企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件

企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件1

稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理企業(yè)所得稅的實(shí)務(wù)中，最關(guān)鍵的是以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：納稅人身份的認(rèn)定

《企業(yè)所得稅法》的主要規(guī)定：第1條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

第2條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

2第3條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。因此，在企業(yè)所得稅的征收管理中，必然涉及到法人和非法人、居民納稅人和非居民納稅人身份的區(qū)分。企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件3應(yīng)納稅所得額的確定《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：

第5條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

據(jù)此，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算涉及到收入總額的確認(rèn)、成本費(fèi)用的核定和虧損的處理等問題企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定第22條企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。第23條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算5第24條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第23條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。第41條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

因此，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅涉及到各種特別納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件6企業(yè)所得稅的征收管理

企業(yè)所得稅法的基本規(guī)定：第49條企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第50條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

第51條非居民企業(yè)取得本法第3條第2款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得本法第3條第3款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

企業(yè)所得稅的征收管理7

第52條除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

第53條企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

8綜上可知，要正確地處理上述環(huán)節(jié)中的細(xì)節(jié)問題，稅務(wù)工作人員不僅必須熟悉《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《稅收征收管理法》等相關(guān)法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章以外，還需要熟悉公司法、破產(chǎn)法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則、行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定?；谂嘤?xùn)時(shí)間限制，這次我們只就公司法、破產(chǎn)法、行政處罰法、行政訴訟法、稅收征管法等法律作簡(jiǎn)單介紹。企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件9

一、公司法

《公司法》中與企業(yè)所得稅相關(guān)的內(nèi)容主要是以下幾個(gè)方面：公司類型及分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題

這主要關(guān)系到企業(yè)所得稅納稅主體資格、稅收繳納方式和稅收籌劃等問題公司的資本制度與公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

這主要關(guān)系到應(yīng)納稅所得額、成本費(fèi)用等的確定公司的分立、合并、解散與清算

這涉及到企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的承擔(dān)問題公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓問題涉及到收入的確認(rèn)和納稅問題一、公司法10

（一）公司的分類根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《公司法》的規(guī)定，公司有股份有限公司和有限責(zé)任公司（含國(guó)有獨(dú)資公司和一人公司）、總公司和分公司、母公司和子公司、中國(guó)公司和外國(guó)公司等各種分類。

附：公司法的有關(guān)條款

第3條公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

第14條公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。

公司可以設(shè)立子公司，子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

11第60條一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在公司登記中注明自然人獨(dú)資或者法人獨(dú)資，并在公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照中載明。所以，我們?cè)谟?jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，必須注意區(qū)分：1、子公司與分公司2、一人公司和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)3、母、子公司的關(guān)系，總、分公司的關(guān)系和集團(tuán)公司、成員公司的關(guān)系

并在此基礎(chǔ)上分清有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)的處理。

企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件12（二）公司的資本制度1、基本知識(shí)公司資本，是指公司成立時(shí)公司章程確定的、由全體股東出資構(gòu)成的公司財(cái)產(chǎn)。公司資本不僅是公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，也是公司對(duì)外獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的基本保證。值得注意的是，公司資本不同于公司資產(chǎn)。國(guó)際上，公司資本制度有法定資本制、授權(quán)資本制和折中資本制3種類型。我國(guó)原來實(shí)行的是法定資本制，但2005年的《公司法》改行折中資本制。我國(guó)現(xiàn)行《公司法》體現(xiàn)的資本原則有三：即資本確定原則、資本維持原則和資本不變?cè)瓌t。公司資本的構(gòu)成（二）公司的資本制度13

2、主要法律條文第26條有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足;其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣三萬元。法律、行政法規(guī)對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。第27條股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。第28條股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶;以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。

第36條公司成立后，股東不得抽逃出資。

14（三）公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度公司作為一種企業(yè)的組織形式，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須適用《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的一般規(guī)定，但由于公司在諸多方面有其特殊性，各國(guó)公司法都對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有專門的規(guī)定，而且這些規(guī)定優(yōu)先于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的適用，以更有效地保障股東、債權(quán)人和其他人的利益。我國(guó)《公司法》也特設(shè)“公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”一章，對(duì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度作出了具體的規(guī)定。主要包括以下內(nèi)容：企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件151、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其構(gòu)成2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供與公示3、公司利潤(rùn)分配制度（1）利潤(rùn)分配順序（2）公積金制度（3）公益金制度主要條款

第164條公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件16

第167條

公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上的，可以不再提取。

公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。

公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。

公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司依照本法第35條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。

股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)違反前款規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤(rùn)的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司。

公司持有的本公司股份不得分配利潤(rùn)。

第167條公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的10%列17

第168條

股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。

第169條

公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。

法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。上述規(guī)定在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該注意。

18（四）公司的合并、分立、解散與清算1、公司的合并了解公司合并的意義：有助于納稅人進(jìn)行稅收籌劃和稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化征收管理公司合并的形式：吸收合并與新設(shè)合并公司合并的程序：擬訂合并協(xié)議、股東會(huì)決議、編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單、通知或公告?zhèn)鶛?quán)人、實(shí)施合并、辦理合并登記。公司合并的效力：一是公司的變更、消滅或誕生；二是公司權(quán)利義務(wù)的概括轉(zhuǎn)移；三是股東身份的變化。

企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件19《公司法》的基本規(guī)定：

第173條公司合并可以采取吸收合并或者新設(shè)合并。一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。

第174條公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起30日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起45日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

第175條公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。

《公司法》的基本規(guī)定：202、公司的分立公司分立的形式：派生分立和新設(shè)分立。公司分立的程序：擬訂分立方案、股東會(huì)決議、編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單、通知或公告?zhèn)鶛?quán)人、分立后的各公司代表簽署內(nèi)部協(xié)議、實(shí)施合并、辦理合并登記。公司分立的效力

公司法的基本規(guī)定第176條公司分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割，并應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起10內(nèi)通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報(bào)紙上公告。第177條公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外。

第180條公司合并或者分立，登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記；公司解散的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司注銷登記；設(shè)立新公司的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司設(shè)立登記。公司增加或者減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。2、公司的分立21相關(guān)鏈接：

《稅收征管法》

第48條納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》

第一條第1款

企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。

第二條第2款

合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，并購(gòu)所得稅處理可采用免稅處理，也可采用應(yīng)稅處理。

相關(guān)鏈接：223、公司的解散根據(jù)解散原因的不同，可以將公司解散分為自愿解散、行政強(qiáng)制解散和司法強(qiáng)制解散。公司法的相關(guān)規(guī)定：第181條公司因下列原因解散：（1）公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；（2）股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散；（3）因公司合并或者分立需要解散；（4）依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；（5）人民法院依照本法第183條的規(guī)定予以解散。第183條公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，可以請(qǐng)求人民法院解散公司。

企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件234、公司的清算在我國(guó)，除公司因合并與分立而導(dǎo)致的解散外，凡公司解散均應(yīng)進(jìn)行清算，但公司因破產(chǎn)而解散的，應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)法規(guī)定的程序進(jìn)行清算。這里所講的清算，是指非破產(chǎn)清算。公司清算分為任意清算和法定清算兩種。前者是指按公司章程或全體股東的意見進(jìn)行的清算，后者是指按法定的程序和方法進(jìn)行的清算。但因?yàn)槲覈?guó)公司法只不承認(rèn)無限公司和兩合公司，故在我國(guó)只有法定清算而不存在任意清算。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。企業(yè)有清算所得的，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

