2022年CPA會(huì)計(jì)考點(diǎn)講義大全

2022年CPA《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)大全國o邕8@@考查分值：2分左右考查形式：客觀題考點(diǎn)2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等級(jí)會(huì)計(jì)基本假設(shè)單選1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求高頻等單選士占一?1 ?單選會(huì)計(jì)，單選言息質(zhì).量要求單選、多選3可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用可比性同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷、合并范圍的確定等都應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求

重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就是謹(jǐn)慎性要求的體現(xiàn)，但謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)'計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后高頻考點(diǎn)二：會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。一般來說，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，會(huì)計(jì)分期界定了會(huì)計(jì)結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間范圍。貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。高頻考點(diǎn)二：會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬惟計(jì)量屬性定義歷史成本取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物重置成本按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物可變現(xiàn)凈值估計(jì)的售價(jià)減至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本和估計(jì)的稅費(fèi)后的凈額現(xiàn)值對(duì)未來流量折現(xiàn)后的價(jià)值，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素的一種計(jì)量屬性公允價(jià)值是市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量屬性適用范圍

歷史成本一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本可變現(xiàn)凈值存貨的期末計(jì)量現(xiàn)值①分期付款購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)②棄置費(fèi)用公允價(jià)值①交易性金融資產(chǎn)'其他債權(quán)投資'其他權(quán)益工具投資②公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)圉之冒8后窗考查分值：2-4分考查形式：客觀題為主，主觀題主要考查基礎(chǔ)概念，但是易與非奠幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和差錯(cuò)更正結(jié)合考點(diǎn)2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等級(jí)存貨的初始計(jì)量單選2發(fā)出存貨的計(jì)量及成本結(jié)轉(zhuǎn)單選2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量單選單選單選單選單選單選2高頻考點(diǎn)一:存貨的初始計(jì)量

外購成本外購存貨的成本即采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的合理必要支出，一般包括：①購買價(jià)款：不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額②相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等③其他支出：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、途中的倉儲(chǔ)費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等加工取得存貨（加工成本）自行加工取得存貨的成本委托加工取得存貨T委托外單位加工的存貨成本：①實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本②加工費(fèi)等③運(yùn)雜費(fèi)等④委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品支付給受托方由其代收代繳的消費(fèi)稅（物資收回后，稅法認(rèn)定為直接用于銷售的情形，即以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售）其他方式取得存貨的成本投資者投入存貨的成本：按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。盤盈取得的存貨：應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值通過提供勞務(wù)取得的存貨成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理計(jì)入商品成本先歸集，然后按存銷情況分?jǐn)傊苯佑?jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用（金額較?。└哳l考點(diǎn)二：存貨的期末計(jì)量不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)需要經(jīng)過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

存貨估計(jì)售價(jià)的確定有入同.①合同數(shù)量?jī)?nèi)：合同價(jià)②超過合同數(shù)量：一般市場(chǎng)價(jià)無合同：一般市場(chǎng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的集體、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失結(jié)轉(zhuǎn)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）BS08回應(yīng)囪戶考查分值：2-4分考查形式：客觀題為主考點(diǎn)2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等級(jí)不同來源固定資產(chǎn)的初始計(jì)量單選單選、多選2棄置費(fèi)用在初始計(jì)量時(shí)的處理多選3固定資產(chǎn)的折舊（折舊方法及不同折舊方法的應(yīng)用多選2產(chǎn)出和資費(fèi)資支認(rèn)1或>定續(xù)確量化化固后的計(jì)本用單選單選多選2高頻考點(diǎn)一：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

一般性原則固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量不同取得方式下固定資產(chǎn)的成本外購：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)'安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等分期付款：分期付款購買且超過正常信用條件，該類購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。自營(yíng)方式建造：其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定出包方式建造：其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出'以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出投資者投入：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外高頻考點(diǎn)二：固定資產(chǎn)折舊折舊范圍與方法范圍：固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)與改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊方法：①年限平均法：年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限②雙倍余額遞減法：折舊額二期初固定資產(chǎn)凈值X2/預(yù)計(jì)使用年限③年數(shù)總和法：年折舊看=（篙介-預(yù)計(jì)凈殘值）X年折舊率；年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和X100%④工作量法：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原值X（1-凈殘值率）?預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額

固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】在建工程【在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】專項(xiàng)儲(chǔ)備【提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)】應(yīng)付職工薪酬【非貨幣性薪酬】貸：累計(jì)折舊高頻考點(diǎn)三：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理原則符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益資本化后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊費(fèi)用化后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。除與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理外，行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用窗畫窗履2彤囪廬考查分值：2-4分考查形式：客觀題為主，內(nèi)部梆究和開發(fā)支出易考考點(diǎn)2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等級(jí)無形資產(chǎn)的性質(zhì)及確認(rèn)單選多選1產(chǎn)計(jì)同形一資始不無一形初1源.無的量來一單選、多選多選2

資產(chǎn)而初始計(jì)量）究支括段出與研發(fā)包階支認(rèn)，部開{同發(fā)確量?jī)?nèi)與出不研的計(jì)綜合綜合單選、綜合綜合多選、綜合綜合3無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（使用壽命有限或者使用壽命無限）單選單選多選2高頻考點(diǎn)一：無形資產(chǎn)的初始計(jì)量來源渠道初始成本確定原則外購一般外購：購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的其他支出，包括專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)（可抵扣增值稅不計(jì)入成本）融資外購:應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本投資者投入按照投資的合同或協(xié)議約定價(jià)值確定取得成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外通過政府補(bǔ)助取得按照公允價(jià)值或者名義金額計(jì)量企業(yè)合并同一控制：按照被合并方賬面價(jià)值確定（不論吸收或控股合并）非同一控制：按照購買日的公允價(jià)值計(jì)量（包括原已確認(rèn)和原來未確認(rèn)但公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）高頻考點(diǎn)二：內(nèi)部研究開發(fā)支出的處理內(nèi)部研究開發(fā)支出的處理原則研究階段企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）開發(fā)階段開發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無形資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用）無法區(qū)分如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——資本化支出貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬等將研究費(fèi)用、不符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出將符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)在無形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出一資本化支出高頻考點(diǎn)三：無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無形資產(chǎn)①按月攤銷，當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月停止攤銷；②攤*肖方法：按經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，包括直線法、工作量法；③攤銷期：自可供使用至終止確認(rèn)④殘值一般為零，除非有合同或其他證據(jù)證明不為零；⑤會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/在建工程等貸：累計(jì)攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無需攤銷，每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試使用壽命的復(fù)核①企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。2.對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更鼠回邕80回他國他廬考查分值：2-4分考查形式：客觀題為主，其他題型均有出現(xiàn)，但是分值相對(duì)有限

