成本管理-責(zé)任會(huì)計(jì)課件

第六章

責(zé)任會(huì)計(jì)第六章

責(zé)任會(huì)計(jì)1內(nèi)容介紹本章共四節(jié)：第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)介紹責(zé)任會(huì)計(jì)的含義、原則和環(huán)節(jié)第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立分別介紹責(zé)任中心的設(shè)立依據(jù)和成本中心、利潤(rùn)中心以及投資中心的設(shè)立。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格介紹內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的作用、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定原則。第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核（環(huán)節(jié)）內(nèi)容介紹本章共四節(jié)：2第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)-涵義一、責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心為主體，實(shí)行責(zé)、權(quán)、績(jī)相結(jié)合，進(jìn)行責(zé)任預(yù)算、控制及業(yè)績(jī)考核的管理控制系統(tǒng)。它是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)。是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一整套會(huì)計(jì)制度。它實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而實(shí)施的一種內(nèi)部控制制度，是把會(huì)計(jì)資料同各級(jí)有關(guān)責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來(lái)的信息控制系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基本要點(diǎn)１.劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任２.授予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力３.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)利益掛鉤背景：產(chǎn)品多元化、經(jīng)營(yíng)多角化、經(jīng)營(yíng)區(qū)域國(guó)際化、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜化即責(zé)任中心，包括成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)-涵義一、責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基3第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)-二、責(zé)任會(huì)計(jì)的原則1.責(zé)、權(quán)、績(jī)結(jié)合原則2.總體優(yōu)化原則3.公平合理原則4.可控性原則5.反饋性原則6.重要性原則第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)-二、責(zé)任會(huì)計(jì)的原則4制定責(zé)任預(yù)算第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)-環(huán)節(jié)實(shí)施責(zé)任控制進(jìn)行業(yè)績(jī)考核三、責(zé)任會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)制定責(zé)第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)-環(huán)節(jié)實(shí)施責(zé)進(jìn)行業(yè)三、責(zé)任會(huì)計(jì)的5第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立一、責(zé)任中心的設(shè)立依據(jù)責(zé)任中心設(shè)立的多少取決于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、職能分工、業(yè)務(wù)控制和業(yè)績(jī)考核等具體情況。設(shè)立責(zé)任中心并非限于成本、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)、投資、籌資的規(guī)模，而是依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生與否及是否能分清責(zé)任。一般的，凡是組織職能能夠分開(kāi)，相應(yīng)的責(zé)任可以辨認(rèn)、業(yè)績(jī)可以單獨(dú)考核的內(nèi)部組織，都可以劃分為責(zé)任中心，譬如分公司、生產(chǎn)分廠(chǎng)、事業(yè)部、管理部門(mén)、生產(chǎn)車(chē)間及班組等。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立一、責(zé)任中心的設(shè)立依據(jù)6第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立二、成本中心的設(shè)立（一）成本中心的特點(diǎn)定義：成本中心是僅發(fā)生成本或費(fèi)用而不取得收入的責(zé)任中心。特點(diǎn)：1.這個(gè)中心往往沒(méi)有收入、或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容；2.一個(gè)成本中心可由若干個(gè)小成本中心組成；3.職責(zé)是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立二、成本中心的設(shè)立7第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立（二）成本中心的類(lèi)型和考核指標(biāo)第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立（二）成本中心的類(lèi)型和8標(biāo)準(zhǔn)成本中心費(fèi)用中心產(chǎn)出物的特點(diǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，產(chǎn)出物能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系投入和產(chǎn)出之間有密切關(guān)系的單位。投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的單位。適用情況各行業(yè)都可建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心包括一般行政管理部門(mén)，如會(huì)計(jì)、人事、勞資、計(jì)劃等部門(mén)?？己酥笜?biāo)是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)（即不對(duì)閑置能量的差異負(fù)責(zé)）通常使用費(fèi)用預(yù)算來(lái)評(píng)價(jià)其成本控制業(yè)績(jī)。要結(jié)合費(fèi)用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平考核。按銷(xiāo)售收入百分比確定或零基預(yù)算法標(biāo)準(zhǔn)成本中心費(fèi)用中心產(chǎn)出物的特點(diǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，產(chǎn)出9第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立（三）責(zé)任成本的確定1.定義：特定責(zé)任中心的全部可控成本。可控成本的定義：可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。可控成本具有相對(duì)性，即空間的相對(duì)性和時(shí)間的相對(duì)性。從空間而言，可控與否總是針對(duì)特定責(zé)任中心來(lái)說(shuō)的；從時(shí)間而言，時(shí)間跨度的大小直接影響成本的可控性。從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和很長(zhǎng)的時(shí)間跨度來(lái)看，所有成本都是可控成本。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立（三）責(zé)任成本的確定10第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立2.區(qū)分可控成本、直接成本、變動(dòng)成本可控成本直接成本變動(dòng)成本對(duì)應(yīng)概念不可控成本間接成本固定成本劃分依據(jù)特定時(shí)期特定責(zé)任中心能否直接控制成本的可追溯性成本依產(chǎn)量的變動(dòng)性可控性大多數(shù)直接材料直接人工可控多數(shù)變動(dòng)成本可控多數(shù)間接成本不可控與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的酌量性固定成本可控第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立2.區(qū)分可控成本、直接11第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立3.區(qū)分責(zé)任成本計(jì)算、變動(dòng)（邊際）成本計(jì)算和制造成本計(jì)算：責(zé)任成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算制造成本計(jì)算核算目的評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī)經(jīng)營(yíng)決策確定存貨成本和期間損益計(jì)算對(duì)象責(zé)任中心產(chǎn)品產(chǎn)品成本范圍各責(zé)任中心的可控成本變動(dòng)成本全部制造成本共同費(fèi)用在成本對(duì)象間分?jǐn)偟脑瓌t按可控原則將成本歸屬于不同責(zé)任中心只分?jǐn)傋儎?dòng)成本按受益原則歸集分?jǐn)偟诙?jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立3.區(qū)分責(zé)任成本計(jì)算、12第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立4.判別成本費(fèi)用的責(zé)任歸屬（1）判別成本費(fèi)用支出責(zé)任歸屬的原則（確定責(zé)任中心的可控成本）①假如某責(zé)任中心通過(guò)自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。②假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。③某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí)要求他參與有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立4.判別成本費(fèi)用的責(zé)任13第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立（2）制造費(fèi)用的歸屬和分?jǐn)偡椒á僦苯佑?jì)入責(zé)任中心。