行政單位會(huì)計(jì)講座(XXXX)

講解行政單位會(huì)計(jì)基本理論一會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二行政單位資產(chǎn)的核算三行政單位負(fù)債的核算四基本內(nèi)容2行政單位收入的核算六行政單位支出的核算七行政單位凈資產(chǎn)的核算五基本內(nèi)容行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表八3行政單位會(huì)計(jì)基本理論一基本理論會(huì)計(jì)本質(zhì)1會(huì)計(jì)職能2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)3基本假設(shè)4核算原則5會(huì)計(jì)對(duì)象6

會(huì)計(jì)要素7

會(huì)計(jì)等式84行政單位會(huì)計(jì)基本理論一會(huì)計(jì)本質(zhì)1一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)會(huì)計(jì)職能2連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督、反映、控制政府預(yù)算資金的執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)3行政單位：收付實(shí)現(xiàn)制事業(yè)單位：非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)——收付實(shí)現(xiàn)制經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)——權(quán)責(zé)發(fā)生制5行政單位會(huì)計(jì)基本理論一基本假設(shè)4會(huì)計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)核算原則5會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)真實(shí)性原則相關(guān)性原則可比性原則一致性原則及時(shí)性原則清晰性原則實(shí)際成本原則重要性原則配比原則專(zhuān)款專(zhuān)用原則6行政單位會(huì)計(jì)基本理論一會(huì)計(jì)對(duì)象6行政單位會(huì)計(jì)的對(duì)象，就是在執(zhí)行單位預(yù)算過(guò)程中各級(jí)行政單位財(cái)政資金領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果。

分配和撥付資金本級(jí)收入-=未使用的資金資金來(lái)源（領(lǐng)撥）資金運(yùn)用（使用）資金結(jié)存（結(jié)果）撥出資金本級(jí)留用指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定以有償服務(wù)等形式組織的部分收入。行政單位會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容7行政單位會(huì)計(jì)基本理論一

會(huì)計(jì)要素7行政單位會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類(lèi)，分為反映行政單位財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映收支情況的會(huì)計(jì)要素。預(yù)算會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況收支情況資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入支出8行政單位會(huì)計(jì)基本理論一

會(huì)計(jì)等式81、資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)（靜態(tài)等式）2、收入－支出＝凈資產(chǎn)變動(dòng)額（動(dòng)態(tài)等式）3、資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)+收入-支出4、資產(chǎn)+支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)+收入資產(chǎn)部類(lèi)負(fù)債部類(lèi)等式4為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。9行政單位財(cái)務(wù)管理的基本原則是：量入為出，保障重點(diǎn)，兼顧一般，厲行節(jié)約，制止奢侈浪費(fèi)，降低行政成本，注重資金使用效益。財(cái)政部門(mén)對(duì)行政單位實(shí)行收支統(tǒng)一管理，定額、定項(xiàng)撥款，超支不補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。10會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二行政單位會(huì)計(jì)的基本核算方法體系設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)確定記賬方法填制和審核會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表11會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)

會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)1會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的進(jìn)一步分類(lèi)。根據(jù)會(huì)計(jì)要素，分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類(lèi)會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的分級(jí)2總賬科目及其設(shè)置依據(jù)：根據(jù)財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)制度設(shè)置明細(xì)科目及其設(shè)置方法：具體分三種情況12會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二按照《政府收支分類(lèi)科目》設(shè)置明細(xì)科目。如“事業(yè)支出”明細(xì)科目應(yīng)參照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”的“款”級(jí)科目設(shè)置；按結(jié)算單位、個(gè)人名稱(chēng)或事項(xiàng)設(shè)置明細(xì)科目。如各種往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)科目的設(shè)置；按財(cái)產(chǎn)物資的類(lèi)別或品名設(shè)置明細(xì)科目。如固定資產(chǎn)、藥品明細(xì)科目的設(shè)置。明細(xì)科目設(shè)置的三種情況13會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二設(shè)置要求31、簡(jiǎn)明，適用，分類(lèi)，編號(hào)2、會(huì)計(jì)科目與預(yù)算科目相適應(yīng)3、會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和核算內(nèi)容應(yīng)統(tǒng)一一致。使用要求41、財(cái)政部制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目編碼，各單位不得隨意變更或打亂重編；2、填制憑證、登賬時(shí)，應(yīng)填列名稱(chēng)或同時(shí)列名稱(chēng)、編碼，不得只填編碼，不填名稱(chēng)；3、按科目使用說(shuō)明加以應(yīng)用，不得擅自更改科目名稱(chēng)；4、明細(xì)科目的設(shè)置，除財(cái)政部已有規(guī)定外，各單位可根據(jù)需要自行設(shè)置。14會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二賬戶(hù)結(jié)構(gòu)5資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債及凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債形式與賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的關(guān)系15會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債及凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債形式與賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的關(guān)系期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額16會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債及凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債形式與賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的關(guān)系期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額17會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn)減少數(shù)（本年凈支出轉(zhuǎn)入數(shù)）增加數(shù)（本年凈收入轉(zhuǎn)入數(shù)）支出賬戶(hù)收入賬戶(hù)XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX凈支出結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX收入、支出賬戶(hù)與結(jié)余賬戶(hù)的關(guān)系XXXXXX18結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn)減少數(shù)（本年凈支出轉(zhuǎn)入數(shù)）增加數(shù)（本年凈收入轉(zhuǎn)入數(shù)）支出賬戶(hù)收入賬戶(hù)XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX凈支出結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX收入、支出賬戶(hù)與結(jié)余賬戶(hù)的關(guān)系XXXXXX會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二收入賬戶(hù)和支出賬戶(hù)期末一般沒(méi)有余額19會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二確定記賬方法借貸記賬法120非財(cái)政性資金的調(diào)劑經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)專(zhuān)用基金事業(yè)基金會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二事業(yè)有、行政沒(méi)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)21試算平衡2會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二方法：（2種）（1）發(fā)生額試算平衡法：公式：全部賬戶(hù)的借方本期發(fā)生額合計(jì)