4、公司的清算24公司清算中的分配順序

公司法中的有關(guān)規(guī)定：第187條

清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，應(yīng)當(dāng)制定清算方案，并報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)。公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。公司清算中的分配順序25第188條清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，發(fā)現(xiàn)公司財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依法向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。公司經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)后，清算組應(yīng)當(dāng)將清算事務(wù)移交給人民法院。第189條公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)制作清算報(bào)告，報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)，并報(bào)送公司登記機(jī)關(guān)，申請(qǐng)注銷公司登記，公告公司終止。第190條清算組成員應(yīng)當(dāng)忠于職守，依法履行清算義務(wù)。清算組成員不得利用職權(quán)收受賄賂或者其他非法收入，不得侵占公司財(cái)產(chǎn)。清算組成員因故意或者重大過失給公司或者債權(quán)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。第191條公司被依法宣告破產(chǎn)的，依照有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)的法律實(shí)施破產(chǎn)清算。

企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件26

（四）公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓

第72條

有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)。

法律規(guī)定的具體轉(zhuǎn)讓規(guī)則：……

第76條

自然人股東死亡后，其合法繼承人可以繼承股東資格；但是，公司章程另有規(guī)定的除外。

27相關(guān)鏈接：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》

企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。但企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的支付對(duì)價(jià)中的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或股本賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)可暫不計(jì)算、確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。相關(guān)鏈接：28

二、企業(yè)所得稅與破產(chǎn)法

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，以及經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)破產(chǎn)逐漸成為一種正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，而大多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)不僅身負(fù)諸多債務(wù)，所拖欠的稅款也不在少數(shù)。

破產(chǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法定職權(quán)，積極追繳破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款，最大限度地減少破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳稅款的流失。這在客觀上要求我們稅務(wù)人員必須充分了解相關(guān)的法律規(guī)定，特別是要熟悉《企業(yè)破產(chǎn)法》中有關(guān)欠稅的規(guī)定。

企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件29

（一）破產(chǎn)與破產(chǎn)法破產(chǎn)是指?jìng)鶆?wù)人因經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損，其全部財(cái)產(chǎn)不足以抵償其債務(wù)，或債務(wù)人無能力清償?shù)狡趥鶆?wù),由法院主持強(qiáng)制執(zhí)行處理其全部財(cái)產(chǎn)，公平清償全體債權(quán)人的法律制度。破產(chǎn)與清算有所不同。清算是指法人解散后的財(cái)產(chǎn)清理。無論解散的法人是否破產(chǎn)，除合并或其他變更組織外,都要進(jìn)行清算。清算的任務(wù)在于了結(jié)未完成的業(yè)務(wù),收取債權(quán),清償債務(wù)，并移交剩余財(cái)產(chǎn)。破產(chǎn)也要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清理，也意味著法人的消滅,但不是解散性質(zhì)的消滅。破產(chǎn)只是滿足債權(quán)人的利益,而不是股東的利益。破產(chǎn)和清算都需要按法律規(guī)定的程序進(jìn)行,前者稱破產(chǎn)程序,后者稱清算程序。但一般情況下,清算程序并不需要通過法院,而破產(chǎn)程序則必須通過法院。

30破產(chǎn)法是規(guī)定在債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情況下,宣告其破產(chǎn)并對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算與分配,以及確定當(dāng)事人在破產(chǎn)過程中權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)破產(chǎn)法》共12章136條，其中包括總則、破產(chǎn)申請(qǐng)和受理、破產(chǎn)管理人、債務(wù)人財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)、債權(quán)申請(qǐng)、債權(quán)人會(huì)議、重整、破產(chǎn)清算、破產(chǎn)宣告、法律責(zé)任和附則等內(nèi)容。企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件31

（二）破產(chǎn)程序中的稅收問題

企業(yè)破產(chǎn)過程中的稅收主要有3個(gè)方面：一是企業(yè)在破產(chǎn)宣告前其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已實(shí)現(xiàn)但未繳納的各種欠稅，這一稅收的納稅主體是破產(chǎn)企業(yè)。二是破產(chǎn)宣告后，管理人根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第25條的規(guī)定行使職權(quán)，如在管理和處分破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的過程中產(chǎn)生的稅收，如拍賣土地使用權(quán)、房產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅，這一稅收的納稅主體是管理人。三是企業(yè)破產(chǎn)清算程序結(jié)束后存在清算所得應(yīng)該繳納的所得稅。（二）破產(chǎn)程序中的稅收問題32

（三）破產(chǎn)程序中企業(yè)欠稅的清償關(guān)于破產(chǎn)過程中的稅收征收管理，新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第50條規(guī)定：“納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算?！迸f的《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》第37條規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)優(yōu)先撥付破產(chǎn)費(fèi)用后，按照下列順序清償：（1）破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；（2）破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款；（3）破產(chǎn)債權(quán)。這種將稅款與破產(chǎn)債權(quán)區(qū)別對(duì)待的做法給各個(gè)方面都增添了不必要的困擾。

33

新的《企業(yè)破產(chǎn)法》第113條第1款規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和公益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：（1）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人帳戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（2）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；（3）普通破產(chǎn)債權(quán)。顯然，新的《企業(yè)破產(chǎn)法》將稅收確定為一種債權(quán)，且優(yōu)先于普通債權(quán)。那么，稅收這種債權(quán)應(yīng)該如何進(jìn)行申報(bào)呢？

341、稅收債權(quán)的申報(bào)《破產(chǎn)法》關(guān)于債權(quán)申報(bào)的規(guī)定：

第45條人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)確定債權(quán)人申報(bào)債權(quán)的期限。債權(quán)申報(bào)期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請(qǐng)公告之日起計(jì)算，最短不得少于三十日，最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。

第46條未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)視為到期。附利息的債權(quán)自破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)起停止計(jì)息。

第47條附條件、附期限的債權(quán)和訴訟、仲裁未決的債權(quán)，債權(quán)人可以申報(bào)。1、稅收債權(quán)的申報(bào)35

第48條債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人申報(bào)債權(quán)。

債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金，不必申報(bào)，由管理人調(diào)查后列出清單并予以公示。職工對(duì)清單記載有異議的，可以要求管理人更正；管理人不予更正的，職工可以向人民法院提起訴訟。

第49條債權(quán)人申報(bào)債權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面說明債權(quán)的數(shù)額和有無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，并提交有關(guān)證據(jù)。申報(bào)的債權(quán)是連帶債權(quán)的，應(yīng)當(dāng)說明。

第48條債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限36

第五十九條依法申報(bào)債權(quán)的債權(quán)人為債權(quán)人會(huì)議的成員，有權(quán)參加債權(quán)人會(huì)議，享有表決權(quán)。

債權(quán)尚未確定的債權(quán)人，除人民法院能夠?yàn)槠湫惺贡頉Q權(quán)而臨時(shí)確定債權(quán)額的外，不得行使表決權(quán)。

