增值稅檢查方法課件

增值稅檢查方法2009年1增值稅檢查方法2009年1會有哪些問題？政策如何把握？怎樣發(fā)現(xiàn)問題？2009年2會有哪些問題？2009年2納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查2009年3納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查2009年3常見涉稅問題及主要檢查方法

符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)（1）承租或承包的企業(yè)、單位和個人，不按規(guī)定辦理稅務(wù)手續(xù)，以出租人或發(fā)包人的名義進(jìn)行經(jīng)營，逃避納稅義務(wù)。（2）承租承包超市、商場的柜臺和經(jīng)營場地，以超市、商場的名義進(jìn)行經(jīng)營，逃避納稅義務(wù)。

發(fā)生扣繳義務(wù)時，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)2009年4常見涉稅問題及主要檢查方法符合一般納稅人條件但不辦理一般納第二十八條

條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。新2009年5第二十八條

條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:新200征稅范圍的檢查2009年6征稅范圍的檢查2009年6常見涉稅問題及主要檢查方法

（一）視同銷售行為的檢查

（1）委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報納稅。（2）受托代銷業(yè)務(wù)未申報納稅。（3）不同縣（市）間移送貨物用于銷售未申報納稅。（4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費，未視同銷售申報納稅。（5）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人，未視同銷售申報納稅。2009年7常見涉稅問題及主要檢查方法（一）視同銷售行為的檢查（1）常見涉稅問題及主要檢查方法

（一）視同銷售行為的檢查

（1）委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報納稅。（2）受托代銷業(yè)務(wù)未申報納稅。第三十八條（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。2009年8常見涉稅問題及主要檢查方法（一）視同銷售行為的檢查（1）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知

財稅【2005】第165號

企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定

（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

（二）對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。代銷業(yè)務(wù)對比◆深入2009年9財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知企業(yè)在委常見涉稅問題及主要檢查方法

（一）視同銷售行為的檢查

（3）不同縣（市）間移送貨物用于銷售未申報納稅。（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；2009年10常見涉稅問題及主要檢查方法（一）視同銷售行為的檢查（三）關(guān)于機構(gòu)間移送對比◆深入《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（國稅發(fā)〔1998〕137號）（國稅函〔2002〕802號）2009年11關(guān)于機構(gòu)間移送對比◆深入《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)常見涉稅問題及主要檢查方法

（一）視同銷售行為的檢查

（4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費，未視同銷售申報納稅。（5）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人，未視同銷售申報納稅。2009年12常見涉稅問題及主要檢查方法（一）視同銷售行為的檢查200新視同銷售行為非增值稅應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目2009年13新視同銷售行為非增值稅應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目2009年13第二十三條條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程2009年14第二十三條條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目賬面庫存200臺每臺占地4平方米倉庫總面積500平方米倉庫放不下呀2009年15賬面庫存200臺倉庫放不下呀2009年15常見涉稅問題及主要檢查方法

（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未按規(guī)定申報繳納增值稅。2009年16常見涉稅問題及主要檢查方法（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查第六條

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。第七條

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。新2009年17第六條

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和常見涉稅問題及主要檢查方法

（三）混合銷售行為的檢查發(fā)生混合銷售行為，將增值稅應(yīng)稅勞務(wù)作為營業(yè)稅項目申報繳納了營業(yè)稅。2009年18常見涉稅問題及主要檢查方法（三）混合銷售行為的檢查發(fā)生混合第五條

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。新2009年19第五條

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2009年20第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和這才是納稅服務(wù)么！2009年21這才是納稅服務(wù)么！2009年21常見涉稅問題及主要檢查方法

（四）銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)的檢查

銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，未按規(guī)定申報繳納增值稅2009年22常見涉稅問題及主要檢查方法（四）銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資嶄設(shè)備為何當(dāng)作舊貨賣？案例分析

一臺嶄新的設(shè)備，竟被企業(yè)當(dāng)作舊貨轉(zhuǎn)讓掉了。前不久，江蘇省海安縣國稅局稽查局查處了一起以轉(zhuǎn)讓舊貨形式銷售貨物的偷稅案，某機械制造有限公司受到了處罰。

2009年23嶄設(shè)備為何當(dāng)作舊貨賣？案例分析一臺嶄新的設(shè)備，竟被企業(yè)常見涉稅問題及主要檢查方法

（五）加工業(yè)務(wù)的檢查

貨物銷售作為受托加工業(yè)務(wù)處理，僅就加工費收入申報繳納增值稅，從而少繳稅款。2009年24常見涉稅問題及主要檢查方法（五）加工業(yè)務(wù)的檢查案頭分析-制造費用分析項

目上年度本年度增(減)數(shù)增(減)率(%)備注金額構(gòu)成比（%）金額構(gòu)成比（%）工資294,206.451.36920,201.705.21625,995.25212.77

折舊費5,387,826.1224.926,378,122.6136.11990,296.4918.38

修理費611,298.722.83316,768.381.79-294,530.34-48.18

物料消耗6,132,106.3828.36

0.00-6,132,106.38-100.00

低值易耗品攤銷54,825.860.25

0.00-54,825.86-100.00

勞動保護費3,241.620.01

0.00-3,241.62-100.00

水電費7,271,067.3833.638,637,477.7548.901,366,410.3718.79

辦公費151,775.020.70

0.00-151,775.02-100.00

差旅費68.000.00

0.00-68.00-100.00

運輸費326,978.691.51

0.00-326,978.69-100.00

保險費2,541.600.01

0.00-2,541.60-100.00

租賃費

0.00

0.000.00#DIV/0!

