成本管理的發(fā)展課件

主講：聶麗潔

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西安交通大學(xué)管理學(xué)院項目成本管理

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主講：聶麗潔項目成本管理

※第一部分：成本管理的基礎(chǔ)理論內(nèi)容結(jié)構(gòu)：共分三章第一章：企業(yè)成本管理的變革與發(fā)展第二章：成本管理基礎(chǔ)第三章：企業(yè)成本管理方法選擇2※第一部分：成本管理的基礎(chǔ)理論內(nèi)容結(jié)構(gòu)：共分三章2第一章：企業(yè)成本管理的變革與發(fā)展一、懂得成本才能管理成本（成本的概念與構(gòu)成）二、成本管理的發(fā)展歷程三、成本管理的評價四、企業(yè)創(chuàng)造價值的重要手段——成本管理的意義3第一章：企業(yè)成本管理的變革與發(fā)展一、懂得成本才能管理成本（成狹義的成本成本屬性涉及的領(lǐng)域主要內(nèi)容制造成本生產(chǎn)領(lǐng)域直接材料直接人工制造費用成本屬性相關(guān)支出減少收入涉及的領(lǐng)域企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)生產(chǎn)成本管理成本設(shè)計成本置存成本維修成本質(zhì)量成本……….主要內(nèi)容廣義的成本（一）一般成本概念與構(gòu)成4狹義的成本成本屬性涉及的領(lǐng)域主要內(nèi)容制造成本生產(chǎn)領(lǐng)域直接材料（一）懂得成本才能管理成本任何經(jīng)營活動都會伴隨著一定“人力、物力、財力”的付出——是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動繼續(xù)下去的“代價”——即“成本”與核算有關(guān)的概念：

⒈支出：凡是付出資產(chǎn)都叫支出。包括：形成費用的支出和不形成費用的支出。

⒉費用：生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的各項耗費。包括：計入產(chǎn)品成本和期間費用。

⒊成本：某一特定目的而耗費的生產(chǎn)費用或價值犧牲，即對象化的費用。分為：理論成本：C+V物化勞動、活勞動實際成本：C+V+經(jīng)營者耗費的相關(guān)性支出⒋損失：不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的資產(chǎn)損耗5（一）懂得成本才能管理成本任何經(jīng)營活動都會伴隨著一定“人力、（一）懂得成本才能管理成本與決策有關(guān)的概念：變動成本與固定成本——（與數(shù)量）可控成本與不可控成本——（與權(quán)力責(zé)任）付現(xiàn)成本與非付現(xiàn)成本——（與現(xiàn)金支付）附加價值的成本與非附加價值的成本——（與價值）

相關(guān)成本、不相關(guān)成本——（與機(jī)器運作）6（一）懂得成本才能管理成本與決策有關(guān)的概念：6一、懂得成本才能管理成本差別成本——不同方案之間預(yù)計的成本差額。即隨措施方案變化的某些成本。變動成本和固定成本都可能是差別成本。例如一項決策決定停閉一個工場,則變動成本和某些固定成本均將有所減少。所有受到影響的成本,均可稱之為差別成本。而如果重置一臺機(jī)器,既不影響產(chǎn)出的數(shù)量,也不影響單位變動成本,則變動成本就不是差別成本。在進(jìn)行相關(guān)決策時,必須把與決策相關(guān)的每項抉擇的事實進(jìn)行檢查和分析,從而確定哪些成本將受到影響。以此確定差別成本。案例01：差別成本在決策中的運用7一、懂得成本才能管理成本差別成本——不同方案之間預(yù)計的成本差一、懂得成本才能管理成本旁置成本——過去已經(jīng)發(fā)生的，而現(xiàn)在和將來決策都不能變更的成本。案例02：假設(shè)一服裝商店有

15套便裝,零售商的成本為每套$20。按已定的價格$39.95,一套也未能售出。零售商認(rèn)為只有降低價格才能售出。零售商重新進(jìn)行定價時,應(yīng)不考慮原來的每套成本$20,要考慮的是有關(guān)推銷和存貨控制等問題,而把歷史成本作為非相關(guān)因素。如果這些便裝以低于每套$20出售,則該零售商的財務(wù)報表將出現(xiàn)虧損?，F(xiàn)假定便裝以每套$18出售,其財務(wù)報表將如下所示：便裝銷售〈按$18出售

15套〉$270銷貨成本〈按每套

$20〉$300銷售虧損

$（30）決策者有時寧可存儲商品而不愿用低于成本的價格出售,以避免他們的財務(wù)報表上出現(xiàn)虧損。但如果商品不以虧損形式立即售出,以后出售可能會發(fā)生更大的虧損,甚或根本售不出去,以致全部廢棄。在這種情況下，除非將來可能出現(xiàn)較高的價格,否則,立即出售才是最佳決策。由此說明，商品一旦購進(jìn)，現(xiàn)金流出量即以發(fā)生。這項成本已經(jīng)旁置，雖然與收益的確定相關(guān)，但與以后的推銷決策并不相關(guān)。8一、懂得成本才能管理成本旁置成本——過去已經(jīng)發(fā)生的，而現(xiàn)在和一、懂得成本才能管理成本沉沒成本（sunkcost）——過去發(fā)生，投資者無法直接收回的成本。決策者在將來不能改變它們，它們也不能影響未來可用的現(xiàn)金流。根據(jù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)理論，沉沒成本屬于投資者無法直接收回的投資支出。例如，對于投資者來說，無法轉(zhuǎn)讓的“半拉子工程”的投資就是沉沒成本，因為其投資無法收回，同理，一項工程如果建設(shè)后無法使用，則其全部投資也為沉沒成本，即投資的損失；對于可以轉(zhuǎn)讓的“半拉子工程”，在實踐中，其轉(zhuǎn)讓的成交價一般比已投入的資金少得多，其差價也可以視為沉沒成本 9一、懂得成本才能管理成本沉沒成本（sunkcost）——過責(zé)任成本差量成本邊際成本聯(lián)合成本專屬成本共同成本可分成本按成本分析形成的概念按成本對象形成的成本作業(yè)成本定額成本標(biāo)準(zhǔn)成本按成本標(biāo)準(zhǔn)形成的成本按成本習(xí)性劃分變動成本固定成本混和成本按成本形成階段劃分設(shè)計成本生產(chǎn)成本使用成本按成本管理領(lǐng)域劃分訂貨成本采購成本存儲成本質(zhì)量成本銷售成本按成本形成時間劃分沉沒成本付現(xiàn)成本實支成本重置成本歷史成本一般成本的分類與構(gòu)成10責(zé)任成本差量成本邊際成本聯(lián)合成本專屬成本共同成本可分成本按成常用的成本分類:直接材料①生產(chǎn)成本直接人工②A變動性

