BO項目資產(chǎn)歸屬及會計處理講義

BOT項目資產(chǎn)歸屬及會計處理2008年8月7日財政部財會〔2008〕11號---企業(yè)會計準則解釋第2號第一章、基本概念及主要特點

一、基本概念

BOT是英文Build－Operate－Transfer的縮寫，通常直譯為“建設－經(jīng)營－轉讓。BOT實質上是基礎設施投資、建設和經(jīng)營的一種方式,通常是政府為緩解公共基礎設施建設與投資資金緊張的矛盾，而發(fā)展起來的一種融資、投資模式。二、主要特點1、BOT項目實質是一種融資項目。2、BOT項目是一種特許權項目。3、特許權期限屆滿，BOT項目資產(chǎn)要無償移交給政府。4、對環(huán)保技術和指標要求很高5、目前我國BOT項目的特許權合同基本上都是行政合同。第二章、BOP項目的主要參者與特許權協(xié)議主要內(nèi)容

一、項目的主要參與者1、項目發(fā)起人。政府、投資資者（項目公司）。許多行業(yè)由政策壟斷，沒有政策的許可企業(yè)無法參予。投資都出資成立項目公司，明確股本與債權的比例。成立項目公司的主要目的是為了能有一個責任主體來具體承擔該項目的建設和經(jīng)營。2、產(chǎn)品購買商或接受服務者。分為由政府購買與直接向接受服務都收取。3、債權人、承建商、融資顧問、保險公司等第二章、BOP項目的主要參者與特許權協(xié)議主要內(nèi)容

