納稅風(fēng)險(xiǎn)管理防范措施課件

納稅風(fēng)險(xiǎn)管理

及

納稅檢查應(yīng)對(duì)重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院楊安富副教授

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Tel稅風(fēng)險(xiǎn)管理

及

1一、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理１制度風(fēng)險(xiǎn)——規(guī)定模糊；缺乏操作性⑴稅法概念不清什么叫加工？什么叫種植？什么叫出差？什么叫價(jià)格明顯偏低而沒(méi)有正當(dāng)理由？

川國(guó)稅函發(fā)[1997]2號(hào)

一、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理2稅前扣除政策新稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他直接支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除何謂實(shí)際發(fā)生？——實(shí)際支付？取得發(fā)票？何謂有關(guān)？——與取得收入直接相關(guān)的支出（不發(fā)生就會(huì)影響經(jīng)營(yíng)）問(wèn)題一：娛樂(lè)場(chǎng)所的古玩、壁畫(huà)等？問(wèn)題二：辦公樓前的裝飾大花瓶？何謂合理？——符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)；應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本；是必要的支出；是正常的支出稅前扣除政策3國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件：福利費(fèi)的問(wèn)題《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。注意：年終過(guò)節(jié)發(fā)的人頭費(fèi)、旅游補(bǔ)貼沒(méi)有列舉到

國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件：福利費(fèi)的問(wèn)題4⑵定性描述太多企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)

企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的

⑵定性描述太多5⑶區(qū)域稅制差異案例：廣東省的A企業(yè)將其持有的甲公司的股權(quán)80%以3000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給上海B企業(yè)。雙方約定合同簽訂日支付500萬(wàn)元，股權(quán)變更前支付500萬(wàn)元，甲公司變更工商登記后支付其余的2000萬(wàn)元。⑶區(qū)域稅制差異6２執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)⑴稅務(wù)執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下2008年3月12日國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)人員服務(wù)調(diào)查問(wèn)題：當(dāng)你向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅法時(shí)，你認(rèn)為稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)?高14.6%較高13%一般35.1%較差37.3%

２執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)7⑵稅法規(guī)定存在執(zhí)法差異空間中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，土地使用稅每平方米年稅額如下：一、大城市0.5元至10元；二、中等城市0.4元至8元；三、小城市0.3元至6元；四、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2元至4元。企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）國(guó)稅發(fā)200830號(hào)第五條規(guī)定：采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定

⑵稅法規(guī)定存在執(zhí)法差異空間8⑶人為設(shè)置障礙

2008年3月12日國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)人員服務(wù)調(diào)查問(wèn)題：當(dāng)你向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅法時(shí)，稅務(wù)人員的態(tài)度？好19.9%較好15.6%一般25.9%較差38.6%⑶人為設(shè)置障礙9３運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)⑴不能預(yù)見(jiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生后果——短視營(yíng)業(yè)稅條例第14條：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)６個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款３運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)10⑵對(duì)稅法理解存在誤解——誤解個(gè)人借款利息問(wèn)題：實(shí)施條例第38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

⑵對(duì)稅法理解存在誤解——誤解11大連市地稅局的明文規(guī)定問(wèn)題：企業(yè)流動(dòng)資金不足，向個(gè)人借款，利息為不超過(guò)同期銀行貸款利率，企業(yè)可以稅前扣除利息費(fèi)用嗎?答復(fù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》只規(guī)定了企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)可以稅前扣除。企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出不得在企業(yè)所得稅前扣除，各基層局不得為貸款個(gè)人代開(kāi)發(fā)票。大連市地稅局的明文規(guī)定12特別納稅調(diào)整加息問(wèn)題第121條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第122條企業(yè)所得稅法第四十八條所稱(chēng)利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算?！貏e納稅調(diào)整加息問(wèn)題13后發(fā)薪企業(yè)的工資扣除問(wèn)題問(wèn)題：企業(yè)計(jì)提了職工工資，但是沒(méi)有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？批復(fù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)的工資、薪金扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅年度。所以，即使企業(yè)計(jì)提了職工工資，但是沒(méi)有發(fā)放，也不可以在企業(yè)所得稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2009年5月25日后發(fā)薪企業(yè)的工資扣除問(wèn)題14⑶對(duì)稅法規(guī)定不了解——不知無(wú)法支付的應(yīng)付帳款《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）第五條的規(guī)定，因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅⑶對(duì)稅法規(guī)定不了解——不知15股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題2008甲企業(yè)用銀行存款300萬(wàn)投資設(shè)立乙企業(yè)，占100%的股權(quán)。乙企業(yè)2008年和2009年分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元和80萬(wàn)元，均未實(shí)施分配。2010年甲企業(yè)將其以470萬(wàn)元出售。2008年借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300貸：銀行存款3002010年借：銀行存款470貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資300投資收益170股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題16開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)問(wèn)題實(shí)施條例第70條：企業(yè)所得稅法第13條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年

國(guó)稅函200998號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理

開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)問(wèn)題17⑷法不容情——永遠(yuǎn)都會(huì)明知故犯的錯(cuò)誤

禮品的涉稅問(wèn)題《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。⑷法不容情——永遠(yuǎn)都會(huì)明知故犯的錯(cuò)誤18４、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理⑴精通與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收法規(guī)，減少風(fēng)險(xiǎn)⑵梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程，使其合理化和規(guī)范化⑶加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，減少異?，F(xiàn)象或檢查線索⑷規(guī)范會(huì)計(jì)核算⑸資料（合同）存檔，規(guī)范管理⑹加強(qiáng)與稅務(wù)溝通