②按責(zé)任基礎(chǔ)分配。③按受益基礎(chǔ)分配。④歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心。⑤不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)?。第二?jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立（2）制造費(fèi)用的歸屬和14第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立三、利潤(rùn)中心的設(shè)立（一）利潤(rùn)中心的定義一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷(xiāo)售（有幾乎全部經(jīng)營(yíng)決策權(quán)），既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒(méi)有責(zé)任或沒(méi)有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái)評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，那么，該中心稱(chēng)為利潤(rùn)中心。注意：并不是可以計(jì)量利潤(rùn)的組織單位都是真正意義上的利潤(rùn)中心，從根本目的上看，利潤(rùn)中心是指管理人員有權(quán)對(duì)其供貨的來(lái)源和市場(chǎng)的選擇進(jìn)行決策的單位。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立三、利潤(rùn)中心的設(shè)立15第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立（二）利潤(rùn)中心的類(lèi)型自然的利潤(rùn)中心，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)（如事業(yè)部）；人為的利潤(rùn)中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品（如大型鋼鐵公司內(nèi)部的采礦、煉鐵、煉鋼、軋鋼等部門(mén)）。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立（二）利潤(rùn)中心的類(lèi)型16第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立（三）利潤(rùn)中心的責(zé)任指標(biāo)主要是利潤(rùn)。但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補(bǔ)充，包括生產(chǎn)率、市場(chǎng)地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社會(huì)責(zé)任、短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)的平衡等。在計(jì)算一個(gè)利潤(rùn)中心的利潤(rùn)時(shí)，我們需要解決兩個(gè)問(wèn)題：第一，選擇一個(gè)利潤(rùn)指標(biāo)，包括如何分配成本到該中心；第二，為在利潤(rùn)中心之間轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)規(guī)定價(jià)格。在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，涉及四個(gè)概念：邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門(mén)邊際貢獻(xiàn)和稅前部門(mén)利潤(rùn)第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立（三）利潤(rùn)中心的責(zé)任指17第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立例題：某公司的某一部門(mén)的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：部門(mén)銷(xiāo)售收入15000已銷(xiāo)商品變動(dòng)成本和變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用10000部門(mén)可控固定間接費(fèi)用800部門(mén)不可控固定間接費(fèi)用1200分配的公司管理費(fèi)用1000第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立例題：某公司的某一部門(mén)18第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立假設(shè)該部門(mén)的利潤(rùn)表如下（單位：元）：收入15000變動(dòng)成本10000（1）邊際貢獻(xiàn)5000可控固定成本800（2）可控邊際貢獻(xiàn)4200不可控固定成本1200（3）部門(mén)邊際貢獻(xiàn)3000公司管理費(fèi)用1000（4）部門(mén)稅前利潤(rùn)2000第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立假設(shè)該部門(mén)的利潤(rùn)表如下19第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入15000變動(dòng)成本10000（1）邊際貢獻(xiàn)5000以邊際貢獻(xiàn)5000作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面。因?yàn)椴块T(mén)經(jīng)理對(duì)一部分固定成本是有控制權(quán)的，易導(dǎo)致其盡可能多的支出固定成本以減少變動(dòng)成本支出。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入20第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入15000變動(dòng)成本10000（1）邊際貢獻(xiàn)5000可控固定成本800（2）可控邊際貢獻(xiàn)4200以可控邊際貢獻(xiàn)4200作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的，反映了部門(mén)經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。主要問(wèn)題是：可控固定成本和不可控固定成本的區(qū)分較為困難。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入21第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入15000變動(dòng)成本10000（1）邊際貢獻(xiàn)5000可控固定成本800（2）可控邊際貢獻(xiàn)4200不可控固定成本1200（3）部門(mén)邊際貢獻(xiàn)3000以部門(mén)邊際貢獻(xiàn)3000作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)也不適合于對(duì)部門(mén)經(jīng)理的評(píng)價(jià)，但適合于評(píng)價(jià)該部門(mén)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)。因?yàn)橐徊糠止潭ǔ杀臼沁^(guò)去最高管理層投資決策的結(jié)果，超出了現(xiàn)任部門(mén)經(jīng)理的控制范圍。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入22第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入15000變動(dòng)成本10000（1）邊際貢獻(xiàn)5000可控固定成本800（2）可控邊際貢獻(xiàn)4200不可控固定成本1200（3）部門(mén)邊際貢獻(xiàn)3000公司管理費(fèi)用1000（4）部門(mén)稅前利潤(rùn)2000以稅前部門(mén)利潤(rùn)2000作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)通常是不合適的。因?yàn)榭偛糠峙鋪?lái)的管理費(fèi)用是部門(mén)經(jīng)理無(wú)法控制的，且這部分費(fèi)用與部門(mén)本身的活動(dòng)無(wú)因果關(guān)系。分配的目的是提醒部門(mén)經(jīng)理注意各部門(mén)提供的邊際貢獻(xiàn)必須抵補(bǔ)總部的管理費(fèi)用，將盈利看成企業(yè)整體的努力結(jié)果。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入23第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立四、投資中心的設(shè)立（一）投資中心的概念投資中心是指某些分散經(jīng)營(yíng)的單位或部門(mén)，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類(lèi)型等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制除公司分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)，因此，不僅要衡量其利潤(rùn)，而且要衡量其資產(chǎn)并把利潤(rùn)與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立四、投資中心的設(shè)立24第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立（二）投資中心的責(zé)任指標(biāo)1.投資貢獻(xiàn)率=投資中心邊際貢獻(xiàn)÷投資中心資產(chǎn)總額=（收入-變動(dòng)成本-可控固定成本-不可控固定成本）÷資產(chǎn)總額優(yōu)點(diǎn)：①客觀(guān)，易于比較；②有助于提高整個(gè)企業(yè)的投資貢獻(xiàn)率；③可分解為投資周轉(zhuǎn)率和投資中心邊際貢獻(xiàn)率的乘積，便于對(duì)整個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)狀況作出評(píng)價(jià)。投資貢獻(xiàn)率=（銷(xiāo)售收入÷資產(chǎn)總額）×（投資中心邊際貢獻(xiàn)÷銷(xiāo)售收入）=投資周轉(zhuǎn)率×投資中心邊際貢獻(xiàn)率第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立（二）投資中心的責(zé)任指25第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立不足：投資中心會(huì)放棄高于資本成本而低于目前投資中心投資貢獻(xiàn)率的機(jī)會(huì)，或者減少現(xiàn)有的投資貢獻(xiàn)率較低但高于資本成本的某些資產(chǎn)，使投資中心的業(yè)績(jī)獲得較好評(píng)價(jià)，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立不足：投資中心會(huì)放棄高26第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立假設(shè)某個(gè)投資中心資產(chǎn)總額為20000元，投資中心邊際貢獻(xiàn)為4000元，則投資貢獻(xiàn)率為4000÷2000=20%該中心所在企業(yè)的資本成本為15%設(shè)（1）部門(mén)經(jīng)理面臨一個(gè)投資貢獻(xiàn)率為17%的投資機(jī)會(huì)，投資額為10000元，每年投資中心邊際貢獻(xiàn)1700元，則投資貢獻(xiàn)率=（4000+1700）÷（20000+10000）=19%設(shè)（2）該部門(mén)現(xiàn)有一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值5000元，每年獲利850元，投資貢獻(xiàn)率為17%，雖超過(guò)了資本成本，但卻放棄該資產(chǎn)，中心的投資貢獻(xiàn)率=（4000-850）÷（20000-5000）=21%第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立假設(shè)某個(gè)投資中心資產(chǎn)總27第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立2.