作業(yè)成本制度匯編課件

第三節(jié)作業(yè)成本制度第三節(jié)主要內(nèi)容作業(yè)成本制度概述作業(yè)成本制度的基本概念作業(yè)成本計算作業(yè)管理作業(yè)成本制度簡例一二三四五主要內(nèi)容作業(yè)成本制度概述作業(yè)成本制度的基本概念作業(yè)成本計算作一、作業(yè)成本制度概述1、作業(yè)成本制度作業(yè)成本制度是指以作業(yè)為核心，以資源流動為線索，以成本動因為媒介，作業(yè)成本計算與作業(yè)基礎(chǔ)管理相結(jié)合的全面成本管理制度。2、作業(yè)成本計算

作業(yè)成本計算(Activity-BasedCosting,簡稱ABC)是把成本通過作業(yè)最終分配至成本對象(即產(chǎn)品、服務(wù)和顧客)的數(shù)學(xué)，是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)。它首要的目的是盈利能力分析。3、作業(yè)管理

作業(yè)基礎(chǔ)管理(Activity-BasedManagement,簡稱ABM)即是以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理，是應(yīng)用作業(yè)成本計算所提供的明細、

動態(tài)信息進行作業(yè)流程優(yōu)化和對流程當(dāng)事人進行考

評的一項成本管理活動。一、作業(yè)成本制度概述1、作業(yè)成本制度2、作業(yè)成本計算3、作業(yè)4作業(yè)成本制度模式圖資源成本分配觀過程分析觀作業(yè)成本對象成本動因業(yè)績計量按資源動因計入作業(yè)按作業(yè)動因計入成本計算對象作業(yè)分析作業(yè)考評4作業(yè)成本制度模式圖資源成本分配觀過程分析觀作二、作業(yè)成本制度的基本概念（一）作業(yè)

作業(yè)是基于一定的目的，以人為主體，消耗了一定的資源的特定范圍的工作，是構(gòu)成產(chǎn)品、服務(wù)程序的組成部分。簡言之，作業(yè)就是指企業(yè)為提供產(chǎn)品或流程中的各工序和環(huán)節(jié)。

作業(yè)應(yīng)具備的特征如下：

1.作業(yè)是以人為主體。2.作業(yè)消耗一定的資源。3.區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的。

4.對于一個生產(chǎn)程序不盡合理的作業(yè)，應(yīng)區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。5.作業(yè)可以按不同的標志進行不同的分類。本書分為兩類：專屬作業(yè)和共同消耗作業(yè)。二、作業(yè)成本制度的基本概念（一）作業(yè)作業(yè)是基（二）資源

資源：是指生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源。作業(yè)成本制度把資源作為成本計算對象，要在價值形成的最初性態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費價值。資源按其包括內(nèi)容又可分為人力資源、物力資源、財力資源等。（三）作業(yè)鏈與供應(yīng)鏈

作業(yè)鏈：是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)組成的鏈條，也就是流程，是在組織內(nèi)部由組織成員完成的相互聯(lián)系的作業(yè)。如果是在組織外部由其他成員完成的相互聯(lián)系的作業(yè)，則稱

為供應(yīng)鏈。（二）資源資源：是指生產(chǎn)資料或生活資料的天然（四）價值鏈企業(yè)每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定價值，轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)。這樣依次轉(zhuǎn)移，直至形成最終產(chǎn)品，提供給企業(yè)外部顧客。價值鏈就是這一系列有序的價值集合體。（五）資源動因

資源動因是引發(fā)資源變動的驅(qū)動因素，是作業(yè)消耗資源的原因和度量，即資源發(fā)生變動的原因及度量。它反映了作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源分配到作業(yè)中心的

標準。（四）價值鏈企業(yè)每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而（六）作業(yè)動因

作業(yè)動因是引發(fā)作業(yè)變動的驅(qū)動因素，是作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的原因和度量，即作業(yè)發(fā)生變動的原因及變量。

資源動因和作業(yè)動因統(tǒng)稱為成本動因，是引起成本發(fā)生和變化的原因和度量，即引起成本發(fā)生和變化的驅(qū)動因素及度量。（七）作業(yè)中心

作業(yè)中心是負責(zé)完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。它既是成本的匯集中心，也是責(zé)任考評中心。（六）作業(yè)動因作業(yè)動因是引發(fā)作業(yè)變動的驅(qū)動因素，是作三、作業(yè)成本計算多階段作業(yè)成本計算的基本程序Clicktoaddtext兩種計算二階段作業(yè)成本計算的基本程序三、作業(yè)成本計算兩種計算二階段作業(yè)成本計算（一）二階段作業(yè)成本計算的基本程序

二階段作業(yè)成本計算的基本程序就是要把資源耗費價值予以分解并分配給作業(yè)，再將各種作業(yè)匯集的價值分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。具體程序如下：1.以資源動因為基礎(chǔ)，將資源耗費價值分配到作業(yè)成本庫。2.以作業(yè)動因為基礎(chǔ)，將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。（一）二階段作業(yè)成本計算的基本程序二階段作業(yè)成本計二階段作業(yè)成本計算的程序11資源耗費價值1資源耗費價值2資源耗費價值3資源耗費價值4作業(yè)成本庫A作業(yè)成本庫B作業(yè)成本庫C產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙第一步第二步作業(yè)動因資源動因二階段作業(yè)成本計算的程序11資源耗費價值（二）多階段作業(yè)成本計算的基本程序

多階段作業(yè)成本計算，除了注重作業(yè)與它們的最終成本對象之間的關(guān)系外，同時也注重作業(yè)與作業(yè)之間的聯(lián)系。多階段作業(yè)成本計算是針對一項作業(yè)是由另外多個作業(yè)所消耗，而另外這些作業(yè)反過來又由最終產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的情況。

利用多階段作業(yè)成本計算和成本動因，可以對消耗資源的差異進行更詳細的分解，以更好地反映產(chǎn)品或勞務(wù)成本的增值以及經(jīng)營的復(fù)雜性。（二）多階段作業(yè)成本計算的基本程序多階段作業(yè)成本計算（二）多階段作業(yè)成本計算的基本程序13資源初始動因作業(yè)作業(yè)作業(yè)作業(yè)作業(yè)作業(yè)作業(yè)各種對象業(yè)動因中間作業(yè)動因最終作資源各種作業(yè)各種對象資源動因作業(yè)動因資源中間作業(yè)最終作業(yè)各種對象二階段ABC三階段ABC第一階段第二階段第三階段第一階段第二階段（二）多階段作業(yè)成本計算的基本程序13資源初始動因作四、作業(yè)基礎(chǔ)管理

作業(yè)基礎(chǔ)管理的基本管理思想是：以顧客為導(dǎo)向，以作業(yè)鏈——價值鏈為中心，對企業(yè)的作業(yè)流程進行優(yōu)化，強調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計、物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)、同步的作業(yè)流程，消除作業(yè)鏈或供應(yīng)鏈中一切不能增加價值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進企業(yè)整體價值鏈的優(yōu)化，實現(xiàn)作業(yè)管理的目標。

作業(yè)基礎(chǔ)管理的內(nèi)容包括：作業(yè)流程優(yōu)化和業(yè)績考評兩部分。作業(yè)流程優(yōu)化具體包括繪制流程和優(yōu)化流程