考點(diǎn)2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等級(jí)投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)和確認(rèn)（定義、特征'范圍）單選1投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（包括后續(xù)支出的確認(rèn)和計(jì)量）單選單選2投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置高頻WF點(diǎn)一:單選投豺計(jì)算分析生房地綜合產(chǎn)的后綜合續(xù)計(jì)量3不同計(jì)量模式下投資性房地產(chǎn)的核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)①設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”科目，比照固定資產(chǎn)（建筑物）或無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；②按期（月）計(jì)提折舊或攤銷，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；③存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定處理；④符合條件可轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式成本模式會(huì)計(jì)分錄①計(jì)提折舊、攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）②發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算要點(diǎn)

公允價(jià)值模式①設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”科目，下設(shè)“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目；②不計(jì)提折舊或攤銷，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備；③期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算；④不可轉(zhuǎn)為成本模式會(huì)計(jì)分錄公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或做相反分錄投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更項(xiàng)目?jī)?nèi)容處理原則①成本模式可以變更為公允價(jià)值模式，公允價(jià)值模式不可變更為成本模式；②應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，需追溯調(diào)整會(huì)計(jì)處理借：投資性房地產(chǎn)——成本（原值）——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與原值的差額，或貸記）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）（已計(jì)提的折舊或攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）盈余公積（或借記）利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)（或借記）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出項(xiàng)目?jī)?nèi)容資本化支出改擴(kuò)建或裝修時(shí)（完成后將來仍對(duì)外出租或用于資本增值的），仍作為投資性房地產(chǎn)核算，只不過要轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)一一在建”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下歸集改良或裝修支出。費(fèi)用化支出計(jì)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）高頻考點(diǎn)二：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換項(xiàng)目成本模式下的轉(zhuǎn)換

自用房地產(chǎn)/存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)的處理借：投資性房地產(chǎn)（原值）累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（原值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值）累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（借差）貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）其他綜合收益（貸差）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)/存貨時(shí)的處理成本模式下的轉(zhuǎn)換借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（原值）開發(fā)產(chǎn)品（賬面價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（原值）累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/開發(fā)產(chǎn)品（公允價(jià)值）公允價(jià)值變動(dòng)損益（借差）貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益（貸差）翦施曼8OEDd?圓囹目合管爵例考查分值：12分以上考查形式：全題型

考點(diǎn)2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等級(jí)基本概念多選單選1對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量單選多選3非同一控制下企業(yè)合并取得子公司的初始計(jì)量單選3權(quán)益法綜合綜合綜合綜合計(jì)算分析多選3權(quán)益法和成本法轉(zhuǎn)換綜合3成本法與公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換綜合3權(quán)益法與公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換多選綜合多選3合營(yíng)安排單選多選高頻考點(diǎn)一：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量以付出資產(chǎn)方式取得以所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得按照所發(fā)行證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，支付給券商的直接相關(guān)費(fèi)用不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本以非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組方式取得參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一一非貨幣性資產(chǎn)交換》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定處理對(duì)子公司投資的初始計(jì)量1'同一控制下初始投資成本：初始投資成本=合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值總額X母公司持股比例+最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)相關(guān)費(fèi)用：為合并發(fā)生的中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用差額的處理：①一次交易取得：初始投資成本與所支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（或所發(fā)行股份面值總額）的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益②多次交易分步取得：初始投資成本與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益2、非同一控制下初始投資成本=企業(yè)合并成本=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并成本大于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額為商譽(yù)的價(jià)值，體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中初始投資成本小于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額為負(fù)商譽(yù)，體現(xiàn)為企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期合并利潤(rùn)表的損益為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)'評(píng)估咨詢等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），這一做法與同一控制下企業(yè)合并處理相同

一次交易取得會(huì)計(jì)處理：①以存貨作為合并對(duì)價(jià)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（庫存商品或原材料的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②以固定資產(chǎn)'無形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）累計(jì)攤銷等貸：無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)清理等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（差額，或借記）③以所發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）貸：股本資本公積一一股本溢價(jià)（所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與股本的差額）借：資本公積--股本溢價(jià)（發(fā)行權(quán)益性證券所支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等）貸：銀行存款多次交易分步取得原投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。原投資采用金融工具準(zhǔn)則核算的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本購買日之前持有的股權(quán)投資涉及其他綜合收益或其他資本公積的處理：①購買日之前因權(quán)益法形成的其他綜合收益或其他資本公積暫時(shí)不作處理，待處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益或其他資本公積采用與被購買方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。②購買日之前持有的股權(quán)投資按照金融工具準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益高頻考點(diǎn)二：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（權(quán)益法）事項(xiàng)賬務(wù)處理

初始投資成本的調(diào)整初始投資成本《被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值X持股比例的，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入被投資方發(fā)生凈損益應(yīng)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，編制如下分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益虧損時(shí)，編制相反分錄。被投資單位宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資方發(fā)生其他綜合收益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反分錄被投資單位發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積一一其他資本公積或相反分錄。高頻考點(diǎn)三：長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換高頻考點(diǎn)四：長(zhǎng)期股杈投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置項(xiàng)目?jī)?nèi)容一般原則相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益權(quán)益法下的相關(guān)其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)的處理①全部處置或部分處置導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)：相關(guān)其他綜合收益應(yīng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入投資收益②部分處置且剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算：相關(guān)其他綜合收益應(yīng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積，應(yīng)當(dāng)按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益高頻考點(diǎn)五：合營(yíng)安排合營(yíng)安排

