎn)負(fù)債表利潤表存貨(物資采購、原材料、材料成本差異、庫存商第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試一、成本會計制度的測試①直接材料成本測試根據(jù)計算所需的憑證和記錄復(fù)核計算，還需注意下列事項：A、采用定額單耗—生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。B、非采用定額單耗—領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)復(fù)核；材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。C、采用標(biāo)準(zhǔn)成本法—成本差異的處理是否正確；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。

②直接人工成本測試-計時工資制、計件工資制、標(biāo)準(zhǔn)成本法③制造費用測試④生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試一、成本會計制度的測試二、工薪內(nèi)部控制的測試包括工資匯總表和工資單的審查。第4章++審計實務(wù)3—生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件第3節(jié)

存貨成本審計第3節(jié)存貨成本審計一、存貨成本的審計目標(biāo)（了解）二、存貨成本的實質(zhì)性測試

【審計方法】取得或編制存貨明細(xì)表并與存貨明細(xì)賬和總賬核對；運用分析性復(fù)核，檢查存貨總體的合理性；直接比較法

比率分析法存貨周轉(zhuǎn)率毛利率一、存貨成本的審計目標(biāo)（了解）存貨周轉(zhuǎn)率1、直接材料成本的審計

抽查產(chǎn)品成本計算單——檢查計算是否正確，材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和恰當(dāng)，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M用相符。審查耗用數(shù)量的真實性——有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證——檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過有關(guān)人員復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬。比較分析同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本——當(dāng)年材料成本如有重大波動應(yīng)查明原因。對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算的企業(yè)——檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。第4章++審計實務(wù)3—生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件2、直接人工成本的審計可比照直接材料成本審計程序的（1）、（3）、（5），還需要：（1）分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因。（2）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。2、直接人工成本的審計3、制造費用的審計（1）獲取或編制制造費用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符。（2）抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。（3）審閱制造費用明細(xì)賬——檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項。（4）必要時，對制造費用實施截止測試——即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。（5）審查制造費用的分配是否合理——重點查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況；對按預(yù)定分配率分配費用的企業(yè)，還應(yīng)查明計劃與實際差異是否及時調(diào)整。（6）對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)——應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。3、制造費用的審計第4節(jié)存貨的監(jiān)盤

第4節(jié)存貨的監(jiān)盤

一、存貨監(jiān)盤的要點注冊會計師對存貨進(jìn)行監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項審計程序。（1）被審計單位實施的實地盤存既是一項控制程序，又是一項獨立活動，且它的效用并不依賴于對處理業(yè)務(wù)的控制；（2）注冊會計師進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序；（3）注冊會計師監(jiān)盤的目的是獲得被審計單位的存貨計量方法能產(chǎn)生正確計量結(jié)果的合理保證；（4）不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨。（同應(yīng)收賬款函證不同）

一、存貨監(jiān)盤的要點二、注冊會計師對監(jiān)盤的責(zé)任逐項盤點、循環(huán)盤點、統(tǒng)計估計、當(dāng)年未觀察的盤點、上年未觀察的盤點；監(jiān)盤程序取得的是實物證據(jù)，不能對存貨的所有權(quán)和價值提供審計證據(jù)。二、注冊會計師對監(jiān)盤的責(zé)任三、存貨監(jiān)盤決策

（1）監(jiān)盤時間①監(jiān)盤的時間以會計期末以前為優(yōu)。②如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點，注冊會計師應(yīng)在盤點時加以監(jiān)督，同時對盤存日和會計期末之間的永續(xù)記錄加以測試。③如果企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點的時間靠近會計期末。三、存貨監(jiān)盤決策

（1）監(jiān)盤時間（2）監(jiān)盤樣本量考慮樣本量是按費時多少來決定：①永續(xù)記錄的可靠性；②存貨的總金額及種類；③不同的重要存貨位置的數(shù)量；④以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)控。（2）監(jiān)盤樣本量（3）項目選?、賹χ匾椖亢偷湫痛尕涰椖康挠写硇缘臉颖?，應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤；②對可能過時或損壞的項目，要仔細(xì)查詢；③與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項目不在盤點之列。（3）項目選取

