中級會計實務(wù)(無形資產(chǎn))1-課件

無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)1第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的,沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不屬于無形資產(chǎn)：商譽(yù)用于出租或增值得土地——投資性房地產(chǎn)購入自用的商品房，建筑物與土地?zé)o法區(qū)分的，納入固定資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、無形資產(chǎn)的概念2二、研究與開發(fā)支出（一）研究與開發(fā)的區(qū)分1.研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。二、研究與開發(fā)支出32.開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。2.開發(fā)階段4（二）研究與開發(fā)支出的確認(rèn)1.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。2.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）技術(shù)上可行（2）有使用或出售意圖（二）研究與開發(fā)支出的確認(rèn)5（3）產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益（4）存在市場（5）能夠可靠計量3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用全部計入當(dāng)期損益。（3）產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益6案例【例1】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是（）。A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費用答案：C案例【例1】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤7（三）研究與開發(fā)費用的賬務(wù)處理1.發(fā)生時：借：研發(fā)支出—費用化支出—資本化資出貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬2.期末時：借：管理費用貸：研發(fā)支出—費用化支出3.研發(fā)成功：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出（三）研究與開發(fā)費用的賬務(wù)處理8案例2019年1月1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用600萬元、人工費用300萬元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用50萬元以及其他費用200萬元，總計1150萬元，其中，符合資本化條件的支出為500萬元。2019年12月31日，該項新技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

案例2019年1月1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新技術(shù)，該9二、無形資產(chǎn)的初始計量見教材二、無形資產(chǎn)的初始計量見教材10注意：土地使用權(quán)1.通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)2.用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊.3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物,計入所建造的房屋建筑物成本.注意：土地使用權(quán)114.外購房屋建筑物所支付的價款在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配,難以合理分配的應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn).5.改變土地使用權(quán)的用途,停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn).4.外購房屋建筑物所支付的價款在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)12案例北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2019年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量；2019年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成；2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（）。A.甲地塊的土地使用權(quán)B.乙地塊的土地使用權(quán)C.丙地塊的土地使用權(quán)D.丁地塊的土地使用權(quán)BC案例北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2019年1月1日，13第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、判斷無形資產(chǎn)的使用壽命是否確定（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命

1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。

2.合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、判斷無形資產(chǎn)的使用壽命是否確14（二）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法——按會計估計變更處理（二）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對15二、無形資產(chǎn)攤銷（一）應(yīng)攤銷金額=成本-預(yù)計殘值-已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。注：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。二、無形資產(chǎn)攤銷（一）應(yīng)攤銷金額16（二）攤銷期限及方法1攤銷期限：自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。注意：和固定資產(chǎn)有一點不同：固定資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提。無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月就攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月就不攤銷。

（二）攤銷期限及方法172攤銷方法：應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。3、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。但年終必須進(jìn)行減值測試。2攤銷方法：應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)18（三）攤銷的會計處理借：管理費用其他業(yè)務(wù)成本（出租）制造費用等（專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)）貸：累計攤銷（三）攤銷的會計處理19三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。①使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷計提減值準(zhǔn)備②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷計提減值準(zhǔn)備三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定20案例企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷。（）答案：×

案例企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超21第三節(jié)無形資產(chǎn)處置和報廢一、讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。二、出售無形資產(chǎn)按取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。三、無形資產(chǎn)報廢

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。

第三節(jié)無形資產(chǎn)處置和報廢一、讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的22例：企業(yè)出售一項專利權(quán)，該專利權(quán)成本100萬元，累計攤銷30萬元，出售價款100萬元，營業(yè)稅稅率5%。借：銀行存款100累計攤銷30貸：無形資產(chǎn)100應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅5營業(yè)外收入25例：企業(yè)出售一項專利權(quán)，該專利權(quán)成本100萬元，累計攤銷3023案例某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入20萬元，營業(yè)稅率為5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，則出售該項專利時影響當(dāng)期的損益為（）萬元。

A.5B.6C.15D.16【答案】A

案例某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時的成本為224無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)25第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的,沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不屬于無形資產(chǎn)：商譽(yù)用于出租或增值得土地——投資性房地產(chǎn)購入自用的商品房，建筑物與土地?zé)o法區(qū)分的，納入固定資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、無形資產(chǎn)的概念26二、研究與開發(fā)支出（一）研究與開發(fā)的區(qū)分1.研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。二、研究與開發(fā)支出272.開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。2.開發(fā)階段28（二）研究與開發(fā)支出的確認(rèn)1.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。2.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）技術(shù)上可行（2）有使用或出售意圖（二）研究與開發(fā)支出的確認(rèn)29（3）產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益（4）存在市場（5）能夠可靠計量3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用全部計入當(dāng)期損益。（3）產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益30案例【例1】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是（）。A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費用答案：C案例【例1】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤31（三）研究與開發(fā)費用的賬務(wù)處理1.發(fā)生時：借：研發(fā)支出—費用化支出—資本化資出貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬2.期末時：借：管理費用貸：研發(fā)支出—費用化支出3.研發(fā)成功：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出（三）研究與開發(fā)費用的賬務(wù)處理32案例2019年1月1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用600萬元、人工費用300萬元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用50萬元以及其他費用200萬元，總計1150萬元，其中，符合資本化條件的支出為500萬元。2019年12月31日，該項新技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

案例2019年1月1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新技術(shù)，該33二、無形資產(chǎn)的初始計量見教材二、無形資產(chǎn)的初始計量見教材34注意：土地使用權(quán)1.通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)2.用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊.3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物,計入所建造的房屋建筑物成本.注意：土地使用權(quán)354.外購房屋建筑物所支付的價款在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配,難以合理分配的應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn).5.改變土地使用權(quán)的用途,停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn).4.外購房屋建筑物所支付的價款在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)36案例北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2019年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量；2019年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成；2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（）。A.甲地塊的土地使用權(quán)B.乙地塊的土地使用權(quán)C.丙地塊的土地使用權(quán)D.丁地塊的土地使用權(quán)BC案例北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2019年1月1日，37第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、判斷無形資產(chǎn)的使用壽命是否確定（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命

1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。

2.合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、判斷無形資產(chǎn)的使用壽命是否確38（二）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法——按會計估計變更處理（二）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對39二、無形資產(chǎn)攤銷（一）應(yīng)攤銷金額=成本-預(yù)計殘值-已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。注：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。二、無形資產(chǎn)攤銷（一）應(yīng)攤銷金額40（二）攤銷期限及方法1攤銷期限：自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。注意：和固定資產(chǎn)有一點不同：固定資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提。無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月就攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月就不攤銷。

（二）攤銷期限及方法412攤銷方法：應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。3、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。但年終必須進(jìn)行減值測試。2攤銷方法：應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)42（三）攤銷的會計處理借：管理費用其他業(yè)務(wù)成本（出租）制造費用等（專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)）貸：累計攤銷（三）攤銷的會計處理43三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。①使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷計提減值準(zhǔn)備②使用壽命不確