《政府與非營利組織會(huì)計(jì)》第10章財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算（下）

第10章財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算（下）學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解國家債券的概念,國債發(fā)行、歸還的業(yè)務(wù)內(nèi)容,掌握相關(guān)核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理2.了解地方政府債券的概念,地方政府債券發(fā)行、轉(zhuǎn)貸、償還的業(yè)務(wù)內(nèi)容,掌握相關(guān)核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理3.了解主權(quán)外債的概念,主權(quán)外債借入、轉(zhuǎn)貸、歸還的業(yè)務(wù)內(nèi)容,掌握相關(guān)核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理10.1國家債券的核算一、國家債券的概念及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.國家債券的概念中央政府財(cái)政部門為籌集財(cái)政資金發(fā)行的約定一定期限內(nèi)還本付息的債券稱為國家債券,簡稱“國債”國債資金僅由中央政府籌集和歸還,不用于向地方政府轉(zhuǎn)貸。按照發(fā)行國債的期限劃分，國債包括短期國債(1年內(nèi)還本,包括1年)和長期國債(1年以上還本,不包括1年)按照國債付息方式劃分,國債分為分期付息的國債和到期一次還本付息的國債。2.與國債核算相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(1)發(fā)行國債(2)年末國債計(jì)息(3)支付國債利息(4)歸還(兌付)國債本金二、核算國債業(yè)務(wù)的科目設(shè)置設(shè)置“短期應(yīng)付政府債券”總賬科目,核算政府財(cái)政部門以政府名義發(fā)行的期限不超過1年(含1年)的國債的應(yīng)付本金和利息。該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國債”一級(jí)明細(xì)科目,在該一級(jí)明細(xì)科目下再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”“應(yīng)付利息”明細(xì)科目,分別核算國債的應(yīng)付本金、應(yīng)付利息設(shè)置“長期應(yīng)付政府債券”總賬科目,核算政府財(cái)政部門以政府名義發(fā)行的期限超過1年的國債的應(yīng)付本金和利息。核算國債使用的“長期應(yīng)付政府債券”科目的設(shè)置與“短期應(yīng)付政府債券”科目類似。設(shè)置“待償債凈資產(chǎn)”總賬科目下的“應(yīng)付短期政府債券”和“應(yīng)付長期政府債券”明細(xì)科目,以分別對(duì)應(yīng)“應(yīng)付短期政府債券”和“應(yīng)付長期政府債券”科目的核算。為了核算借入和歸還國債本金形成的預(yù)算收支,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“債務(wù)收入”“債務(wù)還本支出”總賬科目,并在這兩個(gè)總賬科目下設(shè)置明細(xì)科目;為了核算發(fā)行國債發(fā)生的費(fèi)用、支付的利息,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”總賬科目三、國債核算的賬務(wù)處理