兩項內(nèi)容。四、作業(yè)基礎(chǔ)管理作業(yè)基礎(chǔ)管理的基本管理思想是：以顧客（一）繪制流程為了優(yōu)化或改進流程，首要任務(wù)就是繪制流程。按照美國著名咨詢大師哈林頓博士的總結(jié)，繪制流程圖有4種基本方法：框圖、標準流程圖、職能流程圖和地理流程圖。

職能流程圖主要是用來說明一個縱向型職能部門如何影響在組織內(nèi)橫向運動的流程，說明流程與組織單位、諸位當(dāng)事人之間的配合關(guān)系。（一）繪制流程為了優(yōu)化或改進流程，首要任務(wù)就是繪制【例7-5】A公司銷售部擬從公司內(nèi)部招聘一名銷售副經(jīng)理，要求繪制職能流程圖。有關(guān)人員繪制的職能流程如表7-9所示。解：

為特定的企業(yè)或企業(yè)某些方面繪制流程并不是一件容易的事情。有兩個問題必須解決：一是繪制流程的切入點。有兩個切入點（從部門切入；從流程項目切入）。二是繪制多少流程。具體流程圖如書中P224。【例7-5】A公司銷售部擬從公司內(nèi)部招聘一名解：優(yōu)化流程的方法很多，企業(yè)可根據(jù)自身的特點，采用不同的優(yōu)化流程方法，這里只介紹以下幾種：（二）優(yōu)化流程

1.剔除官僚主義。官僚主義是一種狀態(tài)。它的直接后果就是使流程失去效率和效果，使當(dāng)事人對環(huán)境變化反應(yīng)遲鈍，有時甚至釀成災(zāi)難。

2.增值評估。增值評估是流程優(yōu)化的最重要的方法，包括兩個基本步驟：（1）確認流程上每一項作業(yè)是增值作業(yè)還是非增值作業(yè)；（2）根據(jù)確認結(jié)果，將非增值作業(yè)剔除或在規(guī)模上壓縮到最低限度；將增值作業(yè)保留著，如有可能，在規(guī)模上還可予以擴大。優(yōu)化流程的方法很多，企業(yè)可根據(jù)自身的特點，采【例7-6】A公司采購部經(jīng)理在填寫一份采購訂單申請表后，獲得總會計師批準的全部流程如下表所示：作業(yè)描述時間（分）成本（美元）1.采購經(jīng)理到文具柜取信封56.002.采購經(jīng)理查找總會計師辦公室地址，然后書寫信封56.003.采購經(jīng)理將信送到內(nèi)部郵筒，然后返回辦公室79.804.信使到收發(fā)室取信，分類并送達總會計師的秘書1800（30小時）2.005.秘書登記，然后放到總會計師的往來信函夾40.66.等候總會計師批閱800（13.3小時）07.總會計師閱讀和簽署11.28.等候秘書處理800（13.3小時）09.秘書登記并送出文件20.3合計3424（57小時）25.90官僚主義與成本（采購訂單的審批）【例7-6】A公司采購部經(jīng)理在填寫一份采購訂單作業(yè)描述時間（作業(yè)是否有必要獲得產(chǎn)出是否滿足顧客和股東的要求是否有助于實現(xiàn)業(yè)務(wù)職能真正增加值非增加值業(yè)務(wù)增加值滿足顧客和股東需要而執(zhí)行的作業(yè)不能滿足顧客和股需要而執(zhí)行的作業(yè)應(yīng)剔除，但不能損傷生產(chǎn)和服務(wù)功能記錄訂單制定銷售政策搜集數(shù)據(jù)紀錄索賠記錄已到數(shù)據(jù)預(yù)定表格刷新人事記錄編制財務(wù)報告重復(fù)審查與批示返工移動存儲是否否否是是增值評估分析作業(yè)是否有必要是否滿足顧客是否有助于實真正增加值非增

3.縮短生產(chǎn)周期時間。企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計直到產(chǎn)品最終交給顧客，整個過程就是企業(yè)的生產(chǎn)周期時間。整個生產(chǎn)周期時間可以分為增加價值的時間和不增加價值的時間?？s短生產(chǎn)周期時間從兩方面入手：一是盡量減少甚至消除不增加價值的時間；二是消除增加價值的時間中的無效時間。收到顧客訂單開工生產(chǎn)交貨設(shè)計時間增加價值時間不增加價值時間設(shè)計時間、加工時間準備時間加工時間搬運時間等候時間檢驗時間存儲時間運輸時間準備時間、搬運時間、等候時間檢驗時間、存儲時間、運輸時間生產(chǎn)周期時間3.縮短生產(chǎn)周期時間。企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計直到收到顧客訂單

4.全面改進。全面改進是指從產(chǎn)品設(shè)計開始，到組織產(chǎn)品生產(chǎn)，直至生產(chǎn)出顧客滿意的產(chǎn)品為止的全過程的改進。主要從三個方面：產(chǎn)品設(shè)計、適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理。

5.成本動因分析。成本動因分析是指引起某種作業(yè)所耗費資源數(shù)額因素的資源動因分析和引起某種產(chǎn)品所耗費作業(yè)數(shù)量因素的作業(yè)動因分析。消除該作項業(yè)一項作業(yè)是否必要繼續(xù)保持作業(yè)效率是否滿意優(yōu)化資源配置提高作業(yè)效率否否是是4.全面改進。全面改進是指從產(chǎn)品設(shè)計開始，到五、作業(yè)成本制度簡例（一）完全成本法下的作業(yè)成本制度

完全成本法下的作業(yè)成本制度是指在“產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費用”的情況下，只為計算產(chǎn)品成本而設(shè)計的作業(yè)成本制度。

高新技術(shù)的應(yīng)用，使得產(chǎn)品成本中的直接人工銳減，間接費用的比重大大上升，能否把間接費用合理、準確地分配給各種產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到各種產(chǎn)品成本的計算是否比較準確。傳統(tǒng)的間接費用分配方法通常是按照與產(chǎn)量有關(guān)的直接人工或直接工時為標準，將間接費用分配到各

種產(chǎn)品的成本中去。五、作業(yè)成本制度簡例（一）完全成本法下的作業(yè)成本制度作業(yè)成本計算則很好地解決了上述問題。它把全部成本分為固定成本和變動成本。與成本性態(tài)分析不同的是，它不僅以產(chǎn)量作為區(qū)分固定成本和變動成本的標準，還用成本動因來解釋成本性態(tài)，基于成本與成本動因的關(guān)系，將成本劃分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三類。短期變動成本仍以產(chǎn)量為基礎(chǔ)來歸屬這些成本。長期變動成本往往隨作業(yè)（如生產(chǎn)批次、產(chǎn)品項目）變動而變動，故以非產(chǎn)量基礎(chǔ)（如檢驗小時、訂購次數(shù)等）作為成本動因來歸屬成本。作業(yè)成本計算法下非產(chǎn)量標準變動成本概念的提出，使許多不隨產(chǎn)量變動的間接成本可