對(duì)債務(wù)人的特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的債權(quán)人，未放棄優(yōu)先受償權(quán)利的，對(duì)于本法第六十一條第一款第七項(xiàng)、第十項(xiàng)規(guī)定的事項(xiàng)不享有表決權(quán)。

債權(quán)人可以委托代理人出席債權(quán)人會(huì)議，行使表決權(quán)。代理人出席債權(quán)人會(huì)議，應(yīng)當(dāng)向人民法院或者債權(quán)人會(huì)議主席提交債權(quán)人的授權(quán)委托書。

債權(quán)人會(huì)議應(yīng)當(dāng)有債務(wù)人的職工和工會(huì)的代表參加，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)發(fā)表意見。

第六十條債權(quán)人會(huì)議設(shè)主席一人，由人民法院從有表決權(quán)的債權(quán)人中指定。第五十九條依法申報(bào)債權(quán)的債權(quán)人為債權(quán)人會(huì)議的成員37第八十二條下列各類債權(quán)的債權(quán)人參加討論重整計(jì)劃草案的債權(quán)人會(huì)議，依照下列債權(quán)分類，分組對(duì)重整計(jì)劃草案進(jìn)行表決：

（一）對(duì)債務(wù)人的特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的債權(quán)；

（二）債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；

（三）債務(wù)人所欠稅款；

（四）普通債權(quán)。

人民法院在必要時(shí)可以決定在普通債權(quán)組中設(shè)小額債權(quán)組對(duì)重整計(jì)劃草案進(jìn)行表決。第八十二條下列各類債權(quán)的債權(quán)人參加討論重整計(jì)劃草案的債權(quán)人38

2、稅收債權(quán)申報(bào)的范圍

要界定稅收債權(quán)的申報(bào)范圍，必須先界定欠稅的范圍。

第113條破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：

（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；

（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；

（三）普通破產(chǎn)債權(quán)。

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。

破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計(jì)算。

第114條破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配應(yīng)當(dāng)以貨幣分配方式進(jìn)行。但是，債權(quán)人會(huì)議另有決議的除外。

2、稅收債權(quán)申報(bào)的范圍39根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第113條，破產(chǎn)債權(quán)包括“破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款”，那么，欠稅是否包括滯納金、利息、涉稅罰款或罰金呢？一般而言，比照私法債權(quán)，欠稅意義上的利息理論上也應(yīng)該與本金一并處理。至于涉稅罰款或罰金，由于罰款或罰金屬于懲罰措施，不是政府運(yùn)作的收入基礎(chǔ)，也不具有公益性和補(bǔ)償性，所以不應(yīng)賦予優(yōu)先受償權(quán)而涵蓋在欠稅范圍之下。相對(duì)利息、罰款、罰金，稅款滯納金問題則比較復(fù)雜。

企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件40《稅收征收管理法》第40條第3款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。這是否意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院申報(bào)稅收債權(quán)時(shí)也會(huì)主張稅收滯納金優(yōu)先于普通破產(chǎn)債權(quán)受償？而從普通破產(chǎn)債權(quán)的角度看，如果罰款和罰金不能優(yōu)先受償，那么同樣體現(xiàn)懲罰性質(zhì)的滯納金何以優(yōu)先受償呢？難到僅僅因?yàn)闇{金又部分體現(xiàn)補(bǔ)償性，就使其全部得以享受優(yōu)先受償權(quán)？

參考中央銀行有關(guān)貸款準(zhǔn)利率的規(guī)定，滯納金可以按懲罰性和補(bǔ)償性分為兩個(gè)部分。懲罰性部分不享有優(yōu)先權(quán)，補(bǔ)償性部分享有優(yōu)先權(quán)。企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件41

3、破產(chǎn)稅收債權(quán)的確認(rèn)

《企業(yè)破產(chǎn)法》第57和第58條規(guī)定，管理人收到債權(quán)申報(bào)材料后，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽靸?cè)，對(duì)申報(bào)的債權(quán)進(jìn)行審查，并編制債權(quán)表債務(wù)人、債權(quán)人對(duì)債權(quán)表記載的債權(quán)無異議的，由法院裁定確認(rèn)。債務(wù)人、債權(quán)人對(duì)債權(quán)表記載的債權(quán)有異議的，可以向受理破產(chǎn)申請(qǐng)的法院提起訴訟。

42

4、如何處理破產(chǎn)申報(bào)后發(fā)生的稅收？

《企業(yè)破產(chǎn)法》第113條所規(guī)定的“稅收”，是指破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款。而所謂欠稅則主要又是根據(jù)時(shí)間性條件加以確定的。簡(jiǎn)單來說，每一種稅收都有法定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第46條規(guī)定，未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)視為到期。而破產(chǎn)申請(qǐng)至破產(chǎn)宣告之間產(chǎn)生的稅收，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第52條規(guī)定，作為共益費(fèi)用或破產(chǎn)費(fèi)用，不必經(jīng)過債權(quán)申報(bào)程序。

比較而言，如何處理破產(chǎn)申報(bào)后發(fā)生的稅收問題，要比前兩種情形更難加以判斷。

破產(chǎn)申請(qǐng)日之后，至少在三種情形下，破產(chǎn)企業(yè)有可能發(fā)生稅收問題。第一，法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，對(duì)破產(chǎn)申請(qǐng)受理前成立而債務(wù)人和對(duì)方當(dāng)事人均未履行完畢的合同，當(dāng)繼續(xù)履行時(shí)而發(fā)生的相應(yīng)稅收；第二，破產(chǎn)宣告之后，變賣、拍賣財(cái)產(chǎn)或?qū)?shí)物分配給債權(quán)人，也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的稅收；第三，企業(yè)重整計(jì)劃通過之后，在管理人的監(jiān)督之下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)恢復(fù)進(jìn)行時(shí)，也會(huì)跟正常的企業(yè)一樣發(fā)生稅收。

而如何處理這些稅收，只要仔細(xì)觀察《企業(yè)破產(chǎn)法》，也能找到可能存在的答案。一般而言，在破產(chǎn)申請(qǐng)日之后發(fā)生的稅收中，作為破產(chǎn)費(fèi)用的稅收優(yōu)先于作為共益費(fèi)用的稅收。

4、如何處理破產(chǎn)申報(bào)后發(fā)生的稅收？43法條連接：

第四十一條人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后發(fā)生的下列費(fèi)用，為破產(chǎn)費(fèi)用：

（一）破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用；

（二）管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用；

（三）管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用、報(bào)酬和聘用工作人員的費(fèi)用。

第四十二條人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后發(fā)生的下列債務(wù)，為共益?zhèn)鶆?wù)：

（一）因管理人或者債務(wù)人請(qǐng)求對(duì)方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)；

（二）債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受無因管理所產(chǎn)生的債務(wù)；

（三）因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)；

（四）為債務(wù)人繼續(xù)營(yíng)業(yè)而應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)；

（五）管理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)；

（六）債務(wù)人財(cái)產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)。第四十三條破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。

債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用。

債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。

債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償破產(chǎn)費(fèi)用的，管理人應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序。人民法院應(yīng)當(dāng)自收到請(qǐng)求之日起十五日內(nèi)裁定終結(jié)破產(chǎn)程序，并予以公告。法條連接：44

5、稅收優(yōu)先權(quán)的效力限制我們從前面的分析可知，稅收破產(chǎn)債權(quán)享有優(yōu)先受償權(quán)。然而，這一優(yōu)先權(quán)效力也是受到一定限制的。這種限制主要體現(xiàn)在《稅收征收管理法》的45條關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定和《企業(yè)破產(chǎn)法》中的規(guī)定。前者規(guī)定擔(dān)保物權(quán)有條件地優(yōu)先于稅收破產(chǎn)債權(quán)；后者則在排除權(quán)利人放棄權(quán)利的可能情形外，規(guī)定擔(dān)保物權(quán)絕對(duì)優(yōu)先于稅收破產(chǎn)債權(quán)。

45法條鏈接：最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第48條規(guī)定"清算組成員可以從破產(chǎn)企業(yè)上級(jí)主管部門、清算中介機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)、律師中產(chǎn)生，也可以從政府財(cái)政、工商、稅務(wù)……等部門中指定".