４、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理19二納稅檢查應(yīng)對(duì)㈠納稅檢查基礎(chǔ)１、何謂納稅檢查又稱(chēng)稅務(wù)檢查，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)，是監(jiān)督、控制稅收法律、法規(guī)有效實(shí)施的重要手段，是稅收管理過(guò)程的核心手段和必要環(huán)節(jié)。納稅檢查包括日常檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查、重點(diǎn)檢查和專(zhuān)案檢查二納稅檢查應(yīng)對(duì)20納稅檢查需要應(yīng)對(duì)嗎？企業(yè)完全依法納稅——不需要企業(yè)存在納稅籌劃行為——需要企業(yè)未完全掌握稅法，存在納稅差錯(cuò)——需要企業(yè)存在故意的偷稅行為——需要

納稅檢查需要應(yīng)對(duì)嗎？21２納稅檢查中雙方的權(quán)力⑴稅務(wù)檢查權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況；

責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；２納稅檢查中雙方的權(quán)力22

續(xù)詢問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況；到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途；

續(xù)23

續(xù)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開(kāi)付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還；稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料續(xù)24⑵納稅人的權(quán)利和義務(wù)①權(quán)利納稅人或扣繳義務(wù)人在納稅檢查中的權(quán)利是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)相對(duì)應(yīng)的。主要地可以概括為以下十個(gè)方面。要求稅務(wù)檢查人員出示納稅檢查證和納稅檢查通知書(shū)，否則有權(quán)拒絕檢查。向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取調(diào)取賬簿資料清單。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在3個(gè)月內(nèi)歸還所調(diào)取的賬簿等資料；經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，將當(dāng)年的賬簿等資料調(diào)至稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30天內(nèi)將其歸還⑵納稅人的權(quán)利和義務(wù)25要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為其存款賬戶和其他有關(guān)商業(yè)秘密保密拒絕稅務(wù)檢查人員的無(wú)理要求拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)不符合稅法規(guī)定的稅收保全措施稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行扣押、查封商品、貨物時(shí)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)通知其本人到場(chǎng)在限定期限內(nèi)繳清稅款的，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全措施，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取扣押、查封商品、貨物或財(cái)產(chǎn)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)要求有關(guān)檢查人員回避要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為其存款賬戶和其他有關(guān)商業(yè)秘密保密26

②義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)到納稅人或扣繳義務(wù)人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地依照法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，納稅人或扣繳義務(wù)人必須接受檢查。在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)檢查人員向納稅人或扣繳義務(wù)人詢問(wèn)與納稅或代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況時(shí)，納稅人或扣繳義務(wù)人對(duì)有關(guān)問(wèn)題必須如實(shí)反映。在稅務(wù)檢查中，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供有關(guān)資料時(shí)，納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)按要求盡其所能地提供有關(guān)資料給稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理防范措施課件27㈡納稅檢查的方法１審查賬務(wù)資料的組織方法⑴數(shù)量上的組織：詳查法和抽查法⑵順序上的組織：順查法和逆查法２查賬技術(shù)方法⑴審閱對(duì)報(bào)表的審閱對(duì)帳簿的審閱對(duì)憑證的審閱其他資料的審閱㈡納稅檢查的方法28⑵核對(duì)證證核對(duì)證賬核對(duì)賬賬核對(duì)賬表核對(duì)表與表的鉤稽賬實(shí)核對(duì)⑶復(fù)算⑵核對(duì)29３調(diào)查方法⑴觀察法⑵查詢法⑶外調(diào)法⑷盤(pán)存法-實(shí)地盤(pán)存法盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)備實(shí)地盤(pán)點(diǎn)：直盤(pán)和監(jiān)盤(pán)確定盤(pán)點(diǎn)結(jié)果：撰寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)備忘錄分析盤(pán)點(diǎn)差異３調(diào)查方法30４分析方法⑴控制計(jì)算法以存核銷(xiāo)、以耗定產(chǎn)、以產(chǎn)定耗、以支計(jì)銷(xiāo)等⑵比較分析法：相關(guān)項(xiàng)目的可比性⑶相關(guān)分析：強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收的相關(guān)性４分析方法31５納稅檢查技巧⑴了解對(duì)象的基本情況：關(guān)聯(lián)關(guān)系、業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)工序⑵熟悉相關(guān)會(huì)計(jì)核算和稅收法規(guī)⑶熟悉其常見(jiàn)涉稅問(wèn)題⑷針對(duì)性的進(jìn)行納稅檢查５納稅檢查技巧32㈢虛假財(cái)務(wù)的基本判斷１鑒證分析法——審計(jì)報(bào)告２鉤稽關(guān)系分析法——是否反常３規(guī)范性分析——基本關(guān)系、必然項(xiàng)目等４借助非財(cái)務(wù)信息：人力資源類(lèi)信息、市場(chǎng)類(lèi)信息５合理使用財(cái)務(wù)指標(biāo)㈢虛假財(cái)務(wù)的基本判斷33萬(wàn)科近8年財(cái)務(wù)指標(biāo)類(lèi)別0706050403020100流動(dòng)比率1.962.041.832.412.132.511.991.99速動(dòng)比率0.590.630.460.730.320.570.450.61資產(chǎn)負(fù)債率%6665615955585247主營(yíng)增長(zhǎng)率%996938203931533經(jīng)營(yíng)毛利率%3028292522191921凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率%1256054624222431應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率584828242214107存貨周轉(zhuǎn)率0.420.490.540.550.630.650.840.95凈利潤(rùn)（億）48.421.513.58.785.423.823.743.01萬(wàn)科近8年財(cái)務(wù)指標(biāo)類(lèi)別0706050403034資產(chǎn)負(fù)債率——000591格力電器單位：億元資產(chǎn)總額255負(fù)債總額其中：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款長(zhǎng)期借款短期借款應(yīng)付債券197198946０００資產(chǎn)負(fù)債率77%資產(chǎn)負(fù)債率——000591格力電器單位：億元資產(chǎn)總額255負(fù)35㈣常見(jiàn)項(xiàng)目的檢查１貨幣資金⑴貨幣資金的舞弊行為虛列憑證，虛構(gòu)內(nèi)容，套取現(xiàn)金公款私存虛報(bào)壞帳，貪污貨款現(xiàn)金收入不入帳等㈣常見(jiàn)項(xiàng)目的檢查36⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)未達(dá)賬項(xiàng)余額固定、對(duì)象固定的其他應(yīng)收款現(xiàn)金紅字“其他應(yīng)付款——股東”項(xiàng)目小金額壞賬的存在⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)37２應(yīng)收帳款⑴常見(jiàn)的舞弊調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)損失調(diào)節(jié)銷(xiāo)售收入⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)函證以確定其真實(shí)性總帳與明細(xì)帳是否一致核銷(xiāo)的壞帳的真實(shí)性和合法性關(guān)聯(lián)方應(yīng)收帳款的真實(shí)性２應(yīng)收帳款38３預(yù)付帳款⑴常見(jiàn)舞弊：亂掛往來(lái)、隱瞞收入等⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)：預(yù)付帳款的真實(shí)性預(yù)付帳款的退回劃轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款的頻率總帳與明細(xì)帳是否一致３預(yù)付帳款39４其他應(yīng)收款⑴常見(jiàn)舞弊：亂掛往來(lái)、隱瞞資金流向等⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)：對(duì)象、固定余額、核銷(xiāo)的壞帳４其他應(yīng)收款40５存貨⑴存貨常見(jiàn)的舞弊違規(guī)分?jǐn)偅杀静粚?shí)隨意變更發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法人為提高或壓低成本差異率虛計(jì)在產(chǎn)品完工程度，調(diào)整完工產(chǎn)品成本虛列成本項(xiàng)目、虛列廢品損失等５存貨41⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)檢查成本核算流程成本分?jǐn)偮什牧铣杀静町惵时P(pán)點(diǎn)存貨的余額存貨損失的審批與扣除大額廢品損失核實(shí)材料發(fā)出與完工產(chǎn)品的關(guān)系⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)42６固定資產(chǎn)⑴固定資產(chǎn)常見(jiàn)的舞弊行為隨意調(diào)整折舊方法、折舊期限減值準(zhǔn)備計(jì)提不準(zhǔn)確固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確人為安排修理６固定資產(chǎn)43⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)