剩余收益額為了克服由于使用比率來(lái)衡量部門(mén)業(yè)績(jī)帶來(lái)的次優(yōu)化問(wèn)題，許多企業(yè)采用絕對(duì)數(shù)指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與投資之間的聯(lián)系，這就是剩余收益指標(biāo)。剩余收益額=部門(mén)邊際貢獻(xiàn)額-部門(mén)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)貢獻(xiàn)額=部門(mén)邊際貢獻(xiàn)額-部門(mén)平均資產(chǎn)×規(guī)定的投資貢獻(xiàn)率由前例可得：目前部門(mén)剩余收益=4000-20000×15%=1000（元）采納增資方案后剩余收益=（4000+1700）-（20000+10000）×15%=1200（元）采納減資方案后剩余收益=（4000-850）-（20000-5000）×15%=900（元）增資優(yōu)于減資，與企業(yè)目標(biāo)一致。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立2.剩余收益額28第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立優(yōu)點(diǎn)：①可使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門(mén)經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策。②允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本成本。使得剩余收益這個(gè)指標(biāo)更加靈活。缺點(diǎn)：不便于不同部門(mén)之間的比較。規(guī)模大的部門(mén)容易獲得較大的剩余收益，而它們的投資貢獻(xiàn)率并不一定很高。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立優(yōu)點(diǎn)：①可使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與29第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格內(nèi)部結(jié)算價(jià)格又稱(chēng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來(lái)中實(shí)行計(jì)價(jià)結(jié)算過(guò)程中所使用的價(jià)格。為了分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，各責(zé)任中心之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，應(yīng)遵循等價(jià)交換的基本原則。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格提供產(chǎn)品或勞務(wù)部門(mén)使用產(chǎn)品或勞務(wù)部門(mén)收入成本第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格內(nèi)部結(jié)算價(jià)格又稱(chēng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是企業(yè)在30第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-作用一、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的作用（一）是厘清責(zé)任指標(biāo)的依據(jù)（二）是測(cè)定責(zé)任資源的依據(jù)（三）是考核責(zé)任業(yè)績(jī)的依據(jù)第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-作用一、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的作用31第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-制訂二、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制訂（一）制訂內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的目的（1）防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門(mén)間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；（2）作為一種價(jià)格引導(dǎo)下級(jí)部門(mén)采取明智的決策，生產(chǎn)部門(mén)據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購(gòu)買(mǎi)部門(mén)據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。沒(méi)有最優(yōu)的，只有最適合的。（二）制訂內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的原則1.公平性原則2.目標(biāo)一致性原則3.激勵(lì)性原則第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-制訂二、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制訂32第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型三、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的類(lèi)型（一）制造成本型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格確定方法：以產(chǎn)品的計(jì)劃制造成本為依據(jù)制定，即以完全成本法下的計(jì)劃單位成本作為內(nèi)部結(jié)算單價(jià)。適用范圍：適用于采用完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來(lái)結(jié)算。優(yōu)點(diǎn)：1.便于將責(zé)任會(huì)計(jì)的責(zé)任成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)品成本核算有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，沒(méi)有虛增成本的現(xiàn)象。2.便于資金預(yù)算的分解落實(shí)。3.將責(zé)任中心完工產(chǎn)品實(shí)際成本與按這類(lèi)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格計(jì)價(jià)的“收入”進(jìn)行比較，可以明確反映責(zé)任中心的成本節(jié)約或超支。缺點(diǎn)：沒(méi)有與各責(zé)任中心真正創(chuàng)造的利潤(rùn)聯(lián)系起來(lái)；不能有效的調(diào)動(dòng)責(zé)任中心增加產(chǎn)量的積極性。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型三、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的類(lèi)型33第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（二）變動(dòng)成本型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格確定方法：以產(chǎn)品的計(jì)劃變動(dòng)成本為依據(jù)制定，即以單位產(chǎn)品的計(jì)劃變動(dòng)成本作為內(nèi)部結(jié)算單價(jià)。適用范圍：適用于采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來(lái)結(jié)算。優(yōu)點(diǎn)：1.符合成本性態(tài)，能夠明確揭示成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系；2.能夠正確反映責(zé)任中心的成本節(jié)約或超支，便于合理考核各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)；3.有利于企業(yè)及各責(zé)任中心進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，可以根據(jù)產(chǎn)品變動(dòng)成本和售價(jià)，決定是否接受訂貨進(jìn)行生產(chǎn)。缺點(diǎn)：由于產(chǎn)品成本中不包括固定成本，不能反映勞動(dòng)生產(chǎn)率的變化對(duì)產(chǎn)品單位成本中固定成本的影響，從而割裂了固定成本與產(chǎn)量之間的內(nèi)在聯(lián)系，也不利于調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心增加產(chǎn)量的積極性。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（二）變動(dòng)成本型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格34第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（三）變動(dòng)成本加固定成本型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格確定方法：這類(lèi)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格由兩部分構(gòu)成：一部分是產(chǎn)品的計(jì)劃變動(dòng)成本，另一部分是計(jì)劃固定成本。適用范圍：適用于采用各種方法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本中心相互之間的往來(lái)結(jié)算。優(yōu)點(diǎn)：能夠合理體現(xiàn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的勞動(dòng)耗費(fèi)，便于各責(zé)任中心正確計(jì)算產(chǎn)品成本。缺點(diǎn)：較難合理確定計(jì)劃固定成本。尤其是在一個(gè)責(zé)任中心同時(shí)為幾個(gè)責(zé)任中心提供產(chǎn)品的情況下，還需確定計(jì)劃分配比例，而這種分配比例則很難準(zhǔn)確核定，從而影響各責(zé)任中心成本的合理負(fù)擔(dān)。此外，該種價(jià)格無(wú)助于調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心增加產(chǎn)量的積極性。