稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿課件

稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿1內(nèi)容提要稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析

一般均衡框架下的稅負(fù)歸宿分析稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿1內(nèi)容提要稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念

什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁？

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是納稅人通過種種方式將法律規(guī)定由其承擔(dān)的納稅義務(wù)變?yōu)樗素?fù)擔(dān)的過程。什么是稅負(fù)歸宿？

稅負(fù)歸宿指稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果或稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)。由于存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿，納稅人與負(fù)稅人就出現(xiàn)不一致。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)＊一般方式＊特殊方式消轉(zhuǎn)稅收資本化稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)＊一般方式＊稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿4稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式＊前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：納稅人通過提高其所提供商品的價(jià)格，將其所應(yīng)交納稅款，向前轉(zhuǎn)移給商品的購買者，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式。

ABCDE

原材料生產(chǎn)者

制造商批發(fā)商零售商消費(fèi)者＊后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）：納稅人通過壓低購入商品價(jià)格的方式，將其應(yīng)交納的稅收轉(zhuǎn)給商品或生產(chǎn)要素供給者。

AB

汽車制造商汽車銷售商＊混轉(zhuǎn)：就是納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供給商，又可以同時(shí)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者，在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中這種轉(zhuǎn)嫁方式比較常見。

ABC

汽車制造商汽車銷售商消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿4稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式＊前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：納稅人通稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

消轉(zhuǎn)（稅收轉(zhuǎn)化）納稅人用降低課稅品成本的辦法將應(yīng)納稅收的全部或部分消化掉。這既不是提高銷售價(jià)格的前轉(zhuǎn)，也不是壓低購價(jià)的后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤(rùn)而抵消稅負(fù)。

稅收資本化稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式。應(yīng)稅物品（主要是土地和其收益來源較具永久性的政府債券等資本品）交易時(shí)，買主將物品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購物品價(jià)格中作一次性扣除，此后雖由買主按期交稅，實(shí)際上稅款由賣主負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式消轉(zhuǎn)（稅收轉(zhuǎn)化）稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿6流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDS’EE’FCP”PP’價(jià)格P數(shù)量QOQ’Qtt

局部均衡分析：以單個(gè)市場(chǎng)、單個(gè)消費(fèi)者和供給者為分析對(duì)象，假設(shè)市場(chǎng)主體之間不存在關(guān)聯(lián)影響的一種分析方法。

對(duì)生產(chǎn)者征收從量稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿6流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDS’稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿7流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDEE’P1”P1P1’價(jià)格數(shù)量OtD’Q’QS’

對(duì)消費(fèi)者征收從量稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析

無關(guān)性定律:無論對(duì)生產(chǎn)者征稅還是對(duì)消費(fèi)者征稅，消費(fèi)者和生產(chǎn)者的共同分擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的情況是一樣的。

稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿7流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDEE稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿8需求彈性

需求彈性：需求對(duì)價(jià)格的彈性，也就是需求量對(duì)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)程度。需求彈性通過需求彈性系數(shù)Edp來衡量。

（其中，Q為需求量，△Q為需求變動(dòng)量，P為價(jià)格，△P為價(jià)格變動(dòng)量；△Q/Q為需求量變動(dòng)系數(shù)，△P/P為價(jià)格變動(dòng)系數(shù)。)

Edp﹤1 缺乏彈性﹥1 富有彈性＝1 單位彈性稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿8需求彈性需求彈性：需求對(duì)價(jià)格的彈性，稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿9稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′OQ′Q數(shù)量?jī)r(jià)格E’

需求彈性高的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁由于商品需求對(duì)價(jià)格的彈性高，消費(fèi)者易于改變消費(fèi)選擇，不購買征稅品，而購買稅低價(jià)低的替代品，從而在遇到加稅而價(jià)格上升時(shí)，可通過少消費(fèi)或不消費(fèi)的辦法少負(fù)擔(dān)或不負(fù)擔(dān)增加的稅收。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿9稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′OQ稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿10稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′OQ′Q數(shù)量?jī)r(jià)格E’

需求彈性低的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁商品需求彈性低情況下，稅負(fù)容易向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。增加的稅收中只有小部分由廠商負(fù)擔(dān)，大部分由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿10稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′O稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿11稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性