界定合營(yíng)安排，是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排的特征：①各參與方均受到該安排的約束。②兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。分類合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。其中，共同經(jīng)營(yíng)是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排共同經(jīng)營(yíng)中合營(yíng)方的一般處理原則合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)彳亍里.①確認(rèn)單獨(dú)持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；②確認(rèn)單獨(dú)承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；③確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；④按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；⑤確認(rèn)單獨(dú)發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用國包亳8囹廬腌但考查分值：4?6分以上考查形式：客觀題為主考點(diǎn)2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等級(jí)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則范圍內(nèi)資產(chǎn)減值跡象的判斷與測(cè)試多選3資產(chǎn)減值準(zhǔn)則范圍內(nèi)資產(chǎn)減值的方法單選單選3值圍減認(rèn)減范產(chǎn)確m產(chǎn)則資的a資準(zhǔn)內(nèi)值L多選單選單選3

與計(jì)量高頻考點(diǎn)一：資產(chǎn)瀛值損失的計(jì)提單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的計(jì)提1、計(jì)提減值準(zhǔn)備的原則按公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰低確定資產(chǎn)的可收回金額2、確定可收回金額的要點(diǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額①公允價(jià)值的確定順序：公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格》資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格》以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)②處置費(fèi)用：主要包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流限制預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量=持續(xù)使用過程中的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入一所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出土處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量①在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上作最佳估計(jì)；②在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近（最多涵蓋5年，如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)期間）財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上作最佳估計(jì)；③如預(yù)計(jì)還包括最近預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)（如證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的除外），同時(shí)不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、市場(chǎng)、所處的行業(yè)或者所在國家或地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率或者該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率。應(yīng)考慮的因素①應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量；②不應(yīng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量；③對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)與折現(xiàn)率相一致；④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。

折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)①折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率；②通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)，無法從市場(chǎng)獲得的，可使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率；③通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率，除非未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感高頻考點(diǎn)二：資產(chǎn)組及商譽(yù)減值的測(cè)試資產(chǎn)組及商譽(yù)減值的測(cè)試1、資產(chǎn)組的減值測(cè)試確定資產(chǎn)組減值損失的要點(diǎn)資產(chǎn)組的認(rèn)定：①資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資資產(chǎn)組的賬面價(jià)值：包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)（總部資產(chǎn)和商譽(yù)）賬面價(jià)值資產(chǎn)組總減值損失的確定：賬面價(jià)值-可收回金額資產(chǎn)組減值損失的分?jǐn)偟譁p商譽(yù)的賬面價(jià)值T按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值T未分?jǐn)偼甑亩畏謹(jǐn)?、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組的，一般應(yīng)當(dāng)按照各相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（按剩余使用壽命進(jìn)行加權(quán)后）比例將總部資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)?，并?duì)相關(guān)資產(chǎn)組（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分）進(jìn)行減值測(cè)試總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組的，則應(yīng)先確定該總部資產(chǎn)所歸屬的最小資產(chǎn)組組合，再對(duì)資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。3、商譽(yù)的減值測(cè)試圉爪宣8向0考查分值：2-4分以上考查形式：客觀題為主

考點(diǎn)2015年2016年2017年2018年2019年2020年謊力等級(jí)和營(yíng)續(xù)計(jì)量）多選2高頻考點(diǎn)一：憎值稅的會(huì)計(jì)處理增值稅的會(huì)計(jì)處理購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理①采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理借：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額】應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額【當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額】貸：銀行存款等②銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅【采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額】小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅①購買商品時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入采購成本（相關(guān)成本費(fèi)用）借：原材料等貸：銀行存款等②銷售商品時(shí)，銷項(xiàng)稅額=銷售額X征收率，銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅視同銷售（只考慮增值稅）借：應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或抵扣情況發(fā)生變化①因發(fā)生非正常損失或改變用途（管理不善）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）②原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

差額征稅①采用總額法：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）貸：應(yīng)付賬款②采用凈額法：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理①月末，當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅②當(dāng)月多交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額①企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）【一般納稅人】應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】貸：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊②企業(yè)發(fā)生稅控系統(tǒng)的技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）【一般納稅人】應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】貸：管理費(fèi)用減免增值稅①當(dāng)期直接減免的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：其他收益②當(dāng)期按規(guī)定即征即退的增值稅借：銀行存款等貸：其他收益高頻考點(diǎn)二：一般公司債券的會(huì)計(jì)處理

發(fā)行借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值——利息調(diào)整（也可能在借方）持有時(shí)間①計(jì)提利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（攤余成本x實(shí)際利率）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（或貸記）貸:應(yīng)付利息（面值X票面利率）（分期付息）應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）②支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款到期還本付息借：應(yīng)付債券一面值應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）應(yīng)付利息（分期付息）貸：銀行存款高頻考點(diǎn)三：可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理發(fā)行拆分為權(quán)益成分和負(fù)債成分，負(fù)債成分=現(xiàn)金流現(xiàn)值，權(quán)益成分=發(fā)行價(jià)一負(fù)債成分，發(fā)行費(fèi)用在權(quán)益成分和負(fù)債成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偨瑁恒y行存款,應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）【或貸記】貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）其他權(quán)益工具計(jì)提利息和一般債券同轉(zhuǎn)股借：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）其他權(quán)益工具貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）【或借記】股本資本公積一一股本溢價(jià)目況量8OSSGU考查分值：2-4分以上考查形式：客觀題為主考點(diǎn)2015年2016年2017年2018年2019年2020年徒力等級(jí)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（貨幣性和非貨幣性薪酬、與離

八'PIJ.4VIWI、~~3JTQ職后福利相關(guān)的設(shè)定提存計(jì)劃或設(shè)定受益計(jì)劃,辭退福利以及以現(xiàn)金或權(quán)益結(jié)算的股份支付）高頻考點(diǎn)?單選單選計(jì)嬰單選 多選，單3帶薪缺勤的確認(rèn)與計(jì)量帶薪缺勤的確認(rèn)與計(jì)量累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。如果職工在離開企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。非累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，不單獨(dú)處理。高頻考點(diǎn)二：短期利澗分享計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)制訂有短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的，如當(dāng)職工完成規(guī)定業(yè)績(jī)指標(biāo)，或者在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)算的薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理短期利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：①企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。②因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。高頻考點(diǎn)三：非貨幣性福利