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（三）變動(dòng)成本加固定成本型內(nèi)部結(jié)35第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（四）完全成本加利潤(rùn)型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格確定方法：以產(chǎn)品的計(jì)劃完全成本為基礎(chǔ)加上一定的利潤(rùn)制定，即以單位產(chǎn)品的完全成本加上一定比例的計(jì)劃單位利潤(rùn)作為內(nèi)部結(jié)算單價(jià)。適用范圍：適用于人為利潤(rùn)中心之間的往來(lái)結(jié)算。優(yōu)點(diǎn)：包含一定數(shù)量的利潤(rùn)額，責(zé)任中心在增加產(chǎn)量時(shí)，即使沒(méi)有降低成本，也可以增加利潤(rùn)，有利于調(diào)動(dòng)責(zé)任中心增加產(chǎn)量的積極性。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（四）完全成本加利潤(rùn)型內(nèi)部結(jié)算價(jià)36第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型缺點(diǎn)：計(jì)算的利潤(rùn)不是企業(yè)真正的利潤(rùn)，在企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，這種利潤(rùn)表現(xiàn)為擴(kuò)大了的產(chǎn)品成本差異，要作為產(chǎn)品成本差異進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)增大產(chǎn)品成本差異率，使產(chǎn)品成本核算不夠真實(shí)；由于產(chǎn)品成本差異的調(diào)整，相應(yīng)低加大了成本核算工作量，還會(huì)虛增各責(zé)任中心的資金流入量，因而也會(huì)使各責(zé)任中心的資金占用額虛增，不便于進(jìn)行資金計(jì)劃的縱向分解。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型缺點(diǎn)：計(jì)算的利潤(rùn)不是企業(yè)真正的利37第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（五）市場(chǎng)價(jià)格型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格確定方法：以產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)制定，即以單位產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格作為內(nèi)部結(jié)算單價(jià)。適用范圍：它適用于完全的自然利潤(rùn)中心之間的往來(lái)結(jié)算。優(yōu)點(diǎn)：能夠較好的體現(xiàn)公平性原則；各責(zé)任中心計(jì)算的利潤(rùn)就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，有利于促使各責(zé)任中心參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（五）市場(chǎng)價(jià)格型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格38第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（六）雙重型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格確定方法：提供產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)出產(chǎn)品與接受產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，分別按照不同的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算，其差額由會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行調(diào)整。優(yōu)點(diǎn)：采用雙重內(nèi)部結(jié)算價(jià)格可以根據(jù)各責(zé)任中心的特點(diǎn)，在一項(xiàng)往來(lái)計(jì)算業(yè)務(wù)中，選用不同的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，滿(mǎn)足各自管理的要求。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（六）雙重型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格39第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂一、責(zé)任預(yù)算的制訂編制責(zé)任預(yù)算的目的在于將責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)量化，并以此作為責(zé)任中心努力的目標(biāo)和對(duì)其進(jìn)行考核的依據(jù)。企業(yè)的責(zé)任中心分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心，相應(yīng)的，責(zé)任預(yù)算也分為責(zé)任成本預(yù)算、責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算和責(zé)任投資預(yù)算，編制過(guò)程也就是總預(yù)算中相應(yīng)指標(biāo)的分解過(guò)程。第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂一、責(zé)任預(yù)算的制訂40第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂（一）責(zé)任指標(biāo)的分解方法1.直接分割法是指將企業(yè)預(yù)算指標(biāo)劃分為若干分指標(biāo)，而分指標(biāo)的合計(jì)數(shù)恰好等于預(yù)算指標(biāo)數(shù)額的一種方法。用于絕對(duì)指標(biāo)的分解。收入總額、成本總額等。2.要素分解法是指將總指標(biāo)（亦可稱(chēng)為原形指標(biāo)）分解為構(gòu)成總指標(biāo)的若干要素的分指標(biāo)（即變形指標(biāo)）的一種方法。如，企業(yè)成本預(yù)算指標(biāo)可分解為原材料、燃料和動(dòng)力、工資及福利費(fèi)、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等構(gòu)成要素指標(biāo)。第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂（一）責(zé)任指標(biāo)的分解方法41第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂（二）責(zé)任成本預(yù)算將已經(jīng)確定的產(chǎn)品成本預(yù)算分解，落實(shí)到各種、各級(jí)次的成本中心，成為其各自的責(zé)任成本預(yù)算。1.完全成本分解法是將車(chē)間成本中心的當(dāng)期費(fèi)用預(yù)算按照各項(xiàng)消耗定額在各種產(chǎn)品及其零部件之間進(jìn)行分配，計(jì)算各種產(chǎn)品及其零部件的單位成本和總成本。分解原則：最后工序車(chē)間的產(chǎn)成品總成本預(yù)算≤產(chǎn)品生產(chǎn)目標(biāo)成本否則，調(diào)整各成本中心的成本預(yù)算，直至滿(mǎn)足約束條件。第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂（二）責(zé)任成本預(yù)算42第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂2.變動(dòng)成本分解法將變動(dòng)成本預(yù)算根據(jù)預(yù)算期的產(chǎn)量計(jì)劃和單位產(chǎn)品（零部件）變動(dòng)成本預(yù)算來(lái)編制；固定成本預(yù)算則只需編制總成本預(yù)算，不再在各種產(chǎn)品（零部件）之間進(jìn)行分配。分解原則：最后工序車(chē)間的產(chǎn)成品變動(dòng)總成本預(yù)算+各車(chē)間固定成本預(yù)算≤產(chǎn)品生產(chǎn)目標(biāo)成本否則，調(diào)整各成本中心的成本預(yù)算，直至滿(mǎn)足約束條件。第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂2.變動(dòng)成本分解法43第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂優(yōu)點(diǎn)：能夠清晰的描述成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，在成本中心的實(shí)際投產(chǎn)量與計(jì)劃投產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí)，能夠及時(shí)合理地調(diào)整責(zé)任成本預(yù)算，便于進(jìn)行成本控制。缺點(diǎn)：割斷了固定成本與產(chǎn)量之間的內(nèi)在聯(lián)系，當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，不能計(jì)算相對(duì)節(jié)約的固定成本支出，因而可能限制車(chē)間成本中心對(duì)提高產(chǎn)量的積極性。應(yīng)注意的問(wèn)題：1.變動(dòng)成本分解法中的固定成本預(yù)算只是就生產(chǎn)車(chē)間的固定成本而言的，不包括企業(yè)職能部門(mén)的固定費(fèi)用支出。企業(yè)只能部門(mén)的支出一般均為固定性費(fèi)用，需另行編制成本預(yù)算。2.某項(xiàng)費(fèi)用到底屬于固定成本還是變動(dòng)成本，不能從理論上簡(jiǎn)單推定，必須結(jié)合企業(yè)的具體情況進(jìn)行具體分析。第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂優(yōu)點(diǎn)：能夠清晰的描述成本與產(chǎn)44第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂（三）責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算1.自然利潤(rùn)中心的責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算對(duì)于自然利潤(rùn)中心，企業(yè)的利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)確定后，應(yīng)采取一定的方法對(duì)其進(jìn)行分解，落實(shí)到各個(gè)利潤(rùn)中心，形成各個(gè)利潤(rùn)中心的責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算。利潤(rùn)總額可分解為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)又分為產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)和其他銷(xiāo)售利潤(rùn)等。2.人為利潤(rùn)中心的責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算對(duì)于人為利潤(rùn)中心，為使負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)預(yù)算的銷(xiāo)售部門(mén)獲得足夠的可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品，產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)預(yù)算還應(yīng)分解落實(shí)到各個(gè)人，以個(gè)人為利潤(rùn)中心。