在建工程的隱性成本付款與工程預(yù)算折舊范圍固定資產(chǎn)用途相關(guān)納稅調(diào)整⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)44７無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目分析⑴常見(jiàn)的舞弊行為計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確隨意變更攤銷(xiāo)期限轉(zhuǎn)讓不按規(guī)定納稅⑵關(guān)鍵檢查點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)納稅申報(bào)表７無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目分析458應(yīng)付職工薪酬⑴職工薪酬常見(jiàn)的舞弊：增加稅前扣除⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)：是否實(shí)際支付；人員是否合理9、長(zhǎng)期借款⑴常見(jiàn)的舞弊：混淆利息的核算⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)：利息的計(jì)算、達(dá)到可使用狀態(tài)的時(shí)間8應(yīng)付職工薪酬4610營(yíng)業(yè)收入⑴常見(jiàn)舞弊：隱瞞收入⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)檢查電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、職工薪酬等原始數(shù)據(jù)核對(duì)銷(xiāo)售合同、出庫(kù)單、銷(xiāo)售明細(xì)賬檢銀行賬戶，從供應(yīng)商、銷(xiāo)售方、關(guān)鍵管理人員身份證檢查隱匿的賬戶和銀行卡利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，修復(fù)刪除的數(shù)據(jù)，查找背份文件現(xiàn)場(chǎng)觀察，識(shí)別獨(dú)立收款親自采購(gòu)，保留憑證10營(yíng)業(yè)收入4711營(yíng)業(yè)成本⑴常見(jiàn)舞弊：虛增成本⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)核實(shí)單位銷(xiāo)售成本、單位生產(chǎn)成本是否基本一致檢查毛利是否正常11營(yíng)業(yè)成本4812、期間費(fèi)用⑴常見(jiàn)舞弊：增加扣除⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用：銷(xiāo)售提成、運(yùn)輸費(fèi)用、銷(xiāo)售返例等管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等財(cái)務(wù)費(fèi)用：資本化與費(fèi)用化的計(jì)算12、期間費(fèi)用4913、投資收益⑴常見(jiàn)舞弊：不按規(guī)定納稅⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)投資收益來(lái)源投資轉(zhuǎn)讓的類(lèi)型13、投資收益50㈤新稅法下納稅檢查的重點(diǎn)１所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及納稅檢查重點(diǎn)⑴收入檢查重點(diǎn)收入金額不實(shí)：審查購(gòu)銷(xiāo)、投資等合同，與會(huì)計(jì)資料核對(duì)；檢查關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則隱匿收入的檢查：兩套賬實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)的檢查：往來(lái)賬視同銷(xiāo)售行為的檢查：對(duì)外捐贈(zèng)、賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性交換等收入確認(rèn)的新規(guī)定：國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)

㈤新稅法下納稅檢查的重點(diǎn)51除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須52（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下53（三）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（四）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。（三）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，54所得稅與增值稅視同銷(xiāo)售一致嗎？⑴企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于職工福利——均視同銷(xiāo)售⑵企業(yè)外購(gòu)的貨物用于職工福利——所得稅視同銷(xiāo)售，增值稅進(jìn)項(xiàng)不得抵扣⑶企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于在建工程——增值稅視同銷(xiāo)售，所得稅不視同銷(xiāo)售⑷企業(yè)外購(gòu)的貨物用于在建工程——所得稅不視同銷(xiāo)售，增值稅進(jìn)項(xiàng)不得抵扣所得稅與增值稅視同銷(xiāo)售一致嗎？55⑵成本檢查重點(diǎn)虛開(kāi)發(fā)票增加成本混淆收益性支出與資本性支出混淆產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用混淆不同期間的費(fèi)用混淆完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本混淆不同產(chǎn)品之間的成本成本分配計(jì)算不正確銷(xiāo)售成本存在問(wèn)題⑵成本檢查重點(diǎn)56⑶企業(yè)費(fèi)用扣除項(xiàng)目的檢查重點(diǎn)扣除內(nèi)容：準(zhǔn)備不得扣除、非公益性捐贈(zèng)不得扣除、非廣告性質(zhì)的贊助等扣除比例：招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方利息支出等扣除時(shí)間：修理費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等⑷損失扣除項(xiàng)目的檢查重點(diǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算，轉(zhuǎn)入損失是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)損失是否提交損失報(bào)告、是否及時(shí)申報(bào)

