abc作業(yè)成本計算方法教學(xué)課件

第四章作業(yè)成本計算(ABC)

4-1第四章作業(yè)成本計算(ABC)

4-11一、ABC的背景1.傳統(tǒng)成本計算的假設(shè)前提(1)成本要素結(jié)構(gòu)(2)產(chǎn)品的生產(chǎn)特征2.現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境的變化(1)技術(shù)的發(fā)展CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP

4-2

一、ABC的背景1.傳統(tǒng)成本計算的假設(shè)前提2一、ABC的背景(2)產(chǎn)品特征需求的多元化品質(zhì)的獨特個性產(chǎn)品壽命周期的變化戰(zhàn)略管理思想的引入FMS的必然性4-3一、ABC的背景(2)產(chǎn)品特征3一、ABC的背景3、傳統(tǒng)成本計算的局限性(1)間接費分配基礎(chǔ)的疑問費用與產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)度的削弱人工小時與機器小時的不足(2)成本計算方法對決策的影響就財務(wù)會計而言,影響不大對企業(yè)經(jīng)營決策影響的雙重性4-4一、ABC的背景3、傳統(tǒng)成本計算的局限性4學(xué)習(xí)目的一傳統(tǒng)成本計算的假設(shè)前提

成本要素結(jié)構(gòu)產(chǎn)品的生產(chǎn)特征4-5學(xué)習(xí)目的一傳統(tǒng)成本計算的假設(shè)前提

5成本要素結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)特征

1.單一品種的成本計算原材料直接歸入法人工費某一品種產(chǎn)品間接費用4-6成本要素結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)特征

1.單一品種的成本計算6成本要素結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)特征原材料直接人工不同品種產(chǎn)品2。多品種的成本計算直接歸入間接費用中間賬戶平均分配成本要素結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)特征原材料不同品種產(chǎn)品2。多品種的成本計算7

學(xué)習(xí)目的二

現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境的變化

4-7

學(xué)習(xí)目的二

現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境的變化

4-7

8技術(shù)的發(fā)展

市場競爭由國內(nèi)向全球滲透規(guī)模經(jīng)濟向市場應(yīng)變能力轉(zhuǎn)化CIM是解決以上問題的現(xiàn)實選擇----CAD開發(fā)成本較高,但手段先進,時間大大縮短,在英國,平均設(shè)計時間從50年代的3個月下降為今天的15分鐘4-8技術(shù)的發(fā)展

市場競爭由國內(nèi)向全球滲透9技術(shù)的發(fā)展

----CAE對設(shè)計的可行性(生產(chǎn)上,成本上)進行測試----CAM降低設(shè)計轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)的時間,減少新產(chǎn)品投產(chǎn)準備時間----FMS以靈活方式生產(chǎn)多種產(chǎn)品。品種迅速轉(zhuǎn)化，質(zhì)量更高，準備時間下降，人工與設(shè)備成本減少（弊端：失業(yè)、投資壓力、管理的滯后）4-9技術(shù)的發(fā)展

----CAE對設(shè)計的可行性(生產(chǎn)上,成本上)進10----JIT目標：消除浪費、消除不增值作業(yè)

例：加工檢驗移動等待儲存在以上大階段，只有加工是增值作業(yè)具體內(nèi)容：4-10技術(shù)的發(fā)展

----JIT目標：消除浪費、消除不增值作業(yè)技術(shù)的發(fā)展

11技術(shù)的發(fā)展

JIT制造，按訂單生產(chǎn)，上道工序服從于下道JIT購貨，按需購貨（必須與供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，保證及時供貨，價格優(yōu)惠）JIT存貨，就是零存貨，這來自于JITJIT制造，實施JIT的基礎(chǔ)條件，共有九條

4-11技術(shù)的發(fā)展

JIT制造，按訂單生產(chǎn)，上道工序服從于下道12技術(shù)的發(fā)展

低存貨水平、采用需求拉動、小規(guī)模采購、快速生產(chǎn)準備、人員技能多面手（一人具備不同技能）、FMS、TQM（高質(zhì)量保證高效率）、有效的設(shè)備維護系統(tǒng)、持續(xù)改善的工作環(huán)境（培養(yǎng)職工的忠誠）4-12技術(shù)的發(fā)展

低存貨水平、采用需求拉動、小規(guī)模采購、快速生產(chǎn)準13技術(shù)的發(fā)展

JIT的實施效果顯示：（美國22家企業(yè)抽查），供應(yīng)商數(shù)量下降67%，報廢反修減少44%，啟動時間下降47%，存貨下降4-13技術(shù)的發(fā)展

JIT的實施效果顯示：（美國22家企業(yè)抽查），供14產(chǎn)品特征需求的多元化品質(zhì)的獨特個性產(chǎn)品壽命周期的變化戰(zhàn)略管理思想的引入MS的必然性4-14產(chǎn)品特征需求的多元化15需求的多元化

現(xiàn)代生產(chǎn)的五大特征日本大阪大學(xué)中谷嚴教授指出現(xiàn)代生產(chǎn)的五大特征：第一：流動化。人才流動、資本流動第二：融業(yè)化。規(guī)模經(jīng)濟向范圍經(jīng)濟轉(zhuǎn)化，范圍經(jīng)濟也就意味著突破行業(yè)界限第三：個性化。同化欲望向差別化方向轉(zhuǎn)化，也就是說，個性化替代了流行化

4-15

需求的多元化

現(xiàn)代生產(chǎn)的五大特征16需求的多元化第四：國際化。在全球范圍有效的利用資源，在發(fā)達國家從事基礎(chǔ)研究，在落后國家從事制造業(yè)第五：信息化。以上四大變化必須依賴于信息化作為基礎(chǔ)以上我們可歸納為多元化需求與品質(zhì)的獨特個性4-16需求的多元化第四：國際化。在全球范圍有效的利用資源，在發(fā)達國17品質(zhì)的獨特個性