=全部賬戶(hù)的貸方本期發(fā)生額合計(jì)（2）余額試算平衡法：公式：全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)

=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)實(shí)務(wù)操作：一般通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行。

A、將本期發(fā)生額、期末余額試算平衡分別列表編制。

B、將本期發(fā)生額、期末余額試算平衡合并一張表。22平行登記3會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二要求：1、兩者登賬的原始依據(jù)應(yīng)當(dāng)相同；2、記賬方向應(yīng)當(dāng)一致；3、金額應(yīng)當(dāng)相等；4、登記會(huì)計(jì)期間一致；數(shù)量關(guān)系：公式總分類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額合計(jì)總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額合計(jì)23會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二填制與審核會(huì)計(jì)憑證

憑證審核要點(diǎn)——內(nèi)容填寫(xiě)是否完整；——數(shù)字計(jì)算是否正確；——相關(guān)手續(xù)是否完備；——經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否符合預(yù)算等。注意：在原始憑證的合法性手續(xù)上的“先審核，后審批”的問(wèn)題，即有簽字權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)與憑證審核人之間的的先后順序；在有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的憑證傳遞順序上“先會(huì)計(jì)，后出納”的問(wèn)題，即會(huì)計(jì)先作記賬憑證，經(jīng)稽核后再由出納辦理收付業(yè)務(wù)。24會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二登記會(huì)計(jì)賬簿

賬簿的種類(lèi)賬簿的格式賬簿的外表形式賬簿的啟用登記賬簿的要點(diǎn)25會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二賬務(wù)處理程序26（一）、資產(chǎn)類(lèi)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶(hù)用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款庫(kù)存材料政府儲(chǔ)備物資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)待處理財(cái)產(chǎn)損溢受托代理資產(chǎn)

27（二）、負(fù)債類(lèi)

應(yīng)繳財(cái)政款

應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付賬款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

其他應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款

受托代理負(fù)債（三）、凈資產(chǎn)類(lèi)

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)政撥款結(jié)余其他資金結(jié)余凈資產(chǎn)保留（應(yīng)收及預(yù)付款、庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）凈資產(chǎn)抵減（四）、收人類(lèi)

財(cái)政撥款收入

其他收入（五）、支出類(lèi)

經(jīng)費(fèi)支出

轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)

28行政單位資產(chǎn)的核算三現(xiàn)金的核算1（一）現(xiàn)金管理內(nèi)容

1、錢(qián)賬分管：會(huì)計(jì)與出納分開(kāi)，實(shí)行會(huì)計(jì)管賬不管錢(qián)，出納管錢(qián)不管賬的內(nèi)部控制。

2、遵守現(xiàn)金使用范圍：共8條，結(jié)算起點(diǎn)≤1000元

3、嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)4、遵守庫(kù)存現(xiàn)金的限額：庫(kù)存現(xiàn)金限額一般為3-5天，最多不超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支

5、不得坐支現(xiàn)金

6、如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金情況

7、賬戶(hù)的日常管理：通過(guò)“現(xiàn)金日記賬”對(duì)現(xiàn)金收支明細(xì)進(jìn)行核算；每日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)盤(pán)查，做到日清月結(jié)，賬款相符。29行政單位資產(chǎn)的核算三（二）主要會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

a、從銀行提取現(xiàn)金：（根據(jù)“支票存根”所記載金額）借：庫(kù)存現(xiàn)金（+）貸：銀行存款（－）/零余額賬戶(hù)用款額度將現(xiàn)金存入銀行：（根據(jù)“進(jìn)賬單第一聯(lián)”）借：銀行存款（+）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（－）

例：（1）某行政單位10月5日從銀行提取現(xiàn)金500元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金500貸：銀行存款/零余額賬戶(hù)用款額度500（2）10月12日，用現(xiàn)金120元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。

借：經(jīng)費(fèi)支出120

貸：庫(kù)存現(xiàn)金120

30行政單位資產(chǎn)的核算三

b、行政單位因支付內(nèi)部職工出差等原因所借現(xiàn)金

借：其他應(yīng)收款－－xxx（+）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（-）收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款或補(bǔ)付款并結(jié)算時(shí)：當(dāng)多借退回時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金（按實(shí)際收回剩余現(xiàn)金）經(jīng)費(fèi)支出－－xxx（按應(yīng)實(shí)際報(bào)銷(xiāo)金額）貸：其他應(yīng)收款—xxx（按實(shí)際借出現(xiàn)金）當(dāng)少借多補(bǔ)時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出－－xxx（按應(yīng)實(shí)際報(bào)銷(xiāo)金額）貸：其他應(yīng)收款－－xxx（按實(shí)際借出現(xiàn)金）庫(kù)存現(xiàn)金（按實(shí)際超出金額補(bǔ)付）31行政單位資產(chǎn)的核算三c、現(xiàn)金盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-------現(xiàn)金短缺貸：庫(kù)存現(xiàn)金