設(shè)計制圖費

0.00

0.000.00#DIV/0!

試驗檢驗費29,833.280.14

0.00-29,833.28-100.00

環(huán)境保護費

0.00

0.000.00#DIV/0!

廠外加工費

0.00

0.000.00#DIV/0!

其他1,354,548.766.271,411,882.137.9957,333.374.23

合

計21,620,317.88100.0017,664,452.57100.00-3,955,865.31-18.30

委托加工業(yè)務(wù)大量存在，居然“廠外加工費”為零大問題！廠外加工費2009年25案頭分析-制造費用分析項目上年度本年度增(減適用稅率的檢查2009年26適用稅率的檢查2009年26二、常見涉稅問題及檢查方法（一）基本稅率適用的檢查（二）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的檢查（三）銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查2009年27二、常見涉稅問題及檢查方法（一）基本稅率適用的檢查2009年第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%?新2009年28第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%?新2009年28銷項稅額的檢查2009年29銷項稅額的檢查2009年29二、常見涉稅問題及主要檢查方法

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查

（1）采用托收承付結(jié)算方式銷售時，為調(diào)減當(dāng)期銷售或利潤，延期辦理托收手續(xù)。（2）發(fā)出商品時不作銷售收入處理。（3）采用交款提貨銷售方式銷售時，貨款已收到，提貨單和發(fā)票賬單已交給買方，但買方尚未提貨情況下，不作銷售收入處理。（4）故意推遲代銷商品的結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費。（5）貨物已經(jīng)發(fā)出，未收到貨款而不申報納稅。2009年30二、常見涉稅問題及主要檢查方法（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?(二)進(jìn)口貨物,為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天?(二)進(jìn)口貨物,為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?新2009年31第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；新2009年32（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；2009年33（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

新2009年34（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；新2009年35（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采（五）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。新2009年36（五）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2009年37（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售（二）銷售額申報情況的檢查

常見涉稅問題采取少申報或不申報銷售額辦法，不計或少計銷項稅額，包括：（1）賬面已記銷售，但賬面未計提銷項稅額，未申報納稅。（2）賬面已記銷售、已計提銷項稅額，但未申報或少申報納稅。2009年38（二）銷售額申報情況的檢查常見涉稅問題2009年38（三）賬面隱匿銷售額的檢查1．常見涉稅問題不按規(guī)定核算貨物銷售，應(yīng)計未計銷售收入，不計提銷項稅額，主要有以下三種情況：（1）銷售貨物直接沖減“生產(chǎn)成本”或“庫存商品”。（2）以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入，不計提銷項稅額。（3）用貨物抵償債務(wù)，不按規(guī)定計提銷項稅額。2009年39（三）賬面隱匿銷售額的檢查1．常見涉稅問題2009年39（四）虛構(gòu)銷貨退回業(yè)務(wù)的檢查

1．常見涉稅問題（1）納稅人為了少繳稅款，采取虛構(gòu)退貨的手段，人為減少應(yīng)計稅銷售收入，銷售貨物直接沖減生產(chǎn)成本或庫存商品。（2）以退貨名義支付費用。2009年40（四）虛構(gòu)銷貨退回業(yè)務(wù)的檢查1．常見涉稅問題2009年40（五）收取價外費用的檢查1．常見涉稅問題將向購貨方收取的各種應(yīng)一并繳納增值稅的價外費用，采用不入賬、沖減費用、人為分解代墊運費或長期掛往來賬等手段，不計算繳納增值稅。2009年41（五）收取價外費用的檢查2009年41（六）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計稅價格的檢查1．常見涉稅問題納稅人銷售貨物或（應(yīng)稅勞務(wù)）的價格明顯低于同行業(yè)其他企業(yè)同期的銷售價格，或某一筆交易的貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）銷售價格明顯低于同期該貨物的平均銷售價格。2009年42（六）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計稅價格的檢查1．常見涉稅問題200（七）坐支銷貨款的檢查1．常見涉稅問題將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的代銷手續(xù)費用等或用銷貨款直接進(jìn)貨），再將余款入賬作收入的行為。

2009年43（七）坐支銷貨款的檢查1．常見涉稅問題2009年43（八）受托加工業(yè)務(wù)實物收入的檢查1．常見涉稅問題接受委托加工業(yè)務(wù)的受托方收取的抵頂加工費的材料、余料收入，不計收入不申報納稅。2009年44（八）受托加工業(yè)務(wù)實物收入的檢查2009年441．常見涉稅問題（1）納稅人采取還本銷售方式銷售貨物按減除還本支出后的銷售額計稅。（2）納稅人采用以舊換新銷售方式銷售貨物，按實際收取的銷售款項計稅（金銀首飾除外）。（九）以舊換新、還本銷售的檢查2009年451．常見涉稅問題（九）以舊換新、還本銷售的檢查2009年44、納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅?！菊载敹愖帧?996】074號】財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知財稅字〔1996〕74號