1、按其用途分類：制造費用③管理費用④B固定性期間費用財務(wù)費用⑤銷售費用⑥

2、按成本習(xí)性（與產(chǎn)量關(guān)系）分類：變動成本固定成本

11常用的成本分類:一、懂得成本才能管理成本成本管理：中國人民大學(xué)出版社出版的美國查爾斯·T·亨格瑞(Charles.T.Homgren)等學(xué)者所著的《成本會計》(第八版)中，認(rèn)為成本管理是“經(jīng)理人員的為滿足顧客要求同時又持續(xù)地降低和控制成本的行動”。該定義將成本管理理解為“降低和控制成本的行動”。我國《成本管理大辭典》對成本管理所下的定義是:成本管理是對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測、計劃、決策、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。其目的在于組織和動員群眾，在保證產(chǎn)品質(zhì)量大前提下，挖掘降低成本的途徑，達(dá)到以最少的生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)成果。

12一、懂得成本才能管理成本成本管理：12一、懂得成本才能管理成本（二）項目成本的含義與構(gòu)成項目成本是指從項目的提出直到項目竣工驗收的全部耗費,包括：項目的提出、設(shè)計論證、決策、實施、竣工驗收等各個環(huán)節(jié)的耗費項目成本對于不同的主體來講其內(nèi)涵是不同的：對于施工方（乙方）來說，就是施工費用；對于建設(shè)方來說，就是全部投資，包括支付給乙方的承包費、前期論證費用、有關(guān)稅費等13一、懂得成本才能管理成本（二）項目成本的含義與構(gòu)成13一、懂得成本才能管理成本對項目成本的進(jìn)一步說明——三點第一、在我國現(xiàn)行的會計規(guī)范中，成本是指可以對象化的費用，不能對象化的費用稱為期間費用。而在其他情況下，成本與費用是不作區(qū)分的，都是指為實現(xiàn)一定的目標(biāo)而發(fā)生的資源耗費。從管理的角度考察成本，未特別指明，成本包括費用，在未特別指明的情況下，二者通用14一、懂得成本才能管理成本對項目成本的進(jìn)一步說明——三點14第二、在我國，項目成本習(xí)慣上又稱“造價”或“工程造價”，它們都是指建設(shè)一個項目所付出的以貨幣計量的代價第三、成本本身是各種實際資源，在貨幣廣泛應(yīng)用的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，這些實際資源耗費的多少常用貨幣計量，我們在關(guān)注成本的時候，一定不要僅僅關(guān)注貨幣層面而忽略了實體經(jīng)濟(jì)層面的內(nèi)容，即過分注重錢而忽視了物。一、懂得成本才能管理成本15第二、在我國，項目成本習(xí)慣上又稱“造價”或“工程造價”，它們一、懂得成本才能管理成本

項目成本的構(gòu)成：（世界銀行規(guī)定的工程項目成本的構(gòu)成）

1.項目直接建設(shè)成本：包括土地征購費、場外設(shè)施費用、場地費用、工藝設(shè)備費和設(shè)備安裝費等15項。2.項目間接建設(shè)成本：包括項目管理費、開工試車費、業(yè)主的

行政性費用等6項。

3.應(yīng)急費：包括未明確項目的準(zhǔn)備金和不可預(yù)見準(zhǔn)備金。

4.建設(shè)成本上升費用：估算成本的調(diào)整值。16一、懂得成本才能管理成本項目成本的構(gòu)成：（世界銀行規(guī)定的工一、懂得成本才能管理成本項目成本的層次問題:一個建設(shè)項目可以向下分解為多個層次一般分為:

建設(shè)項目→單項工程→單位工程→分部工程→分項工程舉例：×××小區(qū)建房項目層次17一、懂得成本才能管理成本項目成本的層次問題:17一、懂得成本才能管理成本項目的成本構(gòu)成：(項目周期角度的工程項目成本的構(gòu)成)18一、懂得成本才能管理成本項目的成本構(gòu)成：(項目周期角度的工項目成本管理包括：項目資源規(guī)劃：是對完成一個項目所需要的人財物等資源所作的預(yù)計；成本估算：就是編制一個為完成項目各項活動所需要的資源成本的近似估算（計劃）成本預(yù)算：就是將成本估算分配到各單項工程上。成本控制：是在項目實施過程中對材料消耗、人工耗費、機(jī)械設(shè)備使用等進(jìn)行的管理活動。