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款（工作失誤造成已經(jīng)實(shí)際賠償）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-------現(xiàn)金短缺或借：經(jīng)費(fèi)支出（工作失誤造成作經(jīng)費(fèi)支出）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢------現(xiàn)金短缺

32行政單位資產(chǎn)的核算三d、現(xiàn)金盤(pán)盈時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢----現(xiàn)金長(zhǎng)余（溢余）

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：屬錯(cuò)收退回時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢----現(xiàn)金長(zhǎng)余（溢余）貸：庫(kù)存現(xiàn)金/其他應(yīng)付款屬無(wú)主款時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢----現(xiàn)金長(zhǎng)余（溢余）貸：其他收入33行政單位資產(chǎn)的核算三銀行存款核算2（一）銀行存款的管理

1、銀行存款戶(hù)的開(kāi)立；

2、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式；支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付共7種結(jié)算方式

3、銀行存款結(jié)算紀(jì)律：不準(zhǔn)出租、出借、套用或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人使用；賬戶(hù)必須足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票或其他遠(yuǎn)期支付的憑證，不準(zhǔn)套取銀行信用等。

4、賬戶(hù)的日常管理：“銀行存款日記賬”“銀行對(duì)賬單”并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)34行政單位資產(chǎn)的核算三（二）主要會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

從銀行提取現(xiàn)金：（根據(jù)“支票存根”所記載金額）借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款

將現(xiàn)金存入銀行：（根據(jù)“進(jìn)賬單第一聯(lián)”）借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金例：1、某行政單位20××年1月份發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：（1）1月3日，收到上級(jí)財(cái)政撥款收入元，存入銀行。

借：銀行存款

貸：財(cái)政撥款收入

35行政單位資產(chǎn)的核算三（2）l月5日，用銀行存款50000元撥給其下屬單位。

借：轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)50000

貸：銀行存款50000（3）1月12日，收到財(cái)政部門(mén)撥入專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200000元，并存入銀行。

借：銀行存款200000

貸：財(cái)政撥款收入——撥入專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200000（4）l月13日，從銀行轉(zhuǎn)撥下屬單位專(zhuān)項(xiàng)資金60000元。

借：其他應(yīng)付款——撥出專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)60000

貸：銀行存款60000（5）l月14日，收到應(yīng)繳預(yù)算款80000元，存入銀行。

借：銀行存款80000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款8000036行政單位資產(chǎn)的核算三（6）1月15日，收到海外友人贊助資金500000元人民幣，存人銀行。

借：銀行存款500000

貸：其他收入－－捐贈(zèng)收入500000（7）1月18日，以普通支票轉(zhuǎn)賬方式購(gòu)置文件柜、紙、筆、書(shū)桌等辦公用品，共計(jì)3000元。

借：經(jīng)費(fèi)支出－－差旅費(fèi)3000

貸：銀行存款3000（8）1月25日，修繕?lè)课?，按合同?guī)定以轉(zhuǎn)賬支票方式支付預(yù)付款60000元。

借：預(yù)付賬款60000

貸：銀行存款6000037行政單位資產(chǎn)的核算三應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)付款項(xiàng)，指與其他單位，所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。要嚴(yán)格控制、健全手續(xù)、及時(shí)清理，屬于臨時(shí)性往來(lái)借欠款要及時(shí)結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。注意：職工調(diào)動(dòng)工作的調(diào)遣費(fèi)，按規(guī)定辦法計(jì)算應(yīng)支的數(shù)額，在調(diào)出單位直接列作經(jīng)費(fèi)支出，不作暫付款處理；在調(diào)入單位憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)，多余退回，作經(jīng)費(fèi)支出收回處理，不足補(bǔ)發(fā)，列作經(jīng)費(fèi)支出。38應(yīng)收賬款

（一）開(kāi)展服務(wù)活動(dòng)等發(fā)生的應(yīng)收賬款1.完成服務(wù)活動(dòng)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，

借：應(yīng)收賬款貸：凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款

2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，

借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政款/其他收入

借：凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款貸：應(yīng)收賬款

39（二）有償轉(zhuǎn)讓物資發(fā)生的應(yīng)收賬款1.物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，

借：應(yīng)收賬款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款40

（三）收到商業(yè)匯票1.收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，

借：應(yīng)收賬款

貸：凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款

2.持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，

借：銀行存款

經(jīng)費(fèi)支出

貸：其他收入同時(shí)借：凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款

貸：應(yīng)收賬款

若以后銀行行使追索權(quán)收回貼現(xiàn)款，按照銀行收回的金額，

借：其他收入

貸：銀行存款同時(shí)，

借：應(yīng)收賬款

貸：凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款

413.商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款

貸：其他收入/應(yīng)繳財(cái)政款

同時(shí)，借:凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款

貸：應(yīng)收賬款42逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。

（一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款金額，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)收賬款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，

借：凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（三）已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款在以后又收回的，

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款/其他收入43預(yù)付賬款核算行政單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過(guò)本科目核算。行政單位支付可以收回的訂金，不在本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。44（一）已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)，

借:預(yù)付賬款

貸：凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款

同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：“財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款（二）收到物資或服務(wù)時(shí)，按照實(shí)際支用的預(yù)付賬款，

借:凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款

貸：預(yù)付賬款同時(shí)，收到物資的，按照收到物資的成本，借：資產(chǎn)