需求完全無彈性的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁無論價(jià)格發(fā)生什么樣的變化，需求量都是一定的，不發(fā)生變化。反映征稅的商品是必需品且沒有替代品的情況。廠商把流轉(zhuǎn)稅全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。EP′PDSS′OQ數(shù)量?jī)r(jià)格E’稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿11稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性需求完全無彈性的稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿12稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性

需求完全有彈性的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁價(jià)格稍有上升，消費(fèi)者完全采用代用品或停止購買該商品。該商品只能采用固定標(biāo)價(jià)，不論需求量多大，價(jià)格都不變。稅負(fù)一點(diǎn)都不能轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。EPDSS′OQ′Q數(shù)量?jī)r(jià)格E’稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿12稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性需求完全有彈性的稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿13供給彈性

供給彈性：供給的價(jià)格彈性，反映供給量對(duì)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)程度，通過供給彈性系數(shù)Esp衡量。供給彈性系數(shù)是供給量Q變動(dòng)系數(shù)對(duì)價(jià)格P變動(dòng)系數(shù)的比率。

Esp﹤1 缺乏彈性﹦1 單位彈性﹥1 富有彈性Esp=△Q/Q△P/P稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿13供給彈性供給彈性：供給的價(jià)格彈性，稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿14稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性

供給彈性高的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁某一種商品的供給彈性高，意味著該商品的生產(chǎn)者在與原材料廠商及消費(fèi)者關(guān)系上處于比較主動(dòng)的地位，易于把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。EE′P′PDSOQ′Q數(shù)量?jī)r(jià)格D’稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿14稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性供給彈性高的商品稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿15稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSOQ′Q數(shù)量?jī)r(jià)格D’

供給彈性低的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁廠商實(shí)際承擔(dān)的稅收要比消費(fèi)者承擔(dān)的稅收多，供應(yīng)課稅商品的廠商處于比較被動(dòng)的地位，生產(chǎn)條件較不能適應(yīng)課稅變化，不易把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。

稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿15稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSO稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿16稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSOQ數(shù)量?jī)r(jià)格D’

供給完全無彈性的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)完全由廠商負(fù)擔(dān)而不能轉(zhuǎn)嫁出去。它說明廠商的生產(chǎn)條件完全不能適應(yīng)稅收和市場(chǎng)的變化，處于絕對(duì)被動(dòng)的不利地位。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿16稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSO稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿17稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性

供給完全有彈性的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁價(jià)格一有變化則供給隨之而變，表明廠商在征稅后，稅負(fù)通過漲價(jià)形式全部轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者。數(shù)量P’EE′PS′SOQ′QD價(jià)格稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿17稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性供給完全有彈性的稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿18總結(jié)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要途徑是價(jià)格的變動(dòng)，轉(zhuǎn)嫁的幅度取決于供求彈性。

需求彈性大于供給彈性，則轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者或買者的部分較小，不轉(zhuǎn)嫁或向后轉(zhuǎn)嫁部分大；

需求彈性小于供給彈性，則轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者或購買者的部分大，不轉(zhuǎn)嫁或后轉(zhuǎn)部分小。

