成本控制第四章課件

第四章成本決策第四章成本決策學習目標與要求掌握成本決策的含義及意義掌握與成本決策有關的成本概念理解成本決策的程序及原則掌握成本決策的各種方法掌握成本決策的應用湖南大學機械與運載工程學院范葉學習目標與要求掌握成本決策的含義及意義湖南大學機械與運載工程2重點與難點成本決策的各種方法成本決策的應用湖南大學機械與運載工程學院范葉重點與難點成本決策的各種方法湖南大學機械與運載工程學院范葉34.1成本決策概述

一成本決策的內(nèi)涵成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關的數(shù)據(jù)，對各種備選方案進行分析比較，從中選出最佳方案的過程。成本決策涉及的內(nèi)容較多，包括可行性研究中的成本決策和日常經(jīng)營中的成本決策。以投入大量的資金為前提來研究項目的成本,因此這類成本決策與財務管理的關系更加緊密.以現(xiàn)有資源的充分利用為前提,以合理且最低的成本支出為標準,包括零部件自制或外購的決策、產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策、生產(chǎn)批量的決策等.湖南大學機械與運載工程學院范葉4.1成本決策概述一成本決策的內(nèi)涵以投入大量的資金為前提4(1)成本決策不能主觀臆斷(2)成本決策必須目的明確;(3)成本決策必須是集體智慧的結晶二成本決策應注意的問題湖南大學機械與運載工程學院范葉(1)成本決策不能主觀臆斷二成本決策應注意的問題湖南大學機械5三與成本決策有關的成本概念1.產(chǎn)品成本與相關成本的區(qū)別（1）產(chǎn)品成本屬于歷史成本,必須在帳簿中予以反映。（2）而相關成本是與決策有關的成本,它所屬概念多樣化,如機會成本、差量成本、專屬成本、重置成本等；一般無須在憑證和帳簿中反映。湖南大學機械與運載工程學院范葉三與成本決策有關的成本概念1.產(chǎn)品成本與相關成本的區(qū)別湖南大6

差量成本又稱差別成本，它有廣義和狹義之分。它指兩個不同備選方案預計未來成本的差額。又稱為增量成本，是指由于方案本身生產(chǎn)能量（產(chǎn)量的增減變動）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。一般來說，在“相關范圍”內(nèi)，狹義差量成本=相關變動成本即單位變動成本與相關產(chǎn)量的乘積；2.相關成本(1)差量成本湖南大學機械與運載工程學院范葉差量成本又稱差別成本，它有廣義和狹義之分。7但如超過相關范圍，由于狹義差量成本還可能包括固定成本的增加量，因而

狹義差量成本≠相關變動成本狹義差量成本湖南大學機械與運載工程學院范葉但如超過相關范圍，由于狹義差量成本還可能包括固定8差量成本與變動成本的這種關系，可通過下圖表反映。產(chǎn)量(臺)總成本(元)差量成本(元)

010000——11050050021100050031200010004130001000513800800湖南大學機械與運載工程學院范葉差量成本與變動成本的這種關系，可9

機會成本又稱擇一成本，是指在經(jīng)濟決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價或喪失的潛在利益。

(2)機會成本原則選擇方案的預計收益必須大于機會成本，否則所選擇的方案就不是最優(yōu)方案。湖南大學機械與運載工程學院范葉機會成本又稱擇一成本，是指在經(jīng)濟決策過程10例如：某公司準備將所屬的商店改為餐廳，預計餐廳未來一年中可獲收入100000元，成本支出為40000元，利潤為60000元。如原商店的預計收益為25000元（為餐廳的機會成本），則改為餐廳后，預計的利潤值為35000元，高于原商店的預計收益，則應開設餐廳。

(2)機會成本湖南大學機械與運載工程學院范葉例如：某公司準備將所屬的商店改為餐廳，預計餐廳未來一年中可11

某種資源常常有多種用途，即多種使用“機會”。如果某種資源只有一種用途，則機會成本為零。如自來水公司或煤氣公司的地下管道只有一種用途，故其機會成本為零。產(chǎn)生機會成本的前提湖南大學機械與運載工程學院范葉產(chǎn)生機會成本的前提湖南大學機械與運載工程學院范葉12又稱特定成本，是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。如零部件自制時所追加的專用工具支出；生產(chǎn)某批產(chǎn)品而專用的機床的折舊費等。（3）專屬成本湖南大學機械與運載工程學院范葉又稱特定成本，是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。13又稱現(xiàn)行成本，是指目前從市場上購買同一項原有資產(chǎn)所支付的成本。它常常用于產(chǎn)品定價決策以及設備以舊換新的決策。例如：某公司某一庫存商品的單位成本為25元，重置成本為27元，共1000件，現(xiàn)有一客商準備以單價26元購買全部該種庫存商品。（4）重置成本湖南大學機械與運載工程學院范葉又稱現(xiàn)行成本，是指目前從市場上購買14（1）如果只按庫存成本考慮，每件可獲利1元，共獲利1000元。（2）如果該公司銷售的目的是重新購進，按重置成本計算，該公司將虧損1000元。由此可見，企業(yè)在進行價格決策時應考慮重置成本而不是歷史成本。（4）重置成本湖南大學機械與運載工程學院范葉（1）如果只按庫存成本考慮，每件可獲利1元，共獲利10015指與決策無關的成本。包括沉沒成本、共同成本等。

（1）沉沒成本沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本，是指那些由于過去的決策所引起，已經(jīng)發(fā)生并支付過款項的成本。3無關成本湖南大學機械與運載工程學院范葉指與決策無關的成本。包括沉沒成本、共同成本等。316

一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本，但新增的固定成本為相關成本；另外某些變動成本也屬于沉沒成本。例如半成品（輪胎、棉紗等）無論是自制還是外購，所涉及的半成品成本（包括固定成本和變動成本）已經(jīng)發(fā)生，因此為沉沒成本，決策中不考慮。（1）沉沒成本湖南大學機械與運載工程學院范葉一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本，但新增的固定成17案例：避免決策失誤導致的沉沒成本英特爾公司（Intel）2000年12月決定取消整個Timna芯片生產(chǎn)線就是這樣一個例子。Timna是英特爾公司專為低端PC設計的整合型芯片。當初在上這個項目的時候，公司認為今后計算機減少成本將通過高度集成（整合型）的設計來實現(xiàn)。可后來，PC市場發(fā)生了很大變化，PC制造商通過其他系統(tǒng)成本降低方法，已經(jīng)達到了目標。英特爾公司看清了這點后，果斷決定讓項目下馬，從而避免更大的支出。湖南大學機械與運載工程學院范葉案例：避免決策失誤導致的沉沒成本英特爾18中國航空工業(yè)第一集團公司在2000年8月決定今后民用飛機不再發(fā)展干線飛機，而轉向發(fā)展支線飛機。這一決策立時引起廣泛爭議和反彈。

該公司與美國麥道公司于1992年簽訂合同合作生產(chǎn)MD90干線飛機。1997年項目全面展開，1999年雙方合作制造的首架飛機成功試飛，2000年第二架飛機再次成功試飛，并且兩架飛機很快取得美國聯(lián)邦航空局頒發(fā)的單機適航證。這顯示中國在干線飛機制造和總裝技術方面已達到90年代的國際水平，并具備了小批量生產(chǎn)能力。