一、考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

以舊換新2009年464、納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按（十）機構(gòu)間移送貨物的檢查1．常見涉稅問題設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)[不在同一縣（市）]用于銷售，未作銷售處理。2009年47（十）機構(gòu)間移送貨物的檢查2009年47（十一）出售、出借包裝物的檢查1．常見涉稅問題（1）隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物不計或少計收入。（2）包裝物押金收入不及時納稅。2009年48（十一）出售、出借包裝物的檢查2009年48（十二）殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查1．常見涉稅問題銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿賬外；或直接沖減、原材料、成本、費用等賬戶；或作其他收入，不計提銷項稅額。

2009年49（十二）殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查2009年4老板：別心疼啦，反正沒成本……2009年50老板：別心疼啦，反正沒成本……2009年50早餐免費+沒有邊角料=？本廠職工，早餐免費！實地查看，車間生產(chǎn)服裝裁下邊角料翻遍賬本，不見殘料收入行業(yè)調(diào)查，殘料回收率推測隱瞞收入額2009年51早餐免費+沒有邊角料=？本廠職工，早餐免費！實地查看，車間生1．常見涉稅問題分解出售應(yīng)稅固定資產(chǎn)取得的收入，造成轉(zhuǎn)讓價格低于原值的假象，逃避繳納稅款。（十三）應(yīng)稅固定資產(chǎn)出售的檢查2009年521．常見涉稅問題（十三）應(yīng)稅固定資產(chǎn)出售的檢查2009年521．常見涉稅問題自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資時，未作視同銷售處理，或者計稅依據(jù)錯誤，少繳增值稅（十四）以貨物對外投資業(yè)務(wù)的檢查2009年531．常見涉稅問題（十四）以貨物對外投資業(yè)務(wù)的檢查2009年51．常見涉稅問題納稅人為了偷稅，設(shè)立兩套賬簿，對內(nèi)賬簿真實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤情況，以應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)檢查，并以此作為納稅申報的依據(jù)。（十五）賬外經(jīng)營的檢查2009年541．常見涉稅問題（十五）賬外經(jīng)營的檢查2009年54進(jìn)項稅額的檢查2009年55進(jìn)項稅額的檢查2009年55(一)購進(jìn)環(huán)節(jié)的檢查1．常見涉稅問題（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)和工程物資（除中部、東北試點地區(qū)外）等抵扣進(jìn)項稅額。（2）擴大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費用計入買價，多抵扣進(jìn)項稅額。（3）錯用扣稅率，低稅高扣。（4）采購?fù)局械姆呛侠頁p耗未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。2009年56(一)購進(jìn)環(huán)節(jié)的檢查1．常見涉稅問題2009年56第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)購進(jìn)固定資產(chǎn);(二)用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(三)用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(五)非正常損失的購進(jìn)貨物;(六)非正常損失的在產(chǎn)品?產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目?免征增值稅項目?集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品?產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財政?稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?2009年57第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:第十條下列1．常見涉稅問題（1）發(fā)生退貨或取得折讓未按規(guī)定做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。（2）用于非應(yīng)稅項目、非正常損失的貨物未按規(guī)定做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。（3）用于免稅項目進(jìn)項稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。（4）以存擠銷，將因管理不善等因素造成的材料短缺擠入正常發(fā)出數(shù)，少繳增值稅。（5）盤虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時處理賬務(wù)，造成相應(yīng)的進(jìn)項稅額未轉(zhuǎn)出，或盈虧相抵后作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，少繳增值稅。（二）存貨保管使用環(huán)節(jié)的檢查2009年581．常見涉稅問題（二）存貨保管使用環(huán)節(jié)的檢查2009年58第二十二條

已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。第二十三條

納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計減的進(jìn)項稅額。2009年59第二十二條

已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十第二十六條

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

新第二十七條

已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條所列情形的（免稅項目、非應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。2009年60第二十六條

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無存貨盤虧或毀損會計處理：存貨發(fā)生的盤虧或毀損,應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后,根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因,分別以下情況進(jìn)行處理:(一)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。(二)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損,應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入營業(yè)外支出。

2009年61存貨盤虧或毀損會計處理：2009年61稅務(wù)處理:（一）增值稅處理中華人民共和國增值稅暫行條例：第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(五)非正常損失的購進(jìn)貨物；

(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。國稅函〔2002〕1103號：如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于“非正常損失”，無需轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。對于已過期失效的存貨也應(yīng)按正常損失處理，其進(jìn)項稅額允許抵扣。2009年62稅務(wù)處理:2009年62（二）所得稅處理企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失。各項存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除。存貨的盤虧、報廢、毀損和被盜損失，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時進(jìn)行處理。

2009年63（二）所得稅處理2009年63這樣處理非正常損失，合法嗎？案例分析獲賠78500元（含殘值銷售等），是生產(chǎn)成本233000元的1/3

2009年64這樣處理非正常損失，合法嗎？案例分析獲賠78500元（含殘值采用出售處理的會計分錄：

借：現(xiàn)金78500

貸：產(chǎn)品銷售收入67094

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11406

按報損方式處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢172937（233000×2/3+103555

×17%）

貸：原材料103555

工資費用51778應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）176042009年65采用出售處理的會計分錄：

借：現(xiàn)金78500

貸資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。會計處理：2009年66資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

……（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

——《企業(yè)所得稅法》第10條稅法規(guī)定：2009年67在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