⑶企業(yè)費(fèi)用扣除項(xiàng)目的檢查重點(diǎn)57⑸資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查重點(diǎn)固定資產(chǎn)：入賬價(jià)值、折舊范圍、折舊方法、折舊年限無(wú)形資產(chǎn)：攤銷(xiāo)年限、資本化的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資：計(jì)稅成本的確定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的期限⑸資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查重點(diǎn)58⑹所得稅優(yōu)惠的檢查重點(diǎn)檢查企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的條件檢查企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的范圍檢查企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的期限檢查企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的數(shù)額⑹所得稅優(yōu)惠的檢查重點(diǎn)59⑺虧損彌補(bǔ)的檢查重點(diǎn)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。對(duì)于彌補(bǔ)虧損需要說(shuō)明的是：①五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。②連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)

⑺虧損彌補(bǔ)的檢查重點(diǎn)60２增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及稽查重點(diǎn)⑴視同銷(xiāo)售貨物的檢查⑵混合銷(xiāo)售行為、兼營(yíng)行為的檢查——同營(yíng)業(yè)稅⑶價(jià)外費(fèi)用的檢查：增加了違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金⑷價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的檢查⑸發(fā)票使用的檢查：廢舊物資回收發(fā)票被取消了⑹稅收優(yōu)惠的檢查：取消了“來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備”免征增值稅的規(guī)定⑺補(bǔ)充了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定：收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。比如提貨卡２增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及稽查重點(diǎn)61⑻新規(guī)定引起的其他檢查重點(diǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查：專(zhuān)門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣；不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣納稅風(fēng)險(xiǎn)管理防范措施課件62小規(guī)模納稅人認(rèn)定的檢查

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的

達(dá)到條件而不辦理的處理：按17%計(jì)稅；不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；不準(zhǔn)使用專(zhuān)票小規(guī)模納稅人認(rèn)定的檢查63２營(yíng)業(yè)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及稽查重點(diǎn)⑴無(wú)照經(jīng)營(yíng)或超范圍經(jīng)營(yíng)，未按規(guī)定納稅的檢查察看有關(guān)職能部門(mén)（工商）認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)范圍檢查合同類(lèi)資料實(shí)地核查檢查帳簿資料和納稅申報(bào)資料

２營(yíng)業(yè)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及稽查重點(diǎn)64⑵非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、或零售的單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為未按規(guī)定納稅查閱合同等業(yè)務(wù)資料，確定是否屬于混合銷(xiāo)售行為查閱帳簿，檢查貨物銷(xiāo)售額的比例檢查納稅申報(bào)資料⑶從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人未按規(guī)定申報(bào)營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)場(chǎng)觀察或查閱業(yè)務(wù)資料，確定兼營(yíng)業(yè)務(wù)的存在檢查憑證、帳簿，確定其是否分別核算，未分別核算的原因判斷其是否存在故意不分別核算，以選擇低稅賦的納稅行為檢查帳簿資料和納稅申報(bào)資料⑵非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、或零售的單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為未65⑷不符合承包條件的單位和個(gè)人未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅檢查承包人的合同資料，確定以誰(shuí)的名義經(jīng)營(yíng)，合同違約責(zé)任的承擔(dān)者是誰(shuí)檢查出包方的明細(xì)帳簿，確定承包方的經(jīng)營(yíng)收支是否納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算檢查帳簿資料和承包協(xié)議，以確定利益分配是否以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)⑸其他檢查價(jià)外費(fèi)用是否完整納稅檢查明細(xì)帳，確定不同稅率的業(yè)務(wù)是否分別核算納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間的檢查⑷不符合承包條件的單位和個(gè)人未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅66４消費(fèi)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及稽查重點(diǎn)⑴價(jià)外費(fèi)用漏記消費(fèi)稅⑵廢品銷(xiāo)售漏記消費(fèi)稅⑶利用“分期收款發(fā)出商品”科目和“預(yù)收賬款”科目，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售不入賬⑷在銷(xiāo)售收入中坐支費(fèi)用⑸組合產(chǎn)成品分開(kāi)核算，未按規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅⑹故意擴(kuò)大低稅率的適用范圍⑺虛報(bào)損失發(fā)放福利⑻以物易物、以貨抵債、投資入股未按規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅⑼自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)，不納或少納消費(fèi)稅⑽違反包裝物計(jì)稅規(guī)定少繳消費(fèi)稅４消費(fèi)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及稽查重點(diǎn)67５個(gè)人所得稅⑴征稅范圍的檢查勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得相混淆。個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租所得相混淆承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，錯(cuò)按承包、承租所得繳納個(gè)人所得稅。將提供著作權(quán)所得錯(cuò)按稿酬所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅其他所得和偶然所得相混淆。利息、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆５個(gè)人所得稅68⑵計(jì)稅依據(jù)的檢查少報(bào)、瞞報(bào)職工薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅預(yù)付或分次支付屬于“同一次”取得的勞務(wù)報(bào)酬，分解收入擴(kuò)大費(fèi)用扣除額，降低適用稅率。個(gè)體工商戶將家庭費(fèi)用支出與企業(yè)費(fèi)用支出混淆，多計(jì)、多轉(zhuǎn)成本扣繳單位在支付應(yīng)稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時(shí)，少扣繳或未扣繳稅款⑵計(jì)稅依據(jù)的檢查69６特別納稅調(diào)整⑴關(guān)聯(lián)關(guān)系的申報(bào)的檢查：直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保等8種情形⑵關(guān)聯(lián)交易的同期資料檢查同期資料主要包括以下內(nèi)容：組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用６特別納稅調(diào)整70⑶轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇的檢查轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法⑷成本分?jǐn)倕f(xié)議的簽署和執(zhí)行情況檢查等納稅風(fēng)險(xiǎn)管理防范措施課件71㈥納稅檢查應(yīng)對(duì)１、企業(yè)接受稅務(wù)檢查前的應(yīng)對(duì)⑴了解稅務(wù)檢查人員的組成⑵了解稅務(wù)檢查的內(nèi)容⑶準(zhǔn)備好與檢查相關(guān)的法律文書(shū)資料⑷做好稅務(wù)檢查前的其他準(zhǔn)備工作熟悉、了解稅務(wù)檢查部門(mén)的相關(guān)權(quán)力