1.發(fā)行國債中央財(cái)政部門在發(fā)行國債時(shí),財(cái)政會(huì)計(jì)按照國庫收到的發(fā)行國債的資金數(shù)額借記“國庫存款”科目,按照國債的實(shí)際發(fā)行額[指按照國債發(fā)行價(jià)格計(jì)算的國債實(shí)際發(fā)行數(shù)量。其中,貼息國債(又稱貼現(xiàn)國債)發(fā)行價(jià)格為按照國債面值貼息折扣后的金額;付息國債發(fā)行價(jià)格為國債的面值金額。],貸記“債務(wù)收入”科目,按照收到發(fā)行國債的資金數(shù)和發(fā)行額的差額,借記或貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目;同時(shí),按照到期應(yīng)付的國債本金金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券(應(yīng)付長期政府債券)”科目,貸記“應(yīng)付短期政府債券”或“應(yīng)付長期政府債券”科目及其明細(xì)科目。2.年末對(duì)應(yīng)付國債計(jì)息財(cái)政會(huì)計(jì)年末對(duì)應(yīng)付國債登記應(yīng)付利息時(shí),按照本期應(yīng)付未付利息金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券(應(yīng)付長期政府債券)”科目,貸記“應(yīng)付短期政府債券”或“應(yīng)付長期政府債券”科目及其明細(xì)科目。3.支付國債利息中央財(cái)政部門支付分期付息的國債利息時(shí),按照支付的利息,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目,貸記“國庫存款”科目;同時(shí),按照支付的利息中已經(jīng)登記為國債應(yīng)付利息的部分,借記“應(yīng)付短期政府債券”或“應(yīng)付長期政府債券”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券(應(yīng)付長期政府債券)”科目。4.兌付國債中央財(cái)政部門在兌付國債時(shí),按照支付的本金金額借記“債務(wù)還本支出”科目,按照兌付時(shí)一并支付的國債利息借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出——債務(wù)付息支出”科目,按照兌付國債支付的金額貸記“國庫存款”科目,按照前兩者與后者的差額借記或貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出——債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出”科目;同時(shí),按照兌付國債已經(jīng)登記的應(yīng)付本息金額,借記“應(yīng)付短期政府債券”或“應(yīng)付長期政府債券”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券(應(yīng)付長期政府債券)”科目。核算舉例【例10─1】10.2地方政府債券的核算一、地方政府債券的概念及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.地方政府債券的概念地方政府債券是指省、自治區(qū)、直轄市政府(含經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)自辦債券發(fā)行的計(jì)劃單列市政府)發(fā)行的政府債券地方政府分為一般債券和專項(xiàng)債券：一般債券是為沒有收益的公益性項(xiàng)目發(fā)行的、約定一定期限內(nèi)主要以一般公共預(yù)算收入還本付息的政府債券專項(xiàng)債券是為有一定收益的公益性項(xiàng)目發(fā)行的、約定一定期限內(nèi)以公益性項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的政府性基金或?qū)ｍ?xiàng)收入還本付息的政府債券。地方政府債券包括短期地方政府債券(1年內(nèi)還本,包括1年)和長期地方政府債券(1年以上還本,不包括1年)2.與地方政府債券核算相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(1)發(fā)行地方政府債券(2)轉(zhuǎn)貸地方政府債券(3)年末地方政府債券計(jì)息(4)償還地方政府債券本金和利息(5)發(fā)行地方政府債券置換地方政府存量債務(wù)(6)年末扣繳下級(jí)政府欠還的地方政府債券資金二、核算地方政府債券的科目設(shè)置在“短期應(yīng)付政府債券”和“長期應(yīng)付政府債券”總賬科目下設(shè)置“應(yīng)付地方政府一般債券”“應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券”一級(jí)明細(xì)科目,分別核算省級(jí)地方政府發(fā)行的一般債券和專項(xiàng)債券;在一級(jí)明細(xì)科目下分別設(shè)置“應(yīng)付本金”“應(yīng)付利息”明細(xì)科目,分別核算地方政府債券的應(yīng)付本金和利息設(shè)置“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”總賬科目,核算省級(jí)及省級(jí)以下地方政府財(cái)政應(yīng)收下級(jí)政府財(cái)政的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金、利息。該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應(yīng)收地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款”一級(jí)明細(xì)科目,在一級(jí)明細(xì)科目下再分別設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目還要按照轉(zhuǎn)貸對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”總賬科目,核算省級(jí)以下(不含省級(jí))地方政府財(cái)政應(yīng)付上級(jí)政府財(cái)政的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金、利息。