需求多元化、個性化與產(chǎn)品壽命周期1。個性化導(dǎo)致多元化顯然，獨特的需求必然導(dǎo)致多元化的產(chǎn)品需求2。多元化導(dǎo)致產(chǎn)品壽命周期縮短流行導(dǎo)致產(chǎn)品有較長的生命周期追求時尚使許多傳統(tǒng)產(chǎn)品過早退出市場4-17

品質(zhì)的獨特個性

需求多元化、個性化與產(chǎn)品壽命周期18產(chǎn)品壽命周期的變化

產(chǎn)品壽命周期的三種含義1。傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期（價值鏈）研發(fā)設(shè)計促銷供貨售后服務(wù)2。產(chǎn)品的市場周期導(dǎo)入成長成熟衰退3。產(chǎn)品的消費周期購入使用廢棄4-18產(chǎn)品壽命周期的變化

產(chǎn)品壽命周期的三種含義19產(chǎn)品壽命周期的變化4。三種周期的相互關(guān)系市場周期

消費周期生產(chǎn)周期4-19產(chǎn)品壽命周期的變化4。三種周期的相互關(guān)系20戰(zhàn)略管理與FMS的必然性1.戰(zhàn)略管理的兩大基本特征2.FMS來源于多元化與個性化特征3.FMS的基本思想第一，F(xiàn)MS是生產(chǎn)自動化的核心組成部分，生產(chǎn)自動化包括了四大內(nèi)容的組合*生產(chǎn)過程自動化訂貨設(shè)計投料加工組裝檢驗

保管發(fā)貨4-20戰(zhàn)略管理與FMS的必然性1.戰(zhàn)略管理的兩大基本特征21戰(zhàn)略管理與FMS的必然性*信息系統(tǒng)自動化CAD、CAM、CAT*無人運行*多品種、小批量的FMS第二，F(xiàn)MS硬件要素市場要求多元化、短期化、細分化生產(chǎn)要求可從七個方面體現(xiàn)彈性4-21戰(zhàn)略管理與FMS的必然性*信息系統(tǒng)自動化22戰(zhàn)略管理與FMS的必然性（1）機械彈性：為適應(yīng)生產(chǎn)采納特定的部品，對機器進行調(diào)整的難以程度（2）產(chǎn)品彈性：擁有經(jīng)濟且快速的由原產(chǎn)品向新產(chǎn)品轉(zhuǎn)型的能力（3）工程彈性：一種部品能同時適用于多項工程（4）作業(yè)彈性：一種作業(yè)可隨時轉(zhuǎn)換成另一種作業(yè)（5）程序彈性：即使遇到故障也能繼續(xù)加工希望的部品（6）產(chǎn)量彈性：針對產(chǎn)量的增減，均能合理運用而獲利（7）擴充彈性：根據(jù)需要能立即擴充FMS的規(guī)模4-22戰(zhàn)略管理與FMS的必然性（1）機械彈性：為適應(yīng)生產(chǎn)采納特定的23戰(zhàn)略管理與FMS的必然性第三，F(xiàn)MS軟件要素CAD、CAM、CAT

4-23戰(zhàn)略管理與FMS的必然性第三，F(xiàn)MS軟件要素CAD、CAM24學(xué)習(xí)目的三

傳統(tǒng)成本計算的局限性

4-24學(xué)習(xí)目的三傳統(tǒng)成本計算的局限性25間接費分配基礎(chǔ)的疑問費用與產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)度的削弱人工小時與機器小時的不足成本計算方法對決策的影響就財務(wù)會計而言,影響不大對企業(yè)經(jīng)營決策影響的雙重性4-25間接費分配基礎(chǔ)的疑問26間接費用分配基礎(chǔ)問題

間接費用分配基礎(chǔ)問題

27人工小時與機器小時的不足

傳統(tǒng)分配率(以機器小時為分配基礎(chǔ))分配率=$600,000/75,000=8元/小時(注75,000是基礎(chǔ),不是動因)若A產(chǎn)品消耗資源傳統(tǒng)法總成本=1000*8=$8000嚴格來講:A產(chǎn)品實際消耗資源4-26人工小時與機器小時的不足

傳統(tǒng)分配率(以機器小時為分配基礎(chǔ))28成本計算方法對決策的影響

質(zhì)控100*200=$20,000生產(chǎn)準備1*300=$300合計采購10*105=$1,050成本客戶訂單5*60=$300$23,650設(shè)備運轉(zhuǎn)2*1,000=$2,0004-27成本計算方法對決策的影響

質(zhì)控100*229成本計算方法對決策的影響

飲料門票吃飯合計A110415B2081442C154827D144624合計601632108平均1548274-28成本計算方法對決策的影響

飲料門30

方法A方法B間接成本制造費間接材料間接人工其它費用分配基礎(chǔ)機器小時產(chǎn)品數(shù)量人工小時機器小時成本對象直接成本直接材料直接材料

直接人工直接人工4-29

成本計算方法對決策的影響

間接成本直接成本間接成本直接成本方法A31成本計算方法對決策的影響

4.ABC的基本思想（1）更加準確計算產(chǎn)品成本，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)（2）ABC的成本流程資源產(chǎn)直接成本間接成本A1品A2A：線An4-30