以明確地歸屬于各產(chǎn)品。作業(yè)成本計算則很好地解決了上述問題。【例7-7】某企業(yè)同時生產(chǎn)X、Y、Z三種產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，制造費用以直接人工成本為標準在三種產(chǎn)品之間進行分配，月末，采用約旦產(chǎn)量比例法將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。假設(shè)X、Z產(chǎn)品無月初在產(chǎn)品，Y產(chǎn)品月初在產(chǎn)品為直接材料10000元、直接人工9850元、制造費用8820元。產(chǎn)量紀錄與資源耗費如下兩表所示。產(chǎn)品名稱月初在產(chǎn)品本月投產(chǎn)本月完工月末在產(chǎn)品X產(chǎn)品0500050000Y產(chǎn)品150018500175002500Z產(chǎn)品0400040000資源項目直接材料直接人工制造費用工資及福利費折舊及修理費辦公費動力費勞動保護費合計金額2000004000020000260000600006000040000440000X產(chǎn)品5600012000Y產(chǎn)品12000020000Z產(chǎn)品240008000產(chǎn)量紀錄資源耗費計算表計算在兩種成本計算法下，三種產(chǎn)品的單位成本和總成本。【例7-7】某企業(yè)同時生產(chǎn)X、Y、Z三種產(chǎn)品，產(chǎn)品名稱月初在解：（1）在傳統(tǒng)成本計算法下：項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品100009850882028670本月發(fā)生費用12000020000220000360000費用合計13000029850228820388670分配率6.51.5912.2——完工產(chǎn)品成本（17500）11375027825213500355075在產(chǎn)品成本（2500）1625020251532033595Y產(chǎn)品成本計算單解：（1）在傳統(tǒng)成本計算法下：項目直接材料直接人工制造費用合成本項目X產(chǎn)品（5000）Y產(chǎn)品（17500）Z產(chǎn)品（4000）總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本直接材料5600011.21137506.5240006直接人工120002.4278251.5980002制造費用13200026.421350012.28800022合計2000004035507520.2912000030某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本直接材料56000（2）在作業(yè)成本計算法下：

由于直接人工所占比重比較小，且與間接人工一樣，都是“作業(yè)專屬耗費”，故把直接人工和間接人工合為一個資源項目——工資及福利費。此時，Y產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本，作業(yè)專屬耗費、非作業(yè)專屬耗費資源動因參數(shù)和作業(yè)動因參數(shù)如以下三表所示。作業(yè)成本項目直接材料采購物料處理起動設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計金額（元）10000160017201700785020001000280028670作業(yè)/資源采購物料處理起動設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計工資及福利費32004800200026200138002000800060000折舊及修理費400003000028000122000120001000018000260000辦公費120008000400010000800070001100060000Y產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本作業(yè)專屬耗費（2）在作業(yè)成本計算法下：由于直接人工所占比作業(yè)名稱作業(yè)動因X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品合計采購訂單數(shù)量2316物料處理材料搬運次數(shù)304030100起動設(shè)備準備次數(shù)408040160裝配機器小時800180014004000產(chǎn)品包裝標準包裝次數(shù)5000350001520022500質(zhì)量控制檢驗小時3007004051405車間管理人工小時2000400010007000作業(yè)動因參數(shù)

其具體計算過程：（1）將各資源戶歸集的價值按資源動因分配計入各作業(yè)戶。①直接材料為“終結(jié)耗費”，可直接計入各產(chǎn)品成本，不需計入各作業(yè)戶。非作業(yè)專屬耗費資源動因參數(shù)資源名稱資源動因采購物料處理起動設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計動力費耗電度數(shù)8001200200020000100005000100040000勞動保護費標準人數(shù)6944716414100作業(yè)名稱作業(yè)動因X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品合計采購訂單數(shù)量2316物②其他資源耗費分配。非作業(yè)專屬耗費按資源動因計算分配率如下：資源名稱分配率采購物料處理起動設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計工資及福利費作業(yè)專屬耗費32004800200026200138002000800060000折舊及修理費作業(yè)專屬耗費400003000028000122000120001000018000260000辦公費作業(yè)專屬耗費120008000400010000800070001100060000動力費1.512001800300030000150007500150060000勞動保護費4002400360016001880064001600560040000合計588004820038600207000552002810044100480000其他資源耗費分配表②其他資源耗費分配。資源分配率采購物料起動裝配產(chǎn)品質(zhì)量車間合（2）將各作業(yè)戶歸集費用按作業(yè)動因計入各產(chǎn)品成本戶各作業(yè)戶費用按成本動因計算分配率如下：作業(yè)/資源直接材料采購物料處理起動設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計X產(chǎn)品5600019600144609650414005000600012600164710Y產(chǎn)品12000029400192801930093150350001400025200355330Z產(chǎn)品240009800144609650724501520081006300159960合計200000588004820038600207000552002810044100680000（2）將各作業(yè)戶歸集費用按作業(yè)動因計入各產(chǎn)品成本戶作業(yè)/直接（2）將各作業(yè)成本項目在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。X、Z產(chǎn)品本期全部完工，無須在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。項目直接材料采購物料處理起動設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計期初在產(chǎn)品10000160017201700785020001000280028670本期生產(chǎn)費用12000029400192801930093150350001400025200355330生產(chǎn)費用合計130000310002100021000101000370001500028000384000完工產(chǎn)品成（17500）11375027125183751837593975360501470025143347493期末在產(chǎn)品成本（2500）162503875262526257025950300285736507（2500件在產(chǎn)品，1200件滯留在裝配，有800件滯留在包裝，500件滯留在質(zhì)量控制，完工率60%）（2）將各作業(yè)成本項目在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品項目直接采購物料車間管理屬于價值管理，職能是對可控范圍內(nèi)的費用開支負責(zé)。項目X產(chǎn)品（5000件）Y產(chǎn)品（17500件）Z產(chǎn)品（4000件）總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本金額（元）16471032.9434749319.8515996039.99完工產(chǎn)品成本計算單車間管理屬于價值管理，職能是對可控范圍內(nèi)的費用開支負責(zé)。X產(chǎn)（二）對兩種成本計算法的分析與評價

傳統(tǒng)成本計算法和作業(yè)成本計算法雖然都是在完全成本法下計算產(chǎn)品的成本，但是計算的結(jié)果并不相同，甚至有很大差異。項目X產(chǎn)品（5000件）Y產(chǎn)品（17500件）Z產(chǎn)品（4000件）總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本傳統(tǒng)成本計算法2000004035507520.2912000030作業(yè)成本計算法16471032.9434749319.8515996039.99假設(shè)企業(yè)采用成本加成定價法，按照成本加成20%，可得：X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品產(chǎn)品成本（傳統(tǒng)成本計算法）4020.2930產(chǎn)品成本（作業(yè)成本計算法）32.9419.8539.99目標售價（傳統(tǒng)成本計算法的成本×120%）4824.3536目標售價（作業(yè)成本計算法的成本×120%）39.5323.8247.99實際售價39.532538（二）對兩種成本計算法的分析與評價傳統(tǒng)成本計（三）全部流程下的作業(yè)成本制度