案例：別讓沉沒成本誤導決策湖南大學機械與運載工程學院范葉中國航空工業(yè)第一集團公司在2000年8月決定今后19就在此時，MD90項目下馬了。從銷路看，原打算生產(chǎn)150架飛機，到1992年首次簽約時定為40架，后又于1994年降至20架，并約定由中方認購。但民航只同意購買5架，其余15架沒有著落。許多人反對干線飛機項目下馬的一個重要理由就是，該項目已經(jīng)投入數(shù)十億元巨資，上萬人傾力奉獻，耗時六載，在終嘗勝果之際下馬造成的損失實在太大了。這種痛苦的心情可以理解，但絲毫不構成該項目應該上馬的理由，因為不管該項目已經(jīng)投入了多少人力、物力、財力，對于上下馬的決策而言，其實都是無法挽回的沉沒成本。

案例：別讓沉沒成本誤導決策湖南大學機械與運載工程學院范葉就在此時，MD90項目下馬了。從銷路20問題：你認為MD90項目下馬的理由成立嗎？是什么原因導致MD90項目必須下馬？通過分析這個案例，你認為在成本決策中應該注意哪些問題才能更好的避免失誤？討論：湖南大學機械與運載工程學院范葉問題：討論：湖南大學機械與運載工程學院范葉21干線項目下馬完全是“前景堪憂”使然盡量避免決策失誤導致的沉沒成本在投資失誤已經(jīng)出現(xiàn)的情況下，避免將錯就錯企業(yè)要有一套科學的投資決策體系，要求決策者從技術、財務、市場前景和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向等方面對項目做出準確判斷。

案例：別讓沉沒成本誤導決策湖南大學機械與運載工程學院范葉干線項目下馬完全是“前景堪憂”使然案例：別讓沉沒成本誤導決策22

共同成本是指那些由多個方案共同負擔的固定成本。

如企業(yè)的管理人員工資，車間中的照明費，應由各聯(lián)產(chǎn)品共同負擔的聯(lián)合成本等。（2）共同成本湖南大學機械與運載工程學院范葉共同成本是指那些由多個方案共同負擔的固定成本23四成本決策的程序（1）提出問題（2）確定決策目標（3）擬定方案（4）分析評價（5）優(yōu)化選擇（6）納入計劃湖南大學機械與運載工程學院范葉四成本決策的程序（1）提出問題湖南大學機械與運載工程學院范24（1）收益大于成本（2）邊際效益最大化（3）成本最小化五成本決策的原則湖南大學機械與運載工程學院范葉（1）收益大于成本五成本決策的原則湖南大學機械與運載工程學254.2成本決策的方法

★總額分析法、

★差量損益分析法、

★相關成本分析法、

★成本無差別點法、

★線性規(guī)劃法、

★邊際分析法等。湖南大學機械與運載工程學院范葉4.2成本決策的方法湖南大學機械與運載工程學院范葉26一、總額分析法是以利潤作為最終的評價指標，按銷售收入固定成本變動成本的模式計算利潤，由此決定方案取舍的一種決策方法。湖南大學機械與運載工程學院范葉一、總額分析法是以利潤作為最終的評價指標，按銷售收入固定成本27總額分析法特點決策中涉及到的收入和成本是指各方案的總收入和總成本，通常不考慮它們與決策的關系，不需要區(qū)分相關成本與無關成本。這種方法容易理解，但由于將一些與決策無關的成本也加以考慮，計算中極易出錯，從而會導致決策的失誤，因此決策中不常采用。

湖南大學機械與運載工程學院范葉總額分析法特點決策中涉及到的收入和成本是指各方案的總收入和總28總額分析法示例產(chǎn)品項目ABC產(chǎn)銷量/件40000200010000單價/元104015單位變動成本/元420.59固定成本200000例4-1已有A產(chǎn)品，由于生產(chǎn)能力有限，B、C產(chǎn)品中只允許選一種產(chǎn)品湖南大學機械與運載工程學院范葉總額分析法示例產(chǎn)品ABC產(chǎn)銷量/件4000029總額分析表產(chǎn)品項目ABCA，B合計A，C合計銷售收入4000080000150000480000550000變動成本1600004100090000201000250000邊際貢獻2400003900060000279000300000固定成本——————200000200000利潤——————79000100000可見選C產(chǎn)品湖南大學機械與運載工程學院范葉總額分析表產(chǎn)品銷售收入400008000030差量損益分析法是以差量作為最終的評價指標，由差量損益（△P）決定方案取舍的一種決策方法。計算的差量損益如果大于零，則前一方案為優(yōu)；相反，如果差量損益小于零，則后一方案為優(yōu)?！鱌=差量收入(△R)-差量成本(△C)△R是指兩個不同備選方案預期相關收入的差異額；△C是指兩個不同備選方案的預期相關成本之差。注意二差量損益分析法湖南大學機械與運載工程學院范葉差量損益分析法是以差量作為最終的評價指標，由差量損益31A：邊際貢獻大如果決策中的相關成本只有變動成本B：邊際貢獻小最優(yōu)方案差量損益分析法特點湖南大學機械與運載工程學院范葉A：邊際貢獻大如果決策中的相關B：邊際最優(yōu)方案差量損益分析法32差量損益分析法示例產(chǎn)品項目AB預計銷量/件20001000預計單價/元3250單位變動成本/元1524例4-2某企業(yè)計劃生產(chǎn)A產(chǎn)品或B產(chǎn)品，A、B產(chǎn)品預計銷售量和成本資料如下，要求根據(jù)資料確定生產(chǎn)哪知產(chǎn)品？湖南大學機械與運載工程學院范葉差量損益分析法示例產(chǎn)品預計銷量/件2000133計算過程如下差量成本=（15×2000）-（24×

1000）=6000元差量收入=（32×

2000）-（50×

1000）=14000元差量收益=14000-6000=8000選生產(chǎn)A產(chǎn)品湖南大學機械與運載工程學院范葉計算過程如下差量成本=（15×2000）-（24×10034以相關成本作為最終的評價指標，由相關成本決定方案取舍的一種決策方法。它適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類問題的決策。作為優(yōu)選方案決策時應選擇相關成本最低的方案三

相關成本分析法湖南大學機械與運載工程學院范葉以相關成本作為最終的評價指標，由相關成本決定方案取舍的一種決35例4-3某企業(yè)可生產(chǎn)半成品5000件，直接出售單價22元，單位材料9元，單位工資5元，單位變動制造費用3元，單位固定制造費用2元，合計19元，現(xiàn)該企業(yè)還有剩余生產(chǎn)能力對半成品繼續(xù)加工，單價提高為29元，但每件追加工資4元，變動制造費用2元，固定制造費用1元，若企業(yè)能力足夠將半成品加工產(chǎn)成品，是否繼續(xù)加工？解：只有繼續(xù)加工增加的追加工資與變動制造費用為相關成本，通過下表中對相關成本的計算，可以得出差量損益為5000元，應繼續(xù)加工