該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款”一級(jí)明細(xì)科目,在一級(jí)明細(xì)科目下再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”兩個(gè)明細(xì)科目,分別對(duì)應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息進(jìn)行核算。地方政府債券的核算采用雙分錄核算方式。通過設(shè)置“待償債凈資產(chǎn)”總賬科目下的“應(yīng)付短期政府債券”“應(yīng)付長期政府債券”“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)科目,以分別對(duì)應(yīng)“應(yīng)付短期政府債券”“應(yīng)付長期政府債券”“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目的核算;通過設(shè)置“資產(chǎn)基金”總賬科目下的“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)科目,以對(duì)應(yīng)“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目的核算。為了核算借入和歸還地方政府債券本金形成的預(yù)算收支,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“債務(wù)收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”“債務(wù)還本支出”總賬科目,以及各總賬科目下設(shè)置的核算地方政府債券的明細(xì)科目。為了核算支付地方政府債券利息及發(fā)行費(fèi)用等,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”總賬科目。為了核算收回地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”總賬科目。三、核算地方政府債券的賬務(wù)處理1.發(fā)行地方政府債券省級(jí)財(cái)政部門在發(fā)行地方政府債券時(shí),按照國庫收到的發(fā)行地方政府債券的資金數(shù)額借記“國庫存款”科目,按照地方政府債券的實(shí)際發(fā)行額貸記“債務(wù)收入”科目,按照收到發(fā)行地方政府債券資金數(shù)和發(fā)行額的差額,借記或貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目;同時(shí),按照到期應(yīng)付的地方政府債券本金金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券(應(yīng)付長期政府債券)”科目,貸記“應(yīng)付短期政府債券”或“應(yīng)付長期政府債券”科目及其明細(xì)科目。2.轉(zhuǎn)貸地方政府債券借出轉(zhuǎn)貸地方政府債券的上級(jí)政府財(cái)政部門按照轉(zhuǎn)貸地方政府債券的本金借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目,按照對(duì)下級(jí)政府財(cái)政部門扣除的發(fā)行費(fèi)用貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照轉(zhuǎn)貸支付的資金數(shù)貸記“國庫存款”科目;同時(shí),按照應(yīng)當(dāng)收回的轉(zhuǎn)貸地方政府債券本金借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”及其明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。借入轉(zhuǎn)貸地方政府債券的下級(jí)政府財(cái)政部門按照轉(zhuǎn)貸地方政府債券收到的資金數(shù)借記“國庫存款”科目,按照被上級(jí)政府財(cái)政部門扣除的發(fā)行費(fèi)用借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照接受轉(zhuǎn)貸地方政府債券的本金數(shù)貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目;同時(shí),按照將來應(yīng)當(dāng)歸還的轉(zhuǎn)貸地方政府債券本金借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”及其明細(xì)科目。3.年末地方政府債券計(jì)息省級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)年末對(duì)應(yīng)付地方政府債券登記應(yīng)付利息時(shí),按照本期應(yīng)付未付利息金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券(應(yīng)付長期政府債券)”科目,貸記“應(yīng)付短期政府債券”或“應(yīng)付長期政府債券”科目及其明細(xì)科目。年末登記轉(zhuǎn)貸的地方政府債券應(yīng)計(jì)利息時(shí),向下級(jí)政府財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸地方政府債券的各級(jí)政府(含省級(jí)政府)財(cái)政部門,按照本期轉(zhuǎn)貸的地方政府債券應(yīng)收未收利息金額,借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目年末登記轉(zhuǎn)貸的地方政府債券應(yīng)計(jì)利息時(shí)，接受上級(jí)政府財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸地方政府債券的各級(jí)政府(不含省級(jí)政府)財(cái)政部門,按照本期轉(zhuǎn)貸的地方政府債券應(yīng)付未付利息金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”及其明細(xì)科目。