貸：凈資產(chǎn)保留45（三）收到物資或服務(wù)時(shí)發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按照實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng)，借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款（四）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的，

借:凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款

貸:預(yù)付賬款同時(shí)，借財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款

貸:經(jīng)費(fèi)支出46發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的，借：凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款

貸：預(yù)付賬款同時(shí)，借：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政撥款結(jié)余/其他資金結(jié)余47其他應(yīng)收款一、本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。48（一）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借：其他應(yīng)收款

貸：零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款（二）收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)上述款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款/零余額賬戶(hù)用款額度/經(jīng)費(fèi)支出

貸：其他應(yīng)收款

（三）行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，財(cái)務(wù)部門(mén)核定并領(lǐng)用備用金時(shí)，借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金49庫(kù)存材料的核算5行政單位資產(chǎn)的核算三（一）相關(guān)規(guī)定庫(kù)存材料是指行政單位在工作中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。辦公用品數(shù)量不大，隨買(mǎi)隨用的，按購(gòu)入數(shù)直接列為支出，不需經(jīng)過(guò)“庫(kù)存材料”科目。行政單位資產(chǎn)有原始憑證的，按照原始憑證記賬；無(wú)原始憑證的，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行評(píng)估，按照評(píng)估價(jià)值記賬。

庫(kù)存材料取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。以購(gòu)買(mǎi)價(jià)作為入賬價(jià)格，差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入庫(kù)存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。

庫(kù)存材料發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本。50行政單位資產(chǎn)的核算三（二）主要賬務(wù)處理

購(gòu)入的庫(kù)存材料驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，

借：庫(kù)存材料

貸：凈資產(chǎn)保留——庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款51

接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的庫(kù)存材料驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借:庫(kù)存材料

貸：凈資產(chǎn)保留——庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資同時(shí)，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款521.開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用庫(kù)存材料，按照領(lǐng)用庫(kù)存材料的實(shí)際成本，借：凈資產(chǎn)保留——庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資

貸：庫(kù)存材料2.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出庫(kù)存材料時(shí)，按照對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本，借：凈資產(chǎn)保留——庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資

貸：庫(kù)存材料533.庫(kù)存材料報(bào)廢、毀損時(shí)，按照毀損、報(bào)廢庫(kù)存材料的實(shí)際成本，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存材料

4.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出庫(kù)存材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存材料

54政府儲(chǔ)備物資核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資。

1.購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲(chǔ)備物資保管費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)等日常儲(chǔ)備費(fèi)用，不計(jì)入政府儲(chǔ)備物資的成本。購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資，按照確定的成本，借：政府儲(chǔ)備物資

貸：凈資產(chǎn)保留——庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資同時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度/銀行存款55行政單位資產(chǎn)的核算三固定資產(chǎn)核算6（一）相關(guān)規(guī)定指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。一般分為六類(lèi)：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專(zhuān)用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元（含）以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1500元（含）以上，單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。56購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借:固定資產(chǎn)

貸:凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借:經(jīng)費(fèi)支出

貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借:固定資產(chǎn)

貸:凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)同時(shí)，借:凈資產(chǎn)保留——在建工程

貸：在建工程57經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待出售、換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)

實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí)，按照已出售、換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，

借:凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

58按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提的金額，借：凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊59行政單位資產(chǎn)的核算三（二）主要賬務(wù)處理

1、購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出―XX貸：銀行存款同時(shí)：借：固定資產(chǎn)――XX貸：凈資產(chǎn)保留2、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，沒(méi)有發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)――XX貸：凈資產(chǎn)保留

若接受捐贈(zèng)過(guò)程中另發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)A等：借：經(jīng)費(fèi)支出――設(shè)備購(gòu)置費(fèi)A貸：銀行存款A(yù)同時(shí)，借：固定資產(chǎn)――XX（價(jià)值＋A）貸：凈資產(chǎn)保留60行政單位資產(chǎn)的核算三3、固定資產(chǎn)盤(pán)盈的核算（按其重置完全價(jià)值入賬）借：固定資產(chǎn)――XX貸：凈資產(chǎn)保留4、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓報(bào)廢毀損等的核算

借：待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：凈資產(chǎn)保留――固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入貸：應(yīng)繳預(yù)算款61行政單位資產(chǎn)的核算三③某行政單位發(fā)生如下固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)

A、建成辦公樓一幢，造價(jià)1000000元，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收合格，交付使用。

建造時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出1000000

貸：銀行存款1000000

同時(shí)：借：在建工程1000000

貸：凈資產(chǎn)保留——在建工程

安裝完工交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)

同時(shí)：借：凈資產(chǎn)保留——在建工程

貸：在建工程

62在建工程

核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。

不能夠增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命的改建、修繕等，不通過(guò)本科目核算。63

購(gòu)入的工程物資，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得工程物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。購(gòu)入的工程物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借:在建工程（工程物資）

貸：凈資產(chǎn)保留——在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款64無(wú)形資產(chǎn)核算行政單位各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)樾姓挝惶峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。65外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留—無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。66（一）按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額，借記“凈資產(chǎn)保留——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（二）無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目[出售]或“凈資產(chǎn)保留——無(wú)形資產(chǎn)”科目[無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)]，按照已計(jì)提攤銷(xiāo)，借記本科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。67待處理財(cái)產(chǎn)損溢