二、特許權協(xié)議主要內(nèi)容1、第一章特許權2、第二章項目融資3、第三章項目建設4、第四章運營與維護5、第五章項目移交（移交的范圍）6、第六章雙方的一般義務7、第七章違約與終止8、爭議的解決9、其他條款第三章、我國對BOT項目的會計核算規(guī)定一、BOT業(yè)務形成的資產(chǎn)屬性的幾種觀點1、作為長期投資處理。2、作為固定資產(chǎn)處理。3、作為長期應收款(債權)處理。4、作為無形資產(chǎn)處理。第三章、我國對BOT項目的會計核算規(guī)定二、企業(yè)會計準則解釋2號的相關規(guī)定企業(yè)采用建設經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業(yè)務，應當按照以下規(guī)定進行處理。1、涉及的BOT業(yè)務應當同時滿足的條件；2、與BOT業(yè)務相關收入的確認：建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。3、預計將發(fā)生的支出的處理4、BOT業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產(chǎn)5、追溯調(diào)整、重新分類與減值測試第四章、企業(yè)會計準則解釋公告2號中存在爭議的地方一、適用范圍沒有遵照實質重于形式的原則二、金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認時點不明確三、金融資產(chǎn)入賬價值的確認四、無形資產(chǎn)計量屬性不一五、特許經(jīng)營期不確定影響無形資產(chǎn)的攤銷六、預計負債的計量有難度存在利潤操作的空間七、資產(chǎn)的報廢處理核算存在爭議八、在運營期新購入與經(jīng)營權相關的設備九、金融資產(chǎn)核算模式選擇對企業(yè)稅收的影響十、所得稅申報的口徑（賬面價值與計稅基礎不一至）十一、國稅函[2010]148號：明確匯算清繳所得稅申報口徑第五章、結合污水處理廠的情況談會計處理一、污水處理BOT項目特征二、BOT項目的會計核算（一）、初始計量。1、外包施工2、自行施工（二）、后續(xù)計量。（三）、攤銷。（四）、BOT項目的移交。（五）、BOT項目移交的具體處理第六章、涉及BOT項目上市公司的年報披露一、企業(yè)會計準則解釋第2號發(fā)布后上市公司會計政策的變更與追溯調(diào)整2008年8月7日企業(yè)會計準則解釋第2號發(fā)以后，從2008年年報公告來看，一些使用BOT模式投資污水項目的上市公司，如首創(chuàng)股份、中原環(huán)保、力合股份、南海發(fā)展等，都已經(jīng)遵循了財政部于2008年8月發(fā)布的“財會200811號”《企業(yè)會計準則解釋第2號》（下文簡稱解釋），對BOT項目的資產(chǎn)性質進行了變更。第六章、涉及BOT項目上市公司的年報披露二、以首創(chuàng)股份（600008）為例談具體的會計政策的變更與追溯調(diào)整（一）2008年年報中相關會計政策的變化1、固定資產(chǎn)的會計政策2、無形資產(chǎn)的會計政策3、采用建設經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業(yè)務的會計政策(二)會計政策變更對期初留收益的影響（三）具體會計科目的變化1、固定資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)3、預計負債第六章、、涉及及BOT項目上市市公司的的年報披披露三、其他他上市公公司會計計政策的的變更與與追溯調(diào)調(diào)整1、中原環(huán)環(huán)保（000544）會計政政策的變變更與追追溯調(diào)整整2、力合股股份（000532）會計政政策的變變更與追追溯調(diào)整整3、南海發(fā)發(fā)展（600323）會計政政策的變變更與追追溯調(diào)整整4、隧道股股份（600820）確認了了金融資資產(chǎn)5、多種多多樣的無無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷銷方式第六章、、涉及及BOT項目上市市公司的的年報披披露四、對企企業(yè)會計計準則解解釋公告告2號在執(zhí)行行中的總總結1、一部分分進行了了追溯調(diào)調(diào)整，一一部分只只是對期期初資產(chǎn)產(chǎn)進行了了重分類類力合股份份（000532）；2、一部分分對未來來的合同同義務確確認預計計負債，，大多未未確認預預計負債債；3、大多沒沒有計提提資產(chǎn)減減值，可可能是不不存在減減值或沒沒有沒有有測試，，發(fā)現(xiàn)一一家計提提了的還還是從固固定資產(chǎn)產(chǎn)轉過來來的合加加資源（（000826）；4、無形資資產(chǎn)的攤攤銷方法法多種多多樣如直直線法、、孰低法法、車流流量法、、按垃圾圾填埋量量分攤；；5、確認金金融資產(chǎn)產(chǎn)的較少少，如隧隧道股份份（600820）確認了了，但其其業(yè)務實實質是建建設-移交；城投控股股(600649)確認了15,260,937.93元，但沒沒有詳細細披露。。6、方法多多種多樣樣，但會會計事務務所均出出具了無無保留意意見的審審計報告告；7、最關健健的是到到目前為為至不知知道有誰誰受到處處罰。第七章上上市公司司與專家家對企業(yè)業(yè)會計準準則解釋釋2號的看法法1、用無形形資產(chǎn)的的貸款可可能有些些難度。。2、實際操操作性方方面還不不強，可可能有待待于財政政部會計計司出臺臺一個更更有實操操性的準準則。3、沒有解解釋BOT項目資產(chǎn)產(chǎn)為什么么不能作作為固定定資產(chǎn)。。4、解釋中中的規(guī)定定還有比比較模糊糊的地方方，比較較重要的的像重置置資產(chǎn)，，解釋中中規(guī)定得得很簡單單，按照照或有事事項處理理。5、折舊和和攤銷之之間的差差距很大大。6、對于中中小企業(yè)業(yè)約束力力還較小小9、靜夜四無鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。2022/12/202022/12/20Tuesday,December20,202210、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。2022/12/202022/12/202022/12/2012/20/20224:50:53PM11、以以我我獨獨沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。2022/12/202022/12/202022/12/20Dec-2220-Dec-2212、故人江江海別，，幾度隔隔山川。。。2022/12/202022/12/202022/12/20Tuesday,December20,202213、乍見翻翻疑夢，，相悲各各問年。。。2022/12/202022/12/202022/12/202022/12/2012/20/202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)發(fā)，舊國見青青山。。20十二月月20222022/12/202022/12/202022/12/2015、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月222022/12/202022/12/202022/12/2012/20/202216、行動出成果果，工作出財財富。。2022/12/202022/12/2020December202217、做前，能能夠環(huán)視四四周；做時時，你只能能或者最好好沿著以腳腳為起點的的射線向前前。。2022/12/202022/12/202022/12/202022/12/209、沒有失敗敗，只有暫暫時停止成成功！。2022/12/202022/12/20Tuesday,December20,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有結結果果，，但但是是不不努努力力卻卻什什么么改改變變也也沒沒有有。。。。2022/12/202022/12/202022/12/2012/20/20224:50:53PM11、成功就是日日復一日那一一點點小小努努力的積累。。。2022/12/202022/12/202022/12/20Dec-2220-Dec-2212、世間成事，，不求其絕對對圓滿，留一一份不足，可可得無限完美美。。2022/12/202022/12/202022/12/20Tuesday,December20,202213、不知知香積積寺，，數(shù)里里入云云峰。。。2022/12/202022/12/202022/12/202022/12/2012/20/202214、意志堅強強的人能把把世界放在在手中像泥泥塊一樣任任意揉捏。。20十二二月20222022/12/202022/12/202022/12/2015、楚塞三湘湘接，荊門門九派通。。。。十二月222022/12/202022/12/202022/12/2012/20/202216、少年十十五二十十時，步步行奪得得胡馬騎騎。。2022/12/202022/12/2020December202217、空山新新雨后，，天氣晚晚來秋。。。2022/12/202022/12/202022/12/202022/12/209、楊柳散散和風，，青山澹澹吾慮。。。2022/12/202022/12/20Tuesday,December20,202210、閱讀一一切好書書如同和和過去最最杰出的的人談話話。2022/12/202022/12/202022/12/2012/20/20224:50:53PM11、越是沒有本本領的就越加加自命不凡。。2022/12/202022/12/202022/12/20Dec-2220-Dec-2212、越是無能的的人，越喜歡歡挑剔別人的的錯兒。2022/12/202022/12/202022/12/20Tuesday,December20,202213、知人者智，，自知者明。。勝人者有力力，自勝者強強。2022/12/202022/12/202022/12/202022/12/2012/20/202214、意志堅強的的人能把世界界放在手中像像泥塊一樣任任意揉捏。20十二月月20222022/12/202022/12/202022/12/2015、最最具具挑挑戰(zhàn)戰(zhàn)性性的的挑挑戰(zhàn)戰(zhàn)莫莫過過于于提提升升自自我我。。。。十二二月月222022/12/202022/12/202022/12/2012/20/202216、業(yè)業(yè)余余生生活活要要有有意意義義，，不不要要越越軌軌。。2022/12/202022/12/2020December20221