非貨幣性福利以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利（視同銷售）借：管理費(fèi)用等（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）貸：應(yīng)付職工新酬一一非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（錯(cuò)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本好貸：庫存商品以外購商品發(fā)放給職工作為福利借：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：管理費(fèi)用等（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）將自有住房或租賃住房無償提供給職工借：管理費(fèi)用等,貸：扇寸職工薪酬一一非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊（自有）/銀行存款（短期租賃）或使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊（租賃）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)①規(guī)定了工作年限借：銀行存款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用②未規(guī)定工作年限，一次計(jì)入相關(guān)成本借：管理費(fèi)用等,貸：扇寸職工薪酬一一非貨幣性福利借：銀行存款應(yīng)付職工薪酬-一非貨幣性福利貸：固定資產(chǎn)高頻考點(diǎn)四：辭退福利辭退福利會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用（全部計(jì)入管理費(fèi)用）貸：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利目令與8倒面宮面

考查分值：6分以上考查形式：客觀題+綜合題考點(diǎn)2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等級(jí)以現(xiàn)金或權(quán)益結(jié)算的股份支付綜合分析、多選綜合單選多選多選3高頻考點(diǎn)一：限制性股票的會(huì)計(jì)處理限制性股票的會(huì)計(jì)處理授予日①收到認(rèn)股款借：銀行存款（職工繳納的認(rèn)股款）貸：股本資本公積一一股本溢價(jià)②就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（收購庫存股）借：庫存股（限制性股票數(shù)量X回購價(jià)格）貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)等待日上市公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付》相關(guān)規(guī)定判斷等待期，進(jìn)行與股份支付相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。解鎖日①未達(dá)到解鎖條件，需要回購借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)（按照應(yīng)支付的金額）貸：銀行存款同時(shí)借：股本（按照注銷的限制性股票數(shù)量對(duì)應(yīng)的股本金額）資本公積一一股本溢價(jià)（差額）貸：庫存股（按照注銷限制性股票數(shù)量對(duì)應(yīng)庫存股的賬面價(jià)值）②狀至H解密條件無需回購借：其他3存款^一限制性股票回購義務(wù)（按照解鎖股票對(duì)應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值）貸：庫存股（按照解鎖股票對(duì)應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值）等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的處理現(xiàn)金股利可撤銷借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利預(yù)期未來可解鎖同時(shí)，按分配的現(xiàn)金股利金額借：其他應(yīng)付款貸：庫存股

現(xiàn)金股利不可撤銷借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利預(yù)期未來不可解鎖現(xiàn)金股利可撤銷借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)付股利現(xiàn)金股利不可撤銷借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付股利高頻考點(diǎn)二：限制性股票的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理授予日不做處理等待期內(nèi)（按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用）借?笞干里弗田竺,貸：應(yīng)付職工薪酬一一股份支付可行權(quán)日之后（公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入損借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬一一股份支付（或作相反分錄）行權(quán)日借：應(yīng)付職工薪酬一一股份支付貸：銀行存款高頻考點(diǎn)三：集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的X集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理一、原則集團(tuán)內(nèi)股份支付主要考慮的是在集團(tuán)內(nèi)接受服務(wù)的企業(yè)接受服務(wù)企業(yè)：接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，除此以外的為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股份支付費(fèi)用。

（土VN和珀舁的企業(yè)（主體）在各自報(bào)表中結(jié)算企業(yè)：如何進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交處理，基本的易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)原則是“誰受金結(jié)算的股份支付處理益、誰確認(rèn)費(fèi)用”結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)母公司的，應(yīng)確認(rèn)對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、在集團(tuán)內(nèi)接受服務(wù)的企業(yè)和結(jié)算的企業(yè)的會(huì)計(jì)處理1、結(jié)算企業(yè)（母公司）以自身權(quán)益工具結(jié)算的會(huì)計(jì)處理注：①均按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理②結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的投資者結(jié)算企業(yè)（母公司）接受服務(wù)企業(yè)（子公司）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積借：管理費(fèi)用貸：資本公積合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：資本公積（子公司）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）2、結(jié)算企業(yè)（母公司）以現(xiàn)金結(jié)算的會(huì)計(jì)處理注：①均按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理②結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的投資者結(jié)算企業(yè)（母公司）接受服務(wù)企業(yè)（子公司）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用貸：資本公積借：落木公和（子公司）

合并財(cái)務(wù)報(bào)表1B：勿今公枳（-J-公司，管理費(fèi)用（如果有差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）3、結(jié)算企業(yè)（母公司）以其他企業(yè)股份結(jié)算結(jié)算企業(yè)（母公司）接受服務(wù)企業(yè)（子公司）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)付職工薪酬（以理金結(jié)算的股份支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理）借：管理費(fèi)用貸：資本公積（以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理）合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：應(yīng)付職工薪酬（母公司）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）（以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理）4、接受服務(wù)企業(yè)（子公司）具有結(jié)算義務(wù)的會(huì)計(jì)處理結(jié)算企業(yè)（母公司）接受服務(wù)企業(yè)（子公司）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表—S-借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（以理金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理）合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：應(yīng)付職工薪酬（子公司）管理費(fèi)用（如果有差額）貸：資本公積（以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理）

國令o量80因國閭考查分值：4分考查形式：多為客觀題考點(diǎn)2015年2016年2017年2018年2019年2020年徒力等級(jí)借款費(fèi)用的處理單選單選2高頻考點(diǎn)一:借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)開始資本化時(shí)點(diǎn)①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)）②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生③為使去產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始暫停資本化的時(shí)間在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月停止資本化時(shí)點(diǎn)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài).①實(shí)體建魯i包括安裝）或生產(chǎn)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已完成；②與設(shè)計(jì)要求,合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；益港續(xù)發(fā)生的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；④試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠多正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)；⑤所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，如果已完工部分能可供使用或者可對(duì)外銷售，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化如果已完工部分須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。高頻考點(diǎn)二：借款費(fèi)用的核算借款費(fèi)用的核算

專門借款①資本化期間的利息費(fèi)用=資本化期間的利息支出-資本化期間閑置資金的利息收入②費(fèi)用化期間的利息費(fèi)用=費(fèi)用化期間的利息支出-費(fèi)用化期間閑置資金的利息收入一般借款①一般借款利息費(fèi)用資本化金額=一般借款的資本化率X累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)其中：二般i昔款資本化率計(jì)算（不考慮暫停資本化期間）=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（考慮暫停資本化期間）=Z（所占用每筆一般借款本金X每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）②一般借款利息費(fèi)用化金額=一般借款總利息支出-一般借款利息費(fèi)用資本化金額外幣借款匯兌差額在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。四分之邕8盅同昌麗考查分值：2分考查形式：多為客觀題考點(diǎn)2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等級(jí)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量單選多選單選、多選單選3高頻考點(diǎn)一：或有事項(xiàng)的相關(guān)概念與特征或有事項(xiàng)的基本概念與特征或有事項(xiàng)特征①由過去的交易或者事項(xiàng)形成的②結(jié)果具有不確定性：T結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性T結(jié)果預(yù)計(jì)發(fā)生，時(shí)間或金額不確定③結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定或有負(fù)債不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不能確認(rèn)，只能在附注中披露