第19條人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，有關(guān)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的保全措施應(yīng)當(dāng)解除，執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)中止。

第20條人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，已經(jīng)開始而尚未終結(jié)的有關(guān)債務(wù)人的民事訴訟或者仲裁應(yīng)當(dāng)中止；在管理人接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)后，該訴訟或者仲裁繼續(xù)進(jìn)行。

第21條人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，有關(guān)債務(wù)人的民事訴訟，只能向受理破產(chǎn)申請(qǐng)的人民法院提起。

法條鏈接：46

第二十五條管理人履行下列職責(zé)：

（一）接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料；

（二）調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告；

（三）決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；

（四）決定債務(wù)人的日常開支和其他必要開支；

（五）在第一次債權(quán)人會(huì)議召開之前，決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營(yíng)業(yè)；

（六）管理和處分債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)；

（七）代表債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；

（八）提議召開債權(quán)人會(huì)議；

（九）人民法院認(rèn)為管理人應(yīng)當(dāng)履行的其他職責(zé)。

本法對(duì)管理人的職責(zé)另有規(guī)定的，適用其規(guī)定。第二十七條管理人應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，忠實(shí)執(zhí)行職務(wù)。

第二十八條管理人經(jīng)人民法院許可，可以聘用必要的工作人員。

管理人的報(bào)酬由人民法院確定。債權(quán)人會(huì)議對(duì)管理人的報(bào)酬有異議的，有權(quán)向人民法院提出。

第二十九條管理人沒有正當(dāng)理由不得辭去職務(wù)。管理人辭去職務(wù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)人民法院許可。

47

6、未獲得清償?shù)那范悜?yīng)該如何處理

《破產(chǎn)法》第三十八條“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配完畢,由清算組提請(qǐng)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序。破產(chǎn)程序終結(jié)后,未得到清償?shù)膫鶛?quán)不再清償?！?/p>

根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,納稅人發(fā)生破產(chǎn)情形,依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在辦理注銷工商登記和稅務(wù)登記前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款,繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件。如果納稅人不能自覺履行納稅義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。但是,按照《破產(chǎn)法》的規(guī)定,人民法院受理破產(chǎn)案件后,為了維護(hù)全體債權(quán)人的利益,一方面破產(chǎn)企業(yè)對(duì)個(gè)別債權(quán)人(目前在司法實(shí)踐中均將稅務(wù)機(jī)關(guān)視為破產(chǎn)企業(yè)欠稅的債權(quán)人)的清償行為予以限制,另一方面?zhèn)鶛?quán)人對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的個(gè)別追償行為也受到限制。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

第三條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅

，依照法律的規(guī)定執(zhí)行?！睆亩惙ǖ慕嵌葋碇v，納稅人欠稅的繳

納義務(wù)因?yàn)橛小镀髽I(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定而得以免除。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)先將破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)法定核算后未收回的欠稅，

從待征稅收科目轉(zhuǎn)入待清理呆帳稅金科目，待接到人民法院終結(jié)

破產(chǎn)程序的裁定后，將未收回的欠稅轉(zhuǎn)入損失稅金核銷科目予以

核銷。

48

三、行政處罰法

1996年10月1日起實(shí)施的《行政處罰法》規(guī)范了我國(guó)的行政處罰。作為行政處罰的一種，稅務(wù)行政處罰也適用《行政處罰法》。國(guó)家稅務(wù)總局還據(jù)此制定了《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰分開制度實(shí)施辦法（試行）》和《稅務(wù)行政聽證程序辦法（試行）》。為了嚴(yán)格企業(yè)所得稅的征收管理，同時(shí)又能減少稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員必須要熟悉行政處罰法的有關(guān)內(nèi)容。

49

（一）行政處罰的種類和設(shè)定

《行政處罰法》的相關(guān)規(guī)定

第八條行政處罰的種類：（1）警告；（2）罰款；（3）沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；（4）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；（5）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；（6）行政拘留；（7）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。

50

第九條法律可以設(shè)定各種行政處罰。限制人身自由的行政處罰，只能由法律設(shè)定。第十條行政法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰。律法對(duì)違法行為已經(jīng)作出行政處罰規(guī)定，行政法規(guī)需要作出具體規(guī)定的，必須在法律規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)規(guī)定。

51

第十一條地方性法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由、吊銷企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰。法律、行政法規(guī)對(duì)違法行為已經(jīng)作出行政處罰規(guī)定，地方性法規(guī)需要作出具體規(guī)定的，必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)規(guī)定。根據(jù)《行政處罰法》的上述規(guī)定，我國(guó)《稅收征管法》也確立了相應(yīng)的稅務(wù)行政處罰，具體包括：責(zé)令限期改正、罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權(quán)、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、收繳發(fā)票或停止發(fā)售發(fā)票。

52

（二）行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)

1、《行政處罰法》的規(guī)定第十五條行政處罰由具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施。

第十六條國(guó)務(wù)院或者經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定一個(gè)行政機(jī)關(guān)行使有關(guān)行政機(jī)關(guān)的行政處罰權(quán)，但限制人身自由的行政處罰權(quán)只能由公安機(jī)關(guān)行使。

第十七條法律、法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織可以在法定授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施行政處罰。

第十八條行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定，可以在其法定權(quán)限內(nèi)委托符合本法第十九條規(guī)定條件的組織實(shí)施行政處罰。行政機(jī)關(guān)不得委托其他組織或者個(gè)人實(shí)施行政處罰。

委托行政機(jī)關(guān)對(duì)受委托的組織實(shí)施行政處罰的行為應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)監(jiān)督，并對(duì)該行為的后果承擔(dān)法律責(zé)任。

受委托組織在委托范圍內(nèi)，以委托行政機(jī)關(guān)名義實(shí)施行政處罰；不得再委托其他任何組織或者個(gè)人實(shí)施行政處罰。

（二）行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)

1、《行政處罰法》的規(guī)定53

第十九條受委托組織必須符合以下條件：

（一）依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織；

（二）具有熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)的工作人員；

（三）對(duì)違法行為需要進(jìn)行技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定的，應(yīng)當(dāng)有條件組織進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定。

