產(chǎn)品成本核算培訓(xùn)教材課件

產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本核算1【重難點(diǎn)提示】（一）了解成本核算的程序（二）了解成本核算對象的確定、成本項(xiàng)目的設(shè)置（三）掌握各種要素費(fèi)用的歸集和分配（四）掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配（五）熟悉各種費(fèi)用支出的界限【重難點(diǎn)提示】2第一節(jié)成本核算的要求和一般程序第一節(jié)成本核算的要求和一般程序3

產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。一、成本核算的一般程序1.確定產(chǎn)品成本核算范圍2.正確計(jì)算本期費(fèi)用3.生產(chǎn)費(fèi)用在各產(chǎn)品之間的歸集與分配4.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、4第一步第二步第三步第四步確定產(chǎn)品成本核算范圍正確計(jì)算本期費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用在各產(chǎn)品之間的歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配第一步第二步第三步第四步確定產(chǎn)品成本正確計(jì)算本期費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用5二、成本與費(fèi)用的關(guān)系1.費(fèi)用包括成本費(fèi)用和期間費(fèi)用（1）成本費(fèi)用：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（2）期間費(fèi)用：期間費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用2.費(fèi)用著重按會(huì)計(jì)期間歸集3.成本著重按產(chǎn)品歸集二、成本與費(fèi)用的關(guān)系6第二節(jié)成本核算對象和成本項(xiàng)目第二節(jié)成本核算對象和成本項(xiàng)目7

一、成本核算對象（一）成本核算對象的概念成本核算對象，是指確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。二、成本項(xiàng)目（一）成本項(xiàng)目的設(shè)置1.直接材料：指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中實(shí)際消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等。2.燃料及動(dòng)力：是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動(dòng)力。3.直接人工：指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的工資及福利費(fèi)。4.制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用和其他生產(chǎn)費(fèi)用，如：車間管理人員的工資及福利費(fèi)、車間房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、水電費(fèi)、辦公費(fèi)以及（季節(jié)性）停工損失等。一、成本核算對象8第三節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配9一、成本費(fèi)用的科目設(shè)置（★★★）（一）“生產(chǎn)成本”科目（二）“制造費(fèi)用”科目對小型工業(yè)企業(yè)而言，也可以將“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”一個(gè)會(huì)計(jì)科目，下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”三個(gè)二級科目。一、成本費(fèi)用的科目設(shè)置（★★★）10

二、材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配（★★★）在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例進(jìn)行分配。某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量÷各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率×材料單價(jià)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料）制造費(fèi)用（車間機(jī)物料消耗）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用材料）銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用材料）貸：原材料二、材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配（★★★）11

三、職工薪酬的歸集和分配（★★★）按產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)比例分配職工薪酬，也可按產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配職工薪酬。生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)工資=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確的，也可以按產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配職工薪酬，公式如下：某種產(chǎn)品耗用的定額工時(shí)=該種產(chǎn)品投產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)定額生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額÷各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)工資=該種產(chǎn)品定額工時(shí)×生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（車間管理人員工資）管理費(fèi)用（行政管理人員工資）銷售費(fèi)用（銷售人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬三、職工薪酬的歸集和分配（★★★）12【例題-單選題】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品的外購動(dòng)力消耗定額分別為4工時(shí)和6.5工時(shí)。6月份生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品400件，共支付動(dòng)力費(fèi)11040元。該企業(yè)按定額消耗量比例分配動(dòng)力費(fèi)，當(dāng)月A產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)為（）元。（2012年）A.3840B.4800C.61343D.6240【答案】B【解析】動(dòng)力消耗定額分配率=11040/（500×4+400×6.5）=2.4，A產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)=2.4×500×4=4800（元）?！纠}-單選題】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品的外購動(dòng)力消耗定額分13【例題-單選題】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2009年12月共發(fā)生生產(chǎn)工人工資70000元，福利費(fèi)10000元。上述人工費(fèi)按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品間分配，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為1200小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為800小時(shí)。該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)為（）元。（2010年）A.28000B.32000C.42000D.48000【答案】D【解析】甲產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的人工費(fèi)=（70000+10000）×1200÷（1200+800）=48000（元）?！纠}-單選題】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2009年12月共14