應(yīng)先將產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)預(yù)算轉(zhuǎn)化為內(nèi)部利潤(rùn)預(yù)算，再按生產(chǎn)計(jì)劃落實(shí)到個(gè)人利潤(rùn)中心。二者的差異取決于產(chǎn)量和銷(xiāo)量間的關(guān)系。第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂（三）責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算45第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂（四）責(zé)任投資預(yù)算投資中心是最綜合的責(zé)任中心，其責(zé)任投資預(yù)算的內(nèi)容最為復(fù)雜，既包括責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算，也包括責(zé)任資產(chǎn)預(yù)算，還涉及責(zé)任成本和責(zé)任收入的預(yù)算。責(zé)任投資預(yù)算的重點(diǎn)是投資方案的測(cè)算及評(píng)價(jià)選擇。在評(píng)價(jià)選擇投資方案時(shí)，應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體收益最大為原則。參看課本572頁(yè)例題。第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂（四）責(zé)任投資預(yù)算46第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-實(shí)施二、責(zé)任控制的實(shí)施（一）測(cè)算差異，分析原因1.責(zé)任目標(biāo)不合理2.責(zé)任人原因3.責(zé)任核算差錯(cuò)（二）采取措施，糾正偏差糾正偏差是責(zé)任控制系統(tǒng)的目的，是各責(zé)任中心主管人員的主要職責(zé)。措施有：1.重新制定計(jì)劃或修改目標(biāo)；2.采取組織手段重新委派任務(wù)或明確職責(zé)；3.采取人事管理手段增加人員，選拔和培訓(xùn)主管人員或撤換主管人員；4.改進(jìn)指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)工作，給下屬以更具體的指導(dǎo)和實(shí)施更有效的領(lǐng)導(dǎo)。第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-實(shí)施二、責(zé)任控制的實(shí)施47第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-考核三、責(zé)任中心的考核責(zé)任中心的考核是對(duì)各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行定期考核，并實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。（一）責(zé)任報(bào)告的分析責(zé)任中心的責(zé)任控制報(bào)告，又稱(chēng)內(nèi)部業(yè)績(jī)報(bào)告，是責(zé)任會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)。責(zé)任控制報(bào)告的目的是將責(zé)任中心履行責(zé)任的實(shí)際結(jié)果與責(zé)任預(yù)算比較，做出合理評(píng)價(jià)，為實(shí)行獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。包括責(zé)任成本預(yù)算完成情況的分析和責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算完成情況的分析。注意：應(yīng)側(cè)重于重點(diǎn)差異的分析，注意不利差異和有利差異。第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-考核三、責(zé)任中心的考核48第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-考核（二）責(zé)任中心的獎(jiǎng)懲首先，最低層次的責(zé)任中心應(yīng)當(dāng)根據(jù)責(zé)任報(bào)告對(duì)其工作成果進(jìn)行自我分析評(píng)價(jià)，并向上級(jí)責(zé)任中心報(bào)送責(zé)任報(bào)告；然后，由上級(jí)責(zé)任中心根據(jù)所屬各責(zé)任中心的責(zé)任報(bào)告，對(duì)各該責(zé)任中心的工作成果進(jìn)行分析、檢查，明確其成績(jī)，并指出其不足；該上級(jí)責(zé)任中心還要編制該責(zé)任中心的責(zé)任報(bào)告，對(duì)本身的工作成果進(jìn)行自我分析評(píng)價(jià)，并向再上一級(jí)責(zé)任中心報(bào)送責(zé)任報(bào)告。通過(guò)這樣層層匯總、分析和評(píng)價(jià)，直至企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者，全面反映企業(yè)各層次責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-考核（二）責(zé)任中心的獎(jiǎng)懲49演講完畢，謝謝觀(guān)看！演講完畢，謝謝觀(guān)看！50第六章

責(zé)任會(huì)計(jì)第六章

責(zé)任會(huì)計(jì)51內(nèi)容介紹本章共四節(jié)：第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)介紹責(zé)任會(huì)計(jì)的含義、原則和環(huán)節(jié)第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立分別介紹責(zé)任中心的設(shè)立依據(jù)和成本中心、利潤(rùn)中心以及投資中心的設(shè)立。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格介紹內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的作用、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定原則。第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核（環(huán)節(jié)）內(nèi)容介紹本章共四節(jié)：52第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)-涵義一、責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心為主體，實(shí)行責(zé)、權(quán)、績(jī)相結(jié)合，進(jìn)行責(zé)任預(yù)算、控制及業(yè)績(jī)考核的管理控制系統(tǒng)。它是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)。是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一整套會(huì)計(jì)制度。它實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而實(shí)施的一種內(nèi)部控制制度，是把會(huì)計(jì)資料同各級(jí)有關(guān)責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來(lái)的信息控制系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基本要點(diǎn)１.劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任２.授予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力３.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)利益掛鉤背景：產(chǎn)品多元化、經(jīng)營(yíng)多角化、經(jīng)營(yíng)區(qū)域國(guó)際化、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜化即責(zé)任中心，包括成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)-涵義一、責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基53第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)-二、責(zé)任會(huì)計(jì)的原則1.責(zé)、權(quán)、績(jī)結(jié)合原則2.總體優(yōu)化原則3.公平合理原則4.可控性原則5.反饋性原則6.重要性原則第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)-二、責(zé)任會(huì)計(jì)的原則54制定責(zé)任預(yù)算第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)-環(huán)節(jié)實(shí)施責(zé)任控制進(jìn)行業(yè)績(jī)考核三、責(zé)任會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)制定責(zé)第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)-環(huán)節(jié)實(shí)施責(zé)進(jìn)行業(yè)三、責(zé)任會(huì)計(jì)的55第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立一、責(zé)任中心的設(shè)立依據(jù)責(zé)任中心設(shè)立的多少取決于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、職能分工、業(yè)務(wù)控制和業(yè)績(jī)考核等具體情況。設(shè)立責(zé)任中心并非限于成本、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)、投資、籌資的規(guī)模，而是依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生與否及是否能分清責(zé)任。一般的，凡是組織職能能夠分開(kāi)，相應(yīng)的責(zé)任可以辨認(rèn)、業(yè)績(jī)可以單獨(dú)考核的內(nèi)部組織，都可以劃分為責(zé)任中心，譬如分公司、生產(chǎn)分廠(chǎng)、事業(yè)部、管理部門(mén)、生產(chǎn)車(chē)間及班組等。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立一、責(zé)任中心的設(shè)立依據(jù)56第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立二、成本中心的設(shè)立（一）成本中心的特點(diǎn)定義：成本中心是僅發(fā)生成本或費(fèi)用而不取得收入的責(zé)任中心。特點(diǎn)：1.這個(gè)中心往往沒(méi)有收入、或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容；2.一個(gè)成本中心可由若干個(gè)小成本中心組成；3.