第二十條行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

2、稅收行政處罰的實(shí)施主體

我國(guó)稅務(wù)行政處罰的主體是縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)，但稅務(wù)所可以實(shí)施罰款數(shù)額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。另外，海關(guān)和財(cái)政部門也享有特定的稅務(wù)行政處罰權(quán)。第十九條受委托組織必須符合以下條件：

（一）依法54（三）行政處罰的管轄和適用

《行政處罰法》的規(guī)定：第二十條行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第二十一條對(duì)管轄發(fā)生爭(zhēng)議的，報(bào)請(qǐng)共同的上一級(jí)行政機(jī)關(guān)指定管轄。

第二十二條違法行為構(gòu)成犯罪的，行政機(jī)關(guān)必須將案件移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。

第二十三條行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為。

第二十四條對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

第二十五條不滿十四周歲的人有違法行為的，不予行政處罰，責(zé)令監(jiān)護(hù)人加以管教；已滿十四周歲不滿十八周歲的人有違法行為的，從輕或者減輕行政處罰。

第二十六條精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的，不予行政處罰，但應(yīng)當(dāng)責(zé)令其監(jiān)護(hù)人嚴(yán)加看管和治療。間歇性精神病人在精神正常時(shí)有違法行為的，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰。

（三）行政處罰的管轄和適用

55

第二十七條當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：

（一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；

（二）受他人脅迫有違法行為的；

（三）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；

（四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。

違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。

第二十八條違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處拘役或者有期徒刑時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人行政拘留的，應(yīng)當(dāng)依法折抵相應(yīng)刑期。

違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金。

第二十九條違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。

前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。

第二十七條當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)56（四）行政處罰的基本原則

1、合法性原則

第三條公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，依照本法由法律、法規(guī)或者規(guī)章規(guī)定，并由行政機(jī)關(guān)依照本法規(guī)定的程序?qū)嵤?/p>

沒有法定依據(jù)或者不遵守法定程序的，行政處罰無效。

第三十條公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，行政機(jī)關(guān)必須查明事實(shí)；違法事實(shí)不清的，不得給予行政處罰。

（四）行政處罰的基本原則572、公正、公開和過罰相當(dāng)原則

第四條行政處罰遵循公正、公開的原則。

設(shè)定和實(shí)施行政處罰必須以事實(shí)為依據(jù)，與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會(huì)危害程度相當(dāng)。

對(duì)違法行為給予行政處罰的規(guī)定必須公布；未經(jīng)公布的，不得作為行政處罰的依據(jù)。

3、處罰與教育相結(jié)合的原則第五條實(shí)施行政處罰，糾正違法行為，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持處罰與教育相結(jié)合，教育公民、法人或者其他組織自覺守法。4、一事不二罰原則第二十四條對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

2、公正、公開和過罰相當(dāng)原則

第四條行政處584、保障當(dāng)事人合法權(quán)益原則第六條公民、法人或者其他組織對(duì)行政機(jī)關(guān)所給予的行政處罰，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；對(duì)行政處罰不服的，有權(quán)依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

公民、法人或者其他組織因行政機(jī)關(guān)違法給予行政處罰受到損害的，有權(quán)依法提出賠償要求。

第三十二條當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。行政機(jī)關(guān)必須充分聽取當(dāng)事人的意見，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。

行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。4、保障當(dāng)事人合法權(quán)益原則594、保障當(dāng)事人合法權(quán)益原則第六條公民、法人或者其他組織對(duì)行政機(jī)關(guān)所給予的行政處罰，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；對(duì)行政處罰不服的，有權(quán)依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

公民、法人或者其他組織因行政機(jī)關(guān)違法給予行政處罰受到損害的，有權(quán)依法提出賠償要求。

第三十一條行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。

4、保障當(dāng)事人合法權(quán)益原則60（五）行政處罰的程序1、簡(jiǎn)易程序（1）簡(jiǎn)易程序的適用范圍簡(jiǎn)易程序主要適用于案情簡(jiǎn)單和處罰較輕的違法行為。

鏈接：第三十三條違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)，對(duì)公民處以五十元以下、對(duì)法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的，可以當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定。

（2）簡(jiǎn)易程序的具體步驟

（五）行政處罰的程序61法條鏈接

第三十四條執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出示執(zhí)法身份證件，填寫預(yù)定格式、編有號(hào)碼的行政處罰決定書。行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人。

前款規(guī)定的行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明當(dāng)事人的違法行為、行政處罰依據(jù)、罰款數(shù)額、時(shí)間、地點(diǎn)以及行政機(jī)關(guān)名稱，并由執(zhí)法人員簽名或者蓋章。

執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)作出的行政處罰決定，必須報(bào)所屬行政機(jī)關(guān)備案。

第三十五條當(dāng)事人對(duì)當(dāng)場(chǎng)作出的行政處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

法條鏈接622、一般程序一般程序的適用范圍：行政處罰的一般程序適用于案情比較復(fù)雜、處罰比較重的違法行為的處罰一般程序的具體步驟：立案、調(diào)查、審查、決定

法條鏈接：第三十七條行政機(jī)關(guān)在調(diào)查或者進(jìn)行檢查時(shí)，執(zhí)法人員不得少于兩人，并應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示證件。當(dāng)事人或者有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)回答詢問，并協(xié)助調(diào)查或者檢查，不得阻撓。詢問或者檢查應(yīng)當(dāng)制作筆錄。

行政機(jī)關(guān)在收集證據(jù)時(shí)，可以采取抽樣取證的方法；在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)及時(shí)作出處理決定，在此期間，當(dāng)事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。

執(zhí)法人員與當(dāng)事人有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

2、一般程序63

第三十八條調(diào)查終結(jié)，行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行審查，根據(jù)不同情況，分別作出如下決定：

（一）確有應(yīng)受行政處罰的違法行為的，根據(jù)情節(jié)輕重及具體情況，作出行政處罰決定；

（二）違法行為輕微，依法可以不予行政處罰的，不予行政處罰；

（三）違法事實(shí)不能成立的，不得給予行政處罰；

（四）違法行為已構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)。

對(duì)情節(jié)復(fù)雜或者重大違法行為給予較重的行政處罰，行政機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)集體討論決定。

第三十九條行政機(jī)關(guān)依照本法第三十八條的規(guī)定給予行政處罰，應(yīng)當(dāng)制作行政處罰決定書。

第四十條行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)在宣告后當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人；當(dāng)事人不在場(chǎng)的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定，將行政處罰決定書送達(dá)當(dāng)事人。

第三十八條調(diào)查終結(jié)，行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)643、聽證程序值得注意的是，聽證明程序不是行政處罰中一個(gè)獨(dú)立的程序，它只是一般程序中一個(gè)非必經(jīng)階段的程序。

第四十二條行政機(jī)關(guān)作出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。聽證依照以下程序組織：

（一）當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)在行政機(jī)關(guān)告知后三日內(nèi)提出；

（二）行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在聽證的七日前，通知當(dāng)事人舉行聽證的時(shí)間、地點(diǎn)；

（三）除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，聽證公開舉行；

（四）聽證由行政機(jī)關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持；當(dāng)事人認(rèn)為主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請(qǐng)回避；