四、制造費(fèi)用的歸集和分配（★★）通常采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法（或生產(chǎn)工時(shí)比例法）、生產(chǎn)工人工資比例法（或生產(chǎn)工資比例法）、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用四、制造費(fèi)用的歸集和分配（★★）15【例題-單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180小時(shí)。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為（）萬元。（2008年）A.1.2B.1.32C.1.8D.1.98【答案】C【解析】本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=3/（120＋180）×180＝1.8（萬元）?！纠}-單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，16【例題-單選題】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2015年10月生產(chǎn)車間發(fā)生費(fèi)用為：產(chǎn)品直接耗用原材料15萬元，車間管理人員薪酬3萬元，車間生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)9萬元，該企業(yè)按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，本月甲、乙產(chǎn)品耗用工時(shí)分別為100小時(shí)、50小時(shí)，不考慮其他因素，甲產(chǎn)品應(yīng)該分配的制造費(fèi)用為（）萬元。（2016年）A.8B.18C.4D.9【答案】A【解析】甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=（3+9）/（100+50）×100=8（萬元），選項(xiàng)A正確?！纠}-單選題】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2015年10月生17五、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（★★★）通常采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。（一）直接分配法（★★★）直接分配法的特點(diǎn)是不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。

借：制造費(fèi)用——第一車間——第二車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間

——供電車間五、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（★★★）18

（二）交互分配法（★★★）交互分配法的特點(diǎn)是輔助生產(chǎn)費(fèi)用通過兩次分配完成，首先將輔助生產(chǎn)明細(xì)賬上的合計(jì)數(shù)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的勞務(wù)數(shù)量計(jì)算分配率，在輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（即交互前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供的勞務(wù)量在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。1.第一次交互分配：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間——供電車間貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間——供電車間（二）交互分配法（★★★）191.第一次交互分配：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間——供電車間貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間——供電車間2.第二次對外分配：借：制造費(fèi)用——第一車間——第二車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間——供電車間1.第一次交互分配：20

六、廢品損失和停工損失的核算（★★★）（一）廢品損失的核算廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。為單獨(dú)核算廢品損失，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”科目。“廢品損失”科目月末無余額。廢品損失也可以不單獨(dú)核算，相應(yīng)費(fèi)用等體現(xiàn)在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。六、廢品損失和停工損失的核算（★★★）21

廢品損失也可以不單獨(dú)核算，相應(yīng)費(fèi)用等體現(xiàn)在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。1.不可修復(fù)廢品損失不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，也可按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。借：廢品損失貸：基本生產(chǎn)成本廢品凈損失=不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本+可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用-回收的廢品殘料價(jià)值-應(yīng)收賠款2.可修復(fù)廢品損失可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失，不需要計(jì)算其生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“基本生產(chǎn)成本”科目，不需要轉(zhuǎn)出。廢品損失也可以不單獨(dú)核算，相應(yīng)費(fèi)用等體現(xiàn)在“基本生產(chǎn)22返修的各種費(fèi)用，計(jì)入“廢品損失”的借方。借：廢品損失貸：原材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用回收的殘料價(jià)值及應(yīng)收的賠款：借：原材料其他應(yīng)收款貸：廢品損失期末將“廢品損失”轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目，“廢品損失”期末無余額。借：基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失返修的各種費(fèi)用，計(jì)入“廢品損失”的借方。23【例題-單選題】某工業(yè)企業(yè)甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品一批，該批廢品的成本構(gòu)成為：直接材料3200元，直接人工4000元，制造費(fèi)用2000元。廢品殘料計(jì)價(jià)500元已回收入庫，應(yīng)收過失人賠償款1000元。假定不考慮其他因素，該批廢品的凈損失為（）元。（2011年）A.7700B.8700C.9200D.10700【答案】A【解析】廢品凈損失=3200+4000+2000-500-1000=7700（元）?！纠}-單選題】某工業(yè)企業(yè)甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品24【例題-單選題】某企業(yè)產(chǎn)品入庫后發(fā)生可修復(fù)廢品一批，生產(chǎn)成本14萬元，返修過程中發(fā)生材料費(fèi)1萬元、人工費(fèi)用2萬元、制造費(fèi)用3萬元，廢品殘料作價(jià)0.5萬元已回收入庫。假定不考慮其他因素，該批可修復(fù)廢品的凈損失為（）萬元。（2012年）A.5.5B.14C.19.5D.20【答案】A【解析】廢品的凈損失是可修復(fù)廢品的返修費(fèi)和不可修復(fù)廢品的成本扣除收回的殘料價(jià)值和賠款的凈額，計(jì)入廢品損失科目，所以廢品損失凈額=1+2+3-0.5=5.5（萬元）。【例題-單選題】某企業(yè)產(chǎn)品入庫后發(fā)生可修復(fù)廢品一批，生產(chǎn)成本25