相關成本分析法示例湖南大學機械與運載工程學院范葉例4-3某企業(yè)可生產(chǎn)半成品5000件，直接出售單價22元，相36方案

項目繼續(xù)加工直接出售差額相關收入29×5000=14500022×5000=11000035000相關成本30000030000其中：追加工資4×5000=200000追加變動成本2×5000=100000差量損益5000計算過程如下元湖南大學機械與運載工程學院范葉方案相關收入29×5000=14537案例討論:項目ABCD產(chǎn)銷量單價（元）銷售收入單位變動成本（元）追加模具（元）20002142000121500182700013100051510003520005008040000491800固定成本（元）

10000某企業(yè)原來只生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，現(xiàn)準備開發(fā)新產(chǎn)品C和D，有關資料如下表所示。由于企業(yè)剩余生產(chǎn)能力有限，因此只允許投產(chǎn)其中之一產(chǎn)品。預計C、D產(chǎn)品的銷路不成問題。湖南大學機械與運載工程學院范葉案例討論:項目ABCD產(chǎn)銷量20001500100050038一新來財務人員提供的分析資料如下：

他首先按銷售收入分配固定成本：

分配率=10000/（42000+27000+51000+40000）=0.0625

C產(chǎn)品分配固定成本=0.0625×51000=3187.5（元）

D產(chǎn)品分配固定成本=0.0625×40000=2500（元）

然后計算利潤：

C產(chǎn)品利潤=1000×51-1000×35-3187.5-2000=10812.5（元）

D產(chǎn)品利潤=500×80-500×49-2500-1800=11200（元）他以利潤作為決策依據(jù)，結論是生產(chǎn)D產(chǎn)品，因為這樣企業(yè)可多獲利潤387.5元。

問：他這種分析是否正確？應怎樣分析？湖南大學機械與運載工程學院范葉一新來財務人員提供的分析資料如下：湖南大學機械與39以成本無差別點業(yè)務量作為最終的評價指標，根據(jù)成本無差別點所確定的業(yè)務量范圍來決定方案取舍的一種決策方法。總成本（y)包括變動成本（bx)固定成本（a)。假設方案1：y1=a1+b1x1假設方案2：y2=a2+b2x2四成本無差別點法湖南大學機械與運載工程學院范葉以成本無差別點業(yè)務量作為最終的評價指標，根據(jù)成本40成本分界點A方案總成本B方案總成本=業(yè)務量總成本（y)包括變動成本（bx)和固定成本（a)。假設方案1：y1=a1+b1x1假設方案2：y2=a2+b2x2湖南大學機械與運載工程學院范葉成本分界點A方案總成本B方案總成本=業(yè)務量總成本（y)包括變41

依據(jù)定義,令y1=y2,可推導出成本無差別點業(yè)務量(x0)的計算公式：X0=兩方案固定成本之差兩方案單位變動成本之差=a1-a2b2-b1或=a2-a1b1-b2滿足條件：a1﹥a2、b1﹤b2

或：a1﹤a2、b1﹥b2湖南大學機械與運載工程學院范葉依據(jù)定義,令y42如下圖所示：a1a20x0若業(yè)務量大于成本無差別點x0時，則選固定成本較高的y1方案；反之；則選固定成本較低的y2方案;y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1湖南大學機械與運載工程學院范葉如下圖所示：a1a20x0若業(yè)務量大于成本無43若業(yè)務量等于成本無差別點x0時，則兩方案的成本相等，效益無差別。

應用此法值得注意的是，如果備選方案超過兩個以上方案進行決策時，最好根據(jù)已知資料先作圖，這樣從圖上直觀地進行判斷，剔除不需用的點，在此基礎上再進行綜合判斷分析。成本無差別點法特點湖南大學機械與運載工程學院范葉若業(yè)務量等于成本無差別點x0時，則兩方案的成本相等，效益44成本無差別點法示例例4-4某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，有兩種工藝方案可供選擇，有關成本數(shù)據(jù)如下表，應當選擇哪一種方案?

工藝方案固定成本總額/元單位變動成本/元新方案45000300舊方案30000400方案1：y1=45000+300x1方案2：y2=30000+400x2X0=a1-a2=150（件）b2-b1湖南大學機械與運載工程學院范葉成本無差別點法示例例4-4某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，有兩種工45如下圖所示：a1a20X0=150件若業(yè)務量大于成本無差別點150件時，則選固定成本較高的新方案；反之；則選固定成本較低的舊方案;y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1湖南大學機械與運載工程學院范葉如下圖所示：a1a20X0=150件若業(yè)務量46此法是依據(jù)所建立的約束條件及目標函數(shù)進行分析評價的一種決策方法。其目的在于利用有限的資源，解決具有線性關系的組合規(guī)劃問題。基本程序如下：①確定約束條件；②確定目標函數(shù)；③確定可能極限值；④進行決策。它一般具有如下特點:①決策的目的在于追求目標函數(shù)的最大值或最小值;②在追求目標函數(shù)的極值時,必須受若干條件的約束;③目標函數(shù)和約束條件,應具有直線關系或至少具有近似的直線關系向下五線性規(guī)劃法湖南大學機械與運載工程學院范葉此法是依據(jù)所建立的約束條件及目標函數(shù)進行分析評價的一種決策方47例4-5某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C、D四種產(chǎn)品，由材剪、沖壓、噴漆車間順序加工而成，生產(chǎn)數(shù)據(jù)和經(jīng)營資料如下表所示。要求擬定一個最大利潤的年生產(chǎn)計劃。

產(chǎn)品的工時定額車間可用工時(年)A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品X1X2X3X4材剪車間沖壓車間噴漆車間0.030.060.040.150.120.200.05-0.030.100.100.12400400450市場銷售預測單件利潤(千元)進品鋼板用量4000～60004-≤5001022000～30005-100～20061.2供應量≤2000表中：X1，X2，X3，X4為產(chǎn)品A、B、C、D的生產(chǎn)量湖南大學機械與運載工程學院范葉例4-5某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C、D四種產(chǎn)品，由材剪、沖壓、噴漆48目標函數(shù)：maxZ=4X1+10X2+5X3+6X4

約束條件：①各車間可用工時約束材剪車間：0.03X1+0.15X2+0.05X3+0.10X4≤400沖壓車間；0.06X1+0.12X2+0.10X4≤400噴漆車間：0.04X1+0.20X2+0.03X3+0.12X4≤450②市場需求約束A產(chǎn)品：4000≤X1≤6000B產(chǎn)品：X2≤500C產(chǎn)品：2000≤X3≤3000D產(chǎn)品：100≤X4≤200③進口鋼板供應約束2X2+1.2X4≤2000④變量非負Xj≥0(j=1，2，3，4）列出如上方程組后可用線性規(guī)劃軟件求解湖南大學機械與運載工程學院范葉目標函數(shù)：maxZ=4X1+10X2+5X3+6X4

49此法是依據(jù)微分求導結果進行分析評價的一種決策方法。

主要用于成本最小化或利潤最大化等問題的決策。六邊際分析法湖南大學機械與運載工程學院范葉此法是依據(jù)微分求導結果進行分析評價的一種決策50邊際收入與邊際成本邊際收入(Marginalrevenue)企業(yè)的產(chǎn)量增加一個單位時總收入的增加量邊際成本（MarginalCost）