一、懂得成本才能管理成本19項目成本管理一、懂得成本才能管理成本19小組討論：（1）案例討論：P19小浪底工程如何省下38億元投資？20小組討論：（1）案例討論：20二、企業(yè)成本管理的發(fā)展21二、企業(yè)成本管理的發(fā)展21二、企業(yè)成本管理的發(fā)展（一）成本管理的發(fā)展歷程我國成本管理的發(fā)展,以20世紀(jì)70年代末期實行改革開放經(jīng)濟(jì)政策為分界,大體上可以分為兩個階段:改革開放之前——在計劃經(jīng)濟(jì)體制下,探索以建立和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算制為核心內(nèi)容的成本管理模式；改革開放之后——借鑒西方發(fā)達(dá)國家管理會計中的先進(jìn)思想和方法,并努力與我國成本管理實踐相結(jié)合,探索具有中國特色的成本管理發(fā)展道路。建立適應(yīng)21世紀(jì)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要的、新的成本管理模式。具體又可以分為以下四個階段。22二、企業(yè)成本管理的發(fā)展（一）成本管理的發(fā)展歷程22二、企業(yè)成本管理的發(fā)展1、20世紀(jì)50～60年代對前蘇聯(lián)成本管理體制的學(xué)習(xí)階段建國初期,百廢待興,為了盡快建立社會主義經(jīng)濟(jì)體制,在全國掀起了學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的熱潮。從前蘇聯(lián)獲得的比較系統(tǒng)的資料是一套計劃表格,以適應(yīng)考核計劃完成情況的需要；我國在20世紀(jì)50年代—60年代主要頒布了以下成本管理方面的制度：①國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計算規(guī)程；②學(xué)習(xí)推廣前蘇聯(lián)的標(biāo)準(zhǔn)賬戶計劃；③企業(yè)成本制度的“徹底放權(quán)，大力簡化”；④頒發(fā)加強(qiáng)成本計劃管理工作等幾項規(guī)定；⑤60年代的成本會計制度改革。23二、企業(yè)成本管理的發(fā)展1、20世紀(jì)50～60年代對前蘇聯(lián)成本二、企業(yè)成本管理的發(fā)展2、20世紀(jì)70年代推行的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制下的成本管理體制20世紀(jì)70年代末期，即“文革”動亂結(jié)束之后，為了整頓經(jīng)濟(jì)秩序，恢復(fù)建設(shè)，確立以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心戰(zhàn)略，提出了推行全面經(jīng)濟(jì)核算的要求。經(jīng)濟(jì)核算制下的成本管理體制：∵經(jīng)濟(jì)核算是通過指標(biāo)分析，明確各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并給予相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)力．∴需要建立分級分權(quán)管理體制。企業(yè)垂直關(guān)系一般可分為廠部、車間和班組三級成本管理；聯(lián)合企業(yè)可分為公司、廠礦、車間和班組（工段）四級成本管理；小型企業(yè)則可分為廠部和車間兩級成本管理。24二、企業(yè)成本管理的發(fā)展2、20世紀(jì)70年代推行的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算二、企業(yè)成本管理的發(fā)展3、20世紀(jì)80—90年代對西方成本管理方法的借鑒20世紀(jì)80年代初期，對西方會計的學(xué)習(xí)和引進(jìn)，最早瞄準(zhǔn)的是“管理會計”。介紹和引進(jìn)西方國家先進(jìn)成本管理的方法。如：價值工程法、變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等。20世紀(jì)80-90年代對西方成本管理方法的借鑒，極大地豐富了我國成本管理的內(nèi)容，縮短了我國與先進(jìn)發(fā)達(dá)國家成本管理方面的差距。4、20世紀(jì)80末—90年代后的戰(zhàn)略成本管理隨著科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，戰(zhàn)略成本管理(StrategyCostManagement,SCM)已成為現(xiàn)代成本管理的發(fā)展趨勢。戰(zhàn)略成本管理的理論研究是20世紀(jì)80年代末90年代初才開始的。近年來，在英、美、日等國家的企業(yè)管理實踐中，戰(zhàn)略成本管理也已成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。25二、企業(yè)成本管理的發(fā)展3、20世紀(jì)80—90年代對西方成本管三、傳統(tǒng)成本管理的評價（一）傳統(tǒng)成本管理的成效（二）傳統(tǒng)成本管理的不足26三、傳統(tǒng)成本管理的評價（一）傳統(tǒng)成本管理的成效26三、傳統(tǒng)成本管理的評價（一）傳統(tǒng)成本管理的成效我國傳統(tǒng)成本管理取得的主要成功經(jīng)驗：①成本計劃方面：形成了一套完整的編制方法與體系。尤其是編制成本計劃的項目測算法在今天仍然是比較科學(xué)的，這一方法將成本計劃降低額分為遞延降低額和計劃年度節(jié)約額，可以清楚看到成本計劃節(jié)約額中哪些是在上年末已經(jīng)實現(xiàn)的，哪些是計劃年度通過職工努力才能實現(xiàn)的節(jié)約額。27三、傳統(tǒng)成本管理的評價（一）傳統(tǒng)成本管理的成效27三、傳統(tǒng)成本管理的評價②成本控制方面（即成本日常管理）:針對不同的成本項目采取了各種控制方法。例如：