針對(duì)本次檢查內(nèi)容，組織接受檢查的相關(guān)人員

提高認(rèn)識(shí)，調(diào)整心態(tài)

其他有關(guān)賬務(wù)的具體準(zhǔn)備工作㈥納稅檢查應(yīng)對(duì)72２、企業(yè)接受稅務(wù)檢查中的應(yīng)對(duì)⑴注意檢查人員出示的稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書(shū)》及《稅務(wù)稽查告知書(shū)》⑵做好工作、生活接待工作：全程陪同、對(duì)等接待⑶分析、判斷檢查人員提出的每個(gè)涉稅問(wèn)題，評(píng)估企業(yè)在納稅方面是否合法⑷減少當(dāng)面爭(zhēng)執(zhí)⑸請(qǐng)稅務(wù)代理或稅務(wù)顧問(wèn)到場(chǎng)協(xié)助接受檢查⑹針對(duì)稅務(wù)稽查底稿簽字時(shí)，應(yīng)仔細(xì)核對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)、問(wèn)題及法律依據(jù)等⑺其他納稅檢查應(yīng)注意的事項(xiàng)２、企業(yè)接受稅務(wù)檢查中的應(yīng)對(duì)73如約接受檢查，一般不更改檢查時(shí)間接待稅務(wù)檢查人員的態(tài)度溫和不要怕稅務(wù)檢查人員發(fā)怒對(duì)待素質(zhì)低的稅務(wù)檢查人員可以電話投訴要善于運(yùn)用法律賦予的權(quán)力保護(hù)納稅人的利益盡量避免核定納稅納稅風(fēng)險(xiǎn)管理防范措施課件74３、企業(yè)接受稅務(wù)檢查后的應(yīng)對(duì)

⑴針對(duì)稅務(wù)稽查底稿復(fù)印件（或手抄件），由企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行認(rèn)真的復(fù)核；核對(duì)要認(rèn)真應(yīng)對(duì)要及時(shí)措施要得當(dāng)

⑵請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)人員或機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)稽查結(jié)果進(jìn)行論證；

⑶對(duì)于可能的稅務(wù)處罰，向稅務(wù)稽查部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，反映企業(yè)的困難、發(fā)展及相關(guān)正當(dāng)要求，請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持與理解⑷采取有效措施解決稅務(wù)爭(zhēng)議：依法溝通、稅收復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟３、企業(yè)接受稅務(wù)檢查后的應(yīng)對(duì)

75納稅風(fēng)險(xiǎn)管理

及

納稅檢查應(yīng)對(duì)重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院楊安富副教授

E-mail：yafhy@163.com

Tel稅風(fēng)險(xiǎn)管理

及

76一、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理１制度風(fēng)險(xiǎn)——規(guī)定模糊；缺乏操作性⑴稅法概念不清什么叫加工？什么叫種植？什么叫出差？什么叫價(jià)格明顯偏低而沒(méi)有正當(dāng)理由？

川國(guó)稅函發(fā)[1997]2號(hào)

一、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理77稅前扣除政策新稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他直接支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除何謂實(shí)際發(fā)生？——實(shí)際支付？取得發(fā)票？何謂有關(guān)？——與取得收入直接相關(guān)的支出（不發(fā)生就會(huì)影響經(jīng)營(yíng)）問(wèn)題一：娛樂(lè)場(chǎng)所的古玩、壁畫(huà)等？問(wèn)題二：辦公樓前的裝飾大花瓶？何謂合理？——符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)；應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本；是必要的支出；是正常的支出稅前扣除政策78國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件：福利費(fèi)的問(wèn)題《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。注意：年終過(guò)節(jié)發(fā)的人頭費(fèi)、旅游補(bǔ)貼沒(méi)有列舉到

國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件：福利費(fèi)的問(wèn)題79⑵定性描述太多企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)

企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的

⑵定性描述太多80⑶區(qū)域稅制差異案例：廣東省的A企業(yè)將其持有的甲公司的股權(quán)80%以3000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給上海B企業(yè)。雙方約定合同簽訂日支付500萬(wàn)元，股權(quán)變更前支付500萬(wàn)元，甲公司變更工商登記后支付其余的2000萬(wàn)元。⑶區(qū)域稅制差異81２執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)⑴稅務(wù)執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下2008年3月12日國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)人員服務(wù)調(diào)查問(wèn)題：當(dāng)你向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅法時(shí)，你認(rèn)為稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)?高14.6%較高13%一般35.1%較差37.3%

２執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)82⑵稅法規(guī)定存在執(zhí)法差異空間中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，土地使用稅每平方米年稅額如下：一、大城市0.5元至10元；二、中等城市0.4元至8元；三、小城市0.3元至6元；四、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2元至4元。企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）國(guó)稅發(fā)200830號(hào)第五條規(guī)定：采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定