企業(yè)的產(chǎn)量增加一個單位時總成本的增加量隨著產(chǎn)量的增加，總成本遞減的增加，從而邊際成本下降，也就是說的是規(guī)模效應。當產(chǎn)量超過一定限度時，邊際成本隨產(chǎn)量的擴大而遞增。

微觀經(jīng)濟學理論認為，當產(chǎn)量增至邊際成本等于邊際收入時，為企業(yè)獲得其最大利潤的產(chǎn)量。

湖南大學機械與運載工程學院范葉邊際收入與邊際成本邊際收入(Marginalrevenue51①建立數(shù)學模型y=f(x),函數(shù)y既可以是利潤、資金、成本，也可以是生產(chǎn)批量或采購批量。②對上述函數(shù)求導即計算y′=f′(x),

且令f′(x)=0,求x0

計算上述函數(shù)的二階導數(shù)。如果該函數(shù)的二階導數(shù)小于零，則存在極大值；反之，存在極小值。決策分析中，這一程序可以省略，因為根據(jù)實際情況可直接確定極大值還是極小值。邊際分析法基本程序湖南大學機械與運載工程學院范葉①建立數(shù)學模型y=f(x),函數(shù)y既可以是利潤、資金、成52例4-6某企業(yè)總成本函數(shù)為TC=12000+0.025Q2，已知Q=6750–50P。求（1）利潤最大的產(chǎn)量和價格？（2）最大利潤是多少？解（1）因為：TC=12000+0.025Q2，所以MC=0.05Q又因為：Q=6750–50P，所以TR=P·Q=135Q-(1/50)Q2

MR=135-(1/25)Q因為利潤最大化原則是MR=MC所以0.05Q=135-(1/25)Q

Q=1500，P=105(2）最大利潤=TR-TC=89250邊際分析法示例湖南大學機械與運載工程學院范葉例4-6某企業(yè)總成本函數(shù)為TC=12000+0.02534.3產(chǎn)品設計中的成本決策一、產(chǎn)品設計階段成本決策的功效產(chǎn)品成本80％在設計階段就決定了，通過改進產(chǎn)品結構和材料設計可以實現(xiàn)70%~80%的產(chǎn)品成本降低，所以產(chǎn)品設計階段的成本決策是現(xiàn)代成本決策中的一個重要組成部分。湖南大學機械與運載工程學院范葉4.3產(chǎn)品設計中的成本決策一、產(chǎn)品設計階段成本決策的功效湖南54二、產(chǎn)品功能成本決策功能成本決策是將產(chǎn)品功能與成本進行對比，目的是以最低的成本實現(xiàn)產(chǎn)品產(chǎn)品合適及必要的功能。功能評價通過計算價值系數(shù)來進行定量分析的。價值系數(shù)＝

功能評價系數(shù)÷成本系數(shù)湖南大學機械與運載工程學院范葉二、產(chǎn)品功能成本決策功能成本決策是將產(chǎn)品功能與成本進行對比，55功能成本決策分析案例

例4-7某產(chǎn)品的工藝有三種方案，對各方案的分析要素包括可靠性、復雜性、操作方便、維修難易和安全性5個方面，采用10分制進行功能評分，如下表所示從表中可以看出，由于方案2功能太差，首先淘汰，方案1和方案3功能相差不多，如何取舍還要根據(jù)兩方案成本情況方案可靠性復雜性操作方便維修難易安全性功能總分168899402756452738999944湖南大學機械與運載工程學院范葉功能成本決策分析案例

例4-7某產(chǎn)品的工藝有三種方案，對各56方案設備費安裝費總成本14500035000800003600002500085000功能成本決策分析案例

以方案1為基本方案，其功能系數(shù)和成本系數(shù)均為100%，方案3功能系數(shù)=44/40×100

%

=110%方案3成本系數(shù)=85000/80000×100

%=106.25%方案1價值系數(shù)=100%/100%

=1方案3價值系數(shù)=110%/106.25%

=1.04，取方案3方案1方案3成本情況如下表湖南大學機械與運載工程學院范葉方案設備費安裝費總成本145000350008000057三、功能成本決策分析程序

選擇分析對象，選擇結構復雜、零部件較多、工藝復雜、工序繁多、有一定市場的產(chǎn)品；根據(jù)不同的分析對象進行功能評價，通過與成本進行功能評價，求出各分析對象的價值系數(shù)，進行成本決策。分配目標成本，確定關鍵零部件的成本降低額尋找和評價降低成本的方案湖南大學機械與運載工程學院范葉三、功能成本決策分析程序

選擇分析對象，選擇結構復雜、零部件584.4成本決策方法的實際運用新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析虧損產(chǎn)品應否停產(chǎn)的決策分析半成品是否進一步加工的決策分析聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工的決策分析零部件自制或外購的決策分析合理組織生產(chǎn)的決策分析采用幾種工藝的決策分析最佳訂貨批量的決策分析最佳生產(chǎn)批量的決策分析最佳質量成本的決策分析湖南大學機械與運載工程學院范葉4.4成本決策方法的實際運用新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析湖南大學機械59一、新產(chǎn)品開發(fā)的決策新產(chǎn)品開發(fā)的決策主要是利用企業(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力或老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品，對不同新產(chǎn)品開發(fā)方案進行的決策。湖南大學機械與運載工程學院范葉一、新產(chǎn)品開發(fā)的決策新產(chǎn)品開發(fā)的決策主60例4-8某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品，現(xiàn)準備開發(fā)新產(chǎn)品B或C,有關資料如表

所示。

產(chǎn)品項目ABC產(chǎn)銷量40002001000單價/元104015單位變動成本/元420.59固定成本20000新產(chǎn)品開發(fā)的決策示例湖南大學機械與運載工程學院范葉例4-8某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品，現(xiàn)準備開發(fā)新產(chǎn)品B或C,61預計B、C產(chǎn)品銷路不成問題，但由于生產(chǎn)能力有限，只允許投產(chǎn)其中之一產(chǎn)品。要求：（1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？（2）如果生產(chǎn)產(chǎn)品B或C必須追加成本支出，購置專用工具，價值分別為1000元、5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？解（1）：開發(fā)新產(chǎn)品不需要考慮固定成本，因為固定成本20000元，即使不開發(fā)新產(chǎn)品它也將發(fā)生，因此固定成本屬于沉沒成本，無需在各產(chǎn)品之間進行分配，決策時不考慮。由于相關成本只有變動成本，因此直接進行邊際貢獻的比較：B產(chǎn)品邊際貢獻＝40×200－20.5×200=3900（元）C產(chǎn)品邊際貢獻＝15×1000－9×1000=6000（元）可見，應生產(chǎn)C產(chǎn)品，這樣可多獲利2100元。湖南大學機械與運載工程學院范葉預計B、C產(chǎn)品銷路不成問題，但由于生產(chǎn)能力有限，只允62解（2）：生產(chǎn)產(chǎn)品B或C追加的成本支出為專屬成本，必須考慮利用差量損益分析法進行決策，分析結果如表6-6所示，可見應開發(fā)B產(chǎn)品，這樣可多獲利1900元。