在極特殊的情況下，供給彈性等于需求彈性，則往往由供給和需求兩方共同負(fù)擔(dān)稅款，即廠商可轉(zhuǎn)嫁一半于買者。

稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿18總結(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要途徑是價(jià)格的變動(dòng)稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿19供求彈性和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本關(guān)系表供給彈性高廠商凈價(jià)格下降小消費(fèi)者價(jià)格上升大廠商稅收負(fù)擔(dān)小消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)大供給彈性低廠商凈價(jià)格下降大消費(fèi)者價(jià)格上升小廠商稅收負(fù)擔(dān)大消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)小需求彈性高消費(fèi)者價(jià)格上升小廠商凈價(jià)格下降大消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)小廠商稅收負(fù)擔(dān)大需求彈性低消費(fèi)者價(jià)格上升大廠商凈價(jià)格下降小消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)大廠商稅收負(fù)擔(dān)小稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿19供求彈性和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本關(guān)系表供給彈稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿20影響商品稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的其他因素從量稅和從價(jià)稅從價(jià)稅轉(zhuǎn)嫁歸宿的規(guī)律和決定因素與從量稅相同，供應(yīng)商和消費(fèi)者實(shí)際承受稅收負(fù)擔(dān)的大小同樣取決于供求彈性的大小。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與課稅范圍商品稅課稅范圍越窄，越不易于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍越是寬廣，越有利于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與市場(chǎng)狀態(tài)區(qū)分完全競(jìng)爭(zhēng)、壟斷競(jìng)爭(zhēng)、寡頭競(jìng)爭(zhēng)和壟斷四種市場(chǎng)狀態(tài)。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿20影響商品稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的其他因素從量稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿21所得稅的局部均衡分析SDD’EE’ww’稅額工資率工作時(shí)間SQO

工薪稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿與商品稅的情況一致。某些專門技術(shù)人才的勞動(dòng)具有供給彈性很高的特點(diǎn)，對(duì)他們的勞動(dòng)所得征收工薪稅，往往會(huì)轉(zhuǎn)嫁給雇主，其形式就是要求稅后凈工資保持與稅前一樣。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿21所得稅的局部均衡分析SDD’EE’w稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿22企業(yè)所得稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是一定時(shí)期的應(yīng)稅利潤(rùn)

應(yīng)稅利潤(rùn)可能包含兩個(gè)部分，一部分是正常利潤(rùn)，另一部分是超額利潤(rùn)。超額利潤(rùn)也稱為經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，是指企業(yè)所有者獲得的超過生產(chǎn)中使用資本要素的機(jī)會(huì)成本的收益。假定能夠設(shè)置一種只對(duì)超額利潤(rùn)課稅的稅種：短期均衡：企業(yè)追求超額利潤(rùn)最大化，由于超額利潤(rùn)稅并沒有改變企業(yè)的邊際成本和邊際收益，因此企業(yè)不會(huì)改變其產(chǎn)量。而由于產(chǎn)量不變，消費(fèi)者的支付價(jià)格也不會(huì)改變，所以消費(fèi)者的情況不變，最終企業(yè)將完全承擔(dān)稅收。長(zhǎng)期均衡：競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果企業(yè)的超額利潤(rùn)為0，不會(huì)產(chǎn)生稅收收入。壟斷：企業(yè)可以獲得超額利潤(rùn)，但同樣由于這種稅不會(huì)對(duì)產(chǎn)量產(chǎn)生影響，消費(fèi)者的境況不會(huì)因?yàn)檎鞫惗档?，因而企業(yè)要承擔(dān)該稅收，也就是說這個(gè)稅不會(huì)轉(zhuǎn)嫁。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿22企業(yè)所得稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿23局部均衡分析的局限性局部均衡分析忽略了有可能在其他市場(chǎng)發(fā)生的一系列相對(duì)價(jià)格變化。局部均衡分析只能分析特定市場(chǎng)的個(gè)別商品特定商品稅或單一要素稅，而不能分析一般所得稅或一般流轉(zhuǎn)稅。局部均衡分析忽略了政府對(duì)稅收的使用即政府支出以及稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，只考慮征稅的影響，而不考慮支出和稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，顯然不全面，也不能真正說明稅負(fù)歸宿問題。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿23局部均衡分析的局限性局部均衡分析忽略稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿24一般均衡分析哈伯格（Harberger，1962）一般均衡要將所有的市場(chǎng)聯(lián)系起來考察稅收的效應(yīng)，從而考察整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的稅收歸宿狀況。需要對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)化：兩種商品（x、y）兩種生產(chǎn)要素（勞動(dòng)L和資本K）不存在儲(chǔ)蓄稅種的等價(jià)性稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿24一般均衡分析哈伯格（Harberge稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿25稅種歸類選擇性流轉(zhuǎn)稅（消費(fèi)稅），如tx、ty。部分要素稅，即對(duì)某個(gè)生產(chǎn)部門所使用的某種要素課征的稅，如tKx、tLx、tKy、tLy。一般要素稅，即對(duì)兩個(gè)生產(chǎn)部門所使用的某種要素課征的稅，如tK、tL。一般所得稅t。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿25稅種歸類選擇性流轉(zhuǎn)稅（消費(fèi)稅），如t稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿26假定前提只有x、y兩個(gè)生產(chǎn)部門，使用兩種生產(chǎn)要素：資本K和勞動(dòng)L兩類商品的生產(chǎn)者均保持規(guī)模收益和要素密集度不變要素完全流動(dòng)要素得到充分利用要素供給總量不變消費(fèi)者的偏好相同且不變稅前和稅后的總收入不變稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿26假定前提只有x、y兩個(gè)生產(chǎn)部門，使用稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿27四種類型稅收的一般均衡分析選擇性流轉(zhuǎn)稅（以對(duì)x商品的消費(fèi)課征流轉(zhuǎn)稅tx為例）