完全成本法下的作業(yè)成本制度仍然沒有離開以“產(chǎn)品”為核心和起點，只是將制造費用單一分配標準改為多元分配標準而已，其計算、分配原理還是一樣，沒有達到更深的層次，從而使其效果在廣度和深度上都受到很大限制。只有全部流程下的作業(yè)成本制度才能克服完全成本法下作業(yè)成本制度的上述不足，真正做到以“作業(yè)”為核心和起點，不僅進行作業(yè)成本計算，更重要的是進行作業(yè)基礎(chǔ)管理。作業(yè)基礎(chǔ)管理也不僅僅是對計入產(chǎn)品成本的管理，還是對全部流程中全部成本費用的管理，重點放在每一作業(yè)的完成及其所耗費的資源上。（三）全部流程下的作業(yè)成本制度完全成本法下【例7-8】某服裝廠現(xiàn)有定編員工50人，按縫紉、平整兩個生產(chǎn)中心組織生產(chǎn)?？p紉中心每月可提供4000機時，平整中心每月可提供2000機時。假設(shè)該廠每月有關(guān)資料如下表所示：產(chǎn)品批別名稱數(shù)量（件）單位材料定額（元）需用工時定額（小時）完工狀況主料輔料縫紉平整001襯衣4000402.410.5本月完工3000件002純毛大衣105005063本月全部完工生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃資源名稱材料工資費動力費折舊費辦公費業(yè)務(wù)招待費其他費用合計主料輔料金額1700001000099066700050000191143147018500405150資源耗費計算表【例7-8】某服裝廠現(xiàn)有定編員工50人，按縫紉、平整兩個產(chǎn)品訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購裁剪縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部合計人員定編232220103850耗電度數(shù)4001000100100025003000500150010000001批在產(chǎn)品量200800在產(chǎn)品完工率00工資費3762752443893762313501567575242508099066折舊費200050001000500014000100006000700050000辦公費315829761921788115012952326550019114材料費材料是“終結(jié)耗費”，本月實耗主料170000元，其中專屬001批164800元，專屬002批5200元；實耗輔料10000元，其中專屬001批9500元，0專屬02批500元業(yè)務(wù)招待費31470元是應(yīng)計入廠部的專屬耗費其他費用18500元是指應(yīng)計入廠部的房產(chǎn)稅、勞動保險費等專屬耗費非作業(yè)專屬資源動因及作業(yè)專屬資源耗費表訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購裁剪縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部合計人員定編2322作業(yè)動因參數(shù)表作業(yè)名稱作業(yè)動因產(chǎn)品消耗001批002批其他批合計訂單訂單份數(shù)113840生產(chǎn)規(guī)劃規(guī)劃次數(shù)112830采購采購次數(shù)802082裁剪裁剪次數(shù)802082縫紉縫紉工時（定額）38006003860平整平整工時（定額產(chǎn)協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)次數(shù)3020050廠部預(yù)算控制作業(yè)動因標準分配率及標準處理周期時間作業(yè)動因訂單次數(shù)規(guī)劃次數(shù)采購次數(shù)裁剪次數(shù)縫紉小時平整小時協(xié)調(diào)次數(shù)標準分配率180元/份365元/次78元/次127元/次14.3元/小時18.7元/小時204元/次標準處理時間4小時/份5小時/次3小時/次4小時/次衫：1小時/件毛：6小時/件衫：0.5小時/件毛：3小時/件3小時/次作業(yè)動因參數(shù)表作業(yè)名稱作業(yè)動因產(chǎn)品消耗001批002批其他批1.流程設(shè)計：P2392.作業(yè)成本計算根據(jù)資料，本例屬于二階段作業(yè)成本計算。計算步驟如下所示：（1）將各資源戶歸集的價值按資源動因分配計入各作業(yè)戶。①材料資源的分配。由于直接材料是終結(jié)耗費，因而按各產(chǎn)品實際耗費價值計入各產(chǎn)品成本戶。②工資費的分配。工資費是專屬資源耗費，計算的依據(jù)是每人每月工作20.9天，每天必須工作時間7.5小時，每人每月平均工作時間為156.75小時，每項作業(yè)的標準工資率及工資費如下表所示：作業(yè)訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購裁剪縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部合計人員定編232220103850標準工資1216141210101620—標準工時313.5470.25313.5313.531351567.5470.2512547837.5工資費37627524438937623135015675752425080990661.流程設(shè)計：P2392.作業(yè)成本計算根據(jù)資料，本例屬于二階③折舊費的分配。折舊費也是專屬資源耗費，是根據(jù)個作業(yè)中心使用的固定資產(chǎn)直接計算出來的，直接計入各作業(yè)戶。④辦公費的分配。辦公費是專屬資源耗費，是各作業(yè)中心的實際發(fā)生額，直接計入各作業(yè)戶。⑤動力費按各作業(yè)耗電度數(shù)分配。資源名稱分配率訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購裁剪縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部合計工資費專屬耗費3762752443893762313501567575242508099066折舊費專屬耗費200050001000500014000100006000700050000辦公費專屬耗費315829761921788115012952326550019114動力費0.7280700707001750210035010507000招待費及其他專屬耗費———————4997049970合計92001620073801025048250290701620088600225150③折舊費的分配。折舊費也是專屬資源耗費，是根據(jù)個資源名稱分配（2）將各作業(yè)匯集費用按成本動因分配計入各成本對象。項目材料訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購裁剪縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)合計主料輔料001批164800950023054072001000047500285009720277990002批5200500230540180250750570648014700其他批87401512023860合計17000010000920016200738010250482502907016200316550（2）將各作業(yè)匯集費用按成本動因分配計入各成本對象。項目材料（3）期末，將成本合計在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。有關(guān)001批產(chǎn)品作業(yè)成本項目分配率：項目直接材料訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購裁剪縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)合計期初在產(chǎn)品本期生產(chǎn)費用17430023054072001000047500285009720277990本期完工產(chǎn)品成本（3000件）130725172.54055400750037500285007609.33217811.83單位成本43.5750.05750.1351.82.512.59.52.5472.61期末在產(chǎn)品成本（1000）4357557.5135180025001000002110.6760178.17（期末1000件在產(chǎn)品，有200件在縫紉作業(yè)，有800件在平整作業(yè)。）（3）期末，將成本合計在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。項目直

生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)屬于價值管理，不直接對產(chǎn)品進行加工，只是對各作業(yè)的生產(chǎn)進行協(xié)調(diào)。而7個作業(yè)成本對生產(chǎn)協(xié)調(diào)都是可控費用。它需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本之間進行分配。②002批產(chǎn)品本月全部完工，14700元就是002批產(chǎn)品的完工成本。③其他批別產(chǎn)品，只對投產(chǎn)產(chǎn)品開設(shè)了成本計算單。在以后成本計算期，對已投產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)于投產(chǎn)時將相關(guān)成本按作業(yè)成本項目從各批產(chǎn)

品成本計算單轉(zhuǎn)入各自成本計算單。生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)屬于價值管理，不直接對產(chǎn)品進行加工3.流程優(yōu)化（1）作業(yè)動因分析如下表所示：作業(yè)名稱作業(yè)動因標準分配率實際分配率單位差異總差異（元）訂單訂單份數(shù)180元/份230元/份50元/份50×40=2000生產(chǎn)規(guī)劃規(guī)劃次數(shù)365元/次540元/次175元/次175×30=5250采購采購次數(shù)78元/次90元/次12元/次12×82=984裁剪裁剪次數(shù)127元/次125元/次－2元/次－2×82=－164縫紉縫紉工時14.3元/小時12.5元/小時－1.8元/小時－1.8×3860=－6948平整平整工時18.7元/小時19元/小時0.3元/小時0.3×1530=459生產(chǎn)協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)次數(shù)204元/次324元/次120元/次120×50=6000廠部預(yù)算控制（預(yù)算）70000元（實際）88600元——18600上述差異的產(chǎn)生是由于標準分配率的制定已不符合現(xiàn)在實際情況，還是由于存在非增值作業(yè)，就需要找出超支和節(jié)約的原因。這就要以作業(yè)為

