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文檔簡介
美國公認會計原則(USGAAP)與國際會計準則(IFRS)之間存在的主要差異,IFRS規(guī)定禁止使用后進先出法。USGAAP規(guī)定可以采用后進先出法。在存貨減值的轉回上,IFRS規(guī)定在滿足一定的條件時﹐USGAAP規(guī)定不可以轉回。在現金流量表中收取和支付利息的分類上,IFRS規(guī)定可包括在來自經營活動、投資活動或籌資活動的現金流量中。USGAAP規(guī)定必須歸類為經營活動。IFRSUSGAAP規(guī)定合同完工法。IFRSUSGAAP規(guī)定根據公司內部向高層管理人員報告的信息組成進行劃分﹐可以是也可以不是根據業(yè)務和地區(qū)劃分。在廣場、廠房及設備的計量基礎上,IFRS規(guī)定可以使用重估價或歷史成本。如果是按重估價計量﹐會根據重估日的公允價值減之后的累計折舊和減值損失列示。USGAAP規(guī)定通常要求使用歷史成本。規(guī)定沒有區(qū)分開“特別和其他辭退福利﹐在雇主表明承諾會支付時確認辭USGAAP規(guī)定當雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計時﹐確認特別性)辭退福利;當雇員很可能有權享有﹐且金額能夠合理估計時﹐確認合約性辭退福利。在確認與既定福利相關的過去服務的成本上,IFRSUSGAAP規(guī)定在剩余服務年限或生命期間攤銷。在設定受益計劃中﹐最小應確認的負債金額上,IFRSUSGAAP規(guī)定應確認的負債金額最小為未注資的累積福利義務。IFRS精算損失以及從該計劃返還資金或減少對計劃的未來提存金供款而得到的經濟利益的現值之總凈額。USGAAP規(guī)定對確認的金額沒有這樣的限制。IFRS規(guī)定當有關企業(yè)有明確表示將福利計劃縮減﹐布時﹐USGAAP規(guī)定直到相關雇員被辭退或計劃被終止或修訂時﹐確認縮減利得﹐時間可能在明確表示和宣布之后。IFRS規(guī)定縮減利得或損失包括設定受益義務現值上的條款而未確認的金額和過去服務成本的份額。USGAAP規(guī)定雖然未確認精算利得或損失要按未確認過渡性資產和負債的比例沖銷﹐但過渡期后的未確認精算利得和損失并不受計劃縮減的影響。在需要相當時間完成的資產的借款成本上,IFRSUSGAAP規(guī)定必須采用資本化的政策。在可予資本化的借款成本的類型上,IFRS規(guī)定包括利息、某些輔助成本和作為利息調整的折算差額。USGAAP規(guī)定通常只包括利息。在為購建固定資產的專門借款的暫時性投資收益上,IFRS規(guī)定抵減可予資本化的借款費用。USGAAP規(guī)定一般不抵減可予資本化的借款費用。IFRS規(guī)定必須統(tǒng)一會計政策。USGAAP規(guī)定對統(tǒng)一會計政策沒有要求。在惡性通貨膨脹經濟中的經營實體的財務報表調整上,IFRS規(guī)定在折算之前使用一般物價水平指數調整。USGAAP規(guī)定在惡性通貨膨脹經濟中經營的實體必須使用母公司的功能貨幣()編制其財務報表。IFRSUSGAAP規(guī)定通常使用權益法(建造和油氣行業(yè)除外)。IFRS規(guī)定在發(fā)行時將可轉換債券工具分為負債部分和權益部分列報。USGAAP規(guī)定將整個工具全部作為負債。在中期報告(附有某些例外。USGAAP規(guī)定中期是全年的一部分(附有某些例外)。在減值跡象上,IFRS規(guī)定當表明資產存在減值跡象﹐必須進行詳細的減值計算﹐如果資產的賬面價值超過資產的使用價值(資產預期未來現金流量的折現值)USGAAP(不需要折現﹐表明資產存在減值跡象﹐則必須進行詳細的減值計算。IFRS規(guī)定基于可收回金額(資產的使用價值和公允價值減銷售成本的較高者)。USGAAP規(guī)定基于公允價值。IFRS規(guī)定在假定資產已經使用完畢﹐且符合其使用年限結束時的預期狀況的情況下﹐以資產目前的凈銷售價格計量。USGAAP規(guī)定通常是資產未來處置時預期收入的折現值。IFRS規(guī)定現金產出單元或一組現金產出單元。其代表了出于企業(yè)內部管理目的而對商譽做出監(jiān)察的最低組織層次﹐其不能大于一個業(yè)務或地區(qū)分部。USGAAP規(guī)定報告單位業(yè)務分部或組織內的更低一個層次。在商譽減值的計算上,IFRS規(guī)定一步法比較現金產出單元的可收回金額(公允價值減銷售成本和使用價值的較高者)和其賬面價值。USGAAP規(guī)定兩步法:比較報告單位的公允價值和其包括商譽在內的賬面價值;如果公允價值大于賬面價值﹐沒有減值(不需要進行第二步定年限的無形資產的減值上,IFRS規(guī)定商譽和其他不可確定使用年限的無形資產包括在現金產出單元中﹐對現金產出單元進行減值測試。USGAAP規(guī)定商譽包括在現金產出單元中﹐其他不可確定使用年限的無形資產則作單獨測試。IFRS規(guī)定如果滿足一定的標準﹐減值損失應轉回﹐但商譽的減值損失不可轉回。USGAAP規(guī)定減值損失不可轉回。IFRS規(guī)定清算債務的最佳估計﹐通常采用預期價值法﹐方法。USGAAP規(guī)定清算債務可能發(fā)生數的較低值﹐某些準備不需要折現。在購買研制中的研IFRS規(guī)定如果滿足開發(fā)的定義則資本化。USGAAP規(guī)定費用化。IFRS規(guī)定只有當無形資產有活躍的市場進行交易﹐才可以進行重估。USGAAP規(guī)定通常不可以重估。IFRS規(guī)定如果可以可靠地計量﹐則按公允價值計量﹐否則按USGAAP規(guī)定按成本計量。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上,IFRS規(guī)定不可以。USGAAP規(guī)定如果將有關資產轉入為獲取短期盈利的投資組合中﹐該金融工具應從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。但是不可以從為交易而持有的金融資產劃入為可供出售的金融資產。IFRS規(guī)定如果存在法律上的抵消合約﹐USGAAP規(guī)定不可以抵消。IFRS規(guī)定如果滿足一定的條件﹐期日金融工具(HTM)和可供出售(AFSUSGAAPHTMAFS﹐禁止轉回減值損失。IFRS規(guī)定可采用成本-折舊-減值模型或公允價值模型﹐而公允價值變動計入損益。USGAAP規(guī)定通常要求采用歷史成本法﹐同時提取折舊和減值。在農業(yè)產品、牲畜、果品和林產品的計量基礎上,IFRS規(guī)定采用公允價值﹐USGAAP規(guī)定通常采用歷史成本﹐然而﹐已收割的及待售的農產品和牲畜會按公允價值減銷售成本核算。IFRS規(guī)定當嵌入衍生工具的特征和風險與主合同沒有緊密關系及其價值與保險合同的價值有相互關系時則不需要單獨列示﹐并作為衍生工具核算。USGAAP規(guī)定這樣的衍生工具必須單獨予以核算。在最初分類為持有待售資產時的計量上,IFRS規(guī)定累積的匯兌差額保留在權益中。USGAAP規(guī)定累積的匯兌差額從
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