材料控制實行限額發(fā)料制度；工資控制采用勞動定額、出勤率和非生產(chǎn)工時損失的控制以及制定編制定員、落實工資基金指標(biāo)的方法來進(jìn)行；費用控制實行費用指標(biāo)分解到責(zé)任單位，并通過費用限額手冊和廠幣等方法對各個責(zé)任單位費用支出進(jìn)行反映與控制上述方法的應(yīng)用對于控制損失的發(fā)生、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。28三、傳統(tǒng)成本管理的評價②成本控制方面（即成本日常管理）:針三、傳統(tǒng)成本管理的評價③成本計算方面：創(chuàng)造了定額比例法，簡化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問題？創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，克服了在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時的不足？既加速了成本計算，又便于對各個步驟成本升降的分析與考核，做到了成本核算與成本分析、成本控制有機(jī)結(jié)合。29三、傳統(tǒng)成本管理的評價③成本計算方面：29三、傳統(tǒng)成本管理的評價④在成本分析方面：一是：從開展一般性的經(jīng)濟(jì)分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點的成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；二是：從單純的本期實際與計劃、本期與上期相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對比分析；三是：以企業(yè)為對象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析，并進(jìn)一步擴(kuò)大到部門成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發(fā)展，豐富了成本分析的內(nèi)容。30三、傳統(tǒng)成本管理的評價④在成本分析方面：30三、傳統(tǒng)成本管理的評價⑤成本管理方面：創(chuàng)造了成本指標(biāo)歸口分級管理，將成本指標(biāo)逐級分解到各部門、單位、班組和個人，作為各責(zé)任單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本指標(biāo)的落實；建立了包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，核算和控制各部門、班組和個人的生產(chǎn)消耗，檢查分析分管指標(biāo)的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，采取有力措施保證成本指標(biāo)的實現(xiàn)。美國猶他州立大學(xué)三位教授到鞍鋼考察班組經(jīng)濟(jì)核算后給予很高評價，認(rèn)為中國解決了世界各國公司長期以來難以解決的反映班組生產(chǎn)成本的問題。31三、傳統(tǒng)成本管理的評價⑤成本管理方面：31三、傳統(tǒng)成本管理的評價（二）傳統(tǒng)成本管理的局限我國企業(yè)在長期的企業(yè)管理實踐中，對成本管理方法的科學(xué)性和有效性進(jìn)行了有益的探索，積累了很多成本管理經(jīng)驗，但這些成本管理經(jīng)驗基本上局限于傳統(tǒng)的戰(zhàn)術(shù)成本管理的范疇，很少涉及戰(zhàn)略意義上的成本管理?！嘣趹?zhàn)略管理大背景下，傳統(tǒng)成本管理局陷主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）成本管理注重“增加價值”觀傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值耗費，其管理范圍始于材料的采購，結(jié)束于產(chǎn)品的銷售，重點在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，實質(zhì)上采用了“增加價值”這一觀念，而不是“競爭優(yōu)勢”觀念。對企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮。戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是在開放型、競爭型的市場環(huán)境中既要關(guān)注自己，又要知道上游供應(yīng)商的情況，還要清楚下游客戶與經(jīng)銷商的情況，同時更需要對競爭對手的基本狀況進(jìn)行分析與研究,以及?！嗳绻麖膽?zhàn)略管理的角度看，“增加價值”觀至少存在四點不足：32三、傳統(tǒng)成本管理的評價（二）傳統(tǒng)成本管理的局限32三、傳統(tǒng)成本管理的評價一是:在采購之后開始成本管理，失去了同上游供應(yīng)商開展戰(zhàn)略合作的機(jī)會，而這對于企業(yè)的低成本供應(yīng)商優(yōu)勢的形成是至關(guān)重要的；二是:以產(chǎn)品售出作為成本管理的終端，失去了同下游購買商進(jìn)行戰(zhàn)略合作的機(jī)會，無疑會影響購買商的價值鏈，增加最終消費者的購買成本；三是:不考慮競爭對手的成本情況，沒有揭示出本企業(yè)同競爭對手相比的相對成本地位；四是:沒有從行業(yè)價值鏈的角度出發(fā)，分析供應(yīng)商、本企業(yè)和購買商之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，尋求降低成本的途徑。33三、傳統(tǒng)成本管理的評價一是:在采購之后開始成本管理，失去了同三、傳統(tǒng)成本管理的評價（2）成本管理目標(biāo)的局限傳統(tǒng)成本管理目標(biāo)——通過最大限度地降低企業(yè)各種經(jīng)營活動的成本，來謀取成本的最小化和利潤的最大化。一方面忽略了成本的降低未必總是不影響企業(yè)的收益：如：廣告費的降低可能會影響企業(yè)的銷售；材料成本的過分降低可能會影響企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量；人工工資的降低可能會影響企業(yè)工人的勞動生產(chǎn)率等。另一方面是由成本管理的初始動機(jī)和直接動因所導(dǎo)致的傳統(tǒng)成本管理把目光過多地集中于為降低成本而降低成本上，沒有很好地將成本管理與競爭優(yōu)勢聯(lián)系起來，就可能使企業(yè)喪失良好的發(fā)展戰(zhàn)略，影響了競爭力的形成?！啾M管降低成本對于企業(yè)來說在任何時候都是不可忽視的，但如果從戰(zhàn)略管理的角度來看，企業(yè)依靠新產(chǎn)品的開發(fā)與完善的售后服務(wù)，能夠取得競爭優(yōu)勢，即使成本有所提高，這種戰(zhàn)略仍然是可以接受的。34三、傳統(tǒng)成本管理的評價（2）成本管理目標(biāo)的局限34三、傳統(tǒng)成本管理的評價（3）以日常的經(jīng)營管理活動為基礎(chǔ)而進(jìn)行約束性管理傳統(tǒng)成本管理所采用的管理手段是對現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是基于實時實地控制的管理思想：無論是早期的標(biāo)準(zhǔn)成本控制還是后來的成本性態(tài)分析及相應(yīng)的本量利分析乃至現(xiàn)在的全面質(zhì)量管理和責(zé)任會計等。它們都是以日常的經(jīng)營管理活動為基礎(chǔ)而進(jìn)行的約束性管理，所產(chǎn)生的成本信息也是為日常的經(jīng)營決策服務(wù)的，并沒有考慮戰(zhàn)略管理的信息需要。因此，依靠傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的管理方法和手段是不能提供出戰(zhàn)略決策所需要的成本信息的。

35三、傳統(tǒng)成本管理的評價（3）以日常的經(jīng)營管理活動為基礎(chǔ)而進(jìn)行三、傳統(tǒng)成本管理的評價（4）成本影響因素分析不全面?zhèn)鹘y(tǒng)成本管理只重視明顯的成本因素，如材料費、人工費、財務(wù)費用和管理費用等，而忽視了隱含的成本因素，如市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)規(guī)模、管理文化等戰(zhàn)略管理要求對企業(yè)進(jìn)行全面分析，以產(chǎn)生供戰(zhàn)略決策的各種方案作為提供成本信息的成本管理系統(tǒng)也應(yīng)該把對企業(yè)成本產(chǎn)生影響的一些關(guān)鍵因素挖掘出來，并通過對關(guān)鍵因素的分析、加工和處理，為戰(zhàn)略決策的正確性提供信息支持。案例：某公路工程施工企業(yè)成本構(gòu)成：成本直接成本間接成本工、料、機(jī)成本現(xiàn)場經(jīng)費

其他直接費

管理費用體制成本機(jī)制成本顯性成本隱性成本素質(zhì)成本36三、傳統(tǒng)成本管理的評價（4）成本影響因素分析不全面成本直接成三、傳統(tǒng)成本管理的評價（5）重視按企業(yè)的生產(chǎn)條件確定成本，忽視了按用戶的需求設(shè)計成本主要表現(xiàn)為兩種觀念的碰撞。第一種觀念：立足于企業(yè)自身的生產(chǎn)條件，讓市場和用戶適應(yīng)企業(yè)；第二種觀念：立足于市場和用戶，力求按能贏得用戶認(rèn)可的售價和成本去規(guī)劃企業(yè)產(chǎn)品.隨著全球經(jīng)濟(jì)競爭的激烈化，要使產(chǎn)品暢銷，必須力求確保低價格、高質(zhì)量和多功能這三大要素。其中，為確保低價格而必須有低成本。37三、傳統(tǒng)成本管理的評價（5）重視按企業(yè)的生產(chǎn)條件確定成本，忽三、傳統(tǒng)成本管理的評價（6）成本管理體系的局限我國傳統(tǒng)的成本管理最早是沿用前蘇聯(lián)和西方國家生產(chǎn)管理階段的管理思想,側(cè)重于管理工人、管理生產(chǎn)過程。它包括：成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析四個環(huán)節(jié)。其重點在于事中控制、事后算賬,主要是防止生產(chǎn)中的浪費和損失,將成本管理只局限在結(jié)余的范圍內(nèi),對挖掘各方面降低成本的潛力,有很大的局限性。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,成本管理逐漸擴(kuò)大管理范圍,包括成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核七個環(huán)節(jié)。又隨著科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，戰(zhàn)略成本管理已成為現(xiàn)代成本管理的發(fā)展趨勢。因此，成本管理體系還應(yīng)包括戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容。參考資料：歐陽清“我國成本管理改革的回顧和展望”