部分要素稅（以對(duì)商品x部門的資本K征收從價(jià)稅tKx為例）一般要素稅（以對(duì)商品x、y部門的勞動(dòng)要素L征收從價(jià)稅tL為例）一般所得稅

稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿27四種類型稅收的一般均衡分析選擇性流轉(zhuǎn)稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿28選擇性流轉(zhuǎn)稅從一般均衡角度，對(duì)某一特定商品課征的流轉(zhuǎn)稅，會(huì)導(dǎo)致為生產(chǎn)該商品而需要大量采用的投入品相對(duì)價(jià)格下降，從而波及其他商品和要素所有者。選擇性流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)將會(huì)由應(yīng)稅商品和相關(guān)其他商品的生產(chǎn)者和消費(fèi)者，以及生產(chǎn)應(yīng)稅商品大量使用的要素的所有者共同負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)的大小將取決于應(yīng)稅商品的需求彈性、產(chǎn)業(yè)形態(tài)（是資本密集型還是勞動(dòng)密集型）等因素。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿28選擇性流轉(zhuǎn)稅從一般均衡角度，對(duì)某一特稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿29部分要素稅綜合要素的產(chǎn)量效應(yīng)和收入效應(yīng)可知：如果被課征資本稅的部門是資本密集型的，那么兩種效應(yīng)同方向。如果為勞動(dòng)密集型，那么最終結(jié)果不確定，但由于會(huì)導(dǎo)致部門勞動(dòng)價(jià)格的下降，意味著對(duì)資本的課稅也有可能損害勞動(dòng)的利益。一般性結(jié)論是，只要要素可自由流動(dòng)，那么對(duì)其中一個(gè)部門的一種要素課稅，其稅負(fù)會(huì)歸宿到兩個(gè)部門的兩種要素，從而影響它們的收益，具體歸宿情況取決于多種因素。這是局部均衡分析所得不到的結(jié)果。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿29部分要素稅綜合要素的產(chǎn)量效應(yīng)和收入效稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿30一般要素稅如果對(duì)兩個(gè)部門的勞動(dòng)要素征收同樣的稅，那么由于兩部門勞動(dòng)要素的價(jià)格同時(shí)上升同樣的幅度，因而不會(huì)發(fā)生要素在兩部門間的流動(dòng)，因此勞動(dòng)要素的所有者工人無法通過轉(zhuǎn)移要素而逃避稅收。如果勞動(dòng)要素的供給彈性為0時(shí)，那么稅負(fù)將完全由工人負(fù)擔(dān)；如果勞動(dòng)要素的供給可以改變，那么要素所有者將減少勞動(dòng)的供給，從而改變?cè)械馁Y本和勞動(dòng)的供給情況，這一方面會(huì)造成商品產(chǎn)量的改變，另一方面也會(huì)改變資本和勞動(dòng)的相對(duì)價(jià)格，進(jìn)而使資本的價(jià)格下降，稅負(fù)最終將在工人、生產(chǎn)者以及資本要素所有者之間分擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿30一般要素稅如果對(duì)兩個(gè)部門的勞動(dòng)要素征稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿31一般所得稅對(duì)全部要素的課稅，即對(duì)資本和勞動(dòng)的所有者共同課征所得稅，由于課稅范圍涉及所有部門，因此不會(huì)導(dǎo)致要素的跨部門流動(dòng)。其次，由于前面假設(shè)要素的供給是不變的，即要素供給無彈性，那么要素的所有者不能通過提高要素價(jià)格而轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，因此稅負(fù)將由要素的所有者負(fù)擔(dān)。如果要素的供給可以改變，那么要素的所有者則可以通過改變要素的價(jià)格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，而最終的稅負(fù)歸宿問題則要根據(jù)要素供給的彈性來具體考察。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿31一般所得稅對(duì)全部要素的課稅，即對(duì)資本稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿32一般均衡分析的啟示一般均衡分析不僅指出商品的供需彈性對(duì)稅收歸宿的影響，而且表明在分析稅負(fù)歸宿時(shí)還要考慮要素的可流動(dòng)性、要素供給的彈性等最終稅負(fù)歸宿的因素。揭示了稅收效應(yīng)的復(fù)雜性，使人們的認(rèn)識(shí)大大拓展和深化。一般均衡分析的結(jié)果還告訴我們要謹(jǐn)慎對(duì)待某些司空見慣的政策主張。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿32一般均衡分析的啟示一般均衡分析不僅指稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿33一般均衡分析局限性關(guān)于保持規(guī)模收益和要素密集度不變以及替代彈性為一的假定。關(guān)于要素完全流動(dòng)和完全自由競(jìng)爭(zhēng)的假設(shè)不是普遍的。關(guān)于要素供給總量不變的假設(shè)從短期靜態(tài)看，這是合理的，從長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)看由其導(dǎo)出的結(jié)論不成立。關(guān)于消費(fèi)者的偏好相同、不產(chǎn)生任何收入再分配效應(yīng)的假設(shè)。顯然這些假設(shè)在現(xiàn)實(shí)生活中是偶然的。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿33一般均衡分析局限性關(guān)于保持規(guī)模收益和稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿34本章小結(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化。從局部均衡角度，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要途徑是價(jià)格的變動(dòng)，轉(zhuǎn)嫁的幅度取決于供求彈性。