導(dǎo)向，分析作業(yè)以何種方式和原因消耗資源，溯本求源，進

行資源動因分析。3.流程優(yōu)化（1）作業(yè)動因分析如下表所示：作業(yè)名稱作業(yè)動因標（2）資源動因分析①人力資源動因分析如下表所示：作業(yè)本月標準周期時間（小時）本月實際可用時間（小時）工資差異（元）訂單4×40=1602×156.75=313.5（313.5-160）×12=1842生產(chǎn)規(guī)劃5×30=1503×156.75=470.25（470.25-150）×16=5124采購3×82=2462×156.75=313.5（313.5-246）×14=945裁剪4×82=3282×156.75=313.5（313.5-328）×12=－174縫紉386020×156.75=3135（3135－3860）×10=－7250平整153010×156.75=1567.5（1567.5-1530）×10=375生產(chǎn)協(xié)調(diào)3×50=1503×156.75=470.25（470.25-150）×16=5124廠部8×156.75=1254②材料資源動因分析。③生產(chǎn)能力資源利用分析。④業(yè)務(wù)招待費的資源動因分析。⑤動力費、折舊費、辦公費的資源動因分析。（2）資源動因分析①人力資源動因分析如下表所示：作業(yè)本月標準4.業(yè)績考評

上述流程設(shè)計、作業(yè)成本計算與流程優(yōu)化為業(yè)績考評奠定了基礎(chǔ)，其考評方法將在第十章進行介紹。

以上兩例主要目的：（1）作業(yè)成本制度不僅僅是改進制造費用或間接費用的分配方法，而是一種實現(xiàn)成本前饋控制和反饋控制相結(jié)合、成本計算與成本管理相結(jié)合的“全面成本管理系統(tǒng)”。它最大貢獻在于強調(diào)成本動因以及由此引起的流程優(yōu)化，其本質(zhì)是成本控制，并可細化為兩個層次——“成本避免控制”和“成本降低控制”。（2）作業(yè)成本制度與其他先進的管理理論與方法不僅不

矛盾，還可以相互結(jié)合。4.業(yè)績考評上述流程設(shè)計、作業(yè)成本計算與流程謝謝！謝謝！第三節(jié)作業(yè)成本制度第三節(jié)主要內(nèi)容作業(yè)成本制度概述作業(yè)成本制度的基本概念作業(yè)成本計算作業(yè)管理作業(yè)成本制度簡例一二三四五主要內(nèi)容作業(yè)成本制度概述作業(yè)成本制度的基本概念作業(yè)成本計算作一、作業(yè)成本制度概述1、作業(yè)成本制度作業(yè)成本制度是指以作業(yè)為核心，以資源流動為線索，以成本動因為媒介，作業(yè)成本計算與作業(yè)基礎(chǔ)管理相結(jié)合的全面成本管理制度。2、作業(yè)成本計算

作業(yè)成本計算(Activity-BasedCosting,簡稱ABC)是把成本通過作業(yè)最終分配至成本對象(即產(chǎn)品、服務(wù)和顧客)的數(shù)學(xué)，是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)。它首要的目的是盈利能力分析。3、作業(yè)管理

作業(yè)基礎(chǔ)管理(Activity-BasedManagement,簡稱ABM)即是以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理，是應(yīng)用作業(yè)成本計算所提供的明細、

動態(tài)信息進行作業(yè)流程優(yōu)化和對流程當(dāng)事人進行考

評的一項成本管理活動。一、作業(yè)成本制度概述1、作業(yè)成本制度2、作業(yè)成本計算3、作業(yè)50作業(yè)成本制度模式圖資源成本分配觀過程分析觀作業(yè)成本對象成本動因業(yè)績計量按資源動因計入作業(yè)按作業(yè)動因計入成本計算對象作業(yè)分析作業(yè)考評4作業(yè)成本制度模式圖資源成本分配觀過程分析觀作二、作業(yè)成本制度的基本概念（一）作業(yè)

作業(yè)是基于一定的目的，以人為主體，消耗了一定的資源的特定范圍的工作，是構(gòu)成產(chǎn)品、服務(wù)程序的組成部分。簡言之，作業(yè)就是指企業(yè)為提供產(chǎn)品或流程中的各工序和環(huán)節(jié)。

作業(yè)應(yīng)具備的特征如下：

1.作業(yè)是以人為主體。2.作業(yè)消耗一定的資源。3.區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的。

4.對于一個生產(chǎn)程序不盡合理的作業(yè)，應(yīng)區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。5.作業(yè)可以按不同的標志進行不同的分類。本書分為兩類：專屬作業(yè)和共同消耗作業(yè)。二、作業(yè)成本制度的基本概念（一）作業(yè)作業(yè)是基（二）資源

資源：是指生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源。作業(yè)成本制度把資源作為成本計算對象，要在價值形成的最初性態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費價值。資源按其包括內(nèi)容又可分為人力資源、物力資源、財力資源等。（三）作業(yè)鏈與供應(yīng)鏈

作業(yè)鏈：是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)組成的鏈條，也就是流程，是在組織內(nèi)部由組織成員完成的相互聯(lián)系的作業(yè)。如果是在組織外部由其他成員完成的相互聯(lián)系的作業(yè)，則稱

為供應(yīng)鏈。（二）資源資源：是指生產(chǎn)資料或生活資料的天然（四）價值鏈企業(yè)每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定價值，轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)。這樣依次轉(zhuǎn)移，直至形成最終產(chǎn)品，提供給企業(yè)外部顧客。價值鏈就是這一系列有序的價值集合體。（五）資源動因

資源動因是引發(fā)資源變動的驅(qū)動因素，是作業(yè)消耗資源的原因和度量，即資源發(fā)生變動的原因及度量。它反映了作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源分配到作業(yè)中心的

標準。（四）價值鏈企業(yè)每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而（六）作業(yè)動因

作業(yè)動因是引發(fā)作業(yè)變動的驅(qū)動因素，是作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的原因和度量，即作業(yè)發(fā)生變動的原因及變量。

資源動因和作業(yè)動因統(tǒng)稱為成本動因，是引起成本發(fā)生和變化的原因和度量，即引起成本發(fā)生和變化的驅(qū)動因素及度量。（七）作業(yè)中心

作業(yè)中心是負責(zé)完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。它既是成本的匯集中心，也是責(zé)任考評中心。（六）作業(yè)動因作業(yè)動因是引發(fā)作業(yè)變動的驅(qū)動因素，是作三、作業(yè)成本計算多階段作業(yè)成本計算的基本程序Clicktoaddtext兩種計算二階段作業(yè)成本計算的基本程序三、作業(yè)成本計算兩種計算二階段作業(yè)成本計算（一）二階段作業(yè)成本計算的基本程序