（二）停工損失的核算

停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等，應(yīng)由過失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。不滿一個(gè)工作日的停工，一般不計(jì)算停工損失。企業(yè)的停工可以分為：正常停工和非正常停工。正常停工包括：季節(jié)性停工正常生產(chǎn)周期內(nèi)的修理期間的停工計(jì)劃內(nèi)減產(chǎn)停工非正常停工包括：原材料或工具等短缺停工設(shè)備故障停工電力中斷停工自然災(zāi)害停工（二）停工損失的核算26

季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費(fèi)用在產(chǎn)品成本核算范圍內(nèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。非正常停工費(fèi)用應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目?！巴９p失”科目月末無余額。借：停工損失貸：制造費(fèi)用等借：生產(chǎn)成本（正常、季節(jié)性）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害）其他應(yīng)收款（過失人或保險(xiǎn)公司的賠償）貸：停工損失不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)立“停工損失”科目，直接反映在“制造費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費(fèi)用在產(chǎn)品成本核算范圍27第四節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配第四節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配28

一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算（★★★）在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品（包括正在返修的廢品）和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的半成品。不包括對外銷售的自制半成品。二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配完工產(chǎn)品的成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)成本-期末在產(chǎn)品的成本根據(jù)這一關(guān)系，結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有：一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算（★★★）29方法特點(diǎn)適用1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法每月發(fā)生的成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品2.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法年內(nèi)各月在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算，固定不變月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月末之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品或者月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。3.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法月末在產(chǎn)品成本只按所耗的直接材料成本計(jì)算確認(rèn)，人工成本和制造費(fèi)用則全部由完工產(chǎn)品成本承擔(dān)適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大以及直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重也較大且材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品方法特點(diǎn)適用1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法每月發(fā)生的成本全部由完工產(chǎn)30方法特點(diǎn)適用4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法按完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配，以計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大以及直接材料和直接人工等加工成本在生產(chǎn)成本中所占比重相差不大的產(chǎn)品5.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法月末在產(chǎn)品成本根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額成本計(jì)算各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品6.定額比例法產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化很大的產(chǎn)品方法特點(diǎn)適用4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法按完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)31

三、約當(dāng)產(chǎn)量比例法和定額比例法（★★★）（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度單位成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）÷（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）完工產(chǎn)品成本=單位成本×完工產(chǎn)品產(chǎn)量在產(chǎn)品成本=單位成本×在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品的完工程度=（本步驟的生產(chǎn)時(shí)間×本步驟的完工程度+已完成步驟的生產(chǎn)時(shí)間）÷全部步驟的生產(chǎn)時(shí)間三、約當(dāng)產(chǎn)量比例法和定額比例法（★★★）32