局部均衡分析只能說明單一市場(chǎng)和單一商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿，忽略了有可能在其他市場(chǎng)發(fā)生的一系列相對(duì)價(jià)格變化。一般均衡分析揭示了稅收效應(yīng)的復(fù)雜性，得出了許多不同于局部均衡分析的結(jié)果。一般均衡分析建立在過于苛刻的假定下，影響了結(jié)論的適用范圍。

稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿34本章小結(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿35內(nèi)容提要稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析

一般均衡框架下的稅負(fù)歸宿分析稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿1內(nèi)容提要稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿36稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念

什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁？

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是納稅人通過種種方式將法律規(guī)定由其承擔(dān)的納稅義務(wù)變?yōu)樗素?fù)擔(dān)的過程。什么是稅負(fù)歸宿？

稅負(fù)歸宿指稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果或稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)。由于存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿，納稅人與負(fù)稅人就出現(xiàn)不一致。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿37稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)＊一般方式＊特殊方式消轉(zhuǎn)稅收資本化稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)＊一般方式＊稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿38稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式＊前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：納稅人通過提高其所提供商品的價(jià)格，將其所應(yīng)交納稅款，向前轉(zhuǎn)移給商品的購買者，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式。

ABCDE

原材料生產(chǎn)者

制造商批發(fā)商零售商消費(fèi)者＊后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）：納稅人通過壓低購入商品價(jià)格的方式，將其應(yīng)交納的稅收轉(zhuǎn)給商品或生產(chǎn)要素供給者。

AB

汽車制造商汽車銷售商＊混轉(zhuǎn)：就是納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供給商，又可以同時(shí)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者，在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中這種轉(zhuǎn)嫁方式比較常見。

ABC

汽車制造商汽車銷售商消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿4稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式＊前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：納稅人通稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿39稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

消轉(zhuǎn)（稅收轉(zhuǎn)化）納稅人用降低課稅品成本的辦法將應(yīng)納稅收的全部或部分消化掉。這既不是提高銷售價(jià)格的前轉(zhuǎn)，也不是壓低購價(jià)的后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤(rùn)而抵消稅負(fù)。