核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及資產(chǎn)處置損溢。行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤(pán)盈盤(pán)虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。68受托代理資產(chǎn)核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資和資金、受托儲(chǔ)存管理的物資等。行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)在“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。691.接受委托人委托需要轉(zhuǎn)贈(zèng)給受贈(zèng)人的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定。接受委托的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。702.將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。3.轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為庫(kù)存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“庫(kù)存材料”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)”科目。71行政單位資產(chǎn)的核算三固定資產(chǎn)管理及賬務(wù)組織的基本模式（三賬一卡制度）財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)物管理部門(mén)財(cái)物使用部門(mén)總分類(lèi)賬一級(jí)明細(xì)賬二級(jí)明細(xì)賬卡片副本金額控制數(shù)量控制實(shí)物控制正本72專(zhuān)題國(guó)庫(kù)集中收付制度所謂國(guó)庫(kù)集中收付制度，也稱(chēng)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度，是指將政府所有的財(cái)政性資金（包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金）集中在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，同時(shí)，所有的財(cái)政支出均通過(guò)這一賬戶(hù)進(jìn)行撥付。73國(guó)庫(kù)集中收付制度的主要內(nèi)容建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系1規(guī)范收入收繳程序2規(guī)范支付撥付程序374建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系1賬戶(hù)體系的構(gòu)成國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)財(cái)政部門(mén)零余額賬戶(hù)預(yù)算單位零余額賬戶(hù)預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)特設(shè)專(zhuān)戶(hù)75國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)為國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)，用于記錄、核算、反映財(cái)政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶(hù)。財(cái)政部門(mén)零余額賬戶(hù)用于財(cái)政直接支付與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算。該賬戶(hù)每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算；營(yíng)業(yè)中單筆支付額1000萬(wàn)元人民幣以上的（含1000萬(wàn)元），應(yīng)當(dāng)及時(shí)與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算。財(cái)政部門(mén)零余額賬戶(hù)在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶(hù)。76預(yù)算單位零余額賬戶(hù)用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。該賬戶(hù)每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前由代理銀行在財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算；營(yíng)業(yè)中單筆支付額1000萬(wàn)元人民幣以上的（含1000萬(wàn)元），應(yīng)當(dāng)及時(shí)與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算。預(yù)算單位零余額賬戶(hù)可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶(hù)管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶(hù)劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶(hù)和上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)單位賬戶(hù)劃撥資金。預(yù)算單位零余額賬戶(hù)在行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。77預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)在財(cái)政部門(mén)設(shè)立和使用。行政單位已取消特設(shè)專(zhuān)戶(hù)用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專(zhuān)項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系過(guò)渡。建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系后，相應(yīng)取消各類(lèi)收入過(guò)渡性賬戶(hù)。在按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)置了特設(shè)專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算單位使用。78規(guī)范收入收繳程序2適應(yīng)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的改革要求，將財(cái)政收入的收繳分為直接繳庫(kù)和集中匯繳。

（１）直接繳庫(kù)是由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。

（２）集中匯繳是由征收機(jī)關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。收入類(lèi)型按政府收支分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)政收入實(shí)行分類(lèi)收繳方式79收繳程序（１）直接繳庫(kù)程序。直接繳庫(kù)的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，由納稅人通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行將稅款繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)。直接繳庫(kù)的其他收入，比照上述程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。納稅人國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)（２）集中匯繳程序。小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。征收機(jī)關(guān)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)規(guī)范收入退庫(kù)管理。取消自收匯繳。80規(guī)范支付撥付程序3支出類(lèi)型總體上分為購(gòu)買(mǎi)性支出和轉(zhuǎn)移性支出。具體分為：工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；購(gòu)買(mǎi)支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、貨物、工程項(xiàng)目等支出；零星支出，即預(yù)算單位購(gòu)買(mǎi)支出中的日常小額部分，除《政府采購(gòu)品目分類(lèi)表》所列品目以外的支出，或列入《政府采購(gòu)品目分類(lèi)表》所列品目，但未達(dá)到規(guī)定數(shù)額的支出；轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級(jí)財(cái)政部門(mén)，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補(bǔ)貼和未指明具體用途的資金、中央對(duì)地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。81支付方式財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的兩種支付形式財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付指由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，直接將財(cái)政資金支付到供應(yīng)商或收款人（用款單位）賬戶(hù)適用于工資支出、購(gòu)買(mǎi)支出、轉(zhuǎn)移支出指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)授權(quán)，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系將資金支付到供應(yīng)商或收款人賬戶(hù)適用于未實(shí)行財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出82國(guó)庫(kù)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響財(cái)政直接支付的影響財(cái)政授權(quán)支付的影響年終用款額度的注銷(xiāo)和下年返還的處理收入類(lèi)科目和支出類(lèi)科目直接對(duì)應(yīng)起來(lái)新設(shè)置“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，不再通過(guò)“銀行存款”科目新設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目專(zhuān)門(mén)核算在財(cái)政授權(quán)支付形式下新設(shè)置“零余額賬戶(hù)用款額度”，原資產(chǎn)類(lèi)“銀行存款”科目，核算內(nèi)容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等。83國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算財(cái)政直接支付（1）財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn)在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)，按入賬通知書(shū)中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。84（2）賬務(wù)處理

①對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資

行政單位的會(huì)計(jì)處理是：

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入②對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)材料、服務(wù)的款項(xiàng)

行政單位的會(huì)計(jì)處理是：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入

85③對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)材料、服務(wù)的款項(xiàng)

行政單位的會(huì)計(jì)處理是：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入

④對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)