湖南大學機械與運載工程學院范葉解（2）：生產(chǎn)產(chǎn)品B或C追加的成本支出為專屬成本，必須考慮63實虧損產(chǎn)品銷售收入低于變動成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，必須停止生產(chǎn)；但如果是國計民生急需的產(chǎn)品，應從宏觀角度出發(fā)，即使虧損仍應繼續(xù)生產(chǎn)；虛虧損產(chǎn)品銷售收入高于變動成本，這種產(chǎn)品對企業(yè)還是有貢獻的，應分別不同情況進行決策。二、虧損產(chǎn)品應否停產(chǎn)的決策分析邊際貢獻＜0邊際貢獻＞0湖南大學機械與運載工程學院范葉實虧損產(chǎn)品二、虧損產(chǎn)品應否停產(chǎn)的決策分析邊際貢獻＜0邊際貢獻64例4-9某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關資料如下1）若虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其他方面，C產(chǎn)品應否停產(chǎn)？2）若虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力可用于承攬零星加工業(yè)務，預計獲邊際貢獻15000元，C產(chǎn)品應否停產(chǎn)？

湖南大學機械與運載工程學院范葉例4-9某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關資料如下湖南大學65按照常人理解，有虧損就應停產(chǎn)，這種觀點是不正確的。因為固定成本不會因虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)停止而改變，只能轉由其它產(chǎn)品負擔，在這種情況下，利潤不僅不能增加，反而會減少。所以停產(chǎn)與否要具體分析：如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它，丙產(chǎn)品負擔的固定成本無論是否停產(chǎn)都將發(fā)生，因此視其為沉沒成本，決策中不予考慮，這樣相關成本只有變動成本繼續(xù)生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得邊際貢獻200000－190000=10000＞0元；停產(chǎn)丙產(chǎn)品邊際貢獻=0解1）：湖南大學機械與運載工程學院范葉按照常人理解，有虧損就應停產(chǎn)，這種66

因此應繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品，這樣該公司的利潤將維持原有的水平200000元，否則虧損產(chǎn)品一旦停產(chǎn)，利潤將下降為190000元。

由此可見，在虧損產(chǎn)品閑置的能力無法轉移的條件下，只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的邊際貢獻，就不應停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，相反，如果有條件，還應擴大虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，才能使企業(yè)的利潤增加。解1）結論湖南大學機械與運載工程學院范葉因此應繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品，這樣該公司的利潤將維持原67若閑置的能力可以用于承攬零星加工業(yè)務，預計獲邊際貢獻15000元，視為繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機會成本（也可以視為停產(chǎn)的收入），決策中必須考慮。若虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力可以用于承攬零星加工業(yè)務，則繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的利潤為：200000－190000－15000＝－5000＜0所以丙產(chǎn)品應停產(chǎn)解2）：湖南大學機械與運載工程學院范葉若閑置的能力可以用于承攬零星加工業(yè)務，預68三、半成品是否進一步加工的決策分析半成品是企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的中間產(chǎn)品，有的既可以直接出售，也可以對其進一步加工后再出售。完工產(chǎn)品的售價要比半成品售價高些，但繼續(xù)加工要追加變動成本，還可能追加固定成本。對于這類問題的決策，需視進一步加工后增加的收入是否超過進一步加工過程中追加的成本而定如果前者大于后者，則繼續(xù)加工方案較優(yōu)；如果前者小于后者，則應選擇直接出售半成品的方案。湖南大學機械與運載工程學院范葉三、半成品是否進一步加工的決策分析半成品是企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的中間69使用差量損益分析法決策中確定的差量收入、差量成本以及差量損益必須堅持相關性原則，凡與決策無關的收入、成本、損益均應予以剔除。在做具體題目時要考慮相關收入、相關成本問題，注意沉沒成本不屬于相關成本，相關成本多指所追加的工資、變動成本、專屬成本等。

湖南大學機械與運載工程學院范葉使用差量損益分析法決策中確定的差量收入、差量成本以及差量損益70例4-10某企業(yè)生產(chǎn)甲半產(chǎn)品，單位變動成本為50元/件,銷售單價70元，共1000件。若繼續(xù)加工為產(chǎn)成品后再出售，每件將發(fā)生變動加工成本80元，產(chǎn)成品價格為160元/件，如果繼續(xù)加工1000件半成品，不需要追加專屬固定成本，而且企業(yè)的深加工能力無法轉移，采用差量損益分析法比較，如表所示。

項目進一步加工直接出售差額相關收入160×1000=16000070×1000=7000090000相關成本80000080000加工成本80×1000=80000010000差量損益10000半成品是否進一步加工的決策分析法示例湖南大學機械與運載工程學院范葉例4-10某企業(yè)生產(chǎn)甲半產(chǎn)品，單位變動成本為50元/件,71四、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工的決策分析聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟價值較大的多種產(chǎn)品的總稱。通常聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)出結構比較穩(wěn)定，在分離后，有的聯(lián)產(chǎn)品可以直接出售，有的可以繼續(xù)加工再出售。在做具體題目時使用差量損益分析法。此類問題的決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似，聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策相關的成本

湖南大學機械與運載工程學院范葉四、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工的決策分析聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種材料，72例4-11某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為250、150、100千克，共發(fā)生聯(lián)合成本為45000元,按產(chǎn)量比例分攤的聯(lián)合成本為22500、13500、9000元，其中B產(chǎn)品可直接出售，也可繼續(xù)加工為D產(chǎn)品后再出售，每加工1千克B產(chǎn)品追加成本4元，A、B、C、D產(chǎn)品價格分別為210、240、150、280元，要求就以下兩種情況進行決策。（1）如果B與D的產(chǎn)出比例為1：1，是否繼續(xù)加工B產(chǎn)品？（2）如果B與D的產(chǎn)出比例為1：0.9，若B產(chǎn)品直接出售，閑置的能力可以用于承攬零星加工業(yè)務，預計可獲邊際貢獻5000元，如果繼續(xù)加工，需購置工具價值2000元，是否繼續(xù)加工B產(chǎn)品？，

聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工的決策示例湖南大學機械與運載工程學院范葉例4-11某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為25073分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，不會因為B產(chǎn)品的繼續(xù)加工而改變，決策中不予考慮方案項目繼續(xù)加工直接出售差額相關收入280×150=42000240×150=360006000相關成本6000600加工成本4×150=60005400差量損益5400結論：應將B產(chǎn)品直接加工為D產(chǎn)品出售，可多獲利5400元。解（1）湖南大學機械與運載工程學院范葉分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，不會因為B產(chǎn)品的繼續(xù)加工而改變74D產(chǎn)品產(chǎn)量為135千克（150*0.9）,零星業(yè)務邊際貢獻為繼續(xù)加工的機會成本，購置的的工具費屬于專屬成本，據(jù)此作出的決策如下表方案項目繼續(xù)加工直接出售差額相關收入280×135=37800360001800相關成本760007600其中：可分成本4×150=6000機會成本50000專屬成本20000差量損益-5800結論：應直接出售B產(chǎn)品，可多獲利5800元。解（2）湖南大學機械與運載工程學院范葉D產(chǎn)品產(chǎn)量為135千克（150*0.9）,零星業(yè)務邊際貢獻為75企業(yè)零部件的取得有兩個途徑，一是自制，另一是外購。在既可自制又可外購的情況下，從節(jié)約成本的角度講，就存在是自制合算還是外購合算的問題。這類問題的決策不需考慮原有的固定成本，它屬于沉沒成本，與決策無關，只要比較兩個不同方案的相關成本即可五、零部件自制或外購的決策分析