稅收資本化稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式。應(yīng)稅物品（主要是土地和其收益來源較具永久性的政府債券等資本品）交易時(shí)，買主將物品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購物品價(jià)格中作一次性扣除，此后雖由買主按期交稅，實(shí)際上稅款由賣主負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式消轉(zhuǎn)（稅收轉(zhuǎn)化）稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿40流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDS’EE’FCP”PP’價(jià)格P數(shù)量QOQ’Qtt

局部均衡分析：以單個(gè)市場(chǎng)、單個(gè)消費(fèi)者和供給者為分析對(duì)象，假設(shè)市場(chǎng)主體之間不存在關(guān)聯(lián)影響的一種分析方法。

對(duì)生產(chǎn)者征收從量稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿6流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDS’稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿41流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDEE’P1”P1P1’價(jià)格數(shù)量OtD’Q’QS’

對(duì)消費(fèi)者征收從量稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析

無關(guān)性定律:無論對(duì)生產(chǎn)者征稅還是對(duì)消費(fèi)者征稅，消費(fèi)者和生產(chǎn)者的共同分擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的情況是一樣的。

稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿7流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDEE稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿42需求彈性

需求彈性：需求對(duì)價(jià)格的彈性，也就是需求量對(duì)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)程度。需求彈性通過需求彈性系數(shù)Edp來衡量。

（其中，Q為需求量，△Q為需求變動(dòng)量，P為價(jià)格，△P為價(jià)格變動(dòng)量；△Q/Q為需求量變動(dòng)系數(shù)，△P/P為價(jià)格變動(dòng)系數(shù)。)

Edp﹤1 缺乏彈性﹥1 富有彈性＝1 單位彈性稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿8需求彈性需求彈性：需求對(duì)價(jià)格的彈性，稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿43稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′OQ′Q數(shù)量?jī)r(jià)格E’

需求彈性高的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁由于商品需求對(duì)價(jià)格的彈性高，消費(fèi)者易于改變消費(fèi)選擇，不購買征稅品，而購買稅低價(jià)低的替代品，從而在遇到加稅而價(jià)格上升時(shí)，可通過少消費(fèi)或不消費(fèi)的辦法少負(fù)擔(dān)或不負(fù)擔(dān)增加的稅收。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿9稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′OQ稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿44稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′OQ′Q數(shù)量?jī)r(jià)格E’

需求彈性低的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁商品需求彈性低情況下，稅負(fù)容易向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。增加的稅收中只有小部分由廠商負(fù)擔(dān)，大部分由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿10稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′O稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿45稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性

需求完全無彈性的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁無論價(jià)格發(fā)生什么樣的變化，需求量都是一定的，不發(fā)生變化。反映征稅的商品是必需品且沒有替代品的情況。廠商把流轉(zhuǎn)稅全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。EP′PDSS′OQ數(shù)量?jī)r(jià)格E’稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿11稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性需求完全無彈性的稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿46稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性

需求完全有彈性的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁價(jià)格稍有上升，消費(fèi)者完全采用代用品或停止購買該商品。該商品只能采用固定標(biāo)價(jià)，不論需求量多大，價(jià)格都不變。稅負(fù)一點(diǎn)都不能轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。EPDSS′OQ′Q數(shù)量?jī)r(jià)格E’稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿12稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性需求完全有彈性的稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿47供給彈性

供給彈性：供給的價(jià)格彈性，反映供給量對(duì)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)程度，通過供給彈性系數(shù)Esp衡量。供給彈性系數(shù)是供給量Q變動(dòng)系數(shù)對(duì)價(jià)格P變動(dòng)系數(shù)的比率。

Esp﹤1 缺乏彈性﹦1 單位彈性﹥1 富有彈性Esp=△Q/Q△P/P稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿13供給彈性供給彈性：供給的價(jià)格彈性，稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿48稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性

供給彈性高的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁某一種商品的供給彈性高，意味著該商品的生產(chǎn)者在與原材料廠商及消費(fèi)者關(guān)系上處于比較主動(dòng)的地位，易于把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。EE′P′PDSOQ′Q數(shù)量?jī)r(jià)格D’稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿14稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性供給彈性高的商品稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿49稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSOQ′Q數(shù)量?jī)r(jià)格D’