4.償還地方政府債券本金、利息承擔(dān)償還地方政府債券責(zé)任的各級(jí)地方政府財(cái)政部門償還本級(jí)政府承擔(dān)的地方政府債券本金、利息,按照實(shí)際支付本金的金額借記“債務(wù)還本支出”科目,按照支付利息的金額借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照支付本息的金額貸記“國庫存款”科目償還下級(jí)政府承擔(dān)的地方政府債券本金、利息,按照實(shí)際支付的金額借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目(在墊付的情況下),貸記“其他財(cái)政存款”科目。省級(jí)政府財(cái)政部門償還地方政府債時(shí)，要按照償付債券已經(jīng)在應(yīng)付地方政府債券的核算科目中登記的本金和應(yīng)付利息金額,借記“應(yīng)付短期政府債券”或“應(yīng)付長期政府債券”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券(應(yīng)付長期政府債券)”科目。省級(jí)以下各級(jí)地方政府財(cái)政部門按照償付債券已經(jīng)在應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算科目中登記的本金和應(yīng)付利息金額,借記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。上級(jí)政府財(cái)政部門收到由下級(jí)政府財(cái)政部門償還的轉(zhuǎn)貸地方政府債券本金、利息時(shí),按照實(shí)際收到的金額借記“國庫存款”科目,貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”(在墊付的情況下)科目;同時(shí),按照償還債券已經(jīng)在應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算科目中登記的本金和應(yīng)付利息金額,借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目。6.年末扣繳下級(jí)政府欠還的地方政府債券資金年末通過結(jié)算扣繳下級(jí)政府欠還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金時(shí),上級(jí)政府財(cái)政部門按照扣繳的資金數(shù),借記“與下級(jí)往來”科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目;同時(shí),按照欠還債券款已經(jīng)在應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算科目中登記的本金和應(yīng)付利息金額,借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目。下級(jí)政府財(cái)政部門按照被扣繳的資金數(shù),借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“與上級(jí)往來”科目;同時(shí),按照欠還債券款已經(jīng)在應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算科目中登記的本金和應(yīng)付利息金額,借記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。下級(jí)政府財(cái)政部門列報(bào)支出時(shí),按照被扣繳的轉(zhuǎn)貸地方政府債券本金數(shù),借記“債務(wù)還本支出”科目,按照被扣繳的轉(zhuǎn)貸地方政府債券應(yīng)付利息數(shù),借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照兩者的合計(jì)數(shù),貸記“其他應(yīng)收款”科目。核算舉例【例10─2】10.3主權(quán)外債的核算一、主權(quán)外債的概念及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.主權(quán)外債的概念主權(quán)外債是指財(cái)政部經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)代表國家統(tǒng)一籌借并形成政府外債的貸款,包括向國際金融組織和外國政府借入的貸款主權(quán)外債分為政府負(fù)有償還責(zé)任貸款和政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任貸款政府負(fù)有償還責(zé)任貸款又分為統(tǒng)借統(tǒng)還主權(quán)外債和統(tǒng)借自還主權(quán)外債政府負(fù)有償還責(zé)任的主權(quán)外債,可以向下級(jí)政府層層轉(zhuǎn)貸政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任貸款是指貸款通過財(cái)政部門轉(zhuǎn)付或由外方直接付給用款單位,由用款單位承擔(dān)償還責(zé)任,財(cái)政部門對(duì)需要由用款單位償還的主權(quán)外債只承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保責(zé)任。財(cái)政部門承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保責(zé)任的主權(quán)外債不納入財(cái)政的債務(wù)收支預(yù)算管理,發(fā)生的借入貸款不由財(cái)政會(huì)計(jì)登記主權(quán)外債的負(fù)債。2.