成本計算方法對決策的影響

4.ABC的基本思想32ABC的基本原理

資源的特征作業(yè)的劃分作業(yè)動因

4-31ABC的基本原理33資源的特征

1。分配與間接分配的矛盾*產(chǎn)品間接費內(nèi)容設(shè)計、管理、采購、信息系統(tǒng)、財產(chǎn)稅、保險、折舊費、水電等*直接分配，不符合成本效益原則*間接分配，搗漿糊4-32資源的特征

34資源的特征2。成本分配基礎(chǔ)與成本動因3。固定成本與變動成本資源預(yù)計費用作業(yè)量分配基礎(chǔ)約束性$60，0005，000（生產(chǎn)能力）$12酌量性$20，0004，000（預(yù)計）$5

$80,000$174-33資源的特征2。成本分配基礎(chǔ)與成本動因35作業(yè)的劃分

1。ABC作業(yè)特征*多元化一般以成本中心為作業(yè)基礎(chǔ)（西方100--1000個）*作業(yè)鏈供應(yīng)商作業(yè)A作業(yè)B---作業(yè)顧客4-34

作業(yè)的劃分

1。ABC作業(yè)特征36作業(yè)的劃分2。作業(yè)的分類*數(shù)量作業(yè)，由產(chǎn)品數(shù)量引起動因有：人工小時，機器小時，材料數(shù)量*批次作業(yè)，由次數(shù)引起設(shè)備調(diào)整，采購，銷貨訂單注：批次即非變動又非固定*輔助作業(yè)（包括產(chǎn)品，客戶）前者指生產(chǎn)過程，后者指銷售過程例如：新產(chǎn)品試制，生產(chǎn)技術(shù)改造，市場開發(fā)

4-35作業(yè)的劃分2。作業(yè)的分類37作業(yè)的劃分3。作業(yè)間的關(guān)系輔助作業(yè)數(shù)量作業(yè)批次作業(yè)作業(yè)的劃分3。作業(yè)間的關(guān)系38作業(yè)動因

1。什么是動因動因是作業(yè)消耗資源的根本原因僅就批次作業(yè)與產(chǎn)品輔助作業(yè)的成本動因選擇舉例如下：4-36作業(yè)動因

1。什么是動因39作業(yè)動因

作業(yè)動因

402。動因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁2。動因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁41作業(yè)動因

某張訂單分4次采購，檢驗3次，分2次投產(chǎn)，生產(chǎn)100件，每件耗用人工1小時（本月共耗用40000人工小時）按傳統(tǒng)法計算50000/40000×100=125元按作業(yè)成本法：4×1000+3×1250+2×2500=12750元4-37作業(yè)動因

某張訂單分4次采購，檢驗3次，分2次投產(chǎn)，生產(chǎn)1042作業(yè)動因

（3）動因選擇第一種：業(yè)務(wù)動因以作業(yè)發(fā)生的次數(shù)為計量單位，它假設(shè)每次作業(yè)消耗的資源是相同的例如：生產(chǎn)準備次數(shù)，訂單數(shù)量、設(shè)備調(diào)試次數(shù)，業(yè)務(wù)動因計量成本最低，但準確性最差。4-38作業(yè)動因

（3）動因選擇43作業(yè)動因

第二種：時間動因以作業(yè)所耗用的時間作為計量單位。它假設(shè)單位時間的作業(yè)耗用的資源是相同例如：生產(chǎn)準備時間，生產(chǎn)調(diào)試時間等時間動因計量成本較高，但準確性上升

4-39作業(yè)動因

第二種：時間動因44作業(yè)動因

第三種：直接動因以作業(yè)為橋梁，將產(chǎn)品耗用的資源直接進行歸集，從而計算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本舉例：以銷售作業(yè)為例第一種選擇，每一客戶的成本（假設(shè)所有客戶耗用相同）第二種選擇，每一客戶單位時間成本（時間不同，單位時間耗費相同）第三種選擇，每一客戶實際成本（時間不同，單耗也不一樣）

4-40作業(yè)動因

第三種：直接動因45舉例

一、情況簡介1.原來生產(chǎn)：blue、black兩種pen現(xiàn)增加red、purple兩個新品種2.數(shù)據(jù)分析redpurple價格3%10%利潤率14.8%18.2%overhead300%ofdirectlaborcost合計$60,000具體分析4-41舉例

一、情況簡介46abc作業(yè)成本計算方法教學(xué)課件47二、ABCanalysis1.overheadexpensecategory$60,000(其中8,000屬直接人工)resource六大類2.作業(yè)分類作業(yè)生產(chǎn)批次生產(chǎn)準備管理設(shè)備福利費動因批次時間部件數(shù)機器小時間接人工品種BLRP3.作業(yè)成本4-42二、ABCanalysis48abc作業(yè)成本計算方法教學(xué)課件49資源消耗情況資源消耗情況50作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品514、傳統(tǒng)成本計算4、傳統(tǒng)成本計算525、ABC計算5、ABC計算53作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設(shè)計

計量成本最佳點計量準確度誤差損失總成本計量成本作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設(shè)計計量成本最佳點計量準確度誤差損失54ActivityBasedManagement

Chapter5

5-1

ActivityBasedManagement55累積銷售曲線圖

銷售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%銷售品種比重累積銷售曲線圖銷售收入比重110%90%70%50%30%56產(chǎn)品盈利曲線圖