（五）當(dāng)事人可以親自參加聽證，也可以委托一至二人代理；

（六）舉行聽證時(shí)，調(diào)查人員提出當(dāng)事人違法的事實(shí)、證據(jù)和行政處罰建議；當(dāng)事人進(jìn)行申辯和質(zhì)證；

（七）聽證應(yīng)當(dāng)制作筆錄；筆錄應(yīng)當(dāng)交當(dāng)事人審核無誤后簽字或者蓋章。

當(dāng)事人對(duì)限制人身自由的行政處罰有異議的，依照治安管理處罰條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3、聽證程序65

（六）行政處罰的執(zhí)行

第四十四條行政處罰決定依法作出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。

第四十五條當(dāng)事人對(duì)行政處罰決定不服申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，行政處罰不停止執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。

第四十六條作出罰款決定的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與收繳罰款的機(jī)構(gòu)分離。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到行政處罰決定書之日起十五日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款。銀行應(yīng)當(dāng)收受罰款，并將罰款直接上繳國(guó)庫(kù)。

第四十七條依照本法第三十三條的規(guī)定當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定，有下列情形之一的，執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款：

(一)依法給予二十元以下的罰款的;

(二)不當(dāng)場(chǎng)收繳事后難以執(zhí)行的。

第四十八條在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員依照本法第三十三條、第三十八條的規(guī)定作出罰款決定后，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款確有困難，經(jīng)當(dāng)事人提出，行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款。

第四十九條行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù);不出具財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收繳的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款。

第五十條執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳的罰款，應(yīng)當(dāng)自收繳罰款之日起二日內(nèi)，交至行政機(jī)關(guān);在水上當(dāng)場(chǎng)收繳的罰款，應(yīng)當(dāng)自抵岸之日起二日內(nèi)交至行政機(jī)關(guān);行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在二日內(nèi)將罰款繳付指定的銀行。

（六）行政處罰的執(zhí)行

第四十四條行政處罰決66第五十一條當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以采取下列措施：

(一)到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款;

(二)根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款;

(三)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第五十二條當(dāng)事人確有經(jīng)濟(jì)困難，需要延期或者分期繳納罰款的，經(jīng)當(dāng)事人申請(qǐng)和行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以暫緩或者分期繳納。

第五十三條除依法應(yīng)當(dāng)予以銷毀的物品外，依法沒收的非法財(cái)物必須按照國(guó)家規(guī)定公開拍賣或者按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。

第五十四條行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)行政處罰的監(jiān)督制度。縣級(jí)以上人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)行政處罰的監(jiān)督檢查。

公民、法人或者其他組織對(duì)行政機(jī)關(guān)作出的行政處罰，有權(quán)申訴或者檢舉;行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查，發(fā)現(xiàn)行政處罰有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)改正。

第五十一條當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，67四、行政訴訟法

《行政訴訟法》第2條規(guī)定，公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，有權(quán)依照本法向人民法院提起訴訟。（一）行政訴訟的基本原則1、人民法院依法獨(dú)立行使審判權(quán)的原則2、以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩的原則3、對(duì)具體行政行為實(shí)施合法性審查的原則4、合議制原則

5、回避原則6、公開審判原則7、兩審終審原則8、當(dāng)事人在行政訴訟中的法律地位平等原則四、行政訴訟法

《行政訴訟法》第2條規(guī)68（二）行政訴訟的受案范圍

第十一條人民法院受理公民、法人和其他組織對(duì)下列具體行政行為不服提起的訴訟：

（一）對(duì)拘留、罰款、吊銷許可證和執(zhí)照、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、沒收財(cái)物等行政處罰不服的；

（二）對(duì)限制人身自由或者對(duì)財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施不服的；

（三）認(rèn)為行政機(jī)關(guān)侵犯法律規(guī)定的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的；

（四）認(rèn)為符合法定條件申請(qǐng)行政機(jī)關(guān)頒發(fā)許可證和執(zhí)照，行政機(jī)關(guān)拒絕頒發(fā)或者不予答復(fù)的；

（五）申請(qǐng)行政機(jī)關(guān)履行保護(hù)人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)的法定職責(zé)，行政機(jī)關(guān)拒絕履行或者不予答復(fù)的；

（六）認(rèn)為行政機(jī)關(guān)沒有依法發(fā)給撫恤金的；

（七）認(rèn)為行政機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)的；

（八）認(rèn)為行政機(jī)關(guān)侵犯其他人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)的。

除前款規(guī)定外，人民法院受理法律、法規(guī)規(guī)定可以提起訴訟的其他行政案件。

（二）行政訴訟的受案范圍69

第十二條人民法院不受理公民、法人或者其他組織對(duì)下列事項(xiàng)提起的訴訟：

（一）國(guó)防、外交等國(guó)家行為；

（二）行政法規(guī)、規(guī)章或者行政機(jī)關(guān)制定、發(fā)布的具有普遍約束力的決定、命令；

（三）行政機(jī)關(guān)對(duì)行政機(jī)關(guān)工作人員的獎(jiǎng)懲、任免等決定；

（四）法律規(guī)定由行政機(jī)關(guān)最終裁決的具體行政行為。

企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件70（三）行政訴訟的管轄1、級(jí)別管轄

第十三條基層人民法院管轄第一審行政案件。

第十四條中級(jí)人民法院管轄下列第一審行政案件：

（一）確認(rèn)發(fā)明專利權(quán)的案件、海關(guān)處理的案件；

（二）對(duì)國(guó)務(wù)院各部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府所作的具體行政行為提起訴訟的案件；

（三）本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的案件。

第十五條高級(jí)人民法院管轄本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的第一審行政案件。

第十六條最高人民法院管轄全國(guó)范圍內(nèi)重大、復(fù)雜的第一審行政案件。

（三）行政訴訟的管轄712、地域管轄

第十七條行政案件由最初作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)改變?cè)唧w行政行為的，也可以由復(fù)議機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。

第十八條對(duì)限制人身自由的行政強(qiáng)制措施不服提起的訴訟，由被告所在地或者原告所在地人民法院管轄。

第十九條因不動(dòng)產(chǎn)提起的行政訴訟，由不動(dòng)產(chǎn)所在地人民法院管轄。

第二十條兩個(gè)以上人民法院都有管轄權(quán)的案件，原告可以選擇其中一個(gè)人民法院提起訴訟。原告向兩個(gè)以上有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀的人民法院管轄。

2、地域管轄723、移送管轄與指定管轄第二十一條人民法院發(fā)現(xiàn)受理的案件不屬于自己管轄時(shí)，應(yīng)當(dāng)移送有管轄權(quán)的人民法院。受移送的人民法院不得自行移送。

第二十二條有管轄權(quán)的人民法院由于特殊原因不能行使管轄權(quán)的，由上級(jí)人民法院指定管轄。

人民法院對(duì)管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議，由爭(zhēng)議雙方協(xié)商解決。協(xié)商不成的，報(bào)它們的共同上級(jí)人民法院指定管轄。