【注意】1.材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入：直接材料成本按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配，不按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。2.材料在生產(chǎn)過程中均勻投入：直接材料按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。3.人工費(fèi)用和制造費(fèi)用的分配：按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。【注意】33【例題-單選題】甲產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法將直接人工成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的直接人工成本總計(jì)23200元。本月完工產(chǎn)品200件；月末第一工序在產(chǎn)品20件，完成全部工序的40%；第二工序在產(chǎn)品40件，完成全部工序的60%。月末在產(chǎn)品的直接人工成本為（）元。（2011年）A.2400B.3200C.6000D.20000【答案】B【解析】月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=20×40%+40×60%=32（件）直接人工分配率=23200÷（200+32）=100（元/件）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=100×32=3200（元）【例題-單選題】甲產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例34【例題·單選題】（2014年）某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，材料在產(chǎn)品投產(chǎn)時(shí)一次投入。月初在產(chǎn)品直接材料成本為10萬元，當(dāng)月耗用材料成本為50萬元，當(dāng)月完工產(chǎn)品30件，月末在產(chǎn)品30件，完工程度60%，本月完工產(chǎn)品成本中直接材料成本為（）萬元。A.30B.22.5C.25D.37.5【答案】A【解析】共耗用直接材料10＋50＝60（萬元），因?yàn)椴牧显诋a(chǎn)品投產(chǎn)時(shí)一次投入，所以原材料在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中進(jìn)行分配的比例是一樣的，不需要進(jìn)行約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算。分配率＝60÷（30＋30）＝1，本月完工產(chǎn)品成本中直接材料成本＝完工產(chǎn)品數(shù)量×分配率＝30×1＝30（萬元）?！纠}·單選題】（2014年）某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采用約35

（二）定額比例法（以按定額成本比例為例）直接材料成本分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本+本期投入的實(shí)際材料成本）/（完工產(chǎn)品定額材料成本+月末在產(chǎn)品定額材料成本）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=直接材料成本分配率×完工產(chǎn)品定額材料成本月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=直接材料成本分配率×月末在產(chǎn)品定額材料成本直接人工成本分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際人工成本+本月投入的實(shí)際人工成本）/（完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額工時(shí)）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=直接人工成本分配率×產(chǎn)品定額工時(shí)