⑵稅法規(guī)定存在執(zhí)法差異空間83⑶人為設(shè)置障礙

2008年3月12日國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)人員服務(wù)調(diào)查問(wèn)題：當(dāng)你向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅法時(shí)，稅務(wù)人員的態(tài)度？好19.9%較好15.6%一般25.9%較差38.6%⑶人為設(shè)置障礙84３運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)⑴不能預(yù)見(jiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生后果——短視營(yíng)業(yè)稅條例第14條：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)６個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款３運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)85⑵對(duì)稅法理解存在誤解——誤解個(gè)人借款利息問(wèn)題：實(shí)施條例第38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

⑵對(duì)稅法理解存在誤解——誤解86大連市地稅局的明文規(guī)定問(wèn)題：企業(yè)流動(dòng)資金不足，向個(gè)人借款，利息為不超過(guò)同期銀行貸款利率，企業(yè)可以稅前扣除利息費(fèi)用嗎?答復(fù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》只規(guī)定了企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)可以稅前扣除。企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出不得在企業(yè)所得稅前扣除，各基層局不得為貸款個(gè)人代開(kāi)發(fā)票。大連市地稅局的明文規(guī)定87特別納稅調(diào)整加息問(wèn)題第121條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第122條企業(yè)所得稅法第四十八條所稱(chēng)利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算?！貏e納稅調(diào)整加息問(wèn)題88后發(fā)薪企業(yè)的工資扣除問(wèn)題問(wèn)題：企業(yè)計(jì)提了職工工資，但是沒(méi)有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？批復(fù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)的工資、薪金扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅年度。所以，即使企業(yè)計(jì)提了職工工資，但是沒(méi)有發(fā)放，也不可以在企業(yè)所得稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2009年5月25日后發(fā)薪企業(yè)的工資扣除問(wèn)題89⑶對(duì)稅法規(guī)定不了解——不知無(wú)法支付的應(yīng)付帳款《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）第五條的規(guī)定，因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅⑶對(duì)稅法規(guī)定不了解——不知90股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題2008甲企業(yè)用銀行存款300萬(wàn)投資設(shè)立乙企業(yè)，占100%的股權(quán)。乙企業(yè)2008年和2009年分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元和80萬(wàn)元，均未實(shí)施分配。2010年甲企業(yè)將其以470萬(wàn)元出售。2008年借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300貸：銀行存款3002010年借：銀行存款470貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資300投資收益170股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題91開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)問(wèn)題實(shí)施條例第70條：企業(yè)所得稅法第13條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年

國(guó)稅函200998號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理

開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)問(wèn)題92⑷法不容情——永遠(yuǎn)都會(huì)明知故犯的錯(cuò)誤

禮品的涉稅問(wèn)題《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。⑷法不容情——永遠(yuǎn)都會(huì)明知故犯的錯(cuò)誤93４、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理⑴精通與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收法規(guī)，減少風(fēng)險(xiǎn)⑵梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程，使其合理化和規(guī)范化⑶加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，減少異?，F(xiàn)象或檢查線索⑷規(guī)范會(huì)計(jì)核算⑸資料（合同）存檔，規(guī)范管理⑹加強(qiáng)與稅務(wù)溝通

４、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理94二納稅檢查應(yīng)對(duì)㈠納稅檢查基礎(chǔ)１、何謂納稅檢查又稱(chēng)稅務(wù)檢查，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)，是監(jiān)督、控制稅收法律、法規(guī)有效實(shí)施的重要手段，是稅收管理過(guò)程的核心手段和必要環(huán)節(jié)。納稅檢查包括日常檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查、重點(diǎn)檢查和專(zhuān)案檢查二納稅檢查應(yīng)對(duì)95納稅檢查需要應(yīng)對(duì)嗎？企業(yè)完全依法納稅——不需要企業(yè)存在納稅籌劃行為——需要企業(yè)未完全掌握稅法，存在納稅差錯(cuò)——需要企業(yè)存在故意的偷稅行為——需要

納稅檢查需要應(yīng)對(duì)嗎？96２納稅檢查中雙方的權(quán)力⑴稅務(wù)檢查權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況；

責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；２納稅檢查中雙方的權(quán)力97

續(xù)詢問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況；到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途；

續(xù)98

續(xù)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開(kāi)付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還；稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料續(xù)99⑵納稅人的權(quán)利和義務(wù)①權(quán)利納稅人或扣繳義務(wù)人在納稅檢查中的權(quán)利是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)相對(duì)應(yīng)的。主要地可以概括為以下十個(gè)方面。要求稅務(wù)檢查人員出示納稅檢查證和納稅檢查通知書(shū)，否則有權(quán)拒絕檢查。向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取調(diào)取賬簿資料清單。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在3個(gè)月內(nèi)歸還所調(diào)取的賬簿等資料；經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，將當(dāng)年的賬簿等資料調(diào)至稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30天內(nèi)將其歸還⑵納稅人的權(quán)利和義務(wù)100要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為其存款賬戶和其他有關(guān)商業(yè)秘密保密拒絕稅務(wù)檢查人員的無(wú)理要求拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)不符合稅法規(guī)定的稅收保全措施稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行扣押、查封商品、貨物時(shí)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)通知其本人到場(chǎng)在限定期限內(nèi)繳清稅款的，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全措施，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取扣押、查封商品、貨物或財(cái)產(chǎn)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)要求有關(guān)檢查人員回避要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為其存款賬戶和其他有關(guān)商業(yè)秘密保密101