《會計研究》1998，238三、傳統(tǒng)成本管理的評價（6）成本管理體系的局限38四、企業(yè)創(chuàng)造價值的重要手段

—成本管理的意義有人說：“責(zé)任重于泰山，成本決定興衰”。隨著全球經(jīng)濟(jì)趨于一體化的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)盈利空間越來越小。在外部環(huán)境相同的情況下，企業(yè)的競爭實質(zhì)上也就是企業(yè)成本水平的競爭，成本水平的高低直接決定著一個企業(yè)盈利能力的大小和競爭能力的強(qiáng)弱，從而最終決定著企業(yè)的生存和發(fā)展。通過成本管理活動，可以降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；通過成本管理活動，可以提高企業(yè)成本核算水平和成本信息的準(zhǔn)確性；通過成本管理活動，可以促進(jìn)改善企業(yè)經(jīng)營管理和提高企業(yè)的管理水平；通過成本管理活動，可以節(jié)約人力、物力等資源，降低產(chǎn)品價格；通過成本管理活動，可以提高企業(yè)的競爭能力；通過成本管理活動，可以提高企業(yè)員工的成本意識。39四、企業(yè)創(chuàng)造價值的重要手段

四、企業(yè)創(chuàng)造價值的重要手段

—成本管理的意義現(xiàn)代市場條件下，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)要在這激烈的競爭中取得優(yōu)勢，必須加強(qiáng)成本管理，通過成本的降低：

加大企業(yè)的利潤空間增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢∴優(yōu)勝劣汰是競爭的基本法則,企業(yè)要生存與發(fā)展,其現(xiàn)代企業(yè)管理必須更加關(guān)注成本,成本管理方法也必須更加科學(xué)。

企業(yè)管理的核心是財務(wù)管理；

∴財務(wù)管理的核心是成本管理；成本管理的核心是成本管理方法的選擇和創(chuàng)新。

同時，成本管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程——企業(yè)內(nèi)部管理的核心，企業(yè)生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理等各個環(huán)節(jié)都與之密切相關(guān):案例1：從神壇走下的長虹（錄影）；

案例2：南航日志。目的：從南航的崛起及長虹決策的失誤認(rèn)識成本管理的重要性。40四、企業(yè)創(chuàng)造價值的重要手段

小組討論（2）問題：（二選一）1、南航的崛起體現(xiàn)在成本管理方面有哪些？長虹決策失誤對成本的影響及啟示？2、分析和評價本單位成本管理的成效與不足41小組討論（2）問題：（二選一）41演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！

主講：聶麗潔

E-mail:nielijie@

西安交通大學(xué)管理學(xué)院項目成本管理

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主講：聶麗潔項目成本管理

※第一部分：成本管理的基礎(chǔ)理論內(nèi)容結(jié)構(gòu)：共分三章第一章：企業(yè)成本管理的變革與發(fā)展第二章：成本管理基礎(chǔ)第三章：企業(yè)成本管理方法選擇44※第一部分：成本管理的基礎(chǔ)理論內(nèi)容結(jié)構(gòu)：共分三章2第一章：企業(yè)成本管理的變革與發(fā)展一、懂得成本才能管理成本（成本的概念與構(gòu)成）二、成本管理的發(fā)展歷程三、成本管理的評價四、企業(yè)創(chuàng)造價值的重要手段——成本管理的意義45第一章：企業(yè)成本管理的變革與發(fā)展一、懂得成本才能管理成本（成狹義的成本成本屬性涉及的領(lǐng)域主要內(nèi)容制造成本生產(chǎn)領(lǐng)域直接材料直接人工制造費用成本屬性相關(guān)支出減少收入涉及的領(lǐng)域企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)生產(chǎn)成本管理成本設(shè)計成本置存成本維修成本質(zhì)量成本……….主要內(nèi)容廣義的成本（一）一般成本概念與構(gòu)成46狹義的成本成本屬性涉及的領(lǐng)域主要內(nèi)容制造成本生產(chǎn)領(lǐng)域直接材料（一）懂得成本才能管理成本任何經(jīng)營活動都會伴隨著一定“人力、物力、財力”的付出——是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動繼續(xù)下去的“代價”——即“成本”與核算有關(guān)的概念：

⒈支出：凡是付出資產(chǎn)都叫支出。包括：形成費用的支出和不形成費用的支出。

⒉費用：生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的各項耗費。包括：計入產(chǎn)品成本和期間費用。

⒊成本：某一特定目的而耗費的生產(chǎn)費用或價值犧牲，即對象化的費用。分為：理論成本：C+V物化勞動、活勞動實際成本：C+V+經(jīng)營者耗費的相關(guān)性支出⒋損失：不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的資產(chǎn)損耗47（一）懂得成本才能管理成本任何經(jīng)營活動都會伴隨著一定“人力、（一）懂得成本才能管理成本與決策有關(guān)的概念：變動成本與固定成本——（與數(shù)量）可控成本與不可控成本——（與權(quán)力責(zé)任）付現(xiàn)成本與非付現(xiàn)成本——（與現(xiàn)金支付）附加價值的成本與非附加價值的成本——（與價值）

相關(guān)成本、不相關(guān)成本——（與機(jī)器運作）48（一）懂得成本才能管理成本與決策有關(guān)的概念：6一、懂得成本才能管理成本差別成本——不同方案之間預(yù)計的成本差額。即隨措施方案變化的某些成本。變動成本和固定成本都可能是差別成本。例如一項決策決定停閉一個工場,則變動成本和某些固定成本均將有所減少。所有受到影響的成本,均可稱之為差別成本。而如果重置一臺機(jī)器,既不影響產(chǎn)出的數(shù)量,也不影響單位變動成本,則變動成本就不是差別成本。在進(jìn)行相關(guān)決策時,必須把與決策相關(guān)的每項抉擇的事實進(jìn)行檢查和分析,從而確定哪些成本將受到影響。以此確定差別成本。案例01：差別成本在決策中的運用49一、懂得成本才能管理成本差別成本——不同方案之間預(yù)計的成本差一、懂得成本才能管理成本旁置成本——過去已經(jīng)發(fā)生的，而現(xiàn)在和將來決策都不能變更的成本。案例02：假設(shè)一服裝商店有