湖南大學機械與運載工程學院范葉企業(yè)零部件的取得有兩個途徑，一是自制，另一是外購。五、零部件76例4-12：某企業(yè)第一車間每月需要甲零件2000件，該零件既可以自制又可以外購。如果自制，每件發(fā)生直接材料30元，直接人工10元，變動性制造費用4元，分配固定性制造費用12元，另外還需購置一專用模具，需支出2000元。如果外購，外購單價為46元。要求：（1）做出自制或外購的決策；（2）如果該零件外購后，閑置的能力可以承攬零星加工業(yè)務，預計獲銷售收入10000元，發(fā)生變動成本4000元，每件分配固定成本2元。做出自制或外購的決策。

零部件自制或外購的決策分析示例

湖南大學機械與運載工程學院范葉例4-12：某企業(yè)第一車間每月需要甲零件2000件，77解：（1）

結論：應自制甲零件，這樣可節(jié)約成本2000元。湖南大學機械與運載工程學院范葉解：（1）

結論：應自制甲零件，這樣可節(jié)約成本2000元。782）

解：（2）

結論：應外購甲零件，這樣可節(jié)約成本4000元。湖南大學機械與運載工程學院范葉2）解：（2）

結論：應外購甲零件，這樣可節(jié)約成本40079六、合理組織生產(chǎn)的決策分析如何充分利用有限的生產(chǎn)資源，并在各種產(chǎn)品之間進行分配，以獲取盡可能多的經(jīng)濟效益，這類問題就是合理組織生產(chǎn)的決策分析問題，可以用線性規(guī)劃法對此加以分析評價。湖南大學機械與運載工程學院范葉六、合理組織生產(chǎn)的決策分析如何充分利用有限的生80合理組織生產(chǎn)的決策分析示例

[例4-13]某企業(yè)用同一種原料生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，材料有限，每月只能供應1200千克，甲產(chǎn)品的單耗為6千克，乙產(chǎn)品的單耗為3千克；另外加工產(chǎn)品總工時最多不能超過1500小時，加工一件甲產(chǎn)品需工時3小時，加工一件乙產(chǎn)品需工時4小時；每月要求甲、乙產(chǎn)品的利潤合計不能低于6000元，甲產(chǎn)品的單位利潤為15元，乙產(chǎn)品的單位利潤為20元；并已知甲產(chǎn)品的單位成本為16元，乙產(chǎn)品的單位成本為10元。甲、乙產(chǎn)品的銷路均不成問題。問：企業(yè)應如何安排生產(chǎn)？

湖南大學機械與運載工程學院范葉合理組織生產(chǎn)的決策分析示例

[例4-13]某企業(yè)用同81

首先設甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為x1，乙產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為x2，則約束條件為：6x1+3x2≤1200（1）

3x1+4x2≤1500

（2）

15x1+20x2≥6000

（3）

x1、x2≥0

（4）目標函數(shù)為：Min(成本)=16x1+10x2

解：建立線性規(guī)劃模型湖南大學機械與運載工程學院范葉

首先設甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為x1，乙產(chǎn)品的產(chǎn)82七、采用幾種工藝的決策分析企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或零部件可能采用幾種不同的工藝方案生產(chǎn)或加工。這類問題的決策可采用成本無差別點法進行分析評價。湖南大學機械與運載工程學院范葉七、采用幾種工藝的決策分析企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或零部件可能采用幾種83成本無差別點法示例例4-14某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，有兩種工藝方案可供選擇，有關成本數(shù)據(jù)如下表，應當選擇哪一種方案?

工藝方案固定成本總額/元單位變動成本/元新方案45000300舊方案30000400方案1：y1=45000+300x1方案2：y2=30000+400x2X0=a1-a2=150（件）b2-b1湖南大學機械與運載工程學院范葉成本無差別點法示例例4-14某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，有兩種84八、最佳訂貨批量的決策分析

此項決策分析需要考慮訂貨成本、儲存成本訂貨成本與訂貨批量的關系可用以下公式表示：年訂貨成本＝某存貨全年需要量÷訂貨批量×每次訂貨成本儲存成本與訂貨批量的關系可用以下公式表示：年儲存成本＝平均儲存量×單位年儲存成本＝訂貨批量÷2×單位年儲存成本湖南大學機械與運載工程學院范葉八、最佳訂貨批量的決策分析此項決策分析需要考慮訂貨成本、儲85（1）最佳訂貨批量Q*是指使存貨相關總成本最低時的訂貨批量。（2）全年最佳訂貨次數(shù)N*（N*）＝R÷Q*

（3）總費用T

計算公式為湖南大學機械與運載工程學院范葉（1）最佳訂貨批量Q*是指使存貨相關總成本最低時的訂貨批86[例4-15]某企業(yè)預計全年耗用A材料14400千克，該材料單位年儲存成本為2元，每次的訂貨成本為25元

，要求確定該種材料的最佳經(jīng)濟訂貨量與總費用。最佳訂貨批量的決策分析示例

湖南大學機械與運載工程學院范葉[例4-15]某企業(yè)預計全年耗用A材料14400千克，該材料87最佳生產(chǎn)批量決策時考慮的相關成本有兩個：調整準備成本和儲存成本，至于生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等成本，與此決策無關，不必考慮。九、最佳生產(chǎn)批量的決策分析湖南大學機械與運載工程學院范葉最佳生產(chǎn)批量決策時考慮的相關成本有兩個88應考慮的兩個相關成本調整準備成本：每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準備工作而發(fā)生的成本。儲存成本：指產(chǎn)品或零部件在儲存過程中所發(fā)生的成本。調整準備成本與儲存成本與批次成正比，批次越多，調整準備成本就越高；與生產(chǎn)批量成正比變化，批量越大，儲存成本就越高湖南大學機械與運載工程學院范葉應考慮的兩個相關成本調整準備成本：每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準備工89全年相關總成本（T）

＝年調整準備成本＋年儲存成本每批調整準備成本＝單位年儲存成本×生產(chǎn)批量2×(1-每天領用量每天生產(chǎn)量×＋全年需要量生產(chǎn)批量)湖南大學機械與運載工程學院范葉全年相關總成本（T）

＝年調整準備成本＋年儲存成本每批調整90最佳生產(chǎn)批量計算公式：最佳生產(chǎn)批量(Q＊)＝湖南大學機械與運載工程學院范葉最佳生產(chǎn)批量計算公式：最佳生產(chǎn)批量(Q＊)＝湖南大學機械與91例題4-16：某企業(yè)全年需生產(chǎn)甲產(chǎn)品2500件，每件年儲存成本為4元，每批調整準備成本為200元，平均每日產(chǎn)出9件，每日耗用4件。要求做出最佳生產(chǎn)批量的決策。最佳生產(chǎn)批量示例湖南大學機械與運載工程學院范葉例題4-16：某企業(yè)全年需生產(chǎn)甲產(chǎn)品2500件，每件年儲存成92質量成本是由于產(chǎn)品未能達到質量標準而發(fā)生的成本（包括機會成本），或者由于可能或存在的質量問題發(fā)生的成本。