行政單位的會(huì)計(jì)處理是：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入同時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：凈資產(chǎn)保留86財(cái)政授權(quán)支付（1）財(cái)政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn)在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，按到賬通知書(shū)標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。（2）賬務(wù)處理行政單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。

收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”后，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政撥款收入87行政單位購(gòu)買(mǎi)物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出（或事業(yè)支出、材料）貸：零余額賬戶(hù)用款額度屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)還應(yīng)借：固定資產(chǎn)貸：凈資產(chǎn)保留行政單位從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：零余額賬戶(hù)用款額度88年終預(yù)算結(jié)余資金的核算（1）財(cái)政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金的賬務(wù)處理行政單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付貸：財(cái)政撥款收入（或財(cái)政補(bǔ)助收入）下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借：有關(guān)支出類(lèi)科目貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付89（2）財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金的賬務(wù)處理年終，行政單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷(xiāo)額度時(shí)，借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶(hù)用款額度如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政撥款收入（財(cái)政補(bǔ)助收入）90應(yīng)繳預(yù)算款的核算行政單位負(fù)債的核算四指行政、事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)。行政單位取得罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)庫(kù)集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。

91（一）內(nèi)容

1、行政性收費(fèi)收入

指按國(guó)家規(guī)定，各級(jí)公安、司法、民政、工商行政管理部門(mén)所發(fā)的各種證照、簿冊(cè)，向有關(guān)的單位和個(gè)人收取工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)、企業(yè)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

2、罰沒(méi)收入

指國(guó)家各級(jí)司法、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)依法查處應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)罰沒(méi)收入和沒(méi)收物品的變價(jià)收入等。

3、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租出借收入

4、執(zhí)法機(jī)關(guān)和單位追回應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)款。

5、其他按國(guó)家預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)款。92行政單位負(fù)債的核算四（二）管理要求

1、應(yīng)當(dāng)依法組織應(yīng)繳預(yù)算款，并按規(guī)定及時(shí)足額上繳。對(duì)于不足繳款起點(diǎn)或需要定期清繳的，應(yīng)及時(shí)存入銀行存款賬戶(hù)。

2、應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門(mén)規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時(shí)辦理繳庫(kù)。每月月末不論是否達(dá)到繳款額度，均應(yīng)清理結(jié)繳。

3、任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應(yīng)繳預(yù)算款。年終必須將當(dāng)年的應(yīng)繳預(yù)算款全部清繳入庫(kù)。93行政單位負(fù)債的核算四（三）核算

設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶(hù)核算和監(jiān)督行政單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)數(shù)以及實(shí)際已上繳的各項(xiàng)收入數(shù)、應(yīng)繳而尚未上繳款項(xiàng)數(shù)情況。按應(yīng)繳預(yù)算款類(lèi)別不同設(shè)置明細(xì)賬。年終本賬戶(hù)無(wú)余額例：某行政單位發(fā)生如下應(yīng)繳預(yù)算款的業(yè)務(wù)：

1、將長(zhǎng)期無(wú)人認(rèn)領(lǐng)無(wú)主暫存款1500元轉(zhuǎn)作應(yīng)繳預(yù)算款。

借：其他應(yīng)付款1500

貸：應(yīng)繳預(yù)算款150094行政單位負(fù)債的核算四2、收到應(yīng)上繳國(guó)家的罰沒(méi)款2000元，款項(xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款20003、將按規(guī)定收取的行政性收費(fèi)款5000元存入銀行。

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款50004、將追回的贓物變價(jià)出售，收入1500元存入銀行。

借：銀行存款1500

貸：應(yīng)繳預(yù)算款15005、將本年應(yīng)繳預(yù)算款10000元上繳財(cái)政。借：應(yīng)繳預(yù)算款10000

貸：銀行存款1000095行政單位負(fù)債的核算四應(yīng)付款項(xiàng)的核算是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的待結(jié)算債務(wù)，如臨時(shí)暫存資金、其他應(yīng)付款項(xiàng)、不明性質(zhì)的資金以及收到外單位委托辦事的資金。

臨時(shí)性暫存資金：是指其他單位和個(gè)人存放于單位的一些款項(xiàng)，如存入的押金、保證金等。

其他應(yīng)付款：是指行政單位購(gòu)材料或其他物品，應(yīng)付給供應(yīng)單位而未付的款項(xiàng)。96行政單位負(fù)債的核算四應(yīng)付賬款核算行政單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)等應(yīng)付的償還期限不超過(guò)1年（含1年）的款項(xiàng)。二、賬務(wù)處理：（一）購(gòu)買(mǎi)的物資已驗(yàn)收合格或已接受服務(wù)但尚未付款時(shí)，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記本科目。（二）償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。97其他應(yīng)付款核算行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款以外的其他各項(xiàng)償還期在1年以?xún)?nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)，包括收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財(cái)政撥款結(jié)余資金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

因故無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入”科目。98行政單位負(fù)債的核算四例：①收到某單位租用本單位房屋而交來(lái)的押金10000元，存入銀行。借：銀行存款10000

貸：其他應(yīng)付款10000②購(gòu)入辦公用材料一批，價(jià)款10000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。