二階段作業(yè)成本計算的基本程序就是要把資源耗費價值予以分解并分配給作業(yè)，再將各種作業(yè)匯集的價值分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。具體程序如下：1.以資源動因為基礎(chǔ)，將資源耗費價值分配到作業(yè)成本庫。2.以作業(yè)動因為基礎(chǔ)，將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。（一）二階段作業(yè)成本計算的基本程序二階段作業(yè)成本計二階段作業(yè)成本計算的程序57資源耗費價值1資源耗費價值2資源耗費價值3資源耗費價值4作業(yè)成本庫A作業(yè)成本庫B作業(yè)成本庫C產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙第一步第二步作業(yè)動因資源動因二階段作業(yè)成本計算的程序11資源耗費價值（二）多階段作業(yè)成本計算的基本程序

多階段作業(yè)成本計算，除了注重作業(yè)與它們的最終成本對象之間的關(guān)系外，同時也注重作業(yè)與作業(yè)之間的聯(lián)系。多階段作業(yè)成本計算是針對一項作業(yè)是由另外多個作業(yè)所消耗，而另外這些作業(yè)反過來又由最終產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的情況。

利用多階段作業(yè)成本計算和成本動因，可以對消耗資源的差異進行更詳細的分解，以更好地反映產(chǎn)品或勞務(wù)成本的增值以及經(jīng)營的復(fù)雜性。（二）多階段作業(yè)成本計算的基本程序多階段作業(yè)成本計算（二）多階段作業(yè)成本計算的基本程序59資源初始動因作業(yè)作業(yè)作業(yè)作業(yè)作業(yè)作業(yè)作業(yè)各種對象業(yè)動因中間作業(yè)動因最終作資源各種作業(yè)各種對象資源動因作業(yè)動因資源中間作業(yè)最終作業(yè)各種對象二階段ABC三階段ABC第一階段第二階段第三階段第一階段第二階段（二）多階段作業(yè)成本計算的基本程序13資源初始動因作四、作業(yè)基礎(chǔ)管理

作業(yè)基礎(chǔ)管理的基本管理思想是：以顧客為導(dǎo)向，以作業(yè)鏈——價值鏈為中心，對企業(yè)的作業(yè)流程進行優(yōu)化，強調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計、物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)、同步的作業(yè)流程，消除作業(yè)鏈或供應(yīng)鏈中一切不能增加價值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進企業(yè)整體價值鏈的優(yōu)化，實現(xiàn)作業(yè)管理的目標。

作業(yè)基礎(chǔ)管理的內(nèi)容包括：作業(yè)流程優(yōu)化和業(yè)績考評兩部分。作業(yè)流程優(yōu)化具體包括繪制流程和優(yōu)化流程

兩項內(nèi)容。四、作業(yè)基礎(chǔ)管理作業(yè)基礎(chǔ)管理的基本管理思想是：以顧客（一）繪制流程為了優(yōu)化或改進流程，首要任務(wù)就是繪制流程。按照美國著名咨詢大師哈林頓博士的總結(jié)，繪制流程圖有4種基本方法：框圖、標準流程圖、職能流程圖和地理流程圖。

職能流程圖主要是用來說明一個縱向型職能部門如何影響在組織內(nèi)橫向運動的流程，說明流程與組織單位、諸位當(dāng)事人之間的配合關(guān)系。（一）繪制流程為了優(yōu)化或改進流程，首要任務(wù)就是繪制【例7-5】A公司銷售部擬從公司內(nèi)部招聘一名銷售副經(jīng)理，要求繪制職能流程圖。有關(guān)人員繪制的職能流程如表7-9所示。解：

為特定的企業(yè)或企業(yè)某些方面繪制流程并不是一件容易的事情。有兩個問題必須解決：一是繪制流程的切入點。有兩個切入點（從部門切入；從流程項目切入）。二是繪制多少流程。具體流程圖如書中P224?！纠?-5】A公司銷售部擬從公司內(nèi)部招聘一名解：優(yōu)化流程的方法很多，企業(yè)可根據(jù)自身的特點，采用不同的優(yōu)化流程方法，這里只介紹以下幾種：（二）優(yōu)化流程

1.剔除官僚主義。官僚主義是一種狀態(tài)。它的直接后果就是使流程失去效率和效果，使當(dāng)事人對環(huán)境變化反應(yīng)遲鈍，有時甚至釀成災(zāi)難。

2.增值評估。增值評估是流程優(yōu)化的最重要的方法，包括兩個基本步驟：（1）確認流程上每一項作業(yè)是增值作業(yè)還是非增值作業(yè)；（2）根據(jù)確認結(jié)果，將非增值作業(yè)剔除或在規(guī)模上壓縮到最低限度；將增值作業(yè)保留著，如有可能，在規(guī)模上還可予以擴大。優(yōu)化流程的方法很多，企業(yè)可根據(jù)自身的特點，采【例7-6】A公司采購部經(jīng)理在填寫一份采購訂單申請表后，獲得總會計師批準的全部流程如下表所示：作業(yè)描述時間（分）成本（美元）1.采購經(jīng)理到文具柜取信封56.002.采購經(jīng)理查找總會計師辦公室地址，然后書寫信封56.003.采購經(jīng)理將信送到內(nèi)部郵筒，然后返回辦公室79.804.信使到收發(fā)室取信，分類并送達總會計師的秘書1800（30小時）2.005.秘書登記，然后放到總會計師的往來信函夾40.66.等候總會計師批閱800（13.3小時）07.總會計師閱讀和簽署11.28.等候秘書處理800（13.3小時）09.秘書登記并送出文件20.3合計3424（57小時）25.90官僚主義與成本（采購訂單的審批）【例7-6】A公司采購部經(jīng)理在填寫一份采購訂單作業(yè)描述時間（作業(yè)是否有必要獲得產(chǎn)出是否滿足顧客和股東的要求是否有助于實現(xiàn)業(yè)務(wù)職能真正增加值非增加值業(yè)務(wù)增加值滿足顧客和股東需要而執(zhí)行的作業(yè)不能滿足顧客和股需要而執(zhí)行的作業(yè)應(yīng)剔除，但不能損傷生產(chǎn)和服務(wù)功能記錄訂單制定銷售政策搜集數(shù)據(jù)紀錄索賠記錄已到數(shù)據(jù)預(yù)定表格刷新人事記錄編制財務(wù)報告重復(fù)審查與批示返工移動存儲是否否否是是增值評估分析作業(yè)是否有必要是否滿足顧客是否有助于實真正增加值非增

3.縮短生產(chǎn)周期時間。企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計直到產(chǎn)品最終交給顧客，整個過程就是企業(yè)的生產(chǎn)周期時間。整個生產(chǎn)周期時間可以分為增加價值的時間和不增加價值的時間?？s短生產(chǎn)周期時間從兩方面入手：一是盡量減少甚至消除不增加價值的時間；二是消除增加價值的時間中的無效時間。收到顧客訂單開工生產(chǎn)交貨設(shè)計時間增加價值時間不增加價值時間設(shè)計時間、加工時間準備時間加工時間搬運時間等候時間檢驗時間存儲時間運輸時間準備時間、搬運時間、等候時間檢驗時間、存儲時間、運輸時間生產(chǎn)周期時間3.縮短生產(chǎn)周期時間。企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計直到收到顧客訂單