從產(chǎn)品的生命周期可以將質量成本分為：預防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失、外部損失。

十、最佳質量成本的決策分析湖南大學機械與運載工程學院范葉質量成本是由于產(chǎn)品未能達到質量標準而發(fā)93預防成本（Preventioncost）預防成本是企業(yè)為按照質量標準生產(chǎn)產(chǎn)品并避免由于低質量產(chǎn)品所發(fā)生的成本。預防成本主要發(fā)生在產(chǎn)品的研發(fā)和工藝階段。湖南大學機械與運載工程學院范葉預防成本（Preventioncost）預防成94鑒定成本（AppraisalCost）鑒定成本是用于檢測產(chǎn)品是否符合內(nèi)部要求或客戶要求所發(fā)生的成本。其主要包括檢測材料、包裝檢查、監(jiān)督鑒定活動、檢測設備及維護、過程控制監(jiān)視、產(chǎn)品認可、程序認可等。

湖南大學機械與運載工程學院范葉鑒定成本（AppraisalCost）鑒定成95內(nèi)部損失（Internal-FailureCost）內(nèi)部損失是由于制造過程產(chǎn)生的不合格的產(chǎn)品或部件及檢測發(fā)生的成本。主要包括由于不合格造成的延誤工時、廢品、廢料損失、返工損失等。

湖南大學機械與運載工程學院范葉內(nèi)部損失（Internal-FailureCost）96外部損失（Externalfailurecost）外部損失是客戶接受到產(chǎn)品以后發(fā)現(xiàn)質量問題后為彌補這些問題發(fā)生的成本。主要包括產(chǎn)品法律訴訟、現(xiàn)場修理費用、退回產(chǎn)品、服務電話費、保險請求等成本。

湖南大學機械與運載工程學院范葉外部損失（Externalfailurecost）97質量成本預防成本（5-10%）最佳質量成本：是指使得質量成本四項內(nèi)容之和最低時的質量水平。鑒定成本（10%）內(nèi)部質量損失成本（40%）外部質量損失成本(40%)最佳質量成本湖南大學機械與運載工程學院范葉質量成本預防成本（5-10%）最佳質量成本：是指使得質量成本98影響質量成本因素的分析C1──預防成本，C2──鑒定成本

C3──事故成本，C4──基本生產(chǎn)成本湖南大學機械與運載工程學院范葉影響質量成本因素的分析C199某企業(yè)準備開發(fā)新產(chǎn)品A或B，A產(chǎn)品預計產(chǎn)銷量為100件，單價為200元/件，單位變動成本為150元/件，B產(chǎn)品預計產(chǎn)銷量為200件，單價為100元/件，單位變動成本為80元/件。要求：（1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？（2）如果生產(chǎn)A或B必須追加成本支出，購置專用工具價值分別為4000元、2000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？習題一湖南大學機械與運載工程學院范葉某企業(yè)準備開發(fā)新產(chǎn)品A或B，A產(chǎn)品預計產(chǎn)銷量為100件100某企業(yè)生產(chǎn)甲半成品2000件，若直接出售單價為40元，半成品收入中含直接材料24000元，直接人工20000元，變動性制造費用8000元，固定性制造費用8000元。若該企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力可以將半成品繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，售價將提高到55元，同時每件需追加工資5元，變動性制造費用1.5元，另外還需購置價值2000元的專用工具一套。要求做出是否繼續(xù)加工的決策。習題二湖南大學機械與運載工程學院范葉某企業(yè)生產(chǎn)甲半成品2000件，若直接出售101某企業(yè)每年需用某零件3000件，一車間可以對其進行加工，發(fā)生的成本如下：變動生產(chǎn)成本20000元，分攤的固定生產(chǎn)成本7000元，追加工具一套，價值4000元。如果外購，每件單價為8元，同時閑置的能力可以承攬零星加工業(yè)務，預計獲貢獻邊際4000元。要求做出外購與自制的決策。習題三湖南大學機械與運載工程學院范葉某企業(yè)每年需用某零件3000件，一車間102習題四

上海某化工企業(yè)對一種原料進行加工，可同時生產(chǎn)出A、B兩種聯(lián)產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為180噸和360噸，共發(fā)生聯(lián)合成本300000元，聯(lián)合成本按銷售收入比重分配。B聯(lián)產(chǎn)品可以深加工為C產(chǎn)品，B、C產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比是2：1。每深加工一噸B要發(fā)生可分成本30元，同時還需追加專用設備一臺，價值2000元。若A、B、C的售價分別為150元、200元、480元。要求做出是否深加工的決策。湖南大學機械與運載工程學院范葉習題四上海某化工企業(yè)對一種原料進行加工103某制造企業(yè)預計全年耗用某種材料16900千克，該材料的單位年儲存成本為2元，每次的訂貨成本為36元，要求確定該種材料的最佳經(jīng)濟訂貨量及最低的相關總成本。習題五湖南大學機械與運載工程學院范葉某制造企業(yè)預計全年耗用某種材料16900千104某企業(yè)每年生產(chǎn)6400件甲產(chǎn)品，每件儲存成本為6元，每件調整準備成本為800元，平均每日產(chǎn)出30件，每日耗用10件。要求計算最佳生產(chǎn)批量、最佳生產(chǎn)批次和全年最佳總成本。習題六湖南大學機械與運載工程學院范葉某企業(yè)每年生產(chǎn)6400件甲產(chǎn)品，每件儲存105結束語Thisistheend!Back湖南大學機械與運載工程學院范葉結束語Thisistheend!Back湖南大學機械106本章思考題產(chǎn)品成本與相關成本的區(qū)別是什么？狹義差量成本是否等于相關變動成本？什么是沉沒成本？什么是機會成本？產(chǎn)生機會成本的前提是什么？簡述成本決策的程序與原則.什么是總額分析法？如何計算？什么是差量損益分析法？如何計算？什么相關成本分析法？如何計算？成本無差別點法如何計算？什么質量成本？包括哪幾項內(nèi)容？湖南大學機械與運載工程學院范葉本章思考題產(chǎn)品成本與相關成本的區(qū)別是什么？湖南大學機械與運載107結束語Thisistheend!Back湖南大學機械與運載工程學院范葉結束語Thisistheend!Back湖南大學機械108本章思考題產(chǎn)品成本與相關成本的區(qū)別是什么？狹義差量成本是否等于相關變動成本？什么是沉沒成本？什么是機會成本？產(chǎn)生機會成本的前提是什么？簡述成本決策的程序與原則.什么是總額分析法？如何計算？什么是差量損益分析法？如何計算？什么相關成本分析法？如何計算？成本無差別點法如何計算？什么質量成本？包括哪幾項內(nèi)容？湖南大學機械與運載工程學院范葉本章思考題產(chǎn)品成本與相關成本的區(qū)別是什么？湖南大學機械與運載109課后習題課本P160頁5題湖南大學機械與運載工程學院范葉課后習題課本P160頁5題湖南大學機械與運載工程學院范葉110演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！111第四章成本決策第四章成本決策學習目標與要求掌握成本決策的含義及意義掌握與成本決策有關的成本概念理解成本決策的程序及原則掌握成本決策的各種方法掌握成本決策的應用湖南大學機械與運載工程學院范葉學習目標與要求掌握成本決策的含義及意義湖南大學機械與運載工程113重點與難點成本決策的各種方法成本決策的應用湖南大學機械與運載工程學院范葉重點與難點成本決策的各種方法湖南大學機械與運載工程學院范葉1144.1成本決策概述