第二十三條上級(jí)人民法院有權(quán)審判下級(jí)人民法院管轄的第一審行政案件，也可以把自己管轄的第一審行政案件移交下級(jí)人民法院審判。

下級(jí)人民法院對(duì)其管轄的第一審行政案件，認(rèn)為需要由上級(jí)人民法院審判的，可以報(bào)請(qǐng)上級(jí)人民法院決定。

3、移送管轄與指定管轄73（四）行政訴訟的參加人

1、原告2、被告3、第三人

第二十七條同提起訴訟的具體行政行為有利害關(guān)系的其他公民、法人或者其他組織，可以作為第三人申請(qǐng)參加訴訟，或者由人民法院通知參加訴訟。

第二十六條當(dāng)事人一方或雙方為二人以上，因同一具體行政行為發(fā)生的行政案件，或者因同樣的具體行政行為發(fā)生的行政案件、人民法院認(rèn)為可以合并審理的，為共同訴訟。

（四）行政訴訟的參加人74

4、訴訟代理人

第二十八條沒有訴訟行為能力的公民，由其法定代理人代為訴訟。法定代理人互相推諉代理責(zé)任的，由人民法院指定其中一人代為訴訟。

第二十九條當(dāng)事人、法定代理人，可以委托一至二人代為訴訟。

律師、社會(huì)團(tuán)體、提起訴訟的公民的近親屬或者所在單位推薦的人，以及經(jīng)人民法院許可的其他公民，可以受委托為訴訟代理人。

75（五）行政訴訟的程序

1、一審程序（1）起訴（2）受理（3）審理（4）判決2、二審程序處理結(jié)果：維持原判、依法改判、發(fā)回重審3、審判監(jiān)督程序（五）行政訴訟的程序76第六十二條當(dāng)事人對(duì)已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定，認(rèn)為確有錯(cuò)誤的，可以向原審人民法院或者上一級(jí)人民法院提出申訴，但判決、裁定不停止執(zhí)行。

第六十三條人民法院院長(zhǎng)對(duì)本院已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定，發(fā)現(xiàn)違反法律、法規(guī)規(guī)定認(rèn)為需要再審的，應(yīng)當(dāng)提交審判委員會(huì)決定是否再審。

上級(jí)人民法院對(duì)下級(jí)人民法院已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定，發(fā)現(xiàn)違反法律、法規(guī)規(guī)定的，有權(quán)提審或者指令下級(jí)人民法院再審。

第六十四條人民檢察院對(duì)人民法院已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定，發(fā)現(xiàn)違反法律、法規(guī)規(guī)定的，有權(quán)按照審判監(jiān)督程序提出抗訴。

第六十二條當(dāng)事人對(duì)已經(jīng)發(fā)生法律效力的77（六）行政侵權(quán)賠償責(zé)任

第六十七條公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益受到行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)工作人員作出的具體行政行為侵犯造成損害的，有權(quán)請(qǐng)求賠償。

公民、法人或者其他組織單獨(dú)就損害賠償提出請(qǐng)求，應(yīng)當(dāng)先由行政機(jī)關(guān)解決。對(duì)行政機(jī)關(guān)的處理不服，可以向人民法院提起訴訟。

賠償訴訟可以適用調(diào)解。

第六十八條行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)工作人員作出的具體行政行為侵犯公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益造成損害的，由該行政機(jī)關(guān)或者該行政機(jī)關(guān)工作人員所在的行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償。

行政機(jī)關(guān)賠償損失后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令有故意或者重大過失的行政機(jī)關(guān)工作人員承擔(dān)部分或者全部賠償費(fèi)用。

第六十九條賠償費(fèi)用，從各級(jí)財(cái)政列支。各級(jí)人民政府可以責(zé)令有責(zé)任的行政機(jī)關(guān)支付部分或者全部賠償費(fèi)用。具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

（六）行政侵權(quán)賠償責(zé)任78

鏈接《國(guó)家賠償法》1995年1月1日起實(shí)施的《國(guó)家賠償法》于2010年4月29日進(jìn)行了修訂，修訂后的法律自今年10月1日起施行?！秶?guó)家賠償法》對(duì)行政賠償?shù)姆秶⑿姓r償?shù)恼?qǐng)求人和義務(wù)機(jī)關(guān)、賠償程序、賠償標(biāo)準(zhǔn)和具體計(jì)算方法等作出了明確規(guī)定。

79涉外行政訴訟

第七十條外國(guó)人、無國(guó)籍人、外國(guó)組織在中華人民共和國(guó)進(jìn)行行政訴訟，適用本法。法律另有規(guī)定的除外。

第七十一條外國(guó)人、無國(guó)籍人、外國(guó)組織在中華人民共和國(guó)進(jìn)行行政訴訟，同中華人民共和國(guó)公民、組織有同等的訴訟權(quán)利和義務(wù)。

外國(guó)法院對(duì)中華人民共和國(guó)公民、組織的行政訴訟權(quán)利加以限制的，人民法院對(duì)該國(guó)公民、組織的行政訴訟權(quán)利，實(shí)行對(duì)等原則。

第七十二條中華人民共和國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約同本法有不同規(guī)定的，適用該國(guó)際條約的規(guī)定。中華人民共和國(guó)聲明保留的條款除外。

第七十三條外國(guó)人、無國(guó)籍人、外國(guó)組織在中華人民共和國(guó)進(jìn)行行政訴訟，委托律師代理訴訟的，應(yīng)當(dāng)委托中華人民共和國(guó)律師機(jī)構(gòu)的律師。

涉外行政訴訟

80

五、企業(yè)所得稅法與稅收征管法的關(guān)系（一）二者的關(guān)系理論上講，稅法有實(shí)體法和程序法之分。稅收實(shí)體法或稱實(shí)體稅法主要是規(guī)定和調(diào)整稅收征納雙方權(quán)利和義務(wù)的；而稅收程序法則是規(guī)定和調(diào)整稅收權(quán)利實(shí)現(xiàn)與義務(wù)履行程序、稅收處罰程序和稅收救濟(jì)程序，目的是為了保障稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利。顯然，企業(yè)所得稅法應(yīng)該歸為實(shí)體稅法的范疇，而稅收征管法則屬于程序法。

81企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件82但是，《稅收征管法》的立法目的是與各單行的稅收實(shí)體法相配套，并對(duì)單行的稅法中的普遍性和程序性的問題進(jìn)行調(diào)整。而現(xiàn)實(shí)中由于各稅種都具有一定的個(gè)性，故其權(quán)利義務(wù)對(duì)應(yīng)的程序也不盡相同，因此，《企業(yè)所得稅法》除了諸如納稅主體、征稅客體、稅率、減免稅、特別納稅調(diào)整等實(shí)體性規(guī)定外，還有或多或少的程序性規(guī)定；《稅收征管法》除了程序性規(guī)范之外，還對(duì)諸如稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、法律責(zé)任等稅務(wù)行政管理的實(shí)體性問題進(jìn)行調(diào)整，即涵蓋了關(guān)于稅收法律關(guān)系的實(shí)體性的規(guī)定。企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件83正因此，《企業(yè)所得稅法》與《稅收征管法》既有明顯的區(qū)別，又有密切的聯(lián)系。（二）二者關(guān)系的處理要正確處理二者的關(guān)系，我們有必要弄清法律效力、法律效力的層級(jí)、法律之間發(fā)生效力沖突時(shí)應(yīng)該如何解決等相關(guān)問題。企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件841、法律效力法律效力，是指法律的約束力或者說是法律生效的范圍。通常而言，法律的效力可以分為三個(gè)方面：(1)時(shí)間效力(2)空間效力(3)對(duì)人的效力企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件85根據(jù)我國(guó)法律，對(duì)人的效力包括兩個(gè)方面