（二）定額比例法（以按定額成本比例為例）36

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=直接人工成本分配率×月末在產(chǎn)品的定額工時(shí)制造費(fèi)用成本分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用+本期投入的實(shí)際制造費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額工時(shí)）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=制造費(fèi)用成本分配率×完工產(chǎn)品定額工時(shí)月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=制造費(fèi)用成本分配率×在產(chǎn)品定額工時(shí)【注意】制造費(fèi)用的分配也可以使用人工工時(shí)定額進(jìn)行分配四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=直接人工成本分配率×37【例題·單選題】（2013年）采用定額比例法分配材料成本，發(fā)出材料5500千克，單價(jià)25元。A產(chǎn)品350件，單位消耗定額20千克；B產(chǎn)品150件，單位消耗定額12千克。A產(chǎn)品應(yīng)分配材料成本為（）元。A.109375B.77000C.5468.75D.65625『正確答案』A『答案解析』A產(chǎn)品的定額消耗材料：350×20＝7000（元）；B產(chǎn)品的定額消耗材料：150×12＝1800（元）；發(fā)出材料＝5500×25＝137500（元）；A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本＝137500/（7000＋1800）×7000＝109375（元）?！纠}·單選題】（2013年）采用定額比例法分配材料成本，發(fā)38【例題·不定項(xiàng)】（2013年）某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。1月份生產(chǎn)過程中領(lǐng)用400千克材料，單價(jià)100元/千克，本月投入A產(chǎn)品10件、B產(chǎn)品20件、定額消耗分別為20千克/件，10千克/件。生產(chǎn)過程中發(fā)生生產(chǎn)人員工資20000元，A產(chǎn)品耗用1500小時(shí)，B產(chǎn)品耗用2500小時(shí)。用工時(shí)比例分配。發(fā)生制造費(fèi)用10000萬元，用工時(shí)比例分配。A產(chǎn)品完工后發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)一件。本月A產(chǎn)品月初無在產(chǎn)品，本月全部完工；B期初無在產(chǎn)品，B產(chǎn)品本月完工10件，月末在產(chǎn)10件，定額成本1500元，用定額比例計(jì)算B產(chǎn)品完工產(chǎn)品、月末在產(chǎn)品成本。要求：根據(jù)以上資料回答下列問題。（1）A產(chǎn)品消耗材料的成本為（）元。A.10000B.20000C.30000D.40000『正確答案』B『答案解析』A產(chǎn)品材料定額消耗：10×20＝200（千克）；B產(chǎn)品材料定額消耗：10×20＝200（千克）；領(lǐng)用材料＝400×100＝40000（元）；A消耗材料：40000×200/（200＋200）＝20000（元）；B消耗材料：40000×200/（200＋200）＝20000（元）?！纠}·不定項(xiàng)】（2013年）某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。39（2）A產(chǎn)品消耗的生產(chǎn)人員工資為（）元。A.12000B.15000C.7500D.12500『正確答案』C『答案解析』A產(chǎn)品的工資應(yīng)分配＝20000×1500/（1500＋2500）＝7500（元）。（3）B產(chǎn)品所耗的制造費(fèi)用為（）元。A.3750B.6000C.6250D.6750『正確答案』C『答案解析』B產(chǎn)品的制造費(fèi)用應(yīng)分配＝10000×2500÷（1500＋2500）＝6250（元）。（2）A產(chǎn)品消耗的生產(chǎn)人員工資為（）元。『正確答案』C（340（4）A產(chǎn)品不可修復(fù)的成本為（）元。A.4250B.3750C.3150D.3125『正確答案』D『答案解析』A產(chǎn)品的成本＝20000＋7500＋（10000－6250）＝31250（元），A產(chǎn)品不可修復(fù)的成本＝31250÷10＝3125（元）。（5）B產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本為（）。A.23750B.21250C.23250D.25750『正確答案』A『答案解析』B產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用＝20000/（1500＋2500）×2500＝12500（元）。所以本月B產(chǎn)品投入的成本＝20000＋12500＋6250＝38750（元）。根據(jù)公式：期初在產(chǎn)品成本＋本月投入＝期末在產(chǎn)品成本＋本月完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本＝0（元）期末在產(chǎn)品成本＝1500×10＝15000（元）本月投入＝38750（元）所以本月完工產(chǎn)品成本＝38750－15000＝23750（元）。（4）A產(chǎn)品不可修復(fù)的成本為（）元?！赫_答案』D（5）B41謝謝欣賞THANKYOUFORWATCHING謝謝欣賞THANKYOUFORWATCHING42演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！43產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本核算44【重難點(diǎn)提示】（一）了解成本核算的程序（二）了解成本核算對象的確定、成本項(xiàng)目的設(shè)置（三）掌握各種要素費(fèi)用的歸集和分配（四）掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配（五）熟悉各種費(fèi)用支出的界限【重難點(diǎn)提示】45第一節(jié)成本核算的要求和一般程序第一節(jié)成本核算的要求和一般程序46

產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。一、成本核算的一般程序1.確定產(chǎn)品成本核算范圍2.正確計(jì)算本期費(fèi)用3.生產(chǎn)費(fèi)用在各產(chǎn)品之間的歸集與分配4.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、47第一步第二步第三步第四步確定產(chǎn)品成本核算范圍正確計(jì)算本期費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用在各產(chǎn)品之間的歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配第一步第二步第三步第四步確定產(chǎn)品成本正確計(jì)算本期費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用48二、成本與費(fèi)用的關(guān)系1.費(fèi)用包括成本費(fèi)用和期間費(fèi)用（1）成本費(fèi)用：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（2）期間費(fèi)用：期間費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用2.費(fèi)用著重按會(huì)計(jì)期間歸集3.成本著重按產(chǎn)品歸集二、成本與費(fèi)用的關(guān)系49第二節(jié)成本核算對象和成本項(xiàng)目第二節(jié)成本核算對象和成本項(xiàng)目50