職責(zé)是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立二、成本中心的設(shè)立57第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立（二）成本中心的類(lèi)型和考核指標(biāo)第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立（二）成本中心的類(lèi)型和58標(biāo)準(zhǔn)成本中心費(fèi)用中心產(chǎn)出物的特點(diǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，產(chǎn)出物能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系投入和產(chǎn)出之間有密切關(guān)系的單位。投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的單位。適用情況各行業(yè)都可建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心包括一般行政管理部門(mén)，如會(huì)計(jì)、人事、勞資、計(jì)劃等部門(mén)。考核指標(biāo)是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)（即不對(duì)閑置能量的差異負(fù)責(zé)）通常使用費(fèi)用預(yù)算來(lái)評(píng)價(jià)其成本控制業(yè)績(jī)。要結(jié)合費(fèi)用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平考核。按銷(xiāo)售收入百分比確定或零基預(yù)算法標(biāo)準(zhǔn)成本中心費(fèi)用中心產(chǎn)出物的特點(diǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，產(chǎn)出59第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立（三）責(zé)任成本的確定1.定義：特定責(zé)任中心的全部可控成本?？煽爻杀镜亩x：可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本?？煽爻杀揪哂邢鄬?duì)性，即空間的相對(duì)性和時(shí)間的相對(duì)性。從空間而言，可控與否總是針對(duì)特定責(zé)任中心來(lái)說(shuō)的；從時(shí)間而言，時(shí)間跨度的大小直接影響成本的可控性。從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和很長(zhǎng)的時(shí)間跨度來(lái)看，所有成本都是可控成本。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立（三）責(zé)任成本的確定60第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立2.區(qū)分可控成本、直接成本、變動(dòng)成本可控成本直接成本變動(dòng)成本對(duì)應(yīng)概念不可控成本間接成本固定成本劃分依據(jù)特定時(shí)期特定責(zé)任中心能否直接控制成本的可追溯性成本依產(chǎn)量的變動(dòng)性可控性大多數(shù)直接材料直接人工可控多數(shù)變動(dòng)成本可控多數(shù)間接成本不可控與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的酌量性固定成本可控第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立2.區(qū)分可控成本、直接61第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立3.區(qū)分責(zé)任成本計(jì)算、變動(dòng)（邊際）成本計(jì)算和制造成本計(jì)算：責(zé)任成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算制造成本計(jì)算核算目的評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī)經(jīng)營(yíng)決策確定存貨成本和期間損益計(jì)算對(duì)象責(zé)任中心產(chǎn)品產(chǎn)品成本范圍各責(zé)任中心的可控成本變動(dòng)成本全部制造成本共同費(fèi)用在成本對(duì)象間分?jǐn)偟脑瓌t按可控原則將成本歸屬于不同責(zé)任中心只分?jǐn)傋儎?dòng)成本按受益原則歸集分?jǐn)偟诙?jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立3.區(qū)分責(zé)任成本計(jì)算、62第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立4.判別成本費(fèi)用的責(zé)任歸屬（1）判別成本費(fèi)用支出責(zé)任歸屬的原則（確定責(zé)任中心的可控成本）①假如某責(zé)任中心通過(guò)自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。②假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。③某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí)要求他參與有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立4.判別成本費(fèi)用的責(zé)任63第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立（2）制造費(fèi)用的歸屬和分?jǐn)偡椒á僦苯佑?jì)入責(zé)任中心。②按責(zé)任基礎(chǔ)分配。③按受益基礎(chǔ)分配。④歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心。⑤不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)?。第二?jié)責(zé)任中心的設(shè)立-成本中心的設(shè)立（2）制造費(fèi)用的歸屬和64第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立三、利潤(rùn)中心的設(shè)立（一）利潤(rùn)中心的定義一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷(xiāo)售（有幾乎全部經(jīng)營(yíng)決策權(quán)），既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒(méi)有責(zé)任或沒(méi)有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái)評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，那么，該中心稱(chēng)為利潤(rùn)中心。注意：并不是可以計(jì)量利潤(rùn)的組織單位都是真正意義上的利潤(rùn)中心，從根本目的上看，利潤(rùn)中心是指管理人員有權(quán)對(duì)其供貨的來(lái)源和市場(chǎng)的選擇進(jìn)行決策的單位。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立三、利潤(rùn)中心的設(shè)立65第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立（二）利潤(rùn)中心的類(lèi)型自然的利潤(rùn)中心，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)（如事業(yè)部）；人為的利潤(rùn)中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品（如大型鋼鐵公司內(nèi)部的采礦、煉鐵、煉鋼、軋鋼等部門(mén)）。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立（二）利潤(rùn)中心的類(lèi)型66第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立（三）利潤(rùn)中心的責(zé)任指標(biāo)主要是利潤(rùn)。但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補(bǔ)充，包括生產(chǎn)率、市場(chǎng)地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社會(huì)責(zé)任、短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)的平衡等。在計(jì)算一個(gè)利潤(rùn)中心的利潤(rùn)時(shí)，我們需要解決兩個(gè)問(wèn)題：第一，選擇一個(gè)利潤(rùn)指標(biāo)，包括如何分配成本到該中心；第二，為在利潤(rùn)中心之間轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)規(guī)定價(jià)格。在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，涉及四個(gè)概念：邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門(mén)邊際貢獻(xiàn)和稅前部門(mén)利潤(rùn)第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立（三）利潤(rùn)中心的責(zé)任指67第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立例題：某公司的某一部門(mén)的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：部門(mén)銷(xiāo)售收入15000已銷(xiāo)商品變動(dòng)成本和變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用10000部門(mén)可控固定間接費(fèi)用800部門(mén)不可控固定間接費(fèi)用1200分配的公司管理費(fèi)用1000第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立例題：某公司的某一部門(mén)68第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立假設(shè)該部門(mén)的利潤(rùn)表如下（單位：元）：收入15000變動(dòng)成本10000（1）邊際貢獻(xiàn)5000可控固定成本800（2）可控邊際貢獻(xiàn)4200不可控固定成本1200（3）部門(mén)邊際貢獻(xiàn)3000公司管理費(fèi)用1000（4）部門(mén)稅前利潤(rùn)2000第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立假設(shè)該部門(mén)的利潤(rùn)表如下69第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入15000變動(dòng)成本10000（1）邊際貢獻(xiàn)5000以邊際貢獻(xiàn)5000作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面。因?yàn)椴块T(mén)經(jīng)理對(duì)一部分固定成本是有控制權(quán)的，易導(dǎo)致其盡可能多的支出固定成本以減少變動(dòng)成本支出。