……稅法規(guī)定：

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時按比例結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

結(jié)轉(zhuǎn)比例計算公式如下：

因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備賬面余額÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額。關(guān)注國稅函〔2002〕1103號：如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于“非正常損失”，無需轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。對于已過期失效的存貨也應(yīng)按正常損失處理，其進(jìn)項稅額允許抵扣。如何結(jié)轉(zhuǎn)已提存貨跌價準(zhǔn)備的成本？存貨跌價要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額嗎？2009年68企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售公司注銷前處置存貨如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

我公司擬終止經(jīng)營進(jìn)行清算，在注銷稅務(wù)登記之前處置原材料及產(chǎn)品存貨在稅務(wù)上應(yīng)如何處理？

2009年69公司注銷前處置存貨如何進(jìn)行稅務(wù)處理？我公司擬終止

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》

財稅[2005]165號

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。增值稅處理：2009年70

增值稅處理：2009年70《企業(yè)所得稅法》：納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所得稅處理：2009年71《企業(yè)所得稅法》：納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一1．常見涉稅問題（另有規(guī)定者除外）（1）將工程用料直接進(jìn)入相關(guān)成本、費用而不通過在建工程賬戶核算(工程實際用料超過賬面用料記錄)，多抵扣進(jìn)項稅額（2）工程用料不作進(jìn)項轉(zhuǎn)出或故意壓低工程用料價格，少作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（3）工程耗用的水、電、氣等不作分配，少作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（三）在建工程的檢查2009年721．常見涉稅問題（另有規(guī)定者除外）（三）在建工程的檢查2001．常見涉稅問題（1）把返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（2）將返利沖減營業(yè)費用，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（四）返利和折讓的檢查2009年731．常見涉稅問題（四）返利和折讓的檢查2009年73請關(guān)注最新政策折扣平銷返利折讓……《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1997]167號)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）2009年74請關(guān)注最新政策折扣平銷返利折讓……2009年74違約金收入為啥兩筆違約金收入稅收負(fù)擔(dān)不同？某廠近日分別從浙江A公司和本市B廠獲得合同約定罰款，A廠因為未能及時送貨，B廠則因為不再供貨。稅務(wù)機關(guān)對其已經(jīng)計入“營業(yè)外收入”的來自A公司的違約金收入作為返利進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。2009年75違約金收入為啥兩筆違約金收入稅收負(fù)擔(dān)不同？某廠近案例分析

在付款后，該企業(yè)因為對甲產(chǎn)品進(jìn)行廣告促銷而從甲供貨方取得返還資金；

又因銷售乙產(chǎn)品月量大而從乙供貨方取得銷售獎勵資金，請問該企業(yè)對這兩筆返還資金應(yīng)如何做納稅處理？

從甲供貨方取得的返回資金應(yīng)按照5％的稅率計征營業(yè)稅；

從乙供貨方取得的返還資金應(yīng)在收到的當(dāng)期計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額。2006年10月，某商業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）購貨：2009年76案例分析在付款后，該企業(yè)因為對甲產(chǎn)品進(jìn)行廣告促銷而從甲案例

折扣？平銷返例？

某縣國稅稽查機關(guān)在對某摩托車銷售有限公司稅務(wù)稽查過程中，發(fā)現(xiàn)該公司在2004年年終購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票中，所列的價款和稅款有負(fù)數(shù)沖銷現(xiàn)象（同一張發(fā)票上開具）。

2009年77案例

折扣？平銷返例？某縣

公司在當(dāng)年完成了任務(wù)目標(biāo)后，在年終公司進(jìn)貨時，廠家從開出的增值稅專用發(fā)票中直接在發(fā)票中注明對公司的“返點”。合同公司年銷售摩托車達(dá)到800臺以上，廠家于年終按原定價的5%給予“返點”。沖銷后的結(jié)算價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于當(dāng)時摩托車的經(jīng)銷價格。

稅務(wù)機關(guān)共查出此類沖銷額為31.5萬元。2009年78公司在當(dāng)年完成了任務(wù)目標(biāo)后，在年終公司進(jìn)貨時，廠家從開

《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）

紅字發(fā)票——《通知單》關(guān)注銷售方憑購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字增值稅專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具，紅字增值稅專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。2009年79《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》紅字發(fā)票—

《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）：

納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購買方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷售方給予購買方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷售方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票。

2009年80

《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通（五）運輸費用的檢查1．常見涉稅問題（1）擴大計稅抵扣基數(shù)、錯用扣稅率。（2）非應(yīng)稅項目的運費支出計算進(jìn)項稅額抵扣。2009年81（五）運輸費用的檢查2009年81運費抵扣動腦筋，了解政策最要緊聽說，在銷售貨物過程中，用給運輸車輛加燃油的方式抵付運費，可以多抵扣增值稅進(jìn)項稅？測算結(jié)果：每發(fā)生1萬元運輸費用按稅法只能抵扣10000×7%=700元增值稅。通常運輸費里燃油費用占80%，如果給運輸車輛加油，按加8000元的油計算，可抵扣增值稅進(jìn)項稅金8000/(1+17%)×17%=1162元。這樣每支付1萬元運輸費用就可以多抵扣增值稅進(jìn)項稅462元。2009年82運費抵扣動腦筋，了解政策最要緊聽說，在銷售貨物過程中，用給運

