自考論文模板(淺議我國現(xiàn)行財務報告體系應如何改進)

PAGEword文檔可自由復制編輯目錄摘要 2一、我國財務報告體系現(xiàn)狀 （一）我國財務報告目標 （二）我國現(xiàn)行財務報告體系的組成 4二、我國現(xiàn)行財務報告缺陷 5（一）無法滿足信息使用者的不同需求 5（二）現(xiàn)行財務報告偏重于揭示存貨等有形資產(chǎn)的財務信息 5（三）現(xiàn)行財務報告偏重于反映歷史財務信息 5（四）信息披露不及時 6三、我國現(xiàn)行財務報告改進建議 6（一）使信息披露形式多樣化，以滿足不同類型報告需求者 6（二）擴大財務報告信息披露的內容和范圍 7（三）增加預測報告等預測性信息 7（四）構造實時呈報的財務報告模式 8參考文獻 9淺議我國現(xiàn)行財務報告體系應如何改進[摘要]進入21世紀以來，企業(yè)財務報告面臨的環(huán)境發(fā)生了巨大變化，傳統(tǒng)的財務報告由于一些自身的缺陷已無法滿足財務報告信息使用者的要求。隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展,企業(yè)財務報告的作用日益突出,而企業(yè)財務報告存在的問題與不足,需要對其進行改進研究。本文針對我國現(xiàn)行財務報告體系現(xiàn)狀及存在的缺陷和不足，借鑒國內國際研究成果，提出相應的改進建議，以使企業(yè)對外的財務信息披露得以更完善的發(fā)展。[關鍵詞]財務報告信息披露改進措施準則體系的出臺，揭示了我國在會計發(fā)展領域與國際接軌的序幕。財務報告作為企業(yè)對外信息披露最重要的平臺和載體，是企業(yè)與外界溝通的橋梁。認真研究新會計環(huán)境下的財務報告問題,

將有隨著新會計助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,

完善企業(yè)治理結構,

促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展。一、我國財務報告體系現(xiàn)狀（一）我國財務報告目標財務報告是緊緊圍繞財務報告的目標制定的。因此，了解財務報告的目標也就了解了我國財務報告制定的理論基礎。目前,

理論界認為財務報告目標至少應解決三個問題:

第一,誰是財務報告信息的使用者?

第二,

信息使用者需要什么樣的財務信息?

第三,

財務報告能提供什么樣的信息?

財務報告目標從信息使用者角度,

也即從客觀環(huán)境的主觀角度上提出了財務報告應提供什么樣的信息。在我國重新修訂的《企業(yè)會計準則——基本準則》(

CAS)

中,

規(guī)定財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,

反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,

有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。由此可見,CAS

將我國財務報告目標重新定位于“受托責任”與“決策有用”的結合。從我國當前的實際情況來看,證券市場的投資者已經(jīng)構成了財務報告的主要使用者,

他們需要根據(jù)企業(yè)的財務報告所提供的信息進行決策。除此之外,

我國現(xiàn)階段的財務報告目標既要為中小投資者決策提供相關信息,

也要為評價國有資產(chǎn)受托責任提供相關信息。所以將我國財務報告目標定位于“受托責任”與“決策有用”的結合是比較恰當?shù)?。（二）我國現(xiàn)行財務報告體系的組成與我國其它相關財務報告法規(guī)相比,

新修定的財務報表列報準則重新界定了財務報表的構成。規(guī)定財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(

或股東權益)

變動表、附注。對于所有者權益(

或股東權益)

變動表,

但《公開發(fā)行證券公司信息披露內容與格式準則第2

號:

年度報告的內容與格式》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15

號——財務報告的一般規(guī)定》沒有要求上市公司提供該表。在實務中,

上市公司也沒有披露該表。FASB

的要求披露綜合收益表,

IASB

現(xiàn)在要求披露一份反映權益的所有變動或不是由業(yè)主資本交易和對業(yè)主的分配所引起的權益變動的報表,

類似于綜合收益表,

目前IASB

也正在向綜合收益表的方向轉變。有鑒于此,

財務報表列報準則將所有者權益變動表提升為主表,

其目的在于通過該表充分體現(xiàn)基本準則對所有者權益的界定和企業(yè)綜合收益。我國選擇利用所有者權益變動表來反映企業(yè)的綜合收益,

這種方式與國際財務報告保持一致,

有利于我國會計準則與國際財務報告準則接軌,

有利于加快我國會計國際化的進程,

并且,

這種選擇比較適合我國國情。我國新修定的會計準則增加了報表的計量屬性，增加了公允價值、現(xiàn)價等計量屬性，多種屬性增加了報告信息的多樣性。然而值得思考的是,