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入70第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入15000變動(dòng)成本10000（1）邊際貢獻(xiàn)5000可控固定成本800（2）可控邊際貢獻(xiàn)4200以可控邊際貢獻(xiàn)4200作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的，反映了部門(mén)經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。主要問(wèn)題是：可控固定成本和不可控固定成本的區(qū)分較為困難。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入71第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入15000變動(dòng)成本10000（1）邊際貢獻(xiàn)5000可控固定成本800（2）可控邊際貢獻(xiàn)4200不可控固定成本1200（3）部門(mén)邊際貢獻(xiàn)3000以部門(mén)邊際貢獻(xiàn)3000作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)也不適合于對(duì)部門(mén)經(jīng)理的評(píng)價(jià)，但適合于評(píng)價(jià)該部門(mén)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)。因?yàn)橐徊糠止潭ǔ杀臼沁^(guò)去最高管理層投資決策的結(jié)果，超出了現(xiàn)任部門(mén)經(jīng)理的控制范圍。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入72第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入15000變動(dòng)成本10000（1）邊際貢獻(xiàn)5000可控固定成本800（2）可控邊際貢獻(xiàn)4200不可控固定成本1200（3）部門(mén)邊際貢獻(xiàn)3000公司管理費(fèi)用1000（4）部門(mén)稅前利潤(rùn)2000以稅前部門(mén)利潤(rùn)2000作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)通常是不合適的。因?yàn)榭偛糠峙鋪?lái)的管理費(fèi)用是部門(mén)經(jīng)理無(wú)法控制的，且這部分費(fèi)用與部門(mén)本身的活動(dòng)無(wú)因果關(guān)系。分配的目的是提醒部門(mén)經(jīng)理注意各部門(mén)提供的邊際貢獻(xiàn)必須抵補(bǔ)總部的管理費(fèi)用，將盈利看成企業(yè)整體的努力結(jié)果。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-利潤(rùn)中心的設(shè)立收入73第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立四、投資中心的設(shè)立（一）投資中心的概念投資中心是指某些分散經(jīng)營(yíng)的單位或部門(mén)，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類(lèi)型等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制除公司分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)，因此，不僅要衡量其利潤(rùn)，而且要衡量其資產(chǎn)并把利潤(rùn)與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立四、投資中心的設(shè)立74第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立（二）投資中心的責(zé)任指標(biāo)1.投資貢獻(xiàn)率=投資中心邊際貢獻(xiàn)÷投資中心資產(chǎn)總額=（收入-變動(dòng)成本-可控固定成本-不可控固定成本）÷資產(chǎn)總額優(yōu)點(diǎn)：①客觀(guān)，易于比較；②有助于提高整個(gè)企業(yè)的投資貢獻(xiàn)率；③可分解為投資周轉(zhuǎn)率和投資中心邊際貢獻(xiàn)率的乘積，便于對(duì)整個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)狀況作出評(píng)價(jià)。投資貢獻(xiàn)率=（銷(xiāo)售收入÷資產(chǎn)總額）×（投資中心邊際貢獻(xiàn)÷銷(xiāo)售收入）=投資周轉(zhuǎn)率×投資中心邊際貢獻(xiàn)率第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立（二）投資中心的責(zé)任指75第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立不足：投資中心會(huì)放棄高于資本成本而低于目前投資中心投資貢獻(xiàn)率的機(jī)會(huì)，或者減少現(xiàn)有的投資貢獻(xiàn)率較低但高于資本成本的某些資產(chǎn)，使投資中心的業(yè)績(jī)獲得較好評(píng)價(jià)，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立不足：投資中心會(huì)放棄高76第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立假設(shè)某個(gè)投資中心資產(chǎn)總額為20000元，投資中心邊際貢獻(xiàn)為4000元，則投資貢獻(xiàn)率為4000÷2000=20%該中心所在企業(yè)的資本成本為15%設(shè)（1）部門(mén)經(jīng)理面臨一個(gè)投資貢獻(xiàn)率為17%的投資機(jī)會(huì)，投資額為10000元，每年投資中心邊際貢獻(xiàn)1700元，則投資貢獻(xiàn)率=（4000+1700）÷（20000+10000）=19%設(shè)（2）該部門(mén)現(xiàn)有一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值5000元，每年獲利850元，投資貢獻(xiàn)率為17%，雖超過(guò)了資本成本，但卻放棄該資產(chǎn)，中心的投資貢獻(xiàn)率=（4000-850）÷（20000-5000）=21%第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立假設(shè)某個(gè)投資中心資產(chǎn)總77第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立2.剩余收益額為了克服由于使用比率來(lái)衡量部門(mén)業(yè)績(jī)帶來(lái)的次優(yōu)化問(wèn)題，許多企業(yè)采用絕對(duì)數(shù)指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與投資之間的聯(lián)系，這就是剩余收益指標(biāo)。剩余收益額=部門(mén)邊際貢獻(xiàn)額-部門(mén)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)貢獻(xiàn)額=部門(mén)邊際貢獻(xiàn)額-部門(mén)平均資產(chǎn)×規(guī)定的投資貢獻(xiàn)率由前例可得：目前部門(mén)剩余收益=4000-20000×15%=1000（元）采納增資方案后剩余收益=（4000+1700）-（20000+10000）×15%=1200（元）采納減資方案后剩余收益=（4000-850）-（20000-5000）×15%=900（元）增資優(yōu)于減資，與企業(yè)目標(biāo)一致。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立2.剩余收益額78第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立優(yōu)點(diǎn)：①可使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門(mén)經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策。②允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本成本。使得剩余收益這個(gè)指標(biāo)更加靈活。缺點(diǎn)：不便于不同部門(mén)之間的比較。規(guī)模大的部門(mén)容易獲得較大的剩余收益，而它們的投資貢獻(xiàn)率并不一定很高。第二節(jié)責(zé)任中心的設(shè)立-投資中心的設(shè)立優(yōu)點(diǎn)：①可使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與79第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格內(nèi)部結(jié)算價(jià)格又稱(chēng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來(lái)中實(shí)行計(jì)價(jià)結(jié)算過(guò)程中所使用的價(jià)格。為了分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，各責(zé)任中心之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，應(yīng)遵循等價(jià)交換的基本原則。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格提供產(chǎn)品或勞務(wù)部門(mén)使用產(chǎn)品或勞務(wù)部門(mén)收入成本第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格內(nèi)部結(jié)算價(jià)格又稱(chēng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是企業(yè)在80第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-作用一、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的作用（一）是厘清責(zé)任指標(biāo)的依據(jù)（二）是測(cè)定責(zé)任資源的依據(jù)（三）是考核責(zé)任業(yè)績(jī)的依據(jù)第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-作用一、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的作用81第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-制訂二、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制訂（一）制訂內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的目的（1）防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門(mén)間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；（2）作為一種價(jià)格引導(dǎo)下級(jí)部門(mén)采取明智的決策，生產(chǎn)部門(mén)據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購(gòu)買(mǎi)部門(mén)據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。沒(méi)有最優(yōu)的，只有最適合的。（二）制訂內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的原則1.公平性原則2.目標(biāo)一致性原則3.