①對(duì)中國(guó)公民的效力。中國(guó)公民在中國(guó)領(lǐng)域內(nèi)一律適用中國(guó)法律。在中國(guó)境外的中國(guó)公民，也應(yīng)遵守中國(guó)法律并受中國(guó)法律保護(hù)。②對(duì)外國(guó)人和無國(guó)籍人的適用問題，包括兩種情況：一種是對(duì)在中國(guó)領(lǐng)域內(nèi)的外國(guó)人和無國(guó)籍人的法律適用問題；另一種是對(duì)其在中國(guó)領(lǐng)域外的法律適用問題。外國(guó)人和無國(guó)籍人在中國(guó)領(lǐng)域內(nèi)，除法律另有規(guī)定者外，適用中國(guó)法律。外國(guó)人在中國(guó)領(lǐng)域外對(duì)中國(guó)國(guó)家或者公民犯罪，而按照《中華人民共和國(guó)刑法》規(guī)定的最低刑為三年以上有期徒刑的，可以適用中國(guó)刑法，但是按照犯罪地法律不受處罰的除外。企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件86法律對(duì)事的效力

指法律對(duì)什么樣的行為有效力，適用于那些事項(xiàng)。這種效力范圍的意義在于：①告訴人們什么行為應(yīng)當(dāng)做，什么行為不應(yīng)當(dāng)做，什么行為可以做。②指明法律對(duì)什么事項(xiàng)有效，確定不同法律之間調(diào)整范圍的界限。

法律的空間效力

指法律在哪些地域有效力，適用于哪些地區(qū)。一般來說，一國(guó)法律適用于該國(guó)主權(quán)范圍所及的全部領(lǐng)域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)水及其底土和領(lǐng)空，以及作為領(lǐng)土延伸的本國(guó)駐外使館、在外船舶及飛機(jī)。

法律對(duì)事的效力87法律的時(shí)間效力

指法律何時(shí)生效、何時(shí)終止效力以及法律對(duì)其生效以前的時(shí)間和行為有無溯及力。

法律的生效時(shí)間主要有三種

①自法律公布之日起生效②由該法律規(guī)定具體生效時(shí)間③規(guī)定法律公布后符合一定條件時(shí)生效法律終止生效

法律終止生效，即法律被廢止，指法律效力的消滅。它一般分為明示的廢止和默示的廢止兩類。①明示的廢止，即在新法或其他法律文件中明文規(guī)定廢止舊法。

②默示的廢止，即在適用法律中，新法與舊法沖突時(shí)，適用新法而使舊法事實(shí)上被廢止。企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件88法律的溯及力

法律溯及力，也稱法律溯及既往的效力，是指法律對(duì)其生效以前的事件和行為是否適用。如果適用，就具有溯及力；如果不適用，就沒有溯及力。（法律一般以不溯及既往為原則。目前各國(guó)采用的通例是“從舊兼從輕”的原則，即新法原則上不溯既往，但是新法不認(rèn)為犯罪或者處刑較輕的，適用新法。而在某些有關(guān)民事權(quán)利的法律中，法律有溯及力。）

企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件89

2、法律效力的層級(jí)對(duì)于法律效力層次的具體劃分，尚有不同看法，但大致可以概括為以下層次：最高層次：憲法。第一層次：全國(guó)人大制定的基本法律。第二層次：全國(guó)人大常委會(huì)制定的法律。第三層次：國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)。第四層次：國(guó)務(wù)院所屬職能部門制定的規(guī)章。地方層次：地方立法主體制定的地方法規(guī)，包括一般性地方法規(guī)和自治地方法規(guī)，特別行政區(qū)地方法規(guī)。國(guó)際稅收協(xié)定。企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件90在適用法律時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持以下基本原則：（1）法律優(yōu)位（2）上位法優(yōu)于下位法（3）特殊法優(yōu)于普通法（4）法不溯及既往。這是處理新法與舊法關(guān)系時(shí)的基本規(guī)則。我國(guó)刑法一直堅(jiān)持“從舊兼從輕”的原則。（5）在一個(gè)省（自治區(qū)）的范圍內(nèi)，可以概括為兩點(diǎn)：一是“人大高于政府”，省級(jí)法規(guī)高于省規(guī)章，市法規(guī)高于市規(guī)章；二是“上級(jí)高于下級(jí)”。（6）有國(guó)際協(xié)定的，適用國(guó)際協(xié)定。企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件913、法律效力沖突的解決不同立法主體制定的法律規(guī)范發(fā)生沖突的解決規(guī)則是：（1）能夠判斷效力等級(jí)的，按照“上位法優(yōu)于下位法”來解決，即人大高于政府、上級(jí)高于下級(jí)。如：根據(jù)授權(quán)制定的法規(guī)與法律之間發(fā)生法律效力沖突由全國(guó)人大常委會(huì)裁決。（2）不能判斷效力等級(jí)的，由國(guó)務(wù)院或全國(guó)人大常委會(huì)來決定，即所謂的“家長(zhǎng)裁決”。如：法律之間的效力沖突由全國(guó)人大常委會(huì)裁決；行政法規(guī)之間的效力沖突由國(guó)務(wù)院裁決；各部門規(guī)章之間、各部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間的法律沖突由國(guó)務(wù)院裁決。國(guó)務(wù)院部門規(guī)章與地方性法規(guī)之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見。國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)裁決。企業(yè)所得稅與稅收相關(guān)法律的關(guān)系(稅務(wù)培訓(xùn))課件92（1）法律之間效力沖突的解決《立法法》規(guī)定：法律之間對(duì)同一事項(xiàng)的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由全國(guó)人大常委會(huì)裁決。（2）行政法規(guī)之間效力沖突的解決《立法法》規(guī)定，行政法規(guī)對(duì)同一事項(xiàng)的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院裁決。（1）法律之間效力沖突的解決93（3）根據(jù)授權(quán)制定的法規(guī)與法律之間效力沖突的解決《立法法》規(guī)定，根據(jù)授權(quán)制定的法規(guī)與法律之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由全國(guó)人大常委會(huì)裁決。（4）部門規(guī)章與地方性法規(guī)以及規(guī)章之間沖突的解決《立法法》規(guī)定：國(guó)務(wù)院部門規(guī)章與地方性法規(guī)之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見。國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)裁決；各部門規(guī)章之間、各部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間具有同種法律效力，他們對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，由國(guó)務(wù)院作出裁決。（3）根據(jù)授權(quán)制定的法規(guī)與法律之間效力沖突的解決94（三）稅收征管法的重要內(nèi)容1、稅收確定制度稅收確定就是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的程序和方法，將納稅人抽象的納稅義務(wù)確定為具體的納稅義務(wù)的過程。嚴(yán)格說來，稅收確定的方式可以歸為納稅人自主申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)核定兩種。（1）納稅申報(bào)