供給彈性低的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁廠商實(shí)際承擔(dān)的稅收要比消費(fèi)者承擔(dān)的稅收多，供應(yīng)課稅商品的廠商處于比較被動(dòng)的地位，生產(chǎn)條件較不能適應(yīng)課稅變化，不易把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。

稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿15稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSO稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿50稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSOQ數(shù)量?jī)r(jià)格D’

供給完全無彈性的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)完全由廠商負(fù)擔(dān)而不能轉(zhuǎn)嫁出去。它說明廠商的生產(chǎn)條件完全不能適應(yīng)稅收和市場(chǎng)的變化，處于絕對(duì)被動(dòng)的不利地位。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿16稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSO稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿51稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性

供給完全有彈性的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁價(jià)格一有變化則供給隨之而變，表明廠商在征稅后，稅負(fù)通過漲價(jià)形式全部轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者。數(shù)量P’EE′PS′SOQ′QD價(jià)格稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿17稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性供給完全有彈性的稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿52總結(jié)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要途徑是價(jià)格的變動(dòng)，轉(zhuǎn)嫁的幅度取決于供求彈性。

需求彈性大于供給彈性，則轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者或買者的部分較小，不轉(zhuǎn)嫁或向后轉(zhuǎn)嫁部分大；

需求彈性小于供給彈性，則轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者或購買者的部分大，不轉(zhuǎn)嫁或后轉(zhuǎn)部分小。

在極特殊的情況下，供給彈性等于需求彈性，則往往由供給和需求兩方共同負(fù)擔(dān)稅款，即廠商可轉(zhuǎn)嫁一半于買者。

稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿18總結(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要途徑是價(jià)格的變動(dòng)稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿53供求彈性和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本關(guān)系表供給彈性高廠商凈價(jià)格下降小消費(fèi)者價(jià)格上升大廠商稅收負(fù)擔(dān)小消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)大供給彈性低廠商凈價(jià)格下降大消費(fèi)者價(jià)格上升小廠商稅收負(fù)擔(dān)大消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)小需求彈性高消費(fèi)者價(jià)格上升小廠商凈價(jià)格下降大消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)小廠商稅收負(fù)擔(dān)大需求彈性低消費(fèi)者價(jià)格上升大廠商凈價(jià)格下降小消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)大廠商稅收負(fù)擔(dān)小稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿19供求彈性和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本關(guān)系表供給彈稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿54影響商品稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的其他因素從量稅和從價(jià)稅從價(jià)稅轉(zhuǎn)嫁歸宿的規(guī)律和決定因素與從量稅相同，供應(yīng)商和消費(fèi)者實(shí)際承受稅收負(fù)擔(dān)的大小同樣取決于供求彈性的大小。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與課稅范圍商品稅課稅范圍越窄，越不易于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍越是寬廣，越有利于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與市場(chǎng)狀態(tài)區(qū)分完全競(jìng)爭(zhēng)、壟斷競(jìng)爭(zhēng)、寡頭競(jìng)爭(zhēng)和壟斷四種市場(chǎng)狀態(tài)。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿20影響商品稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的其他因素從量稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿55所得稅的局部均衡分析SDD’EE’ww’稅額工資率工作時(shí)間SQO

工薪稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿與商品稅的情況一致。某些專門技術(shù)人才的勞動(dòng)具有供給彈性很高的特點(diǎn)，對(duì)他們的勞動(dòng)所得征收工薪稅，往往會(huì)轉(zhuǎn)嫁給雇主，其形式就是要求稅后凈工資保持與稅前一樣。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿21所得稅的局部均衡分析SDD’EE’w稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿56企業(yè)所得稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是一定時(shí)期的應(yīng)稅利潤(rùn)