借：庫(kù)存材料10000

經(jīng)費(fèi)支出——基本支出600

貸：其他應(yīng)付款1060099應(yīng)繳稅費(fèi)核算行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、代繳的個(gè)人所得稅等。100（一）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。101（二）因出租資產(chǎn)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記本科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，“凈資產(chǎn)抵減”科目，同時(shí)借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。102（三）因提供后勤服務(wù)等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加繳納義務(wù)或發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記本科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。103應(yīng)付職工薪酬核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。104（一）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記本科目。（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。105從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅，代扣時(shí)按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目；代繳時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目，同時(shí)，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目。從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，代扣時(shí)按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；代繳時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。106應(yīng)付政府補(bǔ)貼款核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受人的各種政府補(bǔ)貼款。107（一）期末登記應(yīng)付政府補(bǔ)貼款，按照期末應(yīng)付未付的政府補(bǔ)貼金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記本科目。（二）支付應(yīng)付未付的政府補(bǔ)貼款時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目。（三）因接受補(bǔ)貼人的原因確定無(wú)法支付的應(yīng)付政府補(bǔ)貼款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目。108長(zhǎng)期應(yīng)付款核算行政單位應(yīng)付的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的款項(xiàng)，如跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的未付價(jià)款等。109（一）購(gòu)買(mǎi)的物資驗(yàn)收合格和接受服務(wù)時(shí)，按照應(yīng)付未付的金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記本科目。（二）期末計(jì)算長(zhǎng)期應(yīng)付款利息時(shí)，按照應(yīng)付利息的金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記本科目。長(zhǎng)期應(yīng)付款與在建工程相關(guān)的，同時(shí)按照工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的應(yīng)付利息金額，借記“在建工程”科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目。（三）償付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目。110受托代理負(fù)債

核算行政單位接受委托，獲得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。111行政單位凈資產(chǎn)的核算五行政單位凈資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)減負(fù)債的差額；特點(diǎn)：不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。這一特點(diǎn)表現(xiàn)在對(duì)凈資產(chǎn)的計(jì)量上，當(dāng)新建的行政單位取得凈資產(chǎn)時(shí)，其計(jì)量依賴(lài)于投入資產(chǎn)的價(jià)值確定，當(dāng)行政單位進(jìn)入正常的公務(wù)活動(dòng)后，其計(jì)量依賴(lài)于資產(chǎn)減負(fù)債來(lái)計(jì)量。內(nèi)容：包括凈資產(chǎn)保留、抵減和結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余。112行政單位凈資產(chǎn)的核算五凈資產(chǎn)保留的核算凈資產(chǎn)保留核算行政單位的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)（除其他應(yīng)收款外）在凈資產(chǎn)中對(duì)應(yīng)的保留金額。113（一）購(gòu)買(mǎi)存貨、購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照取得上述資產(chǎn)的成本，借記“庫(kù)存材料”、“政府儲(chǔ)備物資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)）；同時(shí)按照實(shí)際發(fā)生的支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。114（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照計(jì)提的折舊金額或攤銷(xiāo)金額，借記本科目（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)），貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。（三）領(lǐng)用和發(fā)出庫(kù)存材料和政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照領(lǐng)用和發(fā)出庫(kù)存材料和政府儲(chǔ)備物資的成本，借記本科目（庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資），貸記“庫(kù)存材料”、“政府儲(chǔ)備物資”科目。115（四）應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款發(fā)生時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目，貸記本科目（應(yīng)收及預(yù)付款）；收到款項(xiàng)或沖銷(xiāo)預(yù)付賬款等時(shí)，按照收到或沖銷(xiāo)的金額，借記本科目（應(yīng)收及預(yù)付款），貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等科目，并對(duì)收到的資金作相應(yīng)的賬務(wù)處理。（五）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨時(shí)，按照存貨的成本，借記本科目及其明細(xì)，貸記“庫(kù)存材料”等科目。無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照相關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目及其明細(xì)，按照已計(jì)提折舊、已計(jì)提攤銷(xiāo)的金額，借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目。（六）處置相關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)保留。116凈資產(chǎn)抵減核算行政單位的負(fù)債（除應(yīng)繳財(cái)政款、其他應(yīng)付款外）在凈資產(chǎn)中對(duì)應(yīng)的抵減金額。117（一）發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。（二）償還債務(wù)時(shí)，按照實(shí)際償付的金額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目，貸記本科目，同時(shí)，作有關(guān)支出的賬務(wù)處理。118（三）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷(xiāo)因債權(quán)人原因確定無(wú)法支付的應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等時(shí)，按照批準(zhǔn)核銷(xiāo)的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。119結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)資金，是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金，是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金在規(guī)定使用年限未使用或者未使用完的，視為結(jié)余資金。120行政單位凈資產(chǎn)的核算五財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

核算行政單位的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政預(yù)算撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政預(yù)算撥款種類(lèi)分別進(jìn)行明細(xì)核算。121（一）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)因發(fā)生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的，按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（年初余額調(diào)整）；按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記本科目（年初余額調(diào)整），貸記有關(guān)科目。（二）從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金按照規(guī)定從其他單位調(diào)入的財(cái)政撥款結(jié)余資金，按照實(shí)際調(diào)入的資金數(shù)額或增加的額度數(shù)額，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（歸集調(diào)入）及其明細(xì)。122（五）結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出