一成本決策的內(nèi)涵成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關的數(shù)據(jù)，對各種備選方案進行分析比較，從中選出最佳方案的過程。成本決策涉及的內(nèi)容較多，包括可行性研究中的成本決策和日常經(jīng)營中的成本決策。以投入大量的資金為前提來研究項目的成本,因此這類成本決策與財務管理的關系更加緊密.以現(xiàn)有資源的充分利用為前提,以合理且最低的成本支出為標準,包括零部件自制或外購的決策、產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策、生產(chǎn)批量的決策等.湖南大學機械與運載工程學院范葉4.1成本決策概述一成本決策的內(nèi)涵以投入大量的資金為前提115(1)成本決策不能主觀臆斷(2)成本決策必須目的明確;(3)成本決策必須是集體智慧的結晶二成本決策應注意的問題湖南大學機械與運載工程學院范葉(1)成本決策不能主觀臆斷二成本決策應注意的問題湖南大學機械116三與成本決策有關的成本概念1.產(chǎn)品成本與相關成本的區(qū)別（1）產(chǎn)品成本屬于歷史成本,必須在帳簿中予以反映。（2）而相關成本是與決策有關的成本,它所屬概念多樣化,如機會成本、差量成本、專屬成本、重置成本等；一般無須在憑證和帳簿中反映。湖南大學機械與運載工程學院范葉三與成本決策有關的成本概念1.產(chǎn)品成本與相關成本的區(qū)別湖南大117

差量成本又稱差別成本，它有廣義和狹義之分。它指兩個不同備選方案預計未來成本的差額。又稱為增量成本，是指由于方案本身生產(chǎn)能量（產(chǎn)量的增減變動）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。一般來說，在“相關范圍”內(nèi)，狹義差量成本=相關變動成本即單位變動成本與相關產(chǎn)量的乘積；2.相關成本(1)差量成本湖南大學機械與運載工程學院范葉差量成本又稱差別成本，它有廣義和狹義之分。118但如超過相關范圍，由于狹義差量成本還可能包括固定成本的增加量，因而

狹義差量成本≠相關變動成本狹義差量成本湖南大學機械與運載工程學院范葉但如超過相關范圍，由于狹義差量成本還可能包括固定119差量成本與變動成本的這種關系，可通過下圖表反映。產(chǎn)量(臺)總成本(元)差量成本(元)

010000——11050050021100050031200010004130001000513800800湖南大學機械與運載工程學院范葉差量成本與變動成本的這種關系，可120

機會成本又稱擇一成本，是指在經(jīng)濟決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價或喪失的潛在利益。

(2)機會成本原則選擇方案的預計收益必須大于機會成本，否則所選擇的方案就不是最優(yōu)方案。湖南大學機械與運載工程學院范葉機會成本又稱擇一成本，是指在經(jīng)濟決策過程121例如：某公司準備將所屬的商店改為餐廳，預計餐廳未來一年中可獲收入100000元，成本支出為40000元，利潤為60000元。如原商店的預計收益為25000元（為餐廳的機會成本），則改為餐廳后，預計的利潤值為35000元，高于原商店的預計收益，則應開設餐廳。

(2)機會成本湖南大學機械與運載工程學院范葉例如：某公司準備將所屬的商店改為餐廳，預計餐廳未來一年中可122

某種資源常常有多種用途，即多種使用“機會”。如果某種資源只有一種用途，則機會成本為零。如自來水公司或煤氣公司的地下管道只有一種用途，故其機會成本為零。產(chǎn)生機會成本的前提湖南大學機械與運載工程學院范葉產(chǎn)生機會成本的前提湖南大學機械與運載工程學院范葉123又稱特定成本，是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。如零部件自制時所追加的專用工具支出；生產(chǎn)某批產(chǎn)品而專用的機床的折舊費等。（3）專屬成本湖南大學機械與運載工程學院范葉又稱特定成本，是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。124又稱現(xiàn)行成本，是指目前從市場上購買同一項原有資產(chǎn)所支付的成本。它常常用于產(chǎn)品定價決策以及設備以舊換新的決策。例如：某公司某一庫存商品的單位成本為25元，重置成本為27元，共1000件，現(xiàn)有一客商準備以單價26元購買全部該種庫存商品。（4）重置成本湖南大學機械與運載工程學院范葉又稱現(xiàn)行成本，是指目前從市場上購買125（1）如果只按庫存成本考慮，每件可獲利1元，共獲利1000元。（2）如果該公司銷售的目的是重新購進，按重置成本計算，該公司將虧損1000元。由此可見，企業(yè)在進行價格決策時應考慮重置成本而不是歷史成本。（4）重置成本湖南大學機械與運載工程學院范葉（1）如果只按庫存成本考慮，每件可獲利1元，共獲利100126指與決策無關的成本。包括沉沒成本、共同成本等。

（1）沉沒成本沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本，是指那些由于過去的決策所引起，已經(jīng)發(fā)生并支付過款項的成本。3無關成本湖南大學機械與運載工程學院范葉指與決策無關的成本。包括沉沒成本、共同成本等。3127

一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本，但新增的固定成本為相關成本；另外某些變動成本也屬于沉沒成本。例如半成品（輪胎、棉紗等）無論是自制還是外購，所涉及的半成品成本（包括固定成本和變動成本）已經(jīng)發(fā)生，因此為沉沒成本，決策中不考慮。（1）沉沒成本湖南大學機械與運載工程學院范葉一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本，但新增的固定成128案例：避免決策失誤導致的沉沒成本英特爾公司（Intel）2000年12月決定取消整個Timna芯片生產(chǎn)線就是這樣一個例子。Timna是英特爾公司專為低端PC設計的整合型芯片。當初在上這個項目的時候，公司認為今后計算機減少成本將通過高度集成（整合型）的設計來實現(xiàn)?？珊髞?，PC市場發(fā)生了很大變化，PC制造商通過其他系統(tǒng)成本降低方法，已經(jīng)達到了目標。英特爾公司看清了這點后，果斷決定讓項目下馬，從而避免更大的支出。湖南大學機械與運載工程學院范葉案例：避免決策失誤導致的沉沒成本英特爾129中國航空工業(yè)第一集團公司在2000年8月決定今后民用飛機不再發(fā)展干線飛機，而轉向發(fā)展支線飛機。這一決策立時引起廣泛爭議和反彈。

該公司與美國麥道公司于1992年簽訂合同合作生產(chǎn)MD90干線飛機。1997年項目全面展開，1999年雙方合作制造的首架飛機成功試飛，2000年第二架飛機再次成功試飛，并且兩架飛機很快取得美國聯(lián)邦航空局頒發(fā)的單機適航證。這顯示中國在干線飛機制造