15套便裝,零售商的成本為每套$20。按已定的價格$39.95,一套也未能售出。零售商認(rèn)為只有降低價格才能售出。零售商重新進(jìn)行定價時,應(yīng)不考慮原來的每套成本$20,要考慮的是有關(guān)推銷和存貨控制等問題,而把歷史成本作為非相關(guān)因素。如果這些便裝以低于每套$20出售,則該零售商的財務(wù)報表將出現(xiàn)虧損?，F(xiàn)假定便裝以每套$18出售,其財務(wù)報表將如下所示：便裝銷售〈按$18出售

15套〉$270銷貨成本〈按每套

$20〉$300銷售虧損

$（30）決策者有時寧可存儲商品而不愿用低于成本的價格出售,以避免他們的財務(wù)報表上出現(xiàn)虧損。但如果商品不以虧損形式立即售出,以后出售可能會發(fā)生更大的虧損,甚或根本售不出去,以致全部廢棄。在這種情況下，除非將來可能出現(xiàn)較高的價格,否則,立即出售才是最佳決策。由此說明，商品一旦購進(jìn)，現(xiàn)金流出量即以發(fā)生。這項成本已經(jīng)旁置，雖然與收益的確定相關(guān)，但與以后的推銷決策并不相關(guān)。50一、懂得成本才能管理成本旁置成本——過去已經(jīng)發(fā)生的，而現(xiàn)在和一、懂得成本才能管理成本沉沒成本（sunkcost）——過去發(fā)生，投資者無法直接收回的成本。決策者在將來不能改變它們，它們也不能影響未來可用的現(xiàn)金流。根據(jù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)理論，沉沒成本屬于投資者無法直接收回的投資支出。例如，對于投資者來說，無法轉(zhuǎn)讓的“半拉子工程”的投資就是沉沒成本，因為其投資無法收回，同理，一項工程如果建設(shè)后無法使用，則其全部投資也為沉沒成本，即投資的損失；對于可以轉(zhuǎn)讓的“半拉子工程”，在實踐中，其轉(zhuǎn)讓的成交價一般比已投入的資金少得多，其差價也可以視為沉沒成本 51一、懂得成本才能管理成本沉沒成本（sunkcost）——過責(zé)任成本差量成本邊際成本聯(lián)合成本專屬成本共同成本可分成本按成本分析形成的概念按成本對象形成的成本作業(yè)成本定額成本標(biāo)準(zhǔn)成本按成本標(biāo)準(zhǔn)形成的成本按成本習(xí)性劃分變動成本固定成本混和成本按成本形成階段劃分設(shè)計成本生產(chǎn)成本使用成本按成本管理領(lǐng)域劃分訂貨成本采購成本存儲成本質(zhì)量成本銷售成本按成本形成時間劃分沉沒成本付現(xiàn)成本實支成本重置成本歷史成本一般成本的分類與構(gòu)成52責(zé)任成本差量成本邊際成本聯(lián)合成本專屬成本共同成本可分成本按成常用的成本分類:直接材料①生產(chǎn)成本直接人工②A變動性

1、按其用途分類：制造費用③管理費用④B固定性期間費用財務(wù)費用⑤銷售費用⑥

2、按成本習(xí)性（與產(chǎn)量關(guān)系）分類：變動成本固定成本

53常用的成本分類:一、懂得成本才能管理成本成本管理：中國人民大學(xué)出版社出版的美國查爾斯·T·亨格瑞(Charles.T.Homgren)等學(xué)者所著的《成本會計》(第八版)中，認(rèn)為成本管理是“經(jīng)理人員的為滿足顧客要求同時又持續(xù)地降低和控制成本的行動”。該定義將成本管理理解為“降低和控制成本的行動”。我國《成本管理大辭典》對成本管理所下的定義是:成本管理是對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測、計劃、決策、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。其目的在于組織和動員群眾，在保證產(chǎn)品質(zhì)量大前提下，挖掘降低成本的途徑，達(dá)到以最少的生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)成果。

54一、懂得成本才能管理成本成本管理：12一、懂得成本才能管理成本（二）項目成本的含義與構(gòu)成項目成本是指從項目的提出直到項目竣工驗收的全部耗費,包括：項目的提出、設(shè)計論證、決策、實施、竣工驗收等各個環(huán)節(jié)的耗費項目成本對于不同的主體來講其內(nèi)涵是不同的：對于施工方（乙方）來說，就是施工費用；對于建設(shè)方來說，就是全部投資，包括支付給乙方的承包費、前期論證費用、有關(guān)稅費等55一、懂得成本才能管理成本（二）項目成本的含義與構(gòu)成13一、懂得成本才能管理成本對項目成本的進(jìn)一步說明——三點第一、在我國現(xiàn)行的會計規(guī)范中，成本是指可以對象化的費用，不能對象化的費用稱為期間費用。而在其他情況下，成本與費用是不作區(qū)分的，都是指為實現(xiàn)一定的目標(biāo)而發(fā)生的資源耗費。從管理的角度考察成本，未特別指明，成本包括費用，在未特別指明的情況下，二者通用56一、懂得成本才能管理成本對項目成本的進(jìn)一步說明——三點14第二、在我國，項目成本習(xí)慣上又稱“造價”或“工程造價”，它們都是指建設(shè)一個項目所付出的以貨幣計量的代價第三、成本本身是各種實際資源，在貨幣廣泛應(yīng)用的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，這些實際資源耗費的多少常用貨幣計量，我們在關(guān)注成本的時候，一定不要僅僅關(guān)注貨幣層面而忽略了實體經(jīng)濟(jì)層面的內(nèi)容，即過分注重錢而忽視了物。一、懂得成本才能管理成本57第二、在我國，項目成本習(xí)慣上又稱“造價”或“工程造價”，它們一、懂得成本才能管理成本

項目成本的構(gòu)成：（世界銀行規(guī)定的工程項目成本的構(gòu)成）

1.項目直接建設(shè)成本：包括土地征購費、場外設(shè)施費用、場地費用、工藝設(shè)備費和設(shè)備安裝費等15項。2.項目間接建設(shè)成本：包括項目管理費、開工試車費、業(yè)主的