財務報表列報準則并沒有放棄統(tǒng)一的報表格式,

仍然采用通用財務報表。當然,

面對眾多財務報表使用者來說,

要想通過財務報表滿足各類使用者的特殊信息需要,

并非易事。而且財務報表提供者無法確知何種會計信息與使用者的決策相關。如果從這個意義上來說,

提供一套通用財務報表以滿足所有使用者的可能的需要,

似乎必要。但是,

從新修訂的《企業(yè)會計準則——基本準則》(

CAS)

所提出的財務報告目標來看,我國會計信息的主要使用者是投資者,

而不是政府部門。企業(yè)披露財務報表是為投資者的決策服務的,

需要根據(jù)自己的特點披露有用的信息。筆者認為,

盡管財務報表列報準則在其應用指南中提到:

財務報表格式和附注分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)應當根據(jù)其經(jīng)營活動的性質,確定本企業(yè)適用的財務報表格式和附注,等等。但是,

為了提供相關的會計信息,

企業(yè)不僅“應當根據(jù)其經(jīng)營活動的性質,

確定本企業(yè)適用的財務報表格式和附注”,而且需要根據(jù)自身的行業(yè)、業(yè)務、特點選擇披露的內容和格式,

披露對投資者最有用的會計信息,

這說明對投資者來說統(tǒng)一格式的財務報表是不太合適的。二、我國現(xiàn)行財務報告缺陷我國的財務報告體系雖然在不斷發(fā)展和完善，但由于種種原因，還有些不盡人意?？偨Y起來，的以下幾個地方。（一）無法滿足信息使用者的不同需求借助標準、通用的財務報告模式是企業(yè)把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段，但這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化企業(yè)內外出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經(jīng)濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息。報告使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，便給未來信息披露方式提出了新的挑戰(zhàn)。（二）現(xiàn)行財務報告偏重于揭示存貨等有形資產(chǎn)的財務信息，而對知識資本、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)的財務信息揭示不足隨著以技術為動力的知識經(jīng)濟時代的到來，知識成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素。在知識經(jīng)濟中，信息是很重要的資源，人類付出的腦力勞動將會創(chuàng)造越來越多的價值，企業(yè)產(chǎn)品價值構成中的技術成分也將占據(jù)很大的比例。無形資產(chǎn)的相關信息反映了企業(yè)未來的潛力、發(fā)展前景，非常有利于財務信息使用者的經(jīng)營決策。如果不對這些信息進行充分披露，將會影響到會計信息的公允性和適當性。（三）現(xiàn)行財務報告偏重于反映歷史財務信息，而對未來經(jīng)濟信息披露不足，缺乏對經(jīng)營業(yè)務風險性和不確定性的前瞻性財務信息反映現(xiàn)行的財務報告主要提供以歷史財務信息，缺少有關企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定性的財務信息的披露，缺少能夠對決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財務狀況和經(jīng)營成果的預測性信息的披露。這使得現(xiàn)行財務報告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務狀況。由于估計和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個會計處理過程。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，不確定性信息比以前更多、更突出，投資者和潛在投資者需要的是企業(yè)的前瞻性財務信息和預測性財務信息，這些能夠反映企業(yè)未來財務潛力的信息對會計信息使用者來說更為重要。（四）信息披露不及時財務報告披露周期過長,如年度報告在年度末4個月內披露,半年度報告要求在中期結束后2個月內公布。在瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境中,經(jīng)過如此長時間報出的信息已發(fā)生很大變化,對信息使用者可能無助于決策,甚至會引致錯誤判斷。要使信息使用者在錯綜復雜的環(huán)境中獲得及時有效的信息,減少因信息不及時帶來決策失誤的損失,對財務報告披露時間應做進一步修改。三、我國現(xiàn)行財務報告改進建議針對目前我國財務報告體系存在的以上不足，筆者認為應從以下方面對財務報告加以改進：（一）使信息披露形式多樣化，以滿足不同類型報告需求者現(xiàn)行的財務報告實際上是一種通用的財務報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務報告標準化，以確保財務會計信息遵循可比性原則，但卻喪失了靈活性，傳統(tǒng)的財務報表模式難以滿足不同信息使用者的要求。1.表式信息與圖象化信息結合。以報表方式來反映信息被實踐證明是一種最有效和最經(jīng)濟的方式，表式信息可以給使用者提供大量的信息，便于其閱讀，而圖象化信息直觀明了，更容易為會計信息使用者所接受。2.貨幣信息與非貨幣信息結合。財務報告以貨幣作為計量手段反映企業(yè)經(jīng)營狀況。用貨幣計量的信息可以匯總、總括和進行比較，但在這有利的優(yōu)點背后卻隱藏著明顯的不足之處：第一、貨幣計量建立在幣值不變的前提下，但現(xiàn)實貨幣在其運動中的價值是經(jīng)常變動的，有時甚至變動很大，這就導致了財務報告的表述偏離了企業(yè)實際進行的價值活動；第二?，F(xiàn)行財務報告還掩蓋了大量相關且有用的非貨幣信息的事實，如企業(yè)管理者的信譽、企業(yè)職工的團隊精神、企業(yè)的創(chuàng)新能力等。因此，貨幣信息和非貨幣信息的結合，將成為未來財務報告的發(fā)展趨勢。3.絕對信息和相對信息結合。以絕對數(shù)量的貨幣額來表示某一特定主體的財務和經(jīng)營業(yè)績，是會計報表提供信息的又一特點。但是，當會計信息的用途不再局限于財富分配，會計信息揭示的范圍也不再局限于某一特定主體時，絕對值信息揭示方式就必然受到相對值揭示的挑戰(zhàn)。隨著會計信息決策用途的重要性進一步加強和會計主體范圍的逐步突破，相對值信息揭示一定會成為未來財務報表的選擇。（二）擴大財務報告信息披露的內容和范圍，增加對知識產(chǎn)權、人力資源、等重要無形資產(chǎn)的財務信息的披露，使財務報告由揭示有形資產(chǎn)為主向揭示有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)并重轉變從現(xiàn)有的情況來看，無形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的地位至少在目前還沒有重要到可以完全取代有形資產(chǎn)的地步，因此，會計系統(tǒng)在揭示無形資產(chǎn)的同時不能忽視對有形資產(chǎn)的計量便顯得十分必要。鑒于當前各方面條件尚未成熟，可以借鑒美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則委員會（IASC）在金融工具問題上的做法：首先著重解決相關信息的披露問題，暫時繞過確認與計量問題，待相關時機成熟之后，再研究確認與計量的實務操作。對無形資產(chǎn)信息的披露可采用表內與表外結合的方式。表內披露主要是指編制通用格式的財務報表單獨揭示相關的信息；表外披露主要是在財務報表附注部分揭示?？梢园寻ㄖR產(chǎn)權、人力資源、自創(chuàng)商譽、人力資本、風險資本等在內的無形資產(chǎn)與原先的無形資產(chǎn)分別加以列示，以便更好地反映知識資本的價值和獲取收益的能力，突出人力資本為中心的知識資本的重要地位，從總資本保全角度報告會計信息，會計上能予以量化的無形資產(chǎn)應盡可能加以量化。（三）增加預測報告等預測性信息預測報告是指建立在對未來經(jīng)濟條件和行為方案進行假設的基礎上，反映企業(yè)預期經(jīng)營成果、財務狀況和財務狀況變動的報表與報告。由于這種報告提供的信息與使用者的決策更為相關，許多國家的會計職業(yè)組織都加強了對預測報告的編制研究。越來越多的企業(yè)自愿編制這種報告，以便提高企業(yè)的形象。企業(yè)間競爭加劇,經(jīng)營風險提高,預測和了解前瞻性信息利于經(jīng)營者、投資者及相關利益主體了解企業(yè)未來發(fā)展狀況。