300%250%200%50%020%60%80%40%產(chǎn)品品種累積盈利比重100%30%100%150%350%產(chǎn)品盈利曲線圖300%250%200%50%020%6057產(chǎn)品如何定價1、二種基本的定價模式(1)以市場為基礎(chǔ)的定價在一個完全競爭的市場，價格優(yōu)勢是競爭關(guān)鍵，而成本的降低是取得價格優(yōu)勢的基礎(chǔ)。(2)以成本為基礎(chǔ)的定價在一個不完全競爭的市場，成本是定價的唯一基礎(chǔ)。5-2產(chǎn)品如何定價1、二種基本的定價模式582、短期定價與長期定價(1)長期定價應(yīng)考慮整個產(chǎn)品壽命周期成本(2)短期定價更多考慮相關(guān)成本例如：制造業(yè)應(yīng)考慮的相關(guān)成本，額外增加的料費、工費、制造費，除以上以外，還應(yīng)考慮以下相關(guān)因素：現(xiàn)在生產(chǎn)能力能否滿足定單要求，資源消耗的機會成本特殊定價與正常定價的關(guān)系5-32、短期定價與長期定價(1)長期定價應(yīng)考慮整個產(chǎn)品壽命周期成593、訂單成本計算某公司接到一張100件A產(chǎn)品的訂單。這張訂單所涉及的作業(yè)活動及其最佳成本計算如下表所示：5-43、訂單成本計算60定單成本計算定單成本計算61訂單成本計算(續(xù)表)訂單成本計算(續(xù)表)623、訂單成本計算(1)100件，總成本$14780，單位成本$147.8(2)1000件,總成本$(90400+5740)96140，單件$96.14(3)若以成本加成20%定價：生產(chǎn)100件，單價$177.36。生產(chǎn)1000件，單價$115.375-53、訂單成本計算(1)100件，總成本$14780，單位成本63顧客盈利分析顧客盈利分析641、顧客的不同特征1、顧客的不同特征652、顧客分類坐標

企業(yè)獲取的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高成本服務(wù)顧客的成本2、顧客分類坐標企業(yè)獲取的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高663、企業(yè)決策A類顧客：低成本、高盈利，是企業(yè)穩(wěn)定的利潤來源應(yīng)用一切辦法來爭取這類客戶，取得優(yōu)勢B類顧客：高成本、高盈利依據(jù)收入補償成本原則，努力爭取這類客戶5-63、企業(yè)決策A類顧客：低成本、高盈利，是企業(yè)穩(wěn)定的利潤來源673、企業(yè)決策C類顧客：低成本、低盈利屬于價格敏感型客戶，應(yīng)以信譽來爭取D類顧客：高成本、低盈利應(yīng)設(shè)法從內(nèi)外兩方面進行努力，力爭扭虧為盈5-73、企業(yè)決策C類顧客：低成本、低盈利68產(chǎn)品替代決策1、替代產(chǎn)品的優(yōu)勢降低成本選擇：功能不變，成本下降提高價格選擇：成本不變，功能上升2、運用ABC對產(chǎn)品進行價值成本分析

5-8產(chǎn)品替代決策1、替代產(chǎn)品的優(yōu)勢69(1)價值分析規(guī)劃法

1、選擇對象物分析什么？(1)選擇對象物2、功能定義這是什么？它起什么作用？(2)收集信息(3)定義功能(4)整理功能(1)價值分析規(guī)劃法1、選擇對象物分析什么？(1)選擇對象70(1)價值分析規(guī)劃法

3、功能評價該功能成本是多少？該功能價值又是怎樣？(5)計算功能成本(6)評價功能價值4、作業(yè)成本改善方案有其他起同樣作用的方案嗎？(7)醞釀提案是怎樣一個改善方案？(8)概略評價與具體化該改善方案確實能提升價值嗎？(9)詳細評價(1)價值分析規(guī)劃法3、功能評價該功能成本是多少？該功能價71(1)價值分析規(guī)劃法

5、提案并繼續(xù)強化該改善方案是否提交實施？(10)作成提案書實施狀況如何？(11)測定事實狀況(1)價值分析規(guī)劃法5、提案并繼續(xù)強化該改善方案是否提交實72(2)產(chǎn)品成本與功能之間的關(guān)系

C=C1+C2CminC1C2成本C’C0P’P功能完成度(2)產(chǎn)品成本與功能之間的關(guān)系C=C1+C2CminC1C73(2)產(chǎn)品成本與功能之間的關(guān)系C1：設(shè)計制造成本C2：使用成本Cmin：壽命周期成本C：壽命周期P：壽命周期成本最低時功能完成程度(2)產(chǎn)品成本與功能之間的關(guān)系C1：設(shè)計制造成本74產(chǎn)品設(shè)計決策產(chǎn)品設(shè)計決策75生產(chǎn)過程的改進1.合理安排作業(yè)生產(chǎn)批次2.提高作業(yè)使用效率3.降低作業(yè)成本生產(chǎn)過程的改進1.合理安排作業(yè)生產(chǎn)批次76技術(shù)投資1。市場的需求對FMS以及CIMS的依賴2。不同的作業(yè)有不同的需求3。選擇的依據(jù)是作業(yè)的功能技術(shù)投資1。市場的需求對FMS以及CIMS的依賴77TheimplementationofABCinthewesternorganizationandChinesecontext:acontingencyapproachLanaYjLiuPanFeiUniversityofNewcastleSUFEUnitedKingdom1-1TheimplementationofABCint78introduction1.OrganizationtransformationduetomarketcompetitionJIT,TQM,MRP,ABC,EVA2.TheoreticalandpracticaldevelopmentinbothwesternandChina3.ABCliteraturemorebasedonUSAandUKandlimitedinChina,whatisthereason?EmphasisonFA,culturalinfluence,orotherreasons?1-2introduction1.Organizationtr79introduction4.ResearchinterestinABC*foreigncompaniesinChinaandWTOwillmakeChineseorganizationexperiencedcompetitioninbothdomesticandoversea’smarkets*ABCimplementationinChineseorganizationalcontext:design,processanduseofABCinformation1-3introduction4.Researchintere80introduction*bycomparingABCexperiencesinbothUSAandChineseorganizationalcontextsaimstoknowthegenericandspecificissuesofABCpracticerelatedtovariablessuchasmanagementstyle,cultureandenvironment,whatisthedifferenceinorganizationalcontextandculturalsettingsforABCadaptationorwesterntechniquesuitabilityandapplicabilitytoaChinesecontext1-4introduction*bycomparingABC81ResearchMethodology1.CasestudywillbeusedbasedonapubliclistedcompanybothinChinaandUK2.Datagathering*companybackground:marketposition,financialposition,organizationalstructure,governmentpolicy,1-5ResearchMethodology1.Casest82ResearchMethodology*ABCimplementation:coststructure,ABCexperienceintheorganizationornot,ifanswerYES,whatisitsbackground,itsprocess,itsmodel,software,successornotandABCinformationuseifanswerNO,whetheronemodelwillbesuitablefortheother1-6