該企業(yè)將大量運輸費用變作加油費用，按稅法規(guī)定應(yīng)屬以物易物行為，按規(guī)定繳納增值稅。

2009年83該企業(yè)將大量運輸費用變作加油費用，按稅法規(guī)定應(yīng)屬以

若運輸車輛是企業(yè)自己的，這樣做當(dāng)然可以，關(guān)鍵在于車輛是客戶的，按正常交易來說，企業(yè)支付對方車輛運費，應(yīng)讓對方提供運輸發(fā)票，即按企業(yè)原來的運費核算方式結(jié)算。現(xiàn)在企業(yè)改用給對方車輛加燃油方式抵付運費，這種行為實際上包含兩個過程：一是購物行為，二是以物抵債行為。購燃油是購物行為，可以憑取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅金，然而給對方車輛加油抵付運費則是一種以物抵債的銷售行為。企業(yè)在測算時單純考慮了增值稅進(jìn)項稅而忽視了增值稅銷項稅問題。企業(yè)發(fā)生的運輸費用原本可以按稅法抵扣7%的增值稅進(jìn)項稅金，結(jié)果不僅沒能得到增值稅進(jìn)項稅金抵扣，反而還要多繳納增值稅12.7萬元。

2009年842009年84（六）受讓應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的檢查1．常見涉稅問題（1）應(yīng)稅勞務(wù)支出用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（2）虛構(gòu)業(yè)務(wù)，讓他人為自己虛開發(fā)票，多抵扣進(jìn)項稅額。

2009年85（六）受讓應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的檢查2009年85增值稅抵扣憑證的檢查2009年86增值稅抵扣憑證的檢查2009年86常見涉稅問題及主要檢查方法1．常見涉稅問題（1）虛開增值稅專用發(fā)票。（2）接受虛開的增值稅專用發(fā)票。2009年87常見涉稅問題及主要檢查方法2009年87從某市進(jìn)貨取某縣發(fā)票我們是真進(jìn)貨，怎么還被認(rèn)定是“偷稅”？2009年88從某市進(jìn)貨取某縣發(fā)票我們是真進(jìn)貨，怎么還被認(rèn)定是“偷稅”？2《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1240號）

“納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項稅款?！?/p>

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于《稅收征管法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

2009年89《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款二、其他抵扣憑證的檢查其他抵扣憑證包括海關(guān)代征增值稅完稅憑證、貨物運輸發(fā)票、廢舊物資（收購、銷售）發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。2009年90二、其他抵扣憑證的檢查其他抵扣憑證包括海關(guān)代征增（二）常見涉稅問題及主要檢查方法1．常見涉稅問題（1）取得虛假的海關(guān)完稅憑證抵扣稅款。（2）接受虛開的或開具不規(guī)范的其他抵扣憑證抵扣進(jìn)項稅額。（3）虛開其他抵扣憑證。（4）虛構(gòu)廢舊物資采購業(yè)務(wù)，讓廢舊物資回收經(jīng)營單位故意為自己虛開發(fā)票。（5）取得小規(guī)模納稅人開具的虛假農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票抵扣稅款。2009年91（二）常見涉稅問題及主要檢查方法2009年91一人養(yǎng)了7萬只雞？

“6151118.52元”———這是該超市2004年全年支付給“邢還善”的雞蛋收購款。

南京市國稅局的稽查人員一超市開展檢查，超市不僅賬目清晰，進(jìn)銷相符，而且農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證內(nèi)容填寫完整，附列資料齊全。然而，正是那些內(nèi)容填寫完整、附列資料齊全的農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證引起了稽查人員的高度關(guān)注。

稽查人員驚奇地發(fā)現(xiàn)，所有被抽查的農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證上填寫的被收購人，始終只有一個名字———“邢還善”。≈8萬余箱≈250萬斤≈1700萬個雞蛋≈7萬只雞健康的專業(yè)的年最大產(chǎn)蛋量250只產(chǎn)蛋母雞的年產(chǎn)量2009年92一人養(yǎng)了7萬只雞？“6151118.增值稅減免稅的檢查增值稅免稅項目一覽表

2009年93增值稅減免稅的檢查增值稅免稅項目一覽表2009年93常見涉稅問題及主要檢查方法（一）擅自擴大減免稅范圍，將應(yīng)稅項目混入減免稅項目中1．常見涉稅問題（1）將應(yīng)稅項目的銷售收入記入減免稅項目。（2）將減免稅項目的進(jìn)項稅額記入應(yīng)稅項目。（3）減免稅項目領(lǐng)用應(yīng)稅項目材料，進(jìn)項稅額未轉(zhuǎn)入減免稅項目。2009年94常見涉稅問題及主要檢查方法2009年94是否申請減免稅，操作之前算好賬

某企業(yè)是一家糧食加工企業(yè)，主要從事面粉的加工和銷售，2008年度實現(xiàn)銷售1.7億元，是增值稅一般納稅人。由于在生產(chǎn)面粉過程中同時產(chǎn)生大量的麩皮，這種麩皮主要銷售給當(dāng)?shù)氐酿B(yǎng)魚專業(yè)戶。2004年初，經(jīng)有權(quán)部門鑒定為飼料，該飼料在稅收上享受免稅待遇。案例為什么會發(fā)生這樣的情況呢？