4.全面改進。全面改進是指從產(chǎn)品設(shè)計開始，到組織產(chǎn)品生產(chǎn)，直至生產(chǎn)出顧客滿意的產(chǎn)品為止的全過程的改進。主要從三個方面：產(chǎn)品設(shè)計、適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理。

5.成本動因分析。成本動因分析是指引起某種作業(yè)所耗費資源數(shù)額因素的資源動因分析和引起某種產(chǎn)品所耗費作業(yè)數(shù)量因素的作業(yè)動因分析。消除該作項業(yè)一項作業(yè)是否必要繼續(xù)保持作業(yè)效率是否滿意優(yōu)化資源配置提高作業(yè)效率否否是是4.全面改進。全面改進是指從產(chǎn)品設(shè)計開始，到五、作業(yè)成本制度簡例（一）完全成本法下的作業(yè)成本制度

完全成本法下的作業(yè)成本制度是指在“產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費用”的情況下，只為計算產(chǎn)品成本而設(shè)計的作業(yè)成本制度。

高新技術(shù)的應(yīng)用，使得產(chǎn)品成本中的直接人工銳減，間接費用的比重大大上升，能否把間接費用合理、準確地分配給各種產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到各種產(chǎn)品成本的計算是否比較準確。傳統(tǒng)的間接費用分配方法通常是按照與產(chǎn)量有關(guān)的直接人工或直接工時為標準，將間接費用分配到各

種產(chǎn)品的成本中去。五、作業(yè)成本制度簡例（一）完全成本法下的作業(yè)成本制度作業(yè)成本計算則很好地解決了上述問題。它把全部成本分為固定成本和變動成本。與成本性態(tài)分析不同的是，它不僅以產(chǎn)量作為區(qū)分固定成本和變動成本的標準，還用成本動因來解釋成本性態(tài)，基于成本與成本動因的關(guān)系，將成本劃分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三類。短期變動成本仍以產(chǎn)量為基礎(chǔ)來歸屬這些成本。長期變動成本往往隨作業(yè)（如生產(chǎn)批次、產(chǎn)品項目）變動而變動，故以非產(chǎn)量基礎(chǔ)（如檢驗小時、訂購次數(shù)等）作為成本動因來歸屬成本。作業(yè)成本計算法下非產(chǎn)量標準變動成本概念的提出，使許多不隨產(chǎn)量變動的間接成本可

以明確地歸屬于各產(chǎn)品。作業(yè)成本計算則很好地解決了上述問題。【例7-7】某企業(yè)同時生產(chǎn)X、Y、Z三種產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，制造費用以直接人工成本為標準在三種產(chǎn)品之間進行分配，月末，采用約旦產(chǎn)量比例法將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。假設(shè)X、Z產(chǎn)品無月初在產(chǎn)品，Y產(chǎn)品月初在產(chǎn)品為直接材料10000元、直接人工9850元、制造費用8820元。產(chǎn)量紀錄與資源耗費如下兩表所示。產(chǎn)品名稱月初在產(chǎn)品本月投產(chǎn)本月完工月末在產(chǎn)品X產(chǎn)品0500050000Y產(chǎn)品150018500175002500Z產(chǎn)品0400040000資源項目直接材料直接人工制造費用工資及福利費折舊及修理費辦公費動力費勞動保護費合計金額2000004000020000260000600006000040000440000X產(chǎn)品5600012000Y產(chǎn)品12000020000Z產(chǎn)品240008000產(chǎn)量紀錄資源耗費計算表計算在兩種成本計算法下，三種產(chǎn)品的單位成本和總成本?！纠?-7】某企業(yè)同時生產(chǎn)X、Y、Z三種產(chǎn)品，產(chǎn)品名稱月初在解：（1）在傳統(tǒng)成本計算法下：項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品100009850882028670本月發(fā)生費用12000020000220000360000費用合計13000029850228820388670分配率6.51.5912.2——完工產(chǎn)品成本（17500）11375027825213500355075在產(chǎn)品成本（2500）1625020251532033595Y產(chǎn)品成本計算單解：（1）在傳統(tǒng)成本計算法下：項目直接材料直接人工制造費用合成本項目X產(chǎn)品（5000）Y產(chǎn)品（17500）Z產(chǎn)品（4000）總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本直接材料5600011.21137506.5240006直接人工120002.4278251.5980002制造費用13200026.421350012.28800022合計2000004035507520.2912000030某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本直接材料56000（2）在作業(yè)成本計算法下：

由于直接人工所占比重比較小，且與間接人工一樣，都是“作業(yè)專屬耗費”，故把直接人工和間接人工合為一個資源項目——工資及福利費。此時，Y產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本，作業(yè)專屬耗費、非作業(yè)專屬耗費資源動因參數(shù)和作業(yè)動因參數(shù)如以下三表所示。作業(yè)成本項目直接材料采購物料處理起動設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計金額（元）10000160017201700785020001000280028670作業(yè)/資源采購物料處理起動設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計工資及福利費32004800200026200138002000800060000折舊及修理費400003000028000122000120001000018000260000辦公費120008000400010000800070001100060000Y產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本作業(yè)專屬耗費（2）在作業(yè)成本計算法下：由于直接人工所占比作業(yè)名稱作業(yè)動因X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品合計采購訂單數(shù)量2316物料處理材料搬運次數(shù)304030100起動設(shè)備準備次數(shù)408040160裝配機器小時800180014004000產(chǎn)品包裝標準包裝次數(shù)5000350001520022500質(zhì)量控制檢驗小時3007004051405車間管理人工小時2000400010007000作業(yè)動因參數(shù)

其具體計算過程：（1）將各資源戶歸集的價值按資源動因分配計入各作業(yè)戶。①直接材料為“終結(jié)耗費”，可直接計入各產(chǎn)品成本，不需計入各作業(yè)戶。非作業(yè)專屬耗費資源動因參數(shù)資源名稱資源動因采購物料處理起動設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計動力費耗電度數(shù)8001200200020000100005000100040000勞動保護費標準人數(shù)6944716414100作業(yè)名稱作業(yè)動因X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品合計采購訂單數(shù)量2316物②其他資源耗費分配。非作業(yè)專屬耗費按資源動因計算分配率如下：資源名稱分配率采購物料處理起動設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計工資及福利費作業(yè)專屬耗費32004800200026200138002000800060000折舊及修理費作業(yè)專屬耗費400003000028000122000120001000018000260000辦公費作業(yè)專屬耗費120008000400010000800070001100060000動力費1.512001800300030000150007500150060000勞動保護費4002400360016001880064001600560040000合計588004820038600207000552002810044100480000其他資源耗費分配表②其他資源耗費分配。資源分配率采購物料起動裝配產(chǎn)品質(zhì)量車間合（2）將各作業(yè)戶歸集費用按作業(yè)動因計入各產(chǎn)品成本戶各作業(yè)戶費用按成本動因計算分配率如下：作業(yè)/資源直接材料采購物料處理起動設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計X產(chǎn)品5600019600144609650414005000600012600164710Y產(chǎn)品12000029400192801930093150350001400025200355330Z產(chǎn)品240009800144609650724501520081006300159960合計200000588004820038600207000552002810044100680000（2）將各作業(yè)戶歸集費用按作業(yè)動因計入各產(chǎn)品成本戶作業(yè)/直接（2）將各作業(yè)成本項目在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。X、Z產(chǎn)品本期全部完工，無須在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。項目直接材料采購物料處理起動設(shè)備裝配產(chǎn)品包裝質(zhì)量控制車間管理合計期初在產(chǎn)品10000160017201700785020001000280028670本期生產(chǎn)費用12000029400192801930093150350001400025200355330生產(chǎn)費用合計130000310002100021000101000370001500028000384000完工產(chǎn)品成（17500）11375027125183751837593975360501470025143347493期末在產(chǎn)品成本（2500）162503875262526257025950300285736507（2500件在產(chǎn)品，1200件滯留在裝配，有800件滯留在包裝，500件滯留在質(zhì)量控制，完工率60%）（2）將各作業(yè)成本項目在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品項目直接采購物料車間管理屬于價值管理，職能是對可控范圍內(nèi)的費用開支負責(zé)。項目X產(chǎn)品（5000件）Y產(chǎn)品（17500件）Z產(chǎn)品（4000件）總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本金額（元）16471032.9434749319.8515996039.99完工產(chǎn)品成本計算單車間管理屬于價值管理，職能是對可控范圍內(nèi)的費用開支負責(zé)。X產(chǎn)（二）對兩種成本計算法的分析與評價