ResearchMethodology*ABCimp83Discussionquestions1.DoesABCworkinaChineseorganizationalcontext?2.WhatarethevariablesthatinfluencetheABCimplementationinChina?3.whataresharingvariablesandspecificcharacteristicsbetweenChinaandUK?4.Whatistheusefulnessinperformanceevaluationandprofitabilityinbothcountries1-7Discussionquestions1.DoesAB84演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！85第四章作業(yè)成本計算(ABC)

4-1第四章作業(yè)成本計算(ABC)

4-186一、ABC的背景1.傳統(tǒng)成本計算的假設(shè)前提(1)成本要素結(jié)構(gòu)(2)產(chǎn)品的生產(chǎn)特征2.現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境的變化(1)技術(shù)的發(fā)展CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP

4-2

一、ABC的背景1.傳統(tǒng)成本計算的假設(shè)前提87一、ABC的背景(2)產(chǎn)品特征需求的多元化品質(zhì)的獨特個性產(chǎn)品壽命周期的變化戰(zhàn)略管理思想的引入FMS的必然性4-3一、ABC的背景(2)產(chǎn)品特征88一、ABC的背景3、傳統(tǒng)成本計算的局限性(1)間接費分配基礎(chǔ)的疑問費用與產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)度的削弱人工小時與機器小時的不足(2)成本計算方法對決策的影響就財務(wù)會計而言,影響不大對企業(yè)經(jīng)營決策影響的雙重性4-4一、ABC的背景3、傳統(tǒng)成本計算的局限性89學(xué)習(xí)目的一傳統(tǒng)成本計算的假設(shè)前提

成本要素結(jié)構(gòu)產(chǎn)品的生產(chǎn)特征4-5學(xué)習(xí)目的一傳統(tǒng)成本計算的假設(shè)前提

90成本要素結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)特征

1.單一品種的成本計算原材料直接歸入法人工費某一品種產(chǎn)品間接費用4-6成本要素結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)特征

1.單一品種的成本計算91成本要素結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)特征原材料直接人工不同品種產(chǎn)品2。多品種的成本計算直接歸入間接費用中間賬戶平均分配成本要素結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)特征原材料不同品種產(chǎn)品2。多品種的成本計算92

學(xué)習(xí)目的二

現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境的變化

4-7

學(xué)習(xí)目的二

現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境的變化

4-7

93技術(shù)的發(fā)展

市場競爭由國內(nèi)向全球滲透規(guī)模經(jīng)濟向市場應(yīng)變能力轉(zhuǎn)化CIM是解決以上問題的現(xiàn)實選擇----CAD開發(fā)成本較高,但手段先進,時間大大縮短,在英國,平均設(shè)計時間從50年代的3個月下降為今天的15分鐘4-8技術(shù)的發(fā)展

市場競爭由國內(nèi)向全球滲透94技術(shù)的發(fā)展

----CAE對設(shè)計的可行性(生產(chǎn)上,成本上)進行測試----CAM降低設(shè)計轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)的時間,減少新產(chǎn)品投產(chǎn)準備時間----FMS以靈活方式生產(chǎn)多種產(chǎn)品。品種迅速轉(zhuǎn)化，質(zhì)量更高，準備時間下降，人工與設(shè)備成本減少（弊端：失業(yè)、投資壓力、管理的滯后）4-9技術(shù)的發(fā)展

----CAE對設(shè)計的可行性(生產(chǎn)上,成本上)進95----JIT目標：消除浪費、消除不增值作業(yè)

例：加工檢驗移動等待儲存在以上大階段，只有加工是增值作業(yè)具體內(nèi)容：4-10技術(shù)的發(fā)展

----JIT目標：消除浪費、消除不增值作業(yè)技術(shù)的發(fā)展

96技術(shù)的發(fā)展

JIT制造，按訂單生產(chǎn)，上道工序服從于下道JIT購貨，按需購貨（必須與供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，保證及時供貨，價格優(yōu)惠）JIT存貨，就是零存貨，這來自于JITJIT制造，實施JIT的基礎(chǔ)條件，共有九條

4-11技術(shù)的發(fā)展

JIT制造，按訂單生產(chǎn)，上道工序服從于下道97技術(shù)的發(fā)展

低存貨水平、采用需求拉動、小規(guī)模采購、快速生產(chǎn)準備、人員技能多面手（一人具備不同技能）、FMS、TQM（高質(zhì)量保證高效率）、有效的設(shè)備維護系統(tǒng)、持續(xù)改善的工作環(huán)境（培養(yǎng)職工的忠誠）4-12技術(shù)的發(fā)展

低存貨水平、采用需求拉動、小規(guī)模采購、快速生產(chǎn)準98技術(shù)的發(fā)展

JIT的實施效果顯示：（美國22家企業(yè)抽查），供應(yīng)商數(shù)量下降67%，報廢反修減少44%，啟動時間下降47%，存貨下降4-13技術(shù)的發(fā)展