一、成本核算對象（一）成本核算對象的概念成本核算對象，是指確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。二、成本項(xiàng)目（一）成本項(xiàng)目的設(shè)置1.直接材料：指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中實(shí)際消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等。2.燃料及動(dòng)力：是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動(dòng)力。3.直接人工：指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的工資及福利費(fèi)。4.制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用和其他生產(chǎn)費(fèi)用，如：車間管理人員的工資及福利費(fèi)、車間房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、水電費(fèi)、辦公費(fèi)以及（季節(jié)性）停工損失等。一、成本核算對象51第三節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配52一、成本費(fèi)用的科目設(shè)置（★★★）（一）“生產(chǎn)成本”科目（二）“制造費(fèi)用”科目對小型工業(yè)企業(yè)而言，也可以將“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”一個(gè)會(huì)計(jì)科目，下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”三個(gè)二級科目。一、成本費(fèi)用的科目設(shè)置（★★★）53

二、材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配（★★★）在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例進(jìn)行分配。某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量÷各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率×材料單價(jià)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料）制造費(fèi)用（車間機(jī)物料消耗）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用材料）銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用材料）貸：原材料二、材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配（★★★）54

三、職工薪酬的歸集和分配（★★★）按產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)比例分配職工薪酬，也可按產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配職工薪酬。生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)工資=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確的，也可以按產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配職工薪酬，公式如下：某種產(chǎn)品耗用的定額工時(shí)=該種產(chǎn)品投產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)定額生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額÷各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)工資=該種產(chǎn)品定額工時(shí)×生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（車間管理人員工資）管理費(fèi)用（行政管理人員工資）銷售費(fèi)用（銷售人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬三、職工薪酬的歸集和分配（★★★）55【例題-單選題】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品的外購動(dòng)力消耗定額分別為4工時(shí)和6.5工時(shí)。6月份生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品400件，共支付動(dòng)力費(fèi)11040元。該企業(yè)按定額消耗量比例分配動(dòng)力費(fèi)，當(dāng)月A產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)為（）元。（2012年）A.3840B.4800C.61343D.6240【答案】B【解析】動(dòng)力消耗定額分配率=11040/（500×4+400×6.5）=2.4，A產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)=2.4×500×4=4800（元）?！纠}-單選題】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品的外購動(dòng)力消耗定額分56【例題-單選題】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2009年12月共發(fā)生生產(chǎn)工人工資70000元，福利費(fèi)10000元。上述人工費(fèi)按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品間分配，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為1200小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為800小時(shí)。該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)為（）元。（2010年）A.28000B.32000C.42000D.48000【答案】D【解析】甲產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的人工費(fèi)=（70000+10000）×1200÷（1200+800）=48000（元）?！纠}-單選題】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2009年12月共57

四、制造費(fèi)用的歸集和分配（★★）通常采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法（或生產(chǎn)工時(shí)比例法）、生產(chǎn)工人工資比例法（或生產(chǎn)工資比例法）、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用四、制造費(fèi)用的歸集和分配（★★）58【例題-單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180小時(shí)。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為（）萬元。（2008年）A.1.2B.1.32C.1.8D.1.98【答案】C【解析】本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=3/（120＋180）×180＝1.8（萬元）?！纠}-單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，59【例題-單選題】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2015年10月生產(chǎn)車間發(fā)生費(fèi)用為：產(chǎn)品直接耗用原材料15萬元，車間管理人員薪酬3萬元，車間生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)9萬元，該企業(yè)按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，本月甲、乙產(chǎn)品耗用工時(shí)分別為100小時(shí)、50小時(shí)，不考慮其他因素，甲產(chǎn)品應(yīng)該分配的制造費(fèi)用為（）萬元。（2016年）A.8B.18C.4D.9【答案】A【解析】甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=（3+9）/（100+50）×100=8（萬元），選項(xiàng)A正確。【例題-單選題】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2015年10月生60五、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（★★★）通常采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。（一）直接分配法（★★★）直接分配法的特點(diǎn)是不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。

借：制造費(fèi)用——第一車間——第二車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間

——供電車間五、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（★★★）61

（二）交互分配法（★★★）交互分配法的特點(diǎn)是輔助生產(chǎn)費(fèi)用通過兩次分配完成，首先將輔助生產(chǎn)明細(xì)賬上的合計(jì)數(shù)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的勞務(wù)數(shù)量計(jì)算分配率，在輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（即交互前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供的勞務(wù)量在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。1.第一次交互分配：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間——供電車間貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間——供電車間（二）交互分配法（★★★）621.第一次交互分配：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間——供電車間貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間——供電車間2.第二次對外分配：借：制造費(fèi)用——第一車間——第二車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間——供電車間1.第一次交互分配：63