1.年末，將財(cái)政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政撥款收入——基本支出撥款、項(xiàng)目支出撥款”科目及其明細(xì)，貸記本科目（收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細(xì)。2.年末，將財(cái)政撥款支出本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細(xì)，貸記“經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出、項(xiàng)目支出”科目及其明細(xì)、“轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)——轉(zhuǎn)出財(cái)政撥款”科目及其明細(xì)。123（三）上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或核銷(xiāo)的額度數(shù)額，借記本科目（歸集上繳）及其明細(xì)，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目（四）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金改變用途，按照調(diào)整的金額，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”或“財(cái)政撥款結(jié)余”（單位內(nèi)部調(diào)劑）科目及其明細(xì)，貸記本科目（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì)。124（六）將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余年末完成上述財(cái)政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對(duì)各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，借記本科目（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細(xì)，貸記“財(cái)政撥款結(jié)余”（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)余）科目及其明細(xì)。125財(cái)政撥款結(jié)余核算行政單位的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。（一）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余的，按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)余的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（年初余額調(diào)整）；按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)余的金額，借記本科目（年初余額調(diào)整），貸記有關(guān)科目。（二）上繳財(cái)政撥款結(jié)余按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余時(shí)，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或核銷(xiāo)的額度數(shù)額，借記本科目（歸集上繳）及其明細(xì)，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。126（三）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)將本單位完成項(xiàng)目結(jié)余資金調(diào)整用于基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出時(shí)，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額，借記本科目（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì)，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（單位內(nèi)部調(diào)劑）科目及其明細(xì)。（四）將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余年末，對(duì)財(cái)政撥款各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）科目及其明細(xì)，貸記本科目（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)余）及其明細(xì)。127其他資金結(jié)余核算行政單位的非財(cái)政撥款結(jié)余資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項(xiàng)目結(jié)余”和“非項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)科目，分別對(duì)非財(cái)政撥款項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)于項(xiàng)目結(jié)余，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。128（一）調(diào)整以前年度其他資金結(jié)余因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整其他資金結(jié)余的，按照實(shí)際調(diào)增的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（結(jié)余調(diào)整及變動(dòng)）。按照實(shí)際調(diào)減的金額，借記本科目（結(jié)余調(diào)整及變動(dòng)），貸記有關(guān)科目。（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年其他收入和支出1.年末，將其他收入中的項(xiàng)目資金收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“其他收入”科目及其明細(xì)，貸記本科目（收支轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目結(jié)余）及其明細(xì)；將其他收入中的非項(xiàng)目資金收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“其他收入”科目及其明細(xì)，貸記本科目（收支轉(zhuǎn)賬——非項(xiàng)目結(jié)余）。1292.年末，將非財(cái)政撥款資金支出中的項(xiàng)目支出本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（收支轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目結(jié)余）及其明細(xì)，貸記“經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出”、“轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)——轉(zhuǎn)出其他資金”科目（項(xiàng)目支出）及其明細(xì)；將非財(cái)政撥款資金支出中的基本支出本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（收支轉(zhuǎn)賬——非項(xiàng)目結(jié)余），貸記“經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出”、“轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)——轉(zhuǎn)出其他資金”科目（基本支出）。130（三）繳回或轉(zhuǎn)出項(xiàng)目結(jié)余完成上述（二）轉(zhuǎn)賬后，對(duì)本年末各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，區(qū)分年末已執(zhí)行完成項(xiàng)目和尚未完成項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理：1.需要繳回原專(zhuān)項(xiàng)資金出資單位的，按照交回的金額，借記本科目（結(jié)余調(diào)整及變動(dòng)——項(xiàng)目結(jié)余）及其明細(xì)，貸記“銀行存款”等科目。2.將項(xiàng)目剩余資金留歸本單位用于其他非項(xiàng)目用途的，按照實(shí)際剩余的項(xiàng)目資金金額，借記本科目（結(jié)余調(diào)整及變動(dòng)——項(xiàng)目結(jié)余），貸記本科目（結(jié)余調(diào)整及變動(dòng)——非項(xiàng)目結(jié)余）。3.用非項(xiàng)目資金補(bǔ)充項(xiàng)目資金的，按照實(shí)際補(bǔ)充項(xiàng)目資金的金額，借記本科目（結(jié)余調(diào)整及變動(dòng)——非項(xiàng)目結(jié)余），貸記本科目（結(jié)余調(diào)整及變動(dòng)——項(xiàng)目結(jié)余）及其明細(xì)。131行政單位收入的核算六行政單位收入的核算行政單位收入是行政單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過(guò)各種形式各個(gè)渠道確定的非償還性資金。

行政單位的收入是依法取得的。行政單位必須依照國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，通過(guò)合法的方式和渠道取得收入，不得違反國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)不正當(dāng)渠道謀取收入。

行政單位的收入是納入單位預(yù)算的，可直接用于安排支出的非償還性資金。行政單位的收入是單位預(yù)算的重要組成部分。單位收入預(yù)算是由財(cái)政預(yù)算撥款收入、其他收入構(gòu)成。其中，其他收入預(yù)算應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況按項(xiàng)編列。以上收入，由行政單位按計(jì)劃支配使用并安排支出，并且不需要償還。

132財(cái)政撥款收入核算行政單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政預(yù)算資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出撥款”和“項(xiàng)目支出撥款”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算行政單位取得用于基本支出和項(xiàng)目支出的財(cái)政撥款資金；同時(shí)，本科目還要按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；在“基本支出撥款”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出撥款”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。133（一）財(cái)政直接支付方式下，行政單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記本科目。134（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政單位根據(jù)收到的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)》，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目，貸記本科目。年末，如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。135（三）其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政撥款收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（四）本年度財(cái)政直接支付的資金收回時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目。（五）年末，將本科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。136行政單位收入的核算六其