JIT的實施效果顯示：（美國22家企業(yè)抽查），供99產(chǎn)品特征需求的多元化品質(zhì)的獨特個性產(chǎn)品壽命周期的變化戰(zhàn)略管理思想的引入MS的必然性4-14產(chǎn)品特征需求的多元化100需求的多元化

現(xiàn)代生產(chǎn)的五大特征日本大阪大學(xué)中谷嚴教授指出現(xiàn)代生產(chǎn)的五大特征：第一：流動化。人才流動、資本流動第二：融業(yè)化。規(guī)模經(jīng)濟向范圍經(jīng)濟轉(zhuǎn)化，范圍經(jīng)濟也就意味著突破行業(yè)界限第三：個性化。同化欲望向差別化方向轉(zhuǎn)化，也就是說，個性化替代了流行化

4-15

需求的多元化

現(xiàn)代生產(chǎn)的五大特征101需求的多元化第四：國際化。在全球范圍有效的利用資源，在發(fā)達國家從事基礎(chǔ)研究，在落后國家從事制造業(yè)第五：信息化。以上四大變化必須依賴于信息化作為基礎(chǔ)以上我們可歸納為多元化需求與品質(zhì)的獨特個性4-16需求的多元化第四：國際化。在全球范圍有效的利用資源，在發(fā)達國102品質(zhì)的獨特個性

需求多元化、個性化與產(chǎn)品壽命周期1。個性化導(dǎo)致多元化顯然，獨特的需求必然導(dǎo)致多元化的產(chǎn)品需求2。多元化導(dǎo)致產(chǎn)品壽命周期縮短流行導(dǎo)致產(chǎn)品有較長的生命周期追求時尚使許多傳統(tǒng)產(chǎn)品過早退出市場4-17

品質(zhì)的獨特個性

需求多元化、個性化與產(chǎn)品壽命周期103產(chǎn)品壽命周期的變化

產(chǎn)品壽命周期的三種含義1。傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期（價值鏈）研發(fā)設(shè)計促銷供貨售后服務(wù)2。產(chǎn)品的市場周期導(dǎo)入成長成熟衰退3。產(chǎn)品的消費周期購入使用廢棄4-18產(chǎn)品壽命周期的變化

產(chǎn)品壽命周期的三種含義104產(chǎn)品壽命周期的變化4。三種周期的相互關(guān)系市場周期

消費周期生產(chǎn)周期4-19產(chǎn)品壽命周期的變化4。三種周期的相互關(guān)系105戰(zhàn)略管理與FMS的必然性1.戰(zhàn)略管理的兩大基本特征2.FMS來源于多元化與個性化特征3.FMS的基本思想第一，F(xiàn)MS是生產(chǎn)自動化的核心組成部分，生產(chǎn)自動化包括了四大內(nèi)容的組合*生產(chǎn)過程自動化訂貨設(shè)計投料加工組裝檢驗

保管發(fā)貨4-20戰(zhàn)略管理與FMS的必然性1.戰(zhàn)略管理的兩大基本特征106戰(zhàn)略管理與FMS的必然性*信息系統(tǒng)自動化CAD、CAM、CAT*無人運行*多品種、小批量的FMS第二，F(xiàn)MS硬件要素市場要求多元化、短期化、細分化生產(chǎn)要求可從七個方面體現(xiàn)彈性4-21戰(zhàn)略管理與FMS的必然性*信息系統(tǒng)自動化107戰(zhàn)略管理與FMS的必然性（1）機械彈性：為適應(yīng)生產(chǎn)采納特定的部品，對機器進行調(diào)整的難以程度（2）產(chǎn)品彈性：擁有經(jīng)濟且快速的由原產(chǎn)品向新產(chǎn)品轉(zhuǎn)型的能力（3）工程彈性：一種部品能同時適用于多項工程（4）作業(yè)彈性：一種作業(yè)可隨時轉(zhuǎn)換成另一種作業(yè)（5）程序彈性：即使遇到故障也能繼續(xù)加工希望的部品（6）產(chǎn)量彈性：針對產(chǎn)量的增減，均能合理運用而獲利（7）擴充彈性：根據(jù)需要能立即擴充FMS的規(guī)模4-22戰(zhàn)略管理與FMS的必然性（1）機械彈性：為適應(yīng)生產(chǎn)采納特定的108戰(zhàn)略管理與FMS的必然性第三，F(xiàn)MS軟件要素CAD、CAM、CAT

4-23戰(zhàn)略管理與FMS的必然性第三，F(xiàn)MS軟件要素CAD、CAM109學(xué)習(xí)目的三

傳統(tǒng)成本計算的局限性

4-24學(xué)習(xí)目的三傳統(tǒng)成本計算的局限性110間接費分配基礎(chǔ)的疑問費用與產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)度的削弱人工小時與機器小時的不足成本計算方法對決策的影響就財務(wù)會計而言,影響不大對企業(yè)經(jīng)營決策影響的雙重性4-25間接費分配基礎(chǔ)的疑問111間接費用分配基礎(chǔ)問題

間接費用分配基礎(chǔ)問題

112人工小時與機器小時的不足

傳統(tǒng)分配率(以機器小時為分配基礎(chǔ))分配率=$600,000/75,000=8元/小時(注75,000是基礎(chǔ),不是動因)若A產(chǎn)品消耗資源傳統(tǒng)法總成本=1000*8=$8000嚴格來講:A產(chǎn)品實際消耗資源4-26人工小時與機器小時的不足