行政性費用等6項。

3.應(yīng)急費：包括未明確項目的準(zhǔn)備金和不可預(yù)見準(zhǔn)備金。

4.建設(shè)成本上升費用：估算成本的調(diào)整值。58一、懂得成本才能管理成本項目成本的構(gòu)成：（世界銀行規(guī)定的工一、懂得成本才能管理成本項目成本的層次問題:一個建設(shè)項目可以向下分解為多個層次一般分為:

建設(shè)項目→單項工程→單位工程→分部工程→分項工程舉例：×××小區(qū)建房項目層次59一、懂得成本才能管理成本項目成本的層次問題:17一、懂得成本才能管理成本項目的成本構(gòu)成：(項目周期角度的工程項目成本的構(gòu)成)60一、懂得成本才能管理成本項目的成本構(gòu)成：(項目周期角度的工項目成本管理包括：項目資源規(guī)劃：是對完成一個項目所需要的人財物等資源所作的預(yù)計；成本估算：就是編制一個為完成項目各項活動所需要的資源成本的近似估算（計劃）成本預(yù)算：就是將成本估算分配到各單項工程上。成本控制：是在項目實施過程中對材料消耗、人工耗費、機(jī)械設(shè)備使用等進(jìn)行的管理活動。

一、懂得成本才能管理成本61項目成本管理一、懂得成本才能管理成本19小組討論：（1）案例討論：P19小浪底工程如何省下38億元投資？62小組討論：（1）案例討論：20二、企業(yè)成本管理的發(fā)展63二、企業(yè)成本管理的發(fā)展21二、企業(yè)成本管理的發(fā)展（一）成本管理的發(fā)展歷程我國成本管理的發(fā)展,以20世紀(jì)70年代末期實行改革開放經(jīng)濟(jì)政策為分界,大體上可以分為兩個階段:改革開放之前——在計劃經(jīng)濟(jì)體制下,探索以建立和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算制為核心內(nèi)容的成本管理模式；改革開放之后——借鑒西方發(fā)達(dá)國家管理會計中的先進(jìn)思想和方法,并努力與我國成本管理實踐相結(jié)合,探索具有中國特色的成本管理發(fā)展道路。建立適應(yīng)21世紀(jì)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要的、新的成本管理模式。具體又可以分為以下四個階段。64二、企業(yè)成本管理的發(fā)展（一）成本管理的發(fā)展歷程22二、企業(yè)成本管理的發(fā)展1、20世紀(jì)50～60年代對前蘇聯(lián)成本管理體制的學(xué)習(xí)階段建國初期,百廢待興,為了盡快建立社會主義經(jīng)濟(jì)體制,在全國掀起了學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的熱潮。從前蘇聯(lián)獲得的比較系統(tǒng)的資料是一套計劃表格,以適應(yīng)考核計劃完成情況的需要；我國在20世紀(jì)50年代—60年代主要頒布了以下成本管理方面的制度：①國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計算規(guī)程；②學(xué)習(xí)推廣前蘇聯(lián)的標(biāo)準(zhǔn)賬戶計劃；③企業(yè)成本制度的“徹底放權(quán)，大力簡化”；④頒發(fā)加強(qiáng)成本計劃管理工作等幾項規(guī)定；⑤60年代的成本會計制度改革。65二、企業(yè)成本管理的發(fā)展1、20世紀(jì)50～60年代對前蘇聯(lián)成本二、企業(yè)成本管理的發(fā)展2、20世紀(jì)70年代推行的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制下的成本管理體制20世紀(jì)70年代末期，即“文革”動亂結(jié)束之后，為了整頓經(jīng)濟(jì)秩序，恢復(fù)建設(shè)，確立以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心戰(zhàn)略，提出了推行全面經(jīng)濟(jì)核算的要求。經(jīng)濟(jì)核算制下的成本管理體制：∵經(jīng)濟(jì)核算是通過指標(biāo)分析，明確各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并給予相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)力．∴需要建立分級分權(quán)管理體制。企業(yè)垂直關(guān)系一般可分為廠部、車間和班組三級成本管理；聯(lián)合企業(yè)可分為公司、廠礦、車間和班組（工段）四級成本管理；小型企業(yè)則可分為廠部和車間兩級成本管理。66二、企業(yè)成本管理的發(fā)展2、20世紀(jì)70年代推行的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算二、企業(yè)成本管理的發(fā)展3、20世紀(jì)80—90年代對西方成本管理方法的借鑒20世紀(jì)80年代初期，對西方會計的學(xué)習(xí)和引進(jìn)，最早瞄準(zhǔn)的是“管理會計”。介紹和引進(jìn)西方國家先進(jìn)成本管理的方法。如：價值工程法、變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等。20世紀(jì)80-90年代對西方成本管理方法的借鑒，極大地豐富了我國成本管理的內(nèi)容，縮短了我國與先進(jìn)發(fā)達(dá)國家成本管理方面的差距。4、20世紀(jì)80末—90年代后的戰(zhàn)略成本管理隨著科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，戰(zhàn)略成本管理(StrategyCostManagement,SCM)已成為現(xiàn)代成本管理的發(fā)展趨勢。戰(zhàn)略成本管理的理論研究是20世紀(jì)80年代末90年代初才開始的。近年來，在英、美、日等國家的企業(yè)管理實踐中，戰(zhàn)略成本管理也已成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。67二、企業(yè)成本管理的發(fā)展3、20世紀(jì)80—90年代對西方成本管三、傳統(tǒng)成本管理的評價（一）傳統(tǒng)成本管理的成效（二）傳統(tǒng)成本管理的不足68三、傳統(tǒng)成本管理的評價（一）傳統(tǒng)成本管理的成效26三、傳統(tǒng)成本管理的評價（一）傳統(tǒng)成本管理的成效我國傳統(tǒng)成本管理取得的主要成功經(jīng)驗：①成本計劃方面：形成了一套完整的編制方法與體系。尤其是編制成本計劃的項目測算法在今天仍然是比較科學(xué)的，這一方法將成本計劃降低額分為遞延降低額和計劃年度節(jié)約額，可以清楚看到成本計劃節(jié)約額中哪些是在上年末已經(jīng)實現(xiàn)的，哪些是計劃年度通過職工努力才能實現(xiàn)的節(jié)約額。69三、傳統(tǒng)成本管理的評價（一）傳統(tǒng)成本管理的成效27三、傳統(tǒng)成本管理的評價②成本控制方面（即成本日常管理）:針對不同的成本項目采取了各種控制方法。例如：