在目前條件下,建議借鑒美國公司的做法,要求上市公司的管理層在提供財務報告分析和解釋時同時提供公司業(yè)績和前景討論及分析,包括對現(xiàn)在已知的趨勢、事項和不確定性對于公司流動性、資本資源和經(jīng)營業(yè)績的重大影響的評估等。（四）構造實時呈報的財務報告模式傳統(tǒng)的財務報告是建立在會計分期假設的基礎上的，財務報告通常是定期提供，特別是年度財務報告成為會計的傳統(tǒng)，以適應人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財務信息決策用途的增強，年度信息的披露遠遠不能滿足投資決策對信息及時性的要求。由于受到會計信息約束條件——效益性原則的支配，會計信息的數(shù)量和質量除應適合客戶的需要外，還應當充分考慮會計信息費用與會計信息效用價值的比例關系?；诖?，傳統(tǒng)的財務報告更多地選擇了定期報告，尤其是年度報告。而現(xiàn)代信息技術的高速發(fā)展，導致信息產(chǎn)生成本大幅度下降，同時計算機的隨時寄存功能，也使得財務信息的日常揭示成為可能，甚至可以實現(xiàn)以事項法為基礎的實時呈報。在技術上支持這種實時呈報系統(tǒng)的是由數(shù)據(jù)庫技術、國際互聯(lián)網(wǎng)、多媒體技術、計算機網(wǎng)絡、超級文本、遠程通訊技術以及光盤存儲技術等構成的一種電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)。它的建立將徹底解決財務信息滯后的問題，極大地提高財務會計信息在決策中的作用。此外，還應該加強現(xiàn)金流量信息的披露；可以改年報為月報；使財務報表的項目、結構進一步國際化；推廣全球化戰(zhàn)略財務報告；加強現(xiàn)行財務報告的會計信息國際可比性；在財務報表結構安排上，將核心業(yè)務和非核心業(yè)務分開反映，提供最能反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的信息等等以加強會計信息的決策有用性，更好地為會計信息使用者服務。綜上所述，會計發(fā)展環(huán)境的變化必將推動我國財務報告體系的改革，這需要我們對相關問題進行更深一步的探討，找出解決辦法，以使