傳統(tǒng)分配率(以機器小時為分配基礎(chǔ))113成本計算方法對決策的影響

質(zhì)控100*200=$20,000生產(chǎn)準備1*300=$300合計采購10*105=$1,050成本客戶訂單5*60=$300$23,650設(shè)備運轉(zhuǎn)2*1,000=$2,0004-27成本計算方法對決策的影響

質(zhì)控100*2114成本計算方法對決策的影響

飲料門票吃飯合計A110415B2081442C154827D144624合計601632108平均1548274-28成本計算方法對決策的影響

飲料門115

方法A方法B間接成本制造費間接材料間接人工其它費用分配基礎(chǔ)機器小時產(chǎn)品數(shù)量人工小時機器小時成本對象直接成本直接材料直接材料

直接人工直接人工4-29

成本計算方法對決策的影響

間接成本直接成本間接成本直接成本方法A116成本計算方法對決策的影響

4.ABC的基本思想（1）更加準確計算產(chǎn)品成本，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)（2）ABC的成本流程資源產(chǎn)直接成本間接成本A1品A2A：線An4-30

成本計算方法對決策的影響

4.ABC的基本思想117ABC的基本原理

資源的特征作業(yè)的劃分作業(yè)動因

4-31ABC的基本原理118資源的特征

1。分配與間接分配的矛盾*產(chǎn)品間接費內(nèi)容設(shè)計、管理、采購、信息系統(tǒng)、財產(chǎn)稅、保險、折舊費、水電等*直接分配，不符合成本效益原則*間接分配，搗漿糊4-32資源的特征

119資源的特征2。成本分配基礎(chǔ)與成本動因3。固定成本與變動成本資源預(yù)計費用作業(yè)量分配基礎(chǔ)約束性$60，0005，000（生產(chǎn)能力）$12酌量性$20，0004，000（預(yù)計）$5

$80,000$174-33資源的特征2。成本分配基礎(chǔ)與成本動因120作業(yè)的劃分

1。ABC作業(yè)特征*多元化一般以成本中心為作業(yè)基礎(chǔ)（西方100--1000個）*作業(yè)鏈供應(yīng)商作業(yè)A作業(yè)B---作業(yè)顧客4-34

作業(yè)的劃分

1。ABC作業(yè)特征121作業(yè)的劃分2。作業(yè)的分類*數(shù)量作業(yè)，由產(chǎn)品數(shù)量引起動因有：人工小時，機器小時，材料數(shù)量*批次作業(yè)，由次數(shù)引起設(shè)備調(diào)整，采購，銷貨訂單注：批次即非變動又非固定*輔助作業(yè)（包括產(chǎn)品，客戶）前者指生產(chǎn)過程，后者指銷售過程例如：新產(chǎn)品試制，生產(chǎn)技術(shù)改造，市場開發(fā)

4-35作業(yè)的劃分2。作業(yè)的分類122作業(yè)的劃分3。作業(yè)間的關(guān)系輔助作業(yè)數(shù)量作業(yè)批次作業(yè)作業(yè)的劃分3。作業(yè)間的關(guān)系123作業(yè)動因

1。什么是動因動因是作業(yè)消耗資源的根本原因僅就批次作業(yè)與產(chǎn)品輔助作業(yè)的成本動因選擇舉例如下：4-36作業(yè)動因

1。什么是動因124作業(yè)動因

作業(yè)動因

1252。動因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁2。動因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁126作業(yè)動因

某張訂單分4次采購，檢驗3次，分2次投產(chǎn)，生產(chǎn)100件，每件耗用人工1小時（本月共耗用40000人工小時）按傳統(tǒng)法計算50000/40000×100=125元按作業(yè)成本法：4×1000+3×1250+2×2500=12750元4-37作業(yè)動因

某張訂單分4次采購，檢驗3次，分2次投產(chǎn)，生產(chǎn)10127作業(yè)動因

（3）動因選擇第一種：業(yè)務(wù)動因以作業(yè)發(fā)生的次數(shù)為計量單位，它假設(shè)每次作業(yè)消耗的資源是相同的例如：生產(chǎn)準備次數(shù)，訂單數(shù)量、設(shè)備調(diào)試次數(shù)，業(yè)務(wù)動因計量成本最低，但準確性最差。4-38作業(yè)動因

（3）動因選擇128作業(yè)動因

第二種：時間動因以作業(yè)所耗用的時間作為計量單位。它假設(shè)單位時間的作業(yè)耗用的資源是相同例如：生產(chǎn)準備時間，生產(chǎn)調(diào)試時間等時間動因計量成本較高，但準確性上升

4-39作業(yè)動因

第二種：時間動因129作業(yè)動因

第三種：直接動因以作業(yè)為橋梁，將產(chǎn)品耗用的資源直接進行歸集，從而計算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本舉例：以銷售作業(yè)為例第一種選擇，每一客戶的成本（假設(shè)所有客戶耗用相同）第二種選擇，每一客戶單位時間成本（時間不同，單位時間耗費相同）第三種選擇，每一客戶實際成本（時間不同，單耗也不一樣）

4-40作業(yè)動因

第三種：直接動因130舉例

一、情況簡介1.原來生產(chǎn)：blue、black兩種pen現(xiàn)增加red、purple兩個新品種2.數(shù)據(jù)分析redpurple價格3%10%利潤率14.8%18.2%overhead300%ofdirectlaborcost合計$60,000具體分析4-41舉例