傳統(tǒng)成本計算法和作業(yè)成本計算法雖然都是在完全成本法下計算產(chǎn)品的成本，但是計算的結(jié)果并不相同，甚至有很大差異。項目X產(chǎn)品（5000件）Y產(chǎn)品（17500件）Z產(chǎn)品（4000件）總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本傳統(tǒng)成本計算法2000004035507520.2912000030作業(yè)成本計算法16471032.9434749319.8515996039.99假設(shè)企業(yè)采用成本加成定價法，按照成本加成20%，可得：X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品產(chǎn)品成本（傳統(tǒng)成本計算法）4020.2930產(chǎn)品成本（作業(yè)成本計算法）32.9419.8539.99目標售價（傳統(tǒng)成本計算法的成本×120%）4824.3536目標售價（作業(yè)成本計算法的成本×120%）39.5323.8247.99實際售價39.532538（二）對兩種成本計算法的分析與評價傳統(tǒng)成本計（三）全部流程下的作業(yè)成本制度

完全成本法下的作業(yè)成本制度仍然沒有離開以“產(chǎn)品”為核心和起點，只是將制造費用單一分配標準改為多元分配標準而已，其計算、分配原理還是一樣，沒有達到更深的層次，從而使其效果在廣度和深度上都受到很大限制。只有全部流程下的作業(yè)成本制度才能克服完全成本法下作業(yè)成本制度的上述不足，真正做到以“作業(yè)”為核心和起點，不僅進行作業(yè)成本計算，更重要的是進行作業(yè)基礎(chǔ)管理。作業(yè)基礎(chǔ)管理也不僅僅是對計入產(chǎn)品成本的管理，還是對全部流程中全部成本費用的管理，重點放在每一作業(yè)的完成及其所耗費的資源上。（三）全部流程下的作業(yè)成本制度完全成本法下【例7-8】某服裝廠現(xiàn)有定編員工50人，按縫紉、平整兩個生產(chǎn)中心組織生產(chǎn)。縫紉中心每月可提供4000機時，平整中心每月可提供2000機時。假設(shè)該廠每月有關(guān)資料如下表所示：產(chǎn)品批別名稱數(shù)量（件）單位材料定額（元）需用工時定額（小時）完工狀況主料輔料縫紉平整001襯衣4000402.410.5本月完工3000件002純毛大衣105005063本月全部完工生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃資源名稱材料工資費動力費折舊費辦公費業(yè)務(wù)招待費其他費用合計主料輔料金額1700001000099066700050000191143147018500405150資源耗費計算表【例7-8】某服裝廠現(xiàn)有定編員工50人，按縫紉、平整兩個產(chǎn)品訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購裁剪縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部合計人員定編232220103850耗電度數(shù)4001000100100025003000500150010000001批在產(chǎn)品量200800在產(chǎn)品完工率00工資費3762752443893762313501567575242508099066折舊費200050001000500014000100006000700050000辦公費315829761921788115012952326550019114材料費材料是“終結(jié)耗費”，本月實耗主料170000元，其中專屬001批164800元，專屬002批5200元；實耗輔料10000元，其中專屬001批9500元，0專屬02批500元業(yè)務(wù)招待費31470元是應(yīng)計入廠部的專屬耗費其他費用18500元是指應(yīng)計入廠部的房產(chǎn)稅、勞動保險費等專屬耗費非作業(yè)專屬資源動因及作業(yè)專屬資源耗費表訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購裁剪縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部合計人員定編2322作業(yè)動因參數(shù)表作業(yè)名稱作業(yè)動因產(chǎn)品消耗001批002批其他批合計訂單訂單份數(shù)113840生產(chǎn)規(guī)劃規(guī)劃次數(shù)112830采購采購次數(shù)802082裁剪裁剪次數(shù)802082縫紉縫紉工時（定額）38006003860平整平整工時（定額產(chǎn)協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)次數(shù)3020050廠部預(yù)算控制作業(yè)動因標準分配率及標準處理周期時間作業(yè)動因訂單次數(shù)規(guī)劃次數(shù)采購次數(shù)裁剪次數(shù)縫紉小時平整小時協(xié)調(diào)次數(shù)標準分配率180元/份365元/次78元/次127元/次14.3元/小時18.7元/小時204元/次標準處理時間4小時/份5小時/次3小時/次4小時/次衫：1小時/件毛：6小時/件衫：0.5小時/件毛：3小時/件3小時/次作業(yè)動因參數(shù)表作業(yè)名稱作業(yè)動因產(chǎn)品消耗001批002批其他批1.流程設(shè)計：P2392.作業(yè)成本計算根據(jù)資料，本例屬于二階段作業(yè)成本計算。計算步驟如下所示：（1）將各資源戶歸集的價值按資源動因分配計入各作業(yè)戶。①材料資源的分配。由于直接材料是終結(jié)耗費，因而按各產(chǎn)品實際耗費價值計入各產(chǎn)品成本戶。②工資費的分配。工資費是專屬資源耗費，計算的依據(jù)是每人每月工作20.9天，每天必須工作時間7.5小時，每人每月平均工作時間為156.75小時，每項作業(yè)的標準工資率及工資費如下表所示：作業(yè)訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購裁剪縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部合計人員定編232220103850標準工資1216141210101620—標準工時313.5470.25313.5313.531351567.5470.2512547837.5工資費37627524438937623135015675752425080990661.流程設(shè)計：P2392.作業(yè)成本計算根據(jù)資料，本例屬于二階③折舊費的分配。折舊費也是專屬資源耗費，是根據(jù)個作業(yè)中心使用的固定資產(chǎn)直接計算出來的，直接計入各作業(yè)戶。④辦公費的分配。辦公費是專屬資源耗費，是各作業(yè)中心的實際發(fā)生額，直接計入各作業(yè)戶。⑤動力費按各作業(yè)耗電度數(shù)分配。資源名稱分配率訂單生產(chǎn)規(guī)劃采