四、存貨監(jiān)盤程序

（1）參與存貨實地盤點前的規(guī)劃有效的存貨盤點工作，必須建立在事前周密計劃的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)該同企業(yè)制訂盤點計劃。注冊會計師應(yīng)關(guān)注：①盤點時間；②盤點參與人員；③存貨停止流動；④編制連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽或填寫盤點清單；⑤召開盤點預(yù)備會議。（2）盤點問卷調(diào)查調(diào)查的對象主要是參與盤點的人員，如果存貨主要集中在某幾個倉庫或車間，調(diào)查也可分倉庫或車間進(jìn)行。四、存貨監(jiān)盤程序（1）參與存貨實地盤點前的規(guī)劃（3）實施盤點（4）進(jìn)行抽點

----抽點范圍取決于具體存貨項目的性質(zhì)、控制狀況及特定的環(huán)境條件，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％；----抽點結(jié)束后應(yīng)將全部盤點標(biāo)簽或盤點清單按編號順序歸總，并據(jù)以登記盤點表；----CPA應(yīng)獲取盤點日前的存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確；----注意檢查企業(yè)存貨的所有權(quán)；（5）盤點工作總結(jié)----確定是否賬實相符；（3）實施盤點第4章++審計實務(wù)3—生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件第4章++審計實務(wù)3—生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件案例分析：——道提斯食品有限公司的審計案例案例分析：第5節(jié)存貨計價審計和截止測試第5節(jié)存貨計價審計和截止測試一、存貨計價測試

----驗證報表上存貨余額的真實性（抽樣）。1、樣本的選擇--原則：結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的存貨項目；--方法：分層抽樣2、計價方法的確認(rèn)--沒有足夠的理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)部不得變動；3、計價審計一、存貨計價測試二、存貨截止測試1、存貨截止測試范圍（檢查截至12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨）2、存貨正確截止的關(guān)鍵（檢查存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間是否都處于同一會計期間）3、若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點范圍內(nèi)，只要相應(yīng)負(fù)債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表影響就并不重要；4、存貨截止審計的主要方法【是抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）】第4章++審計實務(wù)3—生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計

第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)、會計報表數(shù)核對，檢查是否正確；

進(jìn)行分析性復(fù)核分析比較本年度內(nèi)各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有則要求被審計單位予以解釋；分析比較本年度與上年度工資費用總額及余額情況，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得被審計單位關(guān)于企業(yè)員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議或有關(guān)文件；用被審計單位平均員工人數(shù)乘以其平均工資數(shù)，確定工資費用的總體合理性；一、實質(zhì)性測試程序獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與明細(xì)賬合計數(shù)檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)與相關(guān)的成本、費用項目核對一致；核對應(yīng)付職工薪酬的憑證和賬簿，檢查其計算和記錄的正確性，檢查工資發(fā)放中的大額和異常的記錄；如果被審計單位實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放的認(rèn)定證明，并符合有關(guān)文件和實際完成的指標(biāo)，檢查其計提額是否正確；

驗證應(yīng)付職工薪酬的披露是否正確；檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付案例1：審計人員審查某企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)7月份計提的福利費11.2萬元，當(dāng)月職工工資總額為40萬元。該企業(yè)的福利費計提比例高達(dá)28%，審計人員懷疑其中存在超規(guī)計提現(xiàn)象。審計人員調(diào)閱7月份工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)在職職工工資總額為40萬元，離退休人員工資總額為40萬元，共計80萬元。又調(diào)閱7月份計提福利費的96#憑證，其福利費為：80×14%=11.2萬元，會計分錄如下：借：管理費用112000

貸：應(yīng)付職工薪酬112000要求：指出上述會計處理存在問題，并做出賬務(wù)調(diào)整。二、案例分析案例1：案例1：二、案例分析案例1：分析：按規(guī)定，離退休人員工資不得計提福利費。被審單位將其與在職職工工資一起計提福利費。目的是多提福利費，虛增費用，從而逃避稅款。多提的福利費用應(yīng)轉(zhuǎn)出，并補交所得稅，應(yīng)補交所得稅=56000×33%=18480（元）調(diào)整分錄：借：應(yīng)付職工薪酬56000

貸：管理費用