從最近幾年的經(jīng)營情況測算結(jié)果來看，該公司產(chǎn)品的銷售毛利只有8.79%。公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，因為享受減免稅，公司每生產(chǎn)100元免稅產(chǎn)品，實際就要倒貼稅款4.21元，并且免稅產(chǎn)品銷售越多，公司的貼稅額也就會越大。

2009年95是否申請減免稅，操作之前算好賬某企業(yè)是一家糧食加工企放棄免稅權(quán)

生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

財稅〔2007〕127號納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

2009年96放棄免稅權(quán)生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要放棄免稅權(quán)財稅〔2007〕127號納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個月內(nèi)不得申請免稅。

納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

2009年97放棄免稅權(quán)財稅〔2007〕127號納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理納稅人第三十六條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。新2009年98第三十六條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放增值稅檢查方法2009年99增值稅檢查方法2009年1會有哪些問題？政策如何把握？怎樣發(fā)現(xiàn)問題？2009年100會有哪些問題？2009年2納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查2009年101納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查2009年3常見涉稅問題及主要檢查方法

符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)（1）承租或承包的企業(yè)、單位和個人，不按規(guī)定辦理稅務(wù)手續(xù)，以出租人或發(fā)包人的名義進(jìn)行經(jīng)營，逃避納稅義務(wù)。（2）承租承包超市、商場的柜臺和經(jīng)營場地，以超市、商場的名義進(jìn)行經(jīng)營，逃避納稅義務(wù)。

發(fā)生扣繳義務(wù)時，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)2009年102常見涉稅問題及主要檢查方法符合一般納稅人條件但不辦理一般納第二十八條

條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。新2009年103第二十八條

條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:新200征稅范圍的檢查2009年104征稅范圍的檢查2009年6常見涉稅問題及主要檢查方法

（一）視同銷售行為的檢查

（1）委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報納稅。（2）受托代銷業(yè)務(wù)未申報納稅。（3）不同縣（市）間移送貨物用于銷售未申報納稅。（4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費，未視同銷售申報納稅。（5）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人，未視同銷售申報納稅。2009年105常見涉稅問題及主要檢查方法（一）視同銷售行為的檢查（1）常見涉稅問題及主要檢查方法

（一）視同銷售行為的檢查

（1）委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報納稅。（2）受托代銷業(yè)務(wù)未申報納稅。第三十八條（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。2009年106常見涉稅問題及主要檢查方法（一）視同銷售行為的檢查（1）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知

財稅【2005】第165號

企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定

（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

（二）對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。代銷業(yè)務(wù)對比◆深入2009年107財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知企業(yè)在委常見涉稅問題及主要檢查方法

（一）視同銷售行為的檢查

（3）不同縣（市）間移送貨物用于銷售未申報納稅。（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；2009年108常見涉稅問題及主要檢查方法（一）視同銷售行為的檢查（三）關(guān)于機構(gòu)間移送對比◆深入《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（國稅發(fā)〔1998〕137號）（國稅函〔2002〕802號）2009年109關(guān)于機構(gòu)間移送對比◆深入《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)常見涉稅問題及主要檢查方法

（一）視同銷售行為的檢查

（4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費，未視同銷售申報納稅。（5）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人，未視同銷售申報納稅。2009年110常見涉稅問題及主要檢查方法（一）視同銷售行為的檢查200新視同銷售行為非增值稅應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目2009年111新視同銷售行為非增值稅應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目2009年13第二十三條條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程2009年112第二十三條條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目賬面庫存200臺每臺占地4平方米倉庫總面積500平方米倉庫放不下呀2009年113賬面庫存200臺倉庫放不下呀2009年15常見涉稅問題及主要檢查方法

（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未按規(guī)定申報繳納增值稅。2009年114常見涉稅問題及主要檢查方法（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查第六條

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。第七條

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。新2009年115第六條

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和常見涉稅問題及主要檢查方法

（三）混合銷售行為的檢查發(fā)生混合銷售行為，將增值稅應(yīng)稅勞務(wù)作為營業(yè)稅項目申報繳納了營業(yè)稅。2009年116常見涉稅問題及主要檢查方法（三）混合銷售行為的檢查發(fā)生混合第五條

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。新2009年117第五條

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2009年118第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和這才是納稅服務(wù)么！2009年119這才是納稅服務(wù)么！2009年21常見涉稅問題及主要檢查方法

（四）銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)的檢查

銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，未按規(guī)定申報繳納增值稅2009年120常見涉稅問題及主要檢查方法（四）銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資嶄設(shè)備為何當(dāng)作舊貨賣？案例分析

一臺嶄新的設(shè)備，竟被企業(yè)當(dāng)作舊貨轉(zhuǎn)讓掉了。前不久，江蘇省海安縣國稅局稽查局查處了一起以轉(zhuǎn)讓舊貨形式銷售貨物的偷稅案，某機械制造有限公司受到了處罰。

2009年121嶄設(shè)備為何當(dāng)作舊貨賣？案例分析一臺嶄新的設(shè)備，竟被企業(yè)常見涉稅問題及主要檢查方法

（五）加工業(yè)務(wù)的檢查

貨物銷售作為受托加工業(yè)務(wù)處理，僅就加工費收入申報繳納增值稅，從而少繳稅款。2009年122常見涉稅問題及主要檢查方法（五）加工業(yè)務(wù)的檢查案頭分析-制造費用分析項