六、廢品損失和停工損失的核算（★★★）（一）廢品損失的核算廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。為單獨(dú)核算廢品損失，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”科目?！皬U品損失”科目月末無余額。廢品損失也可以不單獨(dú)核算，相應(yīng)費(fèi)用等體現(xiàn)在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。六、廢品損失和停工損失的核算（★★★）64

廢品損失也可以不單獨(dú)核算，相應(yīng)費(fèi)用等體現(xiàn)在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。1.不可修復(fù)廢品損失不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，也可按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。借：廢品損失貸：基本生產(chǎn)成本廢品凈損失=不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本+可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用-回收的廢品殘料價(jià)值-應(yīng)收賠款2.可修復(fù)廢品損失可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失，不需要計(jì)算其生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“基本生產(chǎn)成本”科目，不需要轉(zhuǎn)出。廢品損失也可以不單獨(dú)核算，相應(yīng)費(fèi)用等體現(xiàn)在“基本生產(chǎn)65返修的各種費(fèi)用，計(jì)入“廢品損失”的借方。借：廢品損失貸：原材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用回收的殘料價(jià)值及應(yīng)收的賠款：借：原材料其他應(yīng)收款貸：廢品損失期末將“廢品損失”轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目，“廢品損失”期末無余額。借：基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失返修的各種費(fèi)用，計(jì)入“廢品損失”的借方。66【例題-單選題】某工業(yè)企業(yè)甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品一批，該批廢品的成本構(gòu)成為：直接材料3200元，直接人工4000元，制造費(fèi)用2000元。廢品殘料計(jì)價(jià)500元已回收入庫，應(yīng)收過失人賠償款1000元。假定不考慮其他因素，該批廢品的凈損失為（）元。（2011年）A.7700B.8700C.9200D.10700【答案】A【解析】廢品凈損失=3200+4000+2000-500-1000=7700（元）。【例題-單選題】某工業(yè)企業(yè)甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品67【例題-單選題】某企業(yè)產(chǎn)品入庫后發(fā)生可修復(fù)廢品一批，生產(chǎn)成本14萬元，返修過程中發(fā)生材料費(fèi)1萬元、人工費(fèi)用2萬元、制造費(fèi)用3萬元，廢品殘料作價(jià)0.5萬元已回收入庫。假定不考慮其他因素，該批可修復(fù)廢品的凈損失為（）萬元。（2012年）A.5.5B.14C.19.5D.20【答案】A【解析】廢品的凈損失是可修復(fù)廢品的返修費(fèi)和不可修復(fù)廢品的成本扣除收回的殘料價(jià)值和賠款的凈額，計(jì)入廢品損失科目，所以廢品損失凈額=1+2+3-0.5=5.5（萬元）?！纠}-單選題】某企業(yè)產(chǎn)品入庫后發(fā)生可修復(fù)廢品一批，生產(chǎn)成本68

（二）停工損失的核算

停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等，應(yīng)由過失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。不滿一個(gè)工作日的停工，一般不計(jì)算停工損失。企業(yè)的停工可以分為：正常停工和非正常停工。正常停工包括：季節(jié)性停工正常生產(chǎn)周期內(nèi)的修理期間的停工計(jì)劃內(nèi)減產(chǎn)停工非正常停工包括：原材料或工具等短缺停工設(shè)備故障停工電力中斷停工自然災(zāi)害停工（二）停工損失的核算69

季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費(fèi)用在產(chǎn)品成本核算范圍內(nèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。非正常停工費(fèi)用應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目?！巴９p失”科目月末無余額。借：停工損失貸：制造費(fèi)用等借：生產(chǎn)成本（正常、季節(jié)性）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害）其他應(yīng)收款（過失人或保險(xiǎn)公司的賠償）貸：停工損失不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)立“停工損失”科目，直接反映在“制造費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費(fèi)用在產(chǎn)品成本核算范圍70第四節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配第四節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配71