主權(quán)外債借款及轉(zhuǎn)貸核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容各級(jí)政府財(cái)政部門借入、轉(zhuǎn)貸和歸還主權(quán)外債資金業(yè)務(wù)主要包括:(1)借入主權(quán)外債(2)轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債(3)對(duì)主權(quán)外債期末計(jì)息(4)扣除和分?jǐn)傊鳈?quán)外債相關(guān)費(fèi)用(5)歸還主權(quán)外債本、息、費(fèi)(6)年末扣繳下級(jí)財(cái)政部門欠繳的主權(quán)外債(7)轉(zhuǎn)付、轉(zhuǎn)還及墊還用款單位承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債其中,除了(4)和(7)以外,其他業(yè)務(wù)內(nèi)容的核算與地方政府債券類同(1)扣繳和分?jǐn)傊鳈?quán)外債相關(guān)費(fèi)用。主權(quán)外債的費(fèi)用包括項(xiàng)目管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)、匯兌損益等。承擔(dān)償還主權(quán)外債責(zé)任的各級(jí)政府財(cái)政部門都要償還主權(quán)外債的相關(guān)費(fèi)用承擔(dān)主權(quán)外債償還責(zé)任的政府財(cái)政部門,對(duì)直接扣繳的主權(quán)外債費(fèi)用,要在取得主權(quán)外債資金時(shí)確認(rèn)一般公共預(yù)算的支出對(duì)主權(quán)外債資金使用期間分?jǐn)偝袚?dān)的費(fèi)用,按照收到的費(fèi)用通知單(費(fèi)用分割單)確定應(yīng)付的費(fèi)用,在歸還費(fèi)用時(shí)確認(rèn)一般公共預(yù)算的支出。(2)轉(zhuǎn)付、轉(zhuǎn)還及墊還用款單位承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債財(cái)政部門只承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保責(zé)任,主權(quán)外債資金不納入財(cái)政預(yù)算管理,財(cái)政部門收到和向用款單位轉(zhuǎn)付主權(quán)外債資金,以及從用款單位收到并轉(zhuǎn)還主權(quán)外債償還資金,均作為其他往來款核算。如果用款單位到期未能償還主權(quán)外債資金,則財(cái)政部門履行擔(dān)保義務(wù),先行墊付主權(quán)外債資金。同時(shí),確認(rèn)對(duì)用款單位收回欠還主權(quán)外債資金的債權(quán)資產(chǎn)。如果以后財(cái)政部門不能收回或豁免用款單位欠還的主權(quán)外債資金,則將為用款單位墊還的主權(quán)外債轉(zhuǎn)為一般公共預(yù)算的支出,并將為用款單位墊還主權(quán)外債資金的債權(quán)資產(chǎn)注銷。二、核算政府主權(quán)外債的科目設(shè)置設(shè)置“借入款項(xiàng)”總賬科目,核算借入主權(quán)外債的。在該總賬科目下,設(shè)置“主權(quán)外債”一級(jí)明細(xì)科目,在該一級(jí)明細(xì)科目下分別設(shè)置“應(yīng)付本金”“應(yīng)付利息”明細(xì)科目。設(shè)置“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”總賬科目,核算各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)收下級(jí)政府財(cái)政部門的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金、利息。該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目還要按照轉(zhuǎn)貸對(duì)象進(jìn)行核算。設(shè)置“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”總賬科目,核算省級(jí)以下(含省級(jí))地方政府財(cái)政部門應(yīng)付上級(jí)政府財(cái)政部門的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金、利息。該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”兩個(gè)明細(xì)科目主權(quán)外債借入、轉(zhuǎn)貸和歸還的核算采用雙分錄核算方式。通過設(shè)置“待償債凈資產(chǎn)”總賬科目下的“借入款項(xiàng)”和“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)科目,以分別對(duì)應(yīng)“借入款項(xiàng)”和“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目的核算;設(shè)置“資產(chǎn)基金”總賬科目下的“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)科目,以對(duì)應(yīng)“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目的核算。為了核算借入和歸還主權(quán)外債本金形成的預(yù)算收支,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“債務(wù)收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”“債務(wù)還本支出”總賬科目,并在各總賬科目下設(shè)置核算主權(quán)外債的明細(xì)科目;為了核算支付主權(quán)外債利息和費(fèi)用等,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”總賬科目。為了核算向下級(jí)政府財(cái)政部門收回主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸資金,以及向用款單位轉(zhuǎn)付和收回用款單位償還的主權(quán)外債資金,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”總賬科目。三、核算政府主權(quán)外債的賬務(wù)處理──