或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不能確認(rèn)，只有在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)才能在附注中披露或有負(fù)債轉(zhuǎn)化符合負(fù)債的確認(rèn)條件，其轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債，予以確認(rèn)或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化基本確定收到且金額能夠可靠計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)高頻考點(diǎn)二：或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量1'預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)：①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；②履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；③該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。2、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量最佳估計(jì)數(shù)的確定所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按范圍內(nèi)的中間值確定所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同①涉及單個(gè)項(xiàng)目：按最可能發(fā)生金額②涉及多個(gè)項(xiàng)目：各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定預(yù)期可獲得的補(bǔ)償①確認(rèn)條件：基本確定②單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，不能作為負(fù)債項(xiàng)目的扣減項(xiàng)③確認(rèn)金額的限制：不超過所確認(rèn)相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值④或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項(xiàng)已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，通過“其他應(yīng)收款”核算或有事項(xiàng)確認(rèn)的資產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素風(fēng)險(xiǎn)和不確定性：在低估和高估預(yù)計(jì)負(fù)債金額間尋找平衡點(diǎn)貨幣時(shí)間價(jià)值：有必要考慮采用現(xiàn)值計(jì)量未來事項(xiàng)：考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)，不考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得3、對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（會(huì)計(jì)估計(jì)變更）高頻考點(diǎn)三：或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用1、未決訴訟2、產(chǎn)品質(zhì)量保證①符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在銷售成立時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。產(chǎn)品質(zhì)量保證的計(jì)提：借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證②保證費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例調(diào)整③針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”沖銷，不留余額④已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，企業(yè)不再生產(chǎn)，相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”沖銷，不留余額借：預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銷售費(fèi)用

3、債務(wù)擔(dān)保訴訟情況擔(dān)保企業(yè)處理被擔(dān)保企業(yè)敗訴按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為負(fù)債（其他應(yīng)付款）一審敗訴但被擔(dān)保企業(yè)上訴在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債法院尚未判決若敗訴的可能性大于勝訴的可能性，且損失金額能夠合理估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債4、虧損合同項(xiàng)目?jī)?nèi)容虧損合同履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同確定金額履行合同的成本與未履行合同發(fā)生的補(bǔ)償兩者之中較低者確定科目①合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試（存貨期末計(jì)量）并按規(guī)定確認(rèn)減值損失（資產(chǎn)減值損失），再將預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。T執(zhí)行合同：存貨減值損失（存貨合同價(jià)格與成本比較），超過部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；T不執(zhí)行合同：違約金及其對(duì)存貨合同價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格的差異②合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。T執(zhí)行合同：預(yù)計(jì)負(fù)債（存貨合同價(jià)格與成本比較）一不捕彳，合房1.法物仝，皿檢鐺、5、重組義務(wù)確認(rèn)是否承擔(dān)重組義務(wù)需要滿足：①有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；②該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。③判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件。支出項(xiàng)目是否屬于與重組有是否確認(rèn)會(huì)計(jì)處理

計(jì)量乂3詠口關(guān)的支出預(yù)計(jì)負(fù)債ZZM兒歷自愿遣散J借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬強(qiáng)制遣散JJ借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)VJ借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠'剩余職工再培訓(xùn)費(fèi),新經(jīng)理的招聘成本、推廣公司新形象的營(yíng)銷成本,對(duì)新營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)的投資,未來可辨認(rèn)經(jīng)營(yíng)損失XX—特定固定資產(chǎn)的減值損失XX借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備①基于自身權(quán)益工具的非衍生工具：交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，是現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代窗令目邕8含U網(wǎng)國①基于自身權(quán)益工具的非衍生工具：交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，是現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代考查分值：14分考查形式：全題型考點(diǎn)2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等級(jí)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和重分類綜合多選計(jì)算分析單選3金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分多選單選計(jì)算分析3金融工具的計(jì)量單選計(jì)算分析單選3金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移單選、綜4單選3套期會(huì)計(jì)多選3高頻考點(diǎn)一:金融資產(chǎn)的分樊高頻考點(diǎn)二：金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分能否無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)現(xiàn)金原則

是否通過交付固定數(shù)量自身權(quán)益工具結(jié)算②基于自身權(quán)益工具的衍生工具：如果發(fā)行方只能通過以初j丁目BrnlI固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融快溫足原刑資產(chǎn)（固定換固定）進(jìn)行結(jié)算，屬于權(quán)益工具；否則，屬于金融負(fù)債。高頻考點(diǎn)三：金融負(fù)債的計(jì)量金融負(fù)債的計(jì)量發(fā)行債券時(shí)以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債（應(yīng)付債券）借：銀彳丁存款應(yīng)付債券一一利息調(diào)整【差額，或貸】貸：應(yīng)付債券一面值以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（交易性金融負(fù)債）借：銀行存款貸:交易性金融負(fù)債——本金資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債（應(yīng)付債券）借：在建工程'財(cái)務(wù)費(fèi)用等【實(shí)際利息】應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息、（分期付息）【票面利息】應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（一次付息）【票面利息】——利息調(diào)整（差額）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（交易性金融負(fù)債）①期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融負(fù)債一一公允價(jià)值變動(dòng)或相反分錄②企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值的變動(dòng)借：其他綜合收益貸：交易性金融負(fù)債一一公允價(jià)值變動(dòng)或相反分錄③期末確認(rèn)利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債（應(yīng)付債券）借：應(yīng)付債券——面值 應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款