②義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)到納稅人或扣繳義務(wù)人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地依照法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，納稅人或扣繳義務(wù)人必須接受檢查。在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)檢查人員向納稅人或扣繳義務(wù)人詢問(wèn)與納稅或代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況時(shí)，納稅人或扣繳義務(wù)人對(duì)有關(guān)問(wèn)題必須如實(shí)反映。在稅務(wù)檢查中，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供有關(guān)資料時(shí)，納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)按要求盡其所能地提供有關(guān)資料給稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理防范措施課件102㈡納稅檢查的方法１審查賬務(wù)資料的組織方法⑴數(shù)量上的組織：詳查法和抽查法⑵順序上的組織：順查法和逆查法２查賬技術(shù)方法⑴審閱對(duì)報(bào)表的審閱對(duì)帳簿的審閱對(duì)憑證的審閱其他資料的審閱㈡納稅檢查的方法103⑵核對(duì)證證核對(duì)證賬核對(duì)賬賬核對(duì)賬表核對(duì)表與表的鉤稽賬實(shí)核對(duì)⑶復(fù)算⑵核對(duì)104３調(diào)查方法⑴觀察法⑵查詢法⑶外調(diào)法⑷盤(pán)存法-實(shí)地盤(pán)存法盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)備實(shí)地盤(pán)點(diǎn)：直盤(pán)和監(jiān)盤(pán)確定盤(pán)點(diǎn)結(jié)果：撰寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)備忘錄分析盤(pán)點(diǎn)差異３調(diào)查方法105４分析方法⑴控制計(jì)算法以存核銷(xiāo)、以耗定產(chǎn)、以產(chǎn)定耗、以支計(jì)銷(xiāo)等⑵比較分析法：相關(guān)項(xiàng)目的可比性⑶相關(guān)分析：強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收的相關(guān)性４分析方法106５納稅檢查技巧⑴了解對(duì)象的基本情況：關(guān)聯(lián)關(guān)系、業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)工序⑵熟悉相關(guān)會(huì)計(jì)核算和稅收法規(guī)⑶熟悉其常見(jiàn)涉稅問(wèn)題⑷針對(duì)性的進(jìn)行納稅檢查５納稅檢查技巧107㈢虛假財(cái)務(wù)的基本判斷１鑒證分析法——審計(jì)報(bào)告２鉤稽關(guān)系分析法——是否反常３規(guī)范性分析——基本關(guān)系、必然項(xiàng)目等４借助非財(cái)務(wù)信息：人力資源類(lèi)信息、市場(chǎng)類(lèi)信息５合理使用財(cái)務(wù)指標(biāo)㈢虛假財(cái)務(wù)的基本判斷108萬(wàn)科近8年財(cái)務(wù)指標(biāo)類(lèi)別0706050403020100流動(dòng)比率1.962.041.832.412.132.511.991.99速動(dòng)比率0.590.630.460.730.320.570.450.61資產(chǎn)負(fù)債率%6665615955585247主營(yíng)增長(zhǎng)率%996938203931533經(jīng)營(yíng)毛利率%3028292522191921凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率%1256054624222431應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率584828242214107存貨周轉(zhuǎn)率0.420.490.540.550.630.650.840.95凈利潤(rùn)（億）48.421.513.58.785.423.823.743.01萬(wàn)科近8年財(cái)務(wù)指標(biāo)類(lèi)別07060504030109資產(chǎn)負(fù)債率——000591格力電器單位：億元資產(chǎn)總額255負(fù)債總額其中：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款長(zhǎng)期借款短期借款應(yīng)付債券197198946０００資產(chǎn)負(fù)債率77%資產(chǎn)負(fù)債率——000591格力電器單位：億元資產(chǎn)總額255負(fù)110㈣常見(jiàn)項(xiàng)目的檢查１貨幣資金⑴貨幣資金的舞弊行為虛列憑證，虛構(gòu)內(nèi)容，套取現(xiàn)金公款私存虛報(bào)壞帳，貪污貨款現(xiàn)金收入不入帳等㈣常見(jiàn)項(xiàng)目的檢查111⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)未達(dá)賬項(xiàng)余額固定、對(duì)象固定的其他應(yīng)收款現(xiàn)金紅字“其他應(yīng)付款——股東”項(xiàng)目小金額壞賬的存在⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)112２應(yīng)收帳款⑴常見(jiàn)的舞弊調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)損失調(diào)節(jié)銷(xiāo)售收入⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)函證以確定其真實(shí)性總帳與明細(xì)帳是否一致核銷(xiāo)的壞帳的真實(shí)性和合法性關(guān)聯(lián)方應(yīng)收帳款的真實(shí)性２應(yīng)收帳款113３預(yù)付帳款⑴常見(jiàn)舞弊：亂掛往來(lái)、隱瞞收入等⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)：預(yù)付帳款的真實(shí)性預(yù)付帳款的退回劃轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款的頻率總帳與明細(xì)帳是否一致３預(yù)付帳款114４其他應(yīng)收款⑴常見(jiàn)舞弊：亂掛往來(lái)、隱瞞資金流向等⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)：對(duì)象、固定余額、核銷(xiāo)的壞帳４其他應(yīng)收款115５存貨⑴存貨常見(jiàn)的舞弊違規(guī)分?jǐn)偅杀静粚?shí)隨意變更發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法人為提高或壓低成本差異率虛計(jì)在產(chǎn)品完工程度，調(diào)整完工產(chǎn)品成本虛列成本項(xiàng)目、虛列廢品損失等５存貨116⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)檢查成本核算流程成本分?jǐn)偮什牧铣杀静町惵时P(pán)點(diǎn)存貨的余額存貨損失的審批與扣除大額廢品損失核實(shí)材料發(fā)出與完工產(chǎn)品的關(guān)系⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)117６固定資產(chǎn)⑴固定資產(chǎn)常見(jiàn)的舞弊行為隨意調(diào)整折舊方法、折舊期限減值準(zhǔn)備計(jì)提不準(zhǔn)確固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確人為安排修理６固定資產(chǎn)118⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)