一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算（★★★）在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品（包括正在返修的廢品）和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的半成品。不包括對外銷售的自制半成品。二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配完工產(chǎn)品的成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)成本-期末在產(chǎn)品的成本根據(jù)這一關(guān)系，結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有：一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算（★★★）72方法特點(diǎn)適用1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法每月發(fā)生的成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品2.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法年內(nèi)各月在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算，固定不變月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月末之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品或者月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。3.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法月末在產(chǎn)品成本只按所耗的直接材料成本計(jì)算確認(rèn)，人工成本和制造費(fèi)用則全部由完工產(chǎn)品成本承擔(dān)適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大以及直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重也較大且材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品方法特點(diǎn)適用1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法每月發(fā)生的成本全部由完工產(chǎn)73方法特點(diǎn)適用4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法按完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配，以計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大以及直接材料和直接人工等加工成本在生產(chǎn)成本中所占比重相差不大的產(chǎn)品5.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法月末在產(chǎn)品成本根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額成本計(jì)算各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品6.定額比例法產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化很大的產(chǎn)品方法特點(diǎn)適用4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法按完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)74

三、約當(dāng)產(chǎn)量比例法和定額比例法（★★★）（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度單位成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）÷（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）完工產(chǎn)品成本=單位成本×完工產(chǎn)品產(chǎn)量在產(chǎn)品成本=單位成本×在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品的完工程度=（本步驟的生產(chǎn)時(shí)間×本步驟的完工程度+已完成步驟的生產(chǎn)時(shí)間）÷全部步驟的生產(chǎn)時(shí)間三、約當(dāng)產(chǎn)量比例法和定額比例法（★★★）75

【注意】1.材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入：直接材料成本按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配，不按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。2.材料在生產(chǎn)過程中均勻投入：直接材料按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。3.人工費(fèi)用和制造費(fèi)用的分配：按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配?！咀⒁狻?6【例題-單選題】甲產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法將直接人工成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的直接人工成本總計(jì)23200元。本月完工產(chǎn)品200件；月末第一工序在產(chǎn)品20件，完成全部工序的40%；第二工序在產(chǎn)品40件，完成全部工序的60%。月末在產(chǎn)品的直接人工成本為（）元。（2011年）A.2400B.3200C.6000D.20000【答案】B【解析】月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=20×40%+40×60%=32（件）直接人工分配率=23200÷（200+32）=100（元/件）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=100×32=3200（元）【例題-單選題】甲產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例77【例題·單選題】（2014年）某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，材料在產(chǎn)品投產(chǎn)時(shí)一次投入。月初在產(chǎn)品直接材料成本為10萬元，當(dāng)月耗用材料成本為50萬元，當(dāng)月完工產(chǎn)品30件，月末在產(chǎn)品30件，完工程度60%，本月完工產(chǎn)品成本中直接材料成本為（）萬元。A.30B.22.5C.25D.37.5【答案】A【解析】共耗用直接材料10＋50＝60（萬元），因?yàn)椴牧显诋a(chǎn)品投產(chǎn)時(shí)一次投入，所以原材料在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中進(jìn)行分配的比例是一樣的，不需要進(jìn)行約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算。分配率＝60÷（30＋30）＝1，本月完工產(chǎn)品成本中直接材料成本＝完工產(chǎn)品數(shù)量×分配率＝30×1＝30（萬元）?！纠}·單選題】（2014年）某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采用約78

（二）定額比例法（以按定額成本比例為例）直接材料成本分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本+本期投入的實(shí)際材料成本）/（完工產(chǎn)品定額材料成本+月末在產(chǎn)品定額材料成本）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=直接材料成本分配率×完工產(chǎn)品定額材料成本月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=直接材料成本分配率×月末在產(chǎn)品定額材料成本直接人工成本分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際人工成本+本月投入的實(shí)際人工成本）/（完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額工時(shí)）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=直接人