到期日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（交易性金融負(fù)債）到期支付本息借：交易性金融負(fù)｛貝 本金——公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)付利息貸：銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益［或借方］高頻考點(diǎn)四：金融資產(chǎn)的計(jì)量金融資產(chǎn)的計(jì)量1、交易費(fèi)用的處理①以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，計(jì)入初始確認(rèn)金額②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，計(jì)入初始確認(rèn)金額③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）2、初始計(jì)量①以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)借：債權(quán)投資——成本【面值】——利息調(diào)整【購買價(jià)款與面值的差+交易費(fèi)用，或貸】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息】貸：銀行存款②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)債務(wù)工具：借：其他債權(quán)投資一一成本【面值】一一利息調(diào)整【購買價(jià)款與面值的差+交易費(fèi)用，或貸】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息】貸：銀行存款權(quán)益工具：借：其他權(quán)益工具投資一一成本【購買價(jià)款+交易費(fèi)用】應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款

③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)--成本投資收益【交易費(fèi)用】應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息】貸：銀行存款3、后續(xù)計(jì)量①以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)1）采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)收入，期末計(jì)息：借：應(yīng)收利息【分期付息】債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息】貸：投資收益【攤余成本X實(shí)際利率】債權(quán)投資一一利息調(diào)整【攤銷額，或借方】實(shí)際收到利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息2）到期收到利息和本金：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息【分期付息】債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息【到期一次付息】成本債務(wù)工具：①采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)收入，期末計(jì)息:借：應(yīng)收利息'【分期付息】其他債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息】貸：投資收益【攤余成本X實(shí)際利率】其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整【攤銷額，或借方】實(shí)際收到利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息②期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益或相反會(huì)計(jì)分錄。③處置時(shí)：②以公允價(jià)值借：銀行存款其他綜合收益【或貸方】貸：其他債權(quán)投資一一成本應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整【或借方】計(jì)量且其變動(dòng)——公允價(jià)值變動(dòng)【或借方】計(jì)入其他綜合投資收益【差額，或借方】收益的金融資

權(quán)益工具①宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益實(shí)際收到：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利②期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益或相反分錄③處置時(shí)借：銀行存款其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資一一成本——公允價(jià)值變動(dòng)【或借方】盈余公積【或借方】利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)【或借方】③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益實(shí)際收到：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2）期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或相反分錄3）處置時(shí)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本一一公允價(jià)值變動(dòng)【或借方】投資收益【或借方】高頻考點(diǎn)五：金融資產(chǎn)重分類金融資產(chǎn)的重分類1、金融資產(chǎn)重分類的前提

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類2、重分類日導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天3、核算方法自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整4、具體情形債權(quán)投資重分類交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)【重分類日公允價(jià)值】債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資【賬面余額】公允價(jià)值變動(dòng)損益【或借記】債權(quán)投資重分類其他債權(quán)投資借：其他債權(quán)投資【重分類日公允價(jià)值】債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資【賬面余額】其他綜合收益【或借記】交易性金融資產(chǎn)重分類債權(quán)投資借：債權(quán)投資【重分類日公允價(jià)值】貸：交易性金融資產(chǎn)如果重分類日，需要確認(rèn)預(yù)期信用損失借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)重分類其他債權(quán)投資借：其他債權(quán)投資【重分類日公允價(jià)值】貸：交易性金融資產(chǎn)如果重分類日，需要確認(rèn)預(yù)期信用損失借：信用減值損失貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備其他債權(quán)投資重分類債權(quán)投資借：債權(quán)投資【初始確認(rèn)時(shí)公允價(jià)值】貸：其他債權(quán)投資將重分類之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失沖回：借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)【或反向】重分類前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計(jì)提損失備，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

其他債權(quán)投資重分類交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)【重分類日公允價(jià)值】貸：其他債權(quán)投資借：其他綜合收益一-其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【或反向】借：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備【若存在減值】貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益高頻考點(diǎn)六：金融工具激值金融工具減值1、預(yù)期信用損失的定義預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。2、減值范圍①債權(quán)投資、應(yīng)收款項(xiàng)等②其他債權(quán)投資③租賃應(yīng)收款；④合同資產(chǎn)；⑤企業(yè)做出的貸款承諾（不含以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債）；⑥財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。3、減值三階段具體情形信用損失準(zhǔn)備的確認(rèn)第一階段：信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加（首次取得金融資產(chǎn)或者其后期間信用風(fēng)險(xiǎn)未發(fā)生顯著上升）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照未來12個(gè)月的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備利息收入的計(jì)算賬面余額（即未扣除減值準(zhǔn)備）X實(shí)際利率第二階段：信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值信用損失準(zhǔn)備的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備利息收入的計(jì)算賬面余額（即未扣除減值準(zhǔn)備）X實(shí)際利率第二階段：初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值信用損失準(zhǔn)備的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備

（存在已經(jīng)發(fā)生信用減值的證據(jù)）信用損失準(zhǔn)備的確認(rèn)攤余成本（賬面余額減已計(jì)提減值準(zhǔn)備）X實(shí)際利率4、賬務(wù)處理①減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備【債權(quán)投資計(jì)提的減值】其他綜合收益【其他債權(quán)投資計(jì)提的減值】壞賬準(zhǔn)備【應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的減值】貸款損失準(zhǔn)備租賃應(yīng)收款減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)負(fù)債【用于貸款承諾及財(cái)務(wù)擔(dān)保合同】借：資產(chǎn)減值損失貸：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【合同資產(chǎn)計(jì)提的減值】轉(zhuǎn)回時(shí)，做相反的賬務(wù)處理②已發(fā)生信用損失金融資產(chǎn)的核銷企業(yè)實(shí)際發(fā)生信用損失，認(rèn)定相關(guān)金融資產(chǎn)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目，貸記"應(yīng)收賬劫，，笆ro若核銷金額大于已計(jì)提的損失準(zhǔn)備，還應(yīng)按其差額借記“信用減值損失”科目高頻考點(diǎn)七：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移1'金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一般原則①收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。②該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足有關(guān)終止確認(rèn)的規(guī)定。2、分析所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況情形確認(rèn)結(jié)果轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)/負(fù)債）既沒有轉(zhuǎn)移也未保留對(duì)金融資產(chǎn)控制

t<廿匚沒有保留金融資產(chǎn)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬按照繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債保留對(duì)金融資產(chǎn)控制保留對(duì)金融資產(chǎn)控制繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為相關(guān)負(fù)債3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理情形會(huì)計(jì)處理滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理整體轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益;因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值+/-原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（或損失）。借：銀行存款【收到的對(duì)價(jià)】貸：金融資產(chǎn)類科目【賬面價(jià)值】投資收益等部分轉(zhuǎn)移①按照轉(zhuǎn)移部分和繼續(xù)確認(rèn)部分的公允價(jià)值的比例，分?jǐn)傎Y產(chǎn)賬面價(jià)值和其他綜合收益繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。企業(yè)所確認(rèn)的被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù).其會(huì)計(jì)處理如下：借：存放中央銀行款項(xiàng)（銀行存款）貸款處理損益（投資收益）貸：貸款（應(yīng)收賬款）