激勵(lì)性原則第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-制訂二、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制訂82第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型三、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的類(lèi)型（一）制造成本型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格確定方法：以產(chǎn)品的計(jì)劃制造成本為依據(jù)制定，即以完全成本法下的計(jì)劃單位成本作為內(nèi)部結(jié)算單價(jià)。適用范圍：適用于采用完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來(lái)結(jié)算。優(yōu)點(diǎn)：1.便于將責(zé)任會(huì)計(jì)的責(zé)任成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)品成本核算有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，沒(méi)有虛增成本的現(xiàn)象。2.便于資金預(yù)算的分解落實(shí)。3.將責(zé)任中心完工產(chǎn)品實(shí)際成本與按這類(lèi)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格計(jì)價(jià)的“收入”進(jìn)行比較，可以明確反映責(zé)任中心的成本節(jié)約或超支。缺點(diǎn)：沒(méi)有與各責(zé)任中心真正創(chuàng)造的利潤(rùn)聯(lián)系起來(lái)；不能有效的調(diào)動(dòng)責(zé)任中心增加產(chǎn)量的積極性。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型三、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的類(lèi)型83第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（二）變動(dòng)成本型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格確定方法：以產(chǎn)品的計(jì)劃變動(dòng)成本為依據(jù)制定，即以單位產(chǎn)品的計(jì)劃變動(dòng)成本作為內(nèi)部結(jié)算單價(jià)。適用范圍：適用于采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來(lái)結(jié)算。優(yōu)點(diǎn)：1.符合成本性態(tài)，能夠明確揭示成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系；2.能夠正確反映責(zé)任中心的成本節(jié)約或超支，便于合理考核各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)；3.有利于企業(yè)及各責(zé)任中心進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，可以根據(jù)產(chǎn)品變動(dòng)成本和售價(jià)，決定是否接受訂貨進(jìn)行生產(chǎn)。缺點(diǎn)：由于產(chǎn)品成本中不包括固定成本，不能反映勞動(dòng)生產(chǎn)率的變化對(duì)產(chǎn)品單位成本中固定成本的影響，從而割裂了固定成本與產(chǎn)量之間的內(nèi)在聯(lián)系，也不利于調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心增加產(chǎn)量的積極性。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（二）變動(dòng)成本型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格84第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（三）變動(dòng)成本加固定成本型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格確定方法：這類(lèi)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格由兩部分構(gòu)成：一部分是產(chǎn)品的計(jì)劃變動(dòng)成本，另一部分是計(jì)劃固定成本。適用范圍：適用于采用各種方法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本中心相互之間的往來(lái)結(jié)算。優(yōu)點(diǎn)：能夠合理體現(xiàn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的勞動(dòng)耗費(fèi)，便于各責(zé)任中心正確計(jì)算產(chǎn)品成本。缺點(diǎn)：較難合理確定計(jì)劃固定成本。尤其是在一個(gè)責(zé)任中心同時(shí)為幾個(gè)責(zé)任中心提供產(chǎn)品的情況下，還需確定計(jì)劃分配比例，而這種分配比例則很難準(zhǔn)確核定，從而影響各責(zé)任中心成本的合理負(fù)擔(dān)。此外，該種價(jià)格無(wú)助于調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心增加產(chǎn)量的積極性。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（三）變動(dòng)成本加固定成本型內(nèi)部結(jié)85第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（四）完全成本加利潤(rùn)型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格確定方法：以產(chǎn)品的計(jì)劃完全成本為基礎(chǔ)加上一定的利潤(rùn)制定，即以單位產(chǎn)品的完全成本加上一定比例的計(jì)劃單位利潤(rùn)作為內(nèi)部結(jié)算單價(jià)。適用范圍：適用于人為利潤(rùn)中心之間的往來(lái)結(jié)算。優(yōu)點(diǎn)：包含一定數(shù)量的利潤(rùn)額，責(zé)任中心在增加產(chǎn)量時(shí)，即使沒(méi)有降低成本，也可以增加利潤(rùn)，有利于調(diào)動(dòng)責(zé)任中心增加產(chǎn)量的積極性。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（四）完全成本加利潤(rùn)型內(nèi)部結(jié)算價(jià)86第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型缺點(diǎn)：計(jì)算的利潤(rùn)不是企業(yè)真正的利潤(rùn)，在企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，這種利潤(rùn)表現(xiàn)為擴(kuò)大了的產(chǎn)品成本差異，要作為產(chǎn)品成本差異進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)增大產(chǎn)品成本差異率，使產(chǎn)品成本核算不夠真實(shí)；由于產(chǎn)品成本差異的調(diào)整，相應(yīng)低加大了成本核算工作量，還會(huì)虛增各責(zé)任中心的資金流入量，因而也會(huì)使各責(zé)任中心的資金占用額虛增，不便于進(jìn)行資金計(jì)劃的縱向分解。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型缺點(diǎn)：計(jì)算的利潤(rùn)不是企業(yè)真正的利87第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（五）市場(chǎng)價(jià)格型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格確定方法：以產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)制定，即以單位產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格作為內(nèi)部結(jié)算單價(jià)。適用范圍：它適用于完全的自然利潤(rùn)中心之間的往來(lái)結(jié)算。優(yōu)點(diǎn)：能夠較好的體現(xiàn)公平性原則；各責(zé)任中心計(jì)算的利潤(rùn)就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，有利于促使各責(zé)任中心參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（五）市場(chǎng)價(jià)格型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格88第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（六）雙重型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格確定方法：提供產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)出產(chǎn)品與接受產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，分別按照不同的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算，其差額由會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行調(diào)整。優(yōu)點(diǎn)：采用雙重內(nèi)部結(jié)算價(jià)格可以根據(jù)各責(zé)任中心的特點(diǎn)，在一項(xiàng)往來(lái)計(jì)算業(yè)務(wù)中，選用不同的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，滿(mǎn)足各自管理的要求。第三節(jié)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格-類(lèi)型（六）雙重型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格89第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂一、責(zé)任預(yù)算的制訂編制責(zé)任預(yù)算的目的在于將責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)量化，并以此作為責(zé)任中心努力的目標(biāo)和對(duì)其進(jìn)行考核的依據(jù)。企業(yè)的責(zé)任中心分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心，相應(yīng)的，責(zé)任預(yù)算也分為責(zé)任成本預(yù)算、責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算和責(zé)任投資預(yù)算，編制過(guò)程也就是總預(yù)算中相應(yīng)指標(biāo)的分解過(guò)程。第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂一、責(zé)任預(yù)算的制訂90第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核-制訂（一）責(zé)任指標(biāo)的分解方法1.直接分割法是指將企業(yè)預(yù)算指標(biāo)劃分為若干分指標(biāo)，而分指標(biāo)的合計(jì)數(shù)恰