外方將主權(quán)外債資金付給財(cái)政部門(1)借入主權(quán)外債政府(中央政府,通過中央政府直接轉(zhuǎn)貸向外國政府及國際金融組織借款的地方政府)財(cái)政部門在向外方借入主權(quán)外債時(shí),財(cái)政會(huì)計(jì)按照財(cái)政專戶收到的主權(quán)外債的資金數(shù)額,借記“其他財(cái)政存款”科目,貸記“債務(wù)收入”科目;同時(shí),按照到期應(yīng)付的主權(quán)外債本金金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目,貸記“借入款項(xiàng)”科目及其明細(xì)科目。提取項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí),按照提取的項(xiàng)目管理費(fèi)金額,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目,貸記“其他財(cái)政存款”科目(2)轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債借入轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的下級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債收到的資金數(shù),借記“其他財(cái)政存款”科目,按照被上級(jí)政府財(cái)政部門扣繳的項(xiàng)目管理費(fèi)金額,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照接受轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的本金數(shù),貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目;同時(shí),按照接受轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的本金數(shù),借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”及其明細(xì)科目。借出轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的上級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的本金,借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目,按照對(duì)下級(jí)政府財(cái)政部門扣繳的項(xiàng)目管理費(fèi)等費(fèi)用金額,貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照轉(zhuǎn)貸支付的資金數(shù),貸記“其他財(cái)政存款”科目;同時(shí),按照應(yīng)當(dāng)收回的轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債本金數(shù),借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”及其明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。(3)對(duì)主權(quán)外債期末計(jì)息向外方借入主權(quán)外債的政府財(cái)政會(huì)計(jì)年末對(duì)應(yīng)付主權(quán)外債登記應(yīng)付利息時(shí),按照本期應(yīng)付未付利息金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目,貸記“借入款項(xiàng)”科目及其明細(xì)科目。向下級(jí)政府財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì),年末登記轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債應(yīng)收利息時(shí),按照本期轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債應(yīng)收未收利息金額,借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目接受上級(jí)政府財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì),年末按照本期轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債應(yīng)付未付利息金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”及其明細(xì)科目。(4)歸還主權(quán)外債本、息、費(fèi)承擔(dān)償還主權(quán)外債責(zé)任的各級(jí)政府財(cái)政部門償還本級(jí)政府承擔(dān)的主權(quán)外債本金、利息、費(fèi)用,財(cái)政會(huì)計(jì)按照支付本金的金額,借記“債務(wù)還本支出”科目,按照支付利息和費(fèi)用的金額,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照支付的本、息、費(fèi)金額,貸記“其他財(cái)政存款”科目。償還下級(jí)政府承擔(dān)的主權(quán)外債本金、利息、費(fèi)用,按照實(shí)際支付的金額,借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目(在墊付的情況下),貸記“其他財(cái)政存款”科目。中央或省級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照歸還債務(wù)已記入“借入款項(xiàng)”科目的應(yīng)付主權(quán)外債本金、利息、費(fèi)用金額,借記“借入款項(xiàng)”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目接受轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的各級(jí)地方政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照歸還債務(wù)已記入“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目的應(yīng)付轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債本金、利息、費(fèi)用金額,借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。上級(jí)政府財(cái)政部門收到由下級(jí)政府財(cái)政部門償還的轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債本金、利息、費(fèi)用,按照實(shí)際收到的金額借記“其他財(cái)政存款”科目,貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目(在墊付的情況下);同時(shí),按照償還的轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債已經(jīng)記入“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目的金額,借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目。(5)年末扣繳下級(jí)財(cái)政部門欠還的主權(quán)外債資金年末通過結(jié)算扣繳下級(jí)政府欠還的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸資金時(shí),上級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照扣繳的資金數(shù),借記“與下級(jí)往來”科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目;同時(shí),按照欠還的轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債已經(jīng)記入“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目的金額,借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目。下級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照被扣繳的資金數(shù),借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“與上級(jí)往來”科目;同時(shí),按照欠還的轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債已經(jīng)記入“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目的金額,借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目下級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)列報(bào)支出時(shí),按照被扣繳的轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債應(yīng)付本金數(shù),借記“債務(wù)還本支出”科目,按照被扣繳的轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債應(yīng)付利息、費(fèi)用數(shù),借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照兩者的合計(jì)數(shù),貸記“其他應(yīng)收款”科目。核算舉例【10─4】思考題1.國債、地方政府債券、主權(quán)外債的核算內(nèi)容有哪些差別?2.為什么分期付息的政府債券和主權(quán)外債,其實(shí)際支付的利息和在賬面登記的應(yīng)付利息往往不一樣?3.發(fā)行地方政府債券置換政府存量債務(wù)核算時(shí)借記“債務(wù)還本支出”科目,是償還發(fā)行的該地方政府債券的支出嗎?練習(xí)題參考答案第一題⑴借：國庫存款─一般公共預(yù)算存款19980000000