目上年度本年度增(減)數(shù)增(減)率(%)備注金額構(gòu)成比（%）金額構(gòu)成比（%）工資294,206.451.36920,201.705.21625,995.25212.77

折舊費5,387,826.1224.926,378,122.6136.11990,296.4918.38

修理費611,298.722.83316,768.381.79-294,530.34-48.18

物料消耗6,132,106.3828.36

0.00-6,132,106.38-100.00

低值易耗品攤銷54,825.860.25

0.00-54,825.86-100.00

勞動保護費3,241.620.01

0.00-3,241.62-100.00

水電費7,271,067.3833.638,637,477.7548.901,366,410.3718.79

辦公費151,775.020.70

0.00-151,775.02-100.00

差旅費68.000.00

0.00-68.00-100.00

運輸費326,978.691.51

0.00-326,978.69-100.00

保險費2,541.600.01

0.00-2,541.60-100.00

租賃費

0.00

0.000.00#DIV/0!

設(shè)計制圖費

0.00

0.000.00#DIV/0!

試驗檢驗費29,833.280.14

0.00-29,833.28-100.00

環(huán)境保護費

0.00

0.000.00#DIV/0!

廠外加工費

0.00

0.000.00#DIV/0!

其他1,354,548.766.271,411,882.137.9957,333.374.23

合

計21,620,317.88100.0017,664,452.57100.00-3,955,865.31-18.30

委托加工業(yè)務(wù)大量存在，居然“廠外加工費”為零大問題！廠外加工費2009年123案頭分析-制造費用分析項目上年度本年度增(減適用稅率的檢查2009年124適用稅率的檢查2009年26二、常見涉稅問題及檢查方法（一）基本稅率適用的檢查（二）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的檢查（三）銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查2009年125二、常見涉稅問題及檢查方法（一）基本稅率適用的檢查2009年第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%?新2009年126第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%?新2009年28銷項稅額的檢查2009年127銷項稅額的檢查2009年29二、常見涉稅問題及主要檢查方法

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查

（1）采用托收承付結(jié)算方式銷售時，為調(diào)減當(dāng)期銷售或利潤，延期辦理托收手續(xù)。（2）發(fā)出商品時不作銷售收入處理。（3）采用交款提貨銷售方式銷售時，貨款已收到，提貨單和發(fā)票賬單已交給買方，但買方尚未提貨情況下，不作銷售收入處理。（4）故意推遲代銷商品的結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費。（5）貨物已經(jīng)發(fā)出，未收到貨款而不申報納稅。2009年128二、常見涉稅問題及主要檢查方法（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?(二)進(jìn)口貨物,為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天?(二)進(jìn)口貨物,為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?新2009年129第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；新2009年130（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；2009年131（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

新2009年132（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；新2009年133（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采（五）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。新2009年134（五）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2009年135（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售（二）銷售額申報情況的檢查

常見涉稅問題采取少申報或不申報銷售額辦法，不計或少計銷項稅額，包括：（1）賬面已記銷售，但賬面未計提銷項稅額，未申報納稅。（2）賬面已記銷售、已計提銷項稅額，但未申報或少申報納稅。2009年136（二）銷售額申報情況的檢查常見涉稅問題2009年38（三）賬面隱匿銷售額的檢查1．常見涉稅問題不按規(guī)定核算貨物銷售，應(yīng)計未計銷售收入，不計提銷項稅額，主要有以下三種情況：（1）銷售貨物直接沖減“生產(chǎn)成本”或“庫存商品”。（2）以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入，不計提銷項稅額。（3）用貨物抵償債務(wù)，不按規(guī)定計提銷項稅額。2009年137（三）賬面隱匿銷售額的檢查1．常見涉稅問題2009年39（四）虛構(gòu)銷貨退回業(yè)務(wù)的檢查

1．常見涉稅問題（1）納稅人為了少繳稅款，采取虛構(gòu)退貨的手段，人為減少應(yīng)計稅銷售收入，銷售貨物直接沖減生產(chǎn)成本或庫存商品。（2）以退貨名義支付費用。2009年138（四）虛構(gòu)銷貨退回業(yè)務(wù)的檢查1．常見涉稅問題2009年40（五）收取價外費用的檢查1．常見涉稅問題將向購貨方收取的各種應(yīng)一并繳納增值稅的價外費用，采用不入賬、沖減費用、人為分解代墊運費或長期掛往來賬等手段，不計算繳納增值稅。2009年139（五）收取價外費用的檢查2009年41（六）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計稅價格的檢查1．常見涉稅問題納稅人銷售貨物或（應(yīng)稅勞務(wù)）的價格明顯低于同行業(yè)其他企業(yè)同期的銷售價格，或某一筆交易的貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）銷售價格明顯低于同期該貨物的平均銷售價格。2009年140（六）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計稅價格的檢查1．常見涉稅問題200（七）坐支銷貨款的檢查1．常見涉稅問題將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的代銷手續(xù)費用等或用銷貨款直接進(jìn)貨），再將余款入賬作收入的行為。