在建工程的隱性成本付款與工程預(yù)算折舊范圍固定資產(chǎn)用途相關(guān)納稅調(diào)整⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)119７無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目分析⑴常見(jiàn)的舞弊行為計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確隨意變更攤銷(xiāo)期限轉(zhuǎn)讓不按規(guī)定納稅⑵關(guān)鍵檢查點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)納稅申報(bào)表７無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目分析1208應(yīng)付職工薪酬⑴職工薪酬常見(jiàn)的舞弊：增加稅前扣除⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)：是否實(shí)際支付；人員是否合理9、長(zhǎng)期借款⑴常見(jiàn)的舞弊：混淆利息的核算⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)：利息的計(jì)算、達(dá)到可使用狀態(tài)的時(shí)間8應(yīng)付職工薪酬12110營(yíng)業(yè)收入⑴常見(jiàn)舞弊：隱瞞收入⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)檢查電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、職工薪酬等原始數(shù)據(jù)核對(duì)銷(xiāo)售合同、出庫(kù)單、銷(xiāo)售明細(xì)賬檢銀行賬戶，從供應(yīng)商、銷(xiāo)售方、關(guān)鍵管理人員身份證檢查隱匿的賬戶和銀行卡利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，修復(fù)刪除的數(shù)據(jù)，查找背份文件現(xiàn)場(chǎng)觀察，識(shí)別獨(dú)立收款親自采購(gòu)，保留憑證10營(yíng)業(yè)收入12211營(yíng)業(yè)成本⑴常見(jiàn)舞弊：虛增成本⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)核實(shí)單位銷(xiāo)售成本、單位生產(chǎn)成本是否基本一致檢查毛利是否正常11營(yíng)業(yè)成本12312、期間費(fèi)用⑴常見(jiàn)舞弊：增加扣除⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用：銷(xiāo)售提成、運(yùn)輸費(fèi)用、銷(xiāo)售返例等管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等財(cái)務(wù)費(fèi)用：資本化與費(fèi)用化的計(jì)算12、期間費(fèi)用12413、投資收益⑴常見(jiàn)舞弊：不按規(guī)定納稅⑵檢查的關(guān)鍵點(diǎn)投資收益來(lái)源投資轉(zhuǎn)讓的類(lèi)型13、投資收益125㈤新稅法下納稅檢查的重點(diǎn)１所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及納稅檢查重點(diǎn)⑴收入檢查重點(diǎn)收入金額不實(shí)：審查購(gòu)銷(xiāo)、投資等合同，與會(huì)計(jì)資料核對(duì)；檢查關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則隱匿收入的檢查：兩套賬實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)的檢查：往來(lái)賬視同銷(xiāo)售行為的檢查：對(duì)外捐贈(zèng)、賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性交換等收入確認(rèn)的新規(guī)定：國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)

㈤新稅法下納稅檢查的重點(diǎn)126除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須127（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下128（三）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（四）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。（三）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，129所得稅與增值稅視同銷(xiāo)售一致嗎？⑴企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于職工福利——均視同銷(xiāo)售⑵企業(yè)外購(gòu)的貨物用于職工福利——所得稅視同銷(xiāo)售，增值稅進(jìn)項(xiàng)不得抵扣⑶企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于在建工程——增值稅視同銷(xiāo)售，所得稅不視同銷(xiāo)售⑷企業(yè)外購(gòu)的貨物用于在建工程——所得稅不視同銷(xiāo)售，增值稅進(jìn)項(xiàng)不得抵扣所得稅與增值稅視同銷(xiāo)售一致嗎？130⑵成本檢查重點(diǎn)虛開(kāi)發(fā)票增加成本混淆收益性支出與資本性支出混淆產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用混淆不同期間的費(fèi)用混淆完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本混淆不同產(chǎn)品之間的成本成本分配計(jì)算不正確銷(xiāo)售成本存在問(wèn)題⑵成本檢查重點(diǎn)131⑶企業(yè)費(fèi)用扣除項(xiàng)目的檢查重點(diǎn)扣除內(nèi)容：準(zhǔn)備不得扣除、非公益性捐贈(zèng)不得扣除、非廣告性質(zhì)的贊助等扣除比例：招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方利息支出等扣除時(shí)間：修理費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等⑷損失扣除項(xiàng)目的檢查重點(diǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算，轉(zhuǎn)入損失是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)損失是否提交損失報(bào)告、是否及時(shí)申報(bào)

⑶企業(yè)費(fèi)用扣除項(xiàng)目的檢查重點(diǎn)132⑸資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查重點(diǎn)固定資產(chǎn)：入賬價(jià)值、折舊范圍、折舊方法、折舊年限無(wú)形資產(chǎn)：攤銷(xiāo)年限、資本化的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資：計(jì)稅成本的確定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的期限⑸資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查重點(diǎn)133⑹所得稅優(yōu)惠的檢查重點(diǎn)檢查企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的條件檢查企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的范圍檢查企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的期限檢查企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的數(shù)額⑹所得稅優(yōu)惠的檢查重點(diǎn)134⑺虧損彌補(bǔ)的檢查重點(diǎn)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。對(duì)于彌補(bǔ)虧損需要說(shuō)明的是：①五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。②連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)

⑺虧損彌補(bǔ)的檢查重點(diǎn)135２增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及稽查重點(diǎn)⑴視同銷(xiāo)售貨物的檢查⑵混合銷(xiāo)售行為、兼營(yíng)行為的檢查——同營(yíng)業(yè)稅⑶價(jià)外費(fèi)用的檢查：增加了違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金⑷價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的檢查⑸發(fā)票使用的檢查：廢舊物資回收發(fā)票被取消了⑹稅收優(yōu)惠的檢查：取消了“來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備”免征增值稅的規(guī)定⑺補(bǔ)充了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定：收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。比如提貨卡２增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及稽查重點(diǎn)136⑻新規(guī)定引起的其他檢查重點(diǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查：專(zhuān)門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣；不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額