應(yīng)稅利潤(rùn)可能包含兩個(gè)部分，一部分是正常利潤(rùn)，另一部分是超額利潤(rùn)。超額利潤(rùn)也稱為經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，是指企業(yè)所有者獲得的超過生產(chǎn)中使用資本要素的機(jī)會(huì)成本的收益。假定能夠設(shè)置一種只對(duì)超額利潤(rùn)課稅的稅種：短期均衡：企業(yè)追求超額利潤(rùn)最大化，由于超額利潤(rùn)稅并沒有改變企業(yè)的邊際成本和邊際收益，因此企業(yè)不會(huì)改變其產(chǎn)量。而由于產(chǎn)量不變，消費(fèi)者的支付價(jià)格也不會(huì)改變，所以消費(fèi)者的情況不變，最終企業(yè)將完全承擔(dān)稅收。長(zhǎng)期均衡：競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果企業(yè)的超額利潤(rùn)為0，不會(huì)產(chǎn)生稅收收入。壟斷：企業(yè)可以獲得超額利潤(rùn)，但同樣由于這種稅不會(huì)對(duì)產(chǎn)量產(chǎn)生影響，消費(fèi)者的境況不會(huì)因?yàn)檎鞫惗档?，因而企業(yè)要承擔(dān)該稅收，也就是說這個(gè)稅不會(huì)轉(zhuǎn)嫁。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿22企業(yè)所得稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿57局部均衡分析的局限性局部均衡分析忽略了有可能在其他市場(chǎng)發(fā)生的一系列相對(duì)價(jià)格變化。局部均衡分析只能分析特定市場(chǎng)的個(gè)別商品特定商品稅或單一要素稅，而不能分析一般所得稅或一般流轉(zhuǎn)稅。局部均衡分析忽略了政府對(duì)稅收的使用即政府支出以及稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，只考慮征稅的影響，而不考慮支出和稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，顯然不全面，也不能真正說明稅負(fù)歸宿問題。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿23局部均衡分析的局限性局部均衡分析忽略稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿58一般均衡分析哈伯格（Harberger，1962）一般均衡要將所有的市場(chǎng)聯(lián)系起來考察稅收的效應(yīng)，從而考察整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的稅收歸宿狀況。需要對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)化：兩種商品（x、y）兩種生產(chǎn)要素（勞動(dòng)L和資本K）不存在儲(chǔ)蓄稅種的等價(jià)性稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿24一般均衡分析哈伯格（Harberge稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿59稅種歸類選擇性流轉(zhuǎn)稅（消費(fèi)稅），如tx、ty。部分要素稅，即對(duì)某個(gè)生產(chǎn)部門所使用的某種要素課征的稅，如tKx、tLx、tKy、tLy。一般要素稅，即對(duì)兩個(gè)生產(chǎn)部門所使用的某種要素課征的稅，如tK、tL。一般所得稅t。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿25稅種歸類選擇性流轉(zhuǎn)稅（消費(fèi)稅），如t稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿60假定前提只有x、y兩個(gè)生產(chǎn)部門，使用兩種生產(chǎn)要素：資本K和勞動(dòng)L兩類商品的生產(chǎn)者均保持規(guī)模收益和要素密集度不變要素完全流動(dòng)要素得到充分利用要素供給總量不變消費(fèi)者的偏好相同且不變稅前和稅后的總收入不變稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿26假定前提只有x、y兩個(gè)生產(chǎn)部門，使用稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿61四種類型稅收的一般均衡分析選擇性流轉(zhuǎn)稅（以對(duì)x商品的消費(fèi)課征流轉(zhuǎn)稅tx為例）

部分要素稅（以對(duì)商品x部門的資本K征收從價(jià)稅tKx為例）一般要素稅（以對(duì)商品x、y部門的勞動(dòng)要素L征收從價(jià)稅tL為例）一般所得稅

稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿27四種類型稅收的一般均衡分析選擇性流轉(zhuǎn)稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿62選擇性流轉(zhuǎn)稅從一般均衡角度，對(duì)某一特定商品課征的流轉(zhuǎn)稅，會(huì)導(dǎo)致為生產(chǎn)該商品而需要大量采用的投入品相對(duì)價(jià)格下降，從而波及其他商品和要素所有者。選擇性流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)將會(huì)由應(yīng)稅商品和相關(guān)其他商品的生產(chǎn)者和消費(fèi)者，以及生產(chǎn)應(yīng)稅商品大量使用的要素的所有者共同負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)的大小將取決于應(yīng)稅商