一般公共預(yù)算本級(jí)支出20000000

貸：債務(wù)收入20000000000借：待償債凈資產(chǎn)─應(yīng)付短期政府債券20000000000

貸：應(yīng)付短期政府債券─應(yīng)付國債─應(yīng)付本金20000000000⑵借：債務(wù)還本支出20000000000

一般公共預(yù)算本級(jí)支出600000000

貸：國庫存款一般公共預(yù)算存款20600000000借：應(yīng)付短期政府債券─應(yīng)付國債─應(yīng)付本金

20000000000

貸：待償債凈資產(chǎn)─應(yīng)付短期政府債券20000000000第二題⑴市財(cái)政：借：其他財(cái)政存款─外債資金存款396000000

一般公共預(yù)算本級(jí)支出4000000

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入400000000借：待償債凈資產(chǎn)─應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款400000000

貸：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─應(yīng)付本金400000000⑵市財(cái)政：借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出100000000

貸：其他財(cái)政存款─外債資金存款99000000

一般公共預(yù)算本級(jí)支出1000000借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─甲縣─應(yīng)收本金100000000

貸：資產(chǎn)基金─應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款100000000借：補(bǔ)助支出─一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出100000000

貸：其他財(cái)政存款─外債資金存款100000000甲縣財(cái)政：借：其他財(cái)政存款─外債資金存款99000000

一般公共預(yù)算本級(jí)支出1000000

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入100000000借：待償債凈資產(chǎn)─應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款100000000

貸：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─應(yīng)付本金100000000乙縣財(cái)政：借：其他財(cái)政存款─外債資金存款100000000貸：補(bǔ)助收入─一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入100000000⑶市財(cái)政：借：待償債凈資產(chǎn)─應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款8000000

貸：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─應(yīng)付利息8000000借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─甲縣─應(yīng)收利息2000000

貸：資產(chǎn)基金─應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款2000000甲縣財(cái)政：借：待償債凈資產(chǎn)─應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款2000000

貸：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─應(yīng)付利息2000000⑷市財(cái)政：收到甲縣交來的應(yīng)付外債利息借：其他財(cái)政存款─外債資金存款4000000

貸：其他應(yīng)付款─應(yīng)付外債利息4000000借：資產(chǎn)基金─應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款2000000

貸：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─甲縣─應(yīng)收利息2000000支付本期外債利息借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出12000000

其他應(yīng)付款─應(yīng)付外債利息4000000

貸：其他財(cái)政存款─外債資金存款16000000借：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─應(yīng)付利息8000000

貸：待償債凈資產(chǎn)─應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款8000000甲縣財(cái)政：借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出4000000

貸：其他財(cái)政存款─外債資金存款4000000借：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─應(yīng)付利息2000000

貸：待償債凈資產(chǎn)─應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款2000000⑸市財(cái)政：借：其他財(cái)政存款─外債資金存款104000000

貸：其他應(yīng)付款─應(yīng)付外債本金、利息104000000借：資產(chǎn)基金─應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款102000000

貸：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─甲縣─應(yīng)收本金100000000─應(yīng)收利息2000000甲縣財(cái)政：借：債務(wù)還本支出100000000一般公共預(yù)算本級(jí)支出4000000

貸：其他財(cái)政存款─外債資金存款104000000借：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─應(yīng)付本金100000000─應(yīng)付利息2000000

貸：待償債凈資產(chǎn)─應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款102000000⑹市財(cái)政：