借：存放中央銀行款項(xiàng)（銀行存款）【擔(dān)保合同的公允價(jià)值，指提供擔(dān)保面收取的費(fèi)用］’繼續(xù)涉入資產(chǎn)【金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和擔(dān)保金額兩者之中的較低者】貸：繼續(xù)涉入負(fù)債【擔(dān)保金額和擔(dān)保合同的公允價(jià)值之和】高頻考點(diǎn)八：套期工具與破套期項(xiàng)目套期工具和被套期項(xiàng)目套期工具是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵錯(cuò)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的金融工具。①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生工具，但簽出期權(quán)除外；②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的韭衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，但指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益且其自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融負(fù)債除外。被套期項(xiàng)目是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)且被指定為被套期對(duì)象的、能夠可靠計(jì)■的項(xiàng)目企業(yè)可以將下列單個(gè)項(xiàng)目'項(xiàng)目組合或其組成部分指定為被套期項(xiàng)目：①已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債；②尚未確認(rèn)的確定承諾；③極可能發(fā)生的預(yù)期交易；④境外經(jīng)營(yíng)凈投資圉令畫38國圜考查分值：2-4分考查形式：多為客觀題考點(diǎn)2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等級(jí)承租人的會(huì)計(jì)處理單選,綜42出租人的會(huì)計(jì)處理單選單選1特殊租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理綜合2高頻考點(diǎn)一：租賃期租賃期①租賃期：承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間。

租賃期②承租人有續(xù)租選擇權(quán)，合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間。③承租人有終止租賃選擇權(quán)，合理確定將不會(huì)行使該選擇權(quán)的，租賃期包含終止租賃選擇權(quán)涵租賃期開始日①租賃期開始日：出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。租賃期自租賃期開始日起計(jì)算。②如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前，已獲得對(duì)租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制，則表明租賃期已經(jīng)開始。③租賃協(xié)議中對(duì)起租日或租金支付時(shí)間的約定，并不影響租賃期開始日的判斷。高頻考點(diǎn)二：承租人的會(huì)計(jì)處理承租人的會(huì)計(jì)處理1、承租人租賃初始計(jì)量總體原則在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，應(yīng)用短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃簡(jiǎn)化處理的除外租賃負(fù)債租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)。租賃付款額包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：①固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額。②取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額可變租賃付款額包括：1）由于市場(chǎng)比率或指數(shù)數(shù)值變動(dòng)導(dǎo)致的價(jià)格變動(dòng)。納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量【按租賃期開始日的指數(shù)或比率確定】2）承租人源自租賃資產(chǎn)的績(jī)效。【銷售收入比例付款】3）租賃資產(chǎn)的使用。【超過特定里程付款】③購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)④行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)⑤根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)①租賃負(fù)債初始金額；②在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額；

使用權(quán)資產(chǎn)③承租人初始直接費(fèi)用；為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本，如傭金'印花稅等。為評(píng)估是否簽訂租賃而發(fā)生的差旅費(fèi)、法律費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。④承租人將租賃資產(chǎn)恢復(fù)至約定狀態(tài)的成本【預(yù)計(jì)負(fù)債】折現(xiàn)率在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。賬務(wù)處理借：使用權(quán)資產(chǎn)（倒擠）租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用銀行存款【租賃激勵(lì)】貸：租賃負(fù)債--租賃付款額銀行存款【初始直接費(fèi)用+租賃期開始日或之前支付的租賃付款額】預(yù)計(jì)負(fù)債【期滿拆除費(fèi)用的現(xiàn)值】2、租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量租賃負(fù)債在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：①確認(rèn)租賃負(fù)債利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用貸：租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用②支付租賃付款額：借：租賃負(fù)債一一租賃付款額貸：銀行存款使用權(quán)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式：成本模式，通常按照直線法計(jì)提折舊折舊起始日：通常自租賃期開始日當(dāng)月計(jì)提折舊折舊期限：若獲得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，根據(jù)租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的時(shí)間計(jì)提折舊；若不確定是否獲得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，在租賃期、租賃資產(chǎn)剩余使用壽命、使用權(quán)資產(chǎn)剩余使用壽命中選擇較短者計(jì)提折舊。減值：應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對(duì)已識(shí)別的減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)分錄：借：XX費(fèi)用等貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊借：資產(chǎn)減值損失貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3、租賃負(fù)債的重新計(jì)量租賃負(fù)債重新計(jì)量情形①實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng)【租賃期開始日未確認(rèn)租賃負(fù)債］范擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動(dòng)③用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動(dòng)④發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)（除地區(qū)房?jī)r(jià)上漲等）的重大事件或變化，購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化。折現(xiàn)率的選擇上文中，情形①②③中除浮動(dòng)利率變化外，都采用租賃期開始日的原折現(xiàn)率，其他情形均采用修改后的折現(xiàn)率