一、情況簡介131abc作業(yè)成本計算方法教學(xué)課件132二、ABCanalysis1.overheadexpensecategory$60,000(其中8,000屬直接人工)resource六大類2.作業(yè)分類作業(yè)生產(chǎn)批次生產(chǎn)準備管理設(shè)備福利費動因批次時間部件數(shù)機器小時間接人工品種BLRP3.作業(yè)成本4-42二、ABCanalysis133abc作業(yè)成本計算方法教學(xué)課件134資源消耗情況資源消耗情況135作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品1364、傳統(tǒng)成本計算4、傳統(tǒng)成本計算1375、ABC計算5、ABC計算138作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設(shè)計

計量成本最佳點計量準確度誤差損失總成本計量成本作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設(shè)計計量成本最佳點計量準確度誤差損失139ActivityBasedManagement

Chapter5

5-1

ActivityBasedManagement140累積銷售曲線圖

銷售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%銷售品種比重累積銷售曲線圖銷售收入比重110%90%70%50%30%141產(chǎn)品盈利曲線圖

300%250%200%50%020%60%80%40%產(chǎn)品品種累積盈利比重100%30%100%150%350%產(chǎn)品盈利曲線圖300%250%200%50%020%60142產(chǎn)品如何定價1、二種基本的定價模式(1)以市場為基礎(chǔ)的定價在一個完全競爭的市場，價格優(yōu)勢是競爭關(guān)鍵，而成本的降低是取得價格優(yōu)勢的基礎(chǔ)。(2)以成本為基礎(chǔ)的定價在一個不完全競爭的市場，成本是定價的唯一基礎(chǔ)。5-2產(chǎn)品如何定價1、二種基本的定價模式1432、短期定價與長期定價(1)長期定價應(yīng)考慮整個產(chǎn)品壽命周期成本(2)短期定價更多考慮相關(guān)成本例如：制造業(yè)應(yīng)考慮的相關(guān)成本，額外增加的料費、工費、制造費，除以上以外，還應(yīng)考慮以下相關(guān)因素：現(xiàn)在生產(chǎn)能力能否滿足定單要求，資源消耗的機會成本特殊定價與正常定價的關(guān)系5-32、短期定價與長期定價(1)長期定價應(yīng)考慮整個產(chǎn)品壽命周期成1443、訂單成本計算某公司接到一張100件A產(chǎn)品的訂單。這張訂單所涉及的作業(yè)活動及其最佳成本計算如下表所示：5-43、訂單成本計算145定單成本計算定單成本計算146訂單成本計算(續(xù)表)訂單成本計算(續(xù)表)1473、訂單成本計算(1)100件，總成本$14780，單位成本$147.8(2)1000件,總成本$(90400+5740)96140，單件$96.14(3)若以成本加成20%定價：生產(chǎn)100件，單價$177.36。生產(chǎn)1000件，單價$115.375-53、訂單成本計算(1)100件，總成本$14780，單位成本148顧客盈利分析顧客盈利分析1491、顧客的不同特征1、顧客的不同特征1502、顧客分類坐標

企業(yè)獲取的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高成本服務(wù)顧客的成本2、顧客分類坐標企業(yè)獲取的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高1513、企業(yè)決策A類顧客：低成本、高盈利，是企業(yè)穩(wěn)定的利潤來源應(yīng)用一切辦法來爭取這類客戶，取得優(yōu)勢B類顧客：高成本、高盈利依據(jù)收入補償成本原則，努力爭取這類客戶5-63、企業(yè)決策A類顧客：低成本、高盈利，是企業(yè)穩(wěn)定的利潤來源1523、企業(yè)決策C類顧客：低成本、低盈利屬于價格敏感型客戶，應(yīng)以信譽來爭取D類顧客：高成本、低盈利應(yīng)設(shè)法從內(nèi)外兩方面進行努力，力爭扭虧為盈5-73、企業(yè)決策C類顧客：低成本、低盈利153產(chǎn)品替代決策1、替代產(chǎn)品的優(yōu)勢降低成本選擇：功能不變，成本下降提高價格選擇：成本不變，功能上升2、運用ABC對產(chǎn)品進行價值成本分析

5-8產(chǎn)品替代決策1、替代產(chǎn)品的優(yōu)勢154(1)價值分析規(guī)劃法

1、選擇對象物分析什么？(1)選擇對象物2、功能定義這是什么？它起什么作用？(2)收集信息(3)定義功能(4)整理功能(1)價值分析規(guī)劃法1、選擇對象物分析什么？(1)選擇對象155(1)價值分析規(guī)劃法

3、功能評價該功能成本是多少？該功能價值又是怎樣？(5)計算功能成本(6)評價功能價值4、作業(yè)成本改善方案有其他起同樣作用的方案嗎？(7)醞釀提案是怎樣一個改善方案？(8)概略評價與具體化該改善方案確實能提升價值嗎？(9)詳細評價(1)價值分析規(guī)劃法3、功能評價該功能成本是多少？該功能價156(1)價值分析規(guī)劃法

5、提案并繼續(xù)強化該改善方案是否提交實施？(10)作成提案書實施狀況如何？(11)測定事實狀況(1)價值分析規(guī)劃法5、提案并繼續(xù)強化該改善方案是否提交實157(2)產(chǎn)品成本與功能之間的關(guān)系

C=C1+C2CminC1C2成本C’C0P’P功能完成度(2)產(chǎn)品成本與功能之間的關(guān)系C=C1+C2CminC1C158(2)產(chǎn)品成本與功能之間的關(guān)系C1：設(shè)計制造成本C2：使用成本Cmin：壽命周期成本C：壽命周期P：壽命周期成本最低時功能完成程度(2)產(chǎn)品成本與功能之間的關(guān)系C1：設(shè)計制造成本159產(chǎn)品設(shè)計決策產(chǎn)品設(shè)計決策160生產(chǎn)過程的改進1.合理安排作業(yè)生產(chǎn)批次2.提高作業(yè)使用效率