材料控制實行限額發(fā)料制度；工資控制采用勞動定額、出勤率和非生產(chǎn)工時損失的控制以及制定編制定員、落實工資基金指標(biāo)的方法來進(jìn)行；費用控制實行費用指標(biāo)分解到責(zé)任單位，并通過費用限額手冊和廠幣等方法對各個責(zé)任單位費用支出進(jìn)行反映與控制上述方法的應(yīng)用對于控制損失的發(fā)生、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。70三、傳統(tǒng)成本管理的評價②成本控制方面（即成本日常管理）:針三、傳統(tǒng)成本管理的評價③成本計算方面：創(chuàng)造了定額比例法，簡化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問題？創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，克服了在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時的不足？既加速了成本計算，又便于對各個步驟成本升降的分析與考核，做到了成本核算與成本分析、成本控制有機(jī)結(jié)合。71三、傳統(tǒng)成本管理的評價③成本計算方面：29三、傳統(tǒng)成本管理的評價④在成本分析方面：一是：從開展一般性的經(jīng)濟(jì)分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點的成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；二是：從單純的本期實際與計劃、本期與上期相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對比分析；三是：以企業(yè)為對象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析，并進(jìn)一步擴(kuò)大到部門成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發(fā)展，豐富了成本分析的內(nèi)容。72三、傳統(tǒng)成本管理的評價④在成本分析方面：30三、傳統(tǒng)成本管理的評價⑤成本管理方面：創(chuàng)造了成本指標(biāo)歸口分級管理，將成本指標(biāo)逐級分解到各部門、單位、班組和個人，作為各責(zé)任單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本指標(biāo)的落實；建立了包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，核算和控制各部門、班組和個人的生產(chǎn)消耗，檢查分析分管指標(biāo)的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，采取有力措施保證成本指標(biāo)的實現(xiàn)。美國猶他州立大學(xué)三位教授到鞍鋼考察班組經(jīng)濟(jì)核算后給予很高評價，認(rèn)為中國解決了世界各國公司長期以來難以解決的反映班組生產(chǎn)成本的問題。73三、傳統(tǒng)成本管理的評價⑤成本管理方面：31三、傳統(tǒng)成本管理的評價（二）傳統(tǒng)成本管理的局限我國企業(yè)在長期的企業(yè)管理實踐中，對成本管理方法的科學(xué)性和有效性進(jìn)行了有益的探索，積累了很多成本管理經(jīng)驗，但這些成本管理經(jīng)驗基本上局限于傳統(tǒng)的戰(zhàn)術(shù)成本管理的范疇，很少涉及戰(zhàn)略意義上的成本管理?！嘣趹?zhàn)略管理大背景下，傳統(tǒng)成本管理局陷主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）成本管理注重“增加價值”觀傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值耗費，其管理范圍始于材料的采購，結(jié)束于產(chǎn)品的銷售，重點在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，實質(zhì)上采用了“增加價值”這一觀念，而不是“競爭優(yōu)勢”觀念。對企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮。戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是在開放型、競爭型的市場環(huán)境中既要關(guān)注自己，又要知道上游供應(yīng)商的情況，還要清楚下游客戶與經(jīng)銷商的情況，同時更需要對競爭對手的基本狀況進(jìn)行分析與研究,以及?！嗳绻麖膽?zhàn)略管理的角度看，“增加價值”觀至少存在四點不足：74三、傳統(tǒng)成本管理的評價（二）傳統(tǒng)成本管理的局限32三、傳統(tǒng)成本管理的評價一是:在采購之后開始成本管理，失去了同上游供應(yīng)商開展戰(zhàn)略合作的機(jī)會，而這對于企業(yè)的低成本供應(yīng)商優(yōu)勢的形成是至關(guān)重要的；二是:以產(chǎn)品售出作為成本管理的終端，失去了同下游購買商進(jìn)行戰(zhàn)略合作的機(jī)會，無疑會影響購買商的價值鏈，增加最終消費者的購買成本；三是:不考慮競爭對手的成本情況，沒有揭示出本企業(yè)同競爭對手相比的相對成本地位；四是:沒有從行業(yè)價值鏈的角度出發(fā)，分析供應(yīng)商、本企業(yè)和購買商之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，尋求降低成本的途徑。75三、傳統(tǒng)成本管理的評價一是:在采購之后開始成本管理，失去了同三、傳統(tǒng)成本管理的評價（2）成本管理目標(biāo)的局限傳統(tǒng)成本管理目標(biāo)——通過最大限度地降低企業(yè)各種經(jīng)營活動的成本，來謀取成本的最小化和利潤的最大化。一方面忽略了成本的降低未必總是不影響企業(yè)的收益：如：廣告費的降低可能會影響企業(yè)的銷售；材料成本的過分降低可能會影響企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量；人工工資的降低可能會影響企業(yè)工人的勞動生產(chǎn)率等。另一方面是由成本管理的初始動機(jī)和直接動因所導(dǎo)致的傳統(tǒng)成本管理把目光過多地集中于為降低成本而降低成本上，沒有很好地將成本管理與競爭優(yōu)勢聯(lián)系起來，就可能使企業(yè)喪失良好的發(fā)展戰(zhàn)略，影響了競爭力的形成?！啾M管降低成本對于企業(yè)來說在任何時候都是不可忽視的，但如果從戰(zhàn)略管理的角度來看，企業(yè)依靠新產(chǎn)品的開發(fā)與完善的售后服務(wù)，能夠取得競爭優(yōu)勢，即使成本有所提高，這種戰(zhàn)略仍然是可以接受的。76三、傳統(tǒng)成本管理的評價（2）成本管理目標(biāo)的局限34三、傳統(tǒng)成本管理的評價（3）以日常的經(jīng)營管理活動為基礎(chǔ)而進(jìn)行約束性管理傳統(tǒng)成本管理所采用的管理手段是對現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是基于實時實地控制的管理思想：無論是早期的標(biāo)準(zhǔn)成本控制還是后來的成本性態(tài)分析及相應(yīng)的本量利分析