折現(xiàn)期間考慮原合同與變更后租賃期的剩余期限租賃負(fù)債變動(dòng)計(jì)算方法①確定變動(dòng)生效日；【假設(shè)變動(dòng)生效日為新起點(diǎn)】②根據(jù)原折現(xiàn)率或變動(dòng)后的折現(xiàn)率對(duì)新的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)；③比較變動(dòng)生效日的原租賃負(fù)債與新租賃負(fù)債賬面價(jià)值的差額，調(diào)整其賬面價(jià)值與使用權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值；【現(xiàn)值增加額】④對(duì)于預(yù)付年金，如在變動(dòng)生效日可能交付新租金，則按照假設(shè)變更日未交租金進(jìn)行折現(xiàn)。會(huì)計(jì)處理借：使用權(quán)資產(chǎn)【現(xiàn)值增加額】租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：租賃負(fù)債一一租賃付款額或反分錄4、承租人租賃變更的處理變更作為單獨(dú)租賃判斷條件（同時(shí)滿足）①該租賃變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍；②增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。處理原則：在變更日按照新的租賃處理變更未作為單獨(dú)租賃縮短租賃范圍與期限：①減少租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值根據(jù)原使用權(quán)資產(chǎn)的減少比例，按照其比例終止確認(rèn)原租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。借：租賃負(fù)債一一租賃付款額【按比例減少】使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊【按比例減少】貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用【按比例減少】使用權(quán)資產(chǎn)【按比例減少】會(huì)計(jì)資產(chǎn)處置損益【倒擠】②調(diào)整剩余租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值比較變更日的原租賃負(fù)債剩余賬面價(jià)值與新租賃負(fù)債賬面價(jià)值差額，調(diào)整租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值；【現(xiàn)值增加額】借：使用權(quán)資產(chǎn)【現(xiàn)值增加額】租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：租賃負(fù)債--租賃付款額；或相反分錄其他租賃變更：調(diào)整剩余租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值洞②）高頻考點(diǎn)二：出租人的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理一、出租人的租賃分類

融資租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬一項(xiàng)租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：?定租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。③資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（“大部分”=75%及75%以上）④在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（“幾乎相當(dāng)于"，通常掌握在90%以上）⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不作較大改造，只有承租人能使用經(jīng)營(yíng)租賃除融資租賃以外的其他租賃二'出租人的會(huì)計(jì)處理1、融資租賃出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額【現(xiàn)值】作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。租賃收款額【終值】，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項(xiàng)，包括五項(xiàng)內(nèi)容：①承租人需支付的固定付款額或?qū)嵸|(zhì)固定付款額；存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額；②取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額；③承租人行使購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格；④承租人行使終止租賃選擇權(quán)支付的款項(xiàng)；⑤由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟(jì)能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨(dú)立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值。

T/Jxqn里賬務(wù)處理：借：應(yīng)收融資租賃款一租賃收款額【5項(xiàng)內(nèi)容】應(yīng)收融資租賃款一一未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)【賬面價(jià)值】資產(chǎn)處置損益【公允價(jià)值一賬面價(jià)值】銀行存款【初始直接費(fèi)用】應(yīng)收融資租賃款一一未實(shí)現(xiàn)融資收益【租賃收款額和未擔(dān)保余值的終值與現(xiàn)值的差額】后續(xù)計(jì)量①確認(rèn)利息收入借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款一一租賃收款額借：應(yīng)收融資租賃款一一未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入②確認(rèn)可變租賃付款額借：銀行存款貸：租賃收入③租賃期滿，承租人行使購買權(quán)借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款一一租賃收款額④租賃期滿，承租人歸還資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：應(yīng)收融資租賃款一一未擔(dān)保余值租賃變更變更作為單獨(dú)租賃（同承租人的判斷原則）變更未作為單獨(dú)租賃：①原租賃變更為經(jīng)營(yíng)租賃：1）確定變更日應(yīng)收融資租賃款賬面價(jià)值；2）應(yīng)收融資租賃款賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等科目。借：固定資產(chǎn)應(yīng)收融資租賃款一一未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：應(yīng)收融資租賃款一一租賃收款額應(yīng)收融資租賃款一一未擔(dān)保余值②原融資租賃變更為新的融資租賃：確定變更后的新應(yīng)收融資租賃款（變更后現(xiàn)金流量根據(jù)原或修訂后折現(xiàn)率折現(xiàn)）與原應(yīng)收融資租賃款比較，調(diào)整原應(yīng)收融資租賃款的賬面價(jià)值?！菊{(diào)整租賃收入】2、經(jīng)營(yíng)租賃①租金的處理在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，出租人應(yīng)采用直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營(yíng)租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：租賃收入②出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。③初始直接費(fèi)用出租人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化至租賃標(biāo)的資產(chǎn)的成本，在租賃期內(nèi)按照與租金收入相同的確認(rèn)基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。④折舊和減值對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。出租人取春的g鹿?fàn)I租賃有關(guān)的可變租賃付款額，如果是與指數(shù)或比率掛鉤的，應(yīng)在租賃期開始日計(jì)入租賃收款額；除此之外的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。⑥經(jīng)營(yíng)租賃的變更經(jīng)營(yíng)就賃,生變更的，出租人應(yīng)自變更生效日開始，將其作為一項(xiàng)新的租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，與變更前租賃有關(guān)的預(yù)收或應(yīng)收租賃收款額視為新租賃的收款額。圉令回窗8偷回管管畫中膈助僧回廬°a回陽朗因唐國曾考查分值：2-4分考查形式：多為客觀題

考點(diǎn)2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等級(jí)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)多選多選計(jì)算分析、單選多選多選2高頻考點(diǎn)一:持有待售樊別的分樊持有待售類別的分類1、基本要求分類原則應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：⑴可立即出售。(2)出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。例外條款因企業(yè)無法控制的原因，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。如果涉及的出售是關(guān)聯(lián)方交易，不允許放松一年期限條件。2、特定持有待售類別的分類專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個(gè)月)內(nèi)很可能滿足劃分為持有待售類別的其他條件的，應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司的投資①擬部分出售對(duì)子公司投資，且出售后未喪失控制權(quán)的，不應(yīng)劃分為持有待售類別。②擬全部或部分出售對(duì)子公司投資，且出售后將喪失控制權(quán)的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類別；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)/合營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算；對(duì)于未劃分為持有待售類別的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理高頻考點(diǎn)二：持有待售類別的賬務(wù)處理持有待售類別的賬務(wù)處理將固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)借：持有待售資產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

劃分為持有待售類別時(shí)的計(jì)旦里長(zhǎng)期股權(quán)投資劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)借：持有待售資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資劃分為持有待售的處置組借：持有待售資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)等借：應(yīng)付賬款'應(yīng)付職工薪酬等貸：持有待售負(fù)債劃分為持有待售類別時(shí)減值準(zhǔn)備的計(jì)提：相關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備劃分為持有待售類別后的計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)：賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)按兩者的差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備。反之，則在劃分為持有待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。持有待售的處置組：①發(fā)生減值的，應(yīng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。②轉(zhuǎn)回減值的，應(yīng)根據(jù)處置組中除商譽(yù)外的各項(xiàng)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例增加其賬面價(jià)值。③已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值以及上述非流動(dòng)資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