2009年141（七）坐支銷貨款的檢查1．常見涉稅問題2009年43（八）受托加工業(yè)務(wù)實物收入的檢查1．常見涉稅問題接受委托加工業(yè)務(wù)的受托方收取的抵頂加工費的材料、余料收入，不計收入不申報納稅。2009年142（八）受托加工業(yè)務(wù)實物收入的檢查2009年441．常見涉稅問題（1）納稅人采取還本銷售方式銷售貨物按減除還本支出后的銷售額計稅。（2）納稅人采用以舊換新銷售方式銷售貨物，按實際收取的銷售款項計稅（金銀首飾除外）。（九）以舊換新、還本銷售的檢查2009年1431．常見涉稅問題（九）以舊換新、還本銷售的檢查2009年44、納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。【摘自財稅字【1996】074號】財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知財稅字〔1996〕74號

一、考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

以舊換新2009年1444、納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按（十）機構(gòu)間移送貨物的檢查1．常見涉稅問題設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)[不在同一縣（市）]用于銷售，未作銷售處理。2009年145（十）機構(gòu)間移送貨物的檢查2009年47（十一）出售、出借包裝物的檢查1．常見涉稅問題（1）隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物不計或少計收入。（2）包裝物押金收入不及時納稅。2009年146（十一）出售、出借包裝物的檢查2009年48（十二）殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查1．常見涉稅問題銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿賬外；或直接沖減、原材料、成本、費用等賬戶；或作其他收入，不計提銷項稅額。

2009年147（十二）殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查2009年4老板：別心疼啦，反正沒成本……2009年148老板：別心疼啦，反正沒成本……2009年50早餐免費+沒有邊角料=？本廠職工，早餐免費！實地查看，車間生產(chǎn)服裝裁下邊角料翻遍賬本，不見殘料收入行業(yè)調(diào)查，殘料回收率推測隱瞞收入額2009年149早餐免費+沒有邊角料=？本廠職工，早餐免費！實地查看，車間生1．常見涉稅問題分解出售應(yīng)稅固定資產(chǎn)取得的收入，造成轉(zhuǎn)讓價格低于原值的假象，逃避繳納稅款。（十三）應(yīng)稅固定資產(chǎn)出售的檢查2009年1501．常見涉稅問題（十三）應(yīng)稅固定資產(chǎn)出售的檢查2009年521．常見涉稅問題自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資時，未作視同銷售處理，或者計稅依據(jù)錯誤，少繳增值稅（十四）以貨物對外投資業(yè)務(wù)的檢查2009年1511．常見涉稅問題（十四）以貨物對外投資業(yè)務(wù)的檢查2009年51．常見涉稅問題納稅人為了偷稅，設(shè)立兩套賬簿，對內(nèi)賬簿真實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤情況，以應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)檢查，并以此作為納稅申報的依據(jù)。（十五）賬外經(jīng)營的檢查2009年1521．常見涉稅問題（十五）賬外經(jīng)營的檢查2009年54進(jìn)項稅額的檢查2009年153進(jìn)項稅額的檢查2009年55(一)購進(jìn)環(huán)節(jié)的檢查1．常見涉稅問題（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)和工程物資（除中部、東北試點地區(qū)外）等抵扣進(jìn)項稅額。（2）擴大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費用計入買價，多抵扣進(jìn)項稅額。（3）錯用扣稅率，低稅高扣。（4）采購?fù)局械姆呛侠頁p耗未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。2009年154(一)購進(jìn)環(huán)節(jié)的檢查1．常見涉稅問題2009年56第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)購進(jìn)固定資產(chǎn);(二)用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(三)用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(五)非正常損失的購進(jìn)貨物;(六)非正常損失的在產(chǎn)品?產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目?免征增值稅項目?集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品?產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財政?稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?2009年155第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:第十條下列1．常見涉稅問題（1）發(fā)生退貨或取得折讓未按規(guī)定做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。（2）用于非應(yīng)稅項目、非正常損失的貨物未按規(guī)定做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。（3）用于免稅項目進(jìn)項稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。（4）以存擠銷，將因管理不善等因素造成的材料短缺擠入正常發(fā)出數(shù)，少繳增值稅。（5）盤虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時處理賬務(wù)，造成相應(yīng)的進(jìn)項稅額未轉(zhuǎn)出，或盈虧相抵后作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，少繳增值稅。（二）存貨保管使用環(huán)節(jié)的檢查2009年1561．常見涉稅問題（二）存貨保管使用環(huán)節(jié)的檢查2009年58第二十二條

已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。第二十三條

納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計減的進(jìn)項稅額。2009年157第二十二條

已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十第二十六條

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

新第二十七條

已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條所列情形的（免稅項目、非應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。2009年158第二十六條

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無存貨盤虧或毀損會計處理：存貨發(fā)生的盤虧或毀損,應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后,根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因,分別以下情況進(jìn)行處理:(一)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。(二)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損,應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入營業(yè)外支出。

2009年159存貨盤虧或毀損會計處理：2009年61稅務(wù)處理:（一）增值稅處理中華人民共和國增值稅暫行條例：第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(五)非正常損失的購進(jìn)貨物；

(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。國稅函〔2002〕1103號：如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于“非正常損失”，無需轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。對于已過期失效的存貨也應(yīng)按正常損失處理，其進(jìn)項稅額允許抵扣。2009年