高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)

外幣業(yè)務(wù)1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)

——外幣折算第一節(jié)外幣交易第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算2第一節(jié)外幣交易一、相關(guān)概念二、記賬本位幣的確定三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理3一、外幣交易相關(guān)的概念1、外匯：根據(jù)外匯管理?xiàng)l例①外國(guó)貨幣：紙幣、鑄幣②外幣有價(jià)證券：股票、債券、外國(guó)政府公債等③外幣支付憑證：本票、支票、匯票、銀行存款憑證等④其他外匯資金。42、匯率的概念匯率:全稱外匯匯率,又稱匯價(jià),它是一個(gè)國(guó)家貨幣兌換另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率,是兩種不同貨幣之間的比價(jià).(1)直接標(biāo)價(jià)法每單位外國(guó)貨幣能夠換算成多少本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)法.如:＄1=￥6.70(2)間接標(biāo)價(jià)法每單位本國(guó)貨幣能夠換算成多少外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)法.5匯率的分類買入?yún)R率(買入價(jià))(按約定俗成站在銀行角度)匯率賣出匯率(賣出價(jià))(同上)中間匯率(平均價(jià))(同上)

匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率

匯率即期匯率(現(xiàn)匯匯率)遠(yuǎn)期匯率(期匯匯率)6中國(guó)人民銀行每日僅公布銀行間外匯市場(chǎng)人民幣兌美元、歐元、日元、港元的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣交易只涉及人民幣與這四種貨幣之間折算的，可直接采用公布的人民幣匯率的中間價(jià)作為即期匯率進(jìn)行折算；企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及人民幣與其他貨幣之間折算的，應(yīng)以國(guó)家外匯管理局公布的各種貨幣對(duì)美元折算率采用套算的方法進(jìn)行折算7即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。但外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或銀行賣出價(jià)。例如，以人民幣買入1000美元，當(dāng)日中間價(jià)1美元=8.1元人民幣,銀行賣出價(jià)1美元=8.15元人民幣.借:銀行存款(美元)8100財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額50貸:銀行存款(人民幣)81508即期匯率近似匯率,是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常,應(yīng)采用即期匯率折算。匯率波動(dòng)不大的,為簡(jiǎn)化核算,可采用與即期匯率近似的匯率。93、貨幣性項(xiàng)目，指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目主要包括：銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等非貨幣性項(xiàng)目，指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。非貨幣性項(xiàng)目主要包括：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。104、外幣交易會(huì)計(jì)上的外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。比如，甲公司選定人民幣為記賬本位幣，則美元、日元、歐元、港元等就是外幣；如果選定記賬本位幣為港元，則人民幣、美元等就是外幣。因此，會(huì)計(jì)中的“外幣”與日常生活中的外幣、外匯在概念上有差別。

記賬本位幣:是指會(huì)計(jì)主體用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、反映財(cái)務(wù)成果,編制會(huì)計(jì)報(bào)表采用的貨幣。外幣交易：是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。包括買入或者賣出靠以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其它以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。比如，外貿(mào)進(jìn)出口業(yè)務(wù)、外幣借款、外幣兌換等。115、外幣業(yè)務(wù)的兩種記賬方式(1)外幣統(tǒng)賬制(我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)采用)企業(yè)所發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)折合為記賬本位幣入帳，外幣貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日按當(dāng)日即期匯率折算，匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額記入當(dāng)期損益.(2)外幣分賬制(只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí),直接以外幣原幣記賬,并分幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表;在資產(chǎn)負(fù)債表日,將外幣報(bào)表折合記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表,并與平時(shí)記賬本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表匯總,編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表12二、記賬本位幣的確定企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

究竟如何選擇，《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有給出詳細(xì)的說(shuō)明，外幣折算準(zhǔn)則對(duì)如何選擇記賬本位幣進(jìn)行了規(guī)范。

13企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；(3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

14

又如，乙公司為國(guó)內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來(lái)自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國(guó)內(nèi)出售。為滿足采購(gòu)原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是乙公司當(dāng)期流動(dòng)資金凈額的4倍。由于原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需要的營(yíng)運(yùn)資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，乙公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。

15境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所說(shuō)的境外經(jīng)營(yíng)是個(gè)廣義的概念，子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)是否屬于境外經(jīng)營(yíng)，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)相同。16選定某種貨幣作為境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣應(yīng)考慮的因素：（一）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)擁有極大的自主性，境外經(jīng)營(yíng)不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；

（二）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；（三）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；（四）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還摹現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣17例國(guó)內(nèi)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在法國(guó)設(shè)有一家分公司乙公司，乙公司在法國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只有一項(xiàng)：銷售來(lái)自甲公司的商品并將銷售收入?yún)R回甲公司，乙公司在法國(guó)的一切費(fèi)用開(kāi)支等均由甲公司提供資金。乙公司應(yīng)當(dāng)采用何種貨幣作為記賬本位幣？

由于乙公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本沒(méi)有自主性，一切依賴于甲公司，且乙公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本是乙公司與甲公司之間的交易，因此，乙公司雖然設(shè)在法國(guó)，也應(yīng)當(dāng)選擇甲公司的記賬本位幣——人民幣作為乙公司的記賬本位幣。18（一）帳戶設(shè)置及其格式(1)外幣賬戶的種類A.外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款;B.外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等);C.外幣結(jié)算債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長(zhǎng)期借款等);以上外幣賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理19(2)外幣賬戶的格式

(要求復(fù)幣記賬)xx外幣賬戶日期借方貸方余額外幣折合率記賬本位幣外幣折合率記賬本位幣外幣折合率記賬本位幣20外幣交易折算的會(huì)計(jì)處理主要涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)，一是在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益。21

（二）交易日的會(huì)計(jì)處理1、原則：對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

2、匯率的選擇外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

22例國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2006年4月10日，從國(guó)外購(gòu)入某原材料，共計(jì)50000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為50000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料(50000×10+50000)550000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元500000銀行存款(50000+85000)13500023例國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣是人民幣.2006年12月10日甲公司與某外商簽訂投資合同,當(dāng)日收到外商投入資本20000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=8．15元人民幣,假定投資合同約定的匯率為1美元=8．2元人民幣。

借：銀行存款——美元(20000×8.15)163000

貸：實(shí)收資本163000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。24（二）資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理

1、外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、外幣非貨幣性項(xiàng)目，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。3、以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。25匯兌損益=期末匯率折合的記賬本位幣余額-賬面記賬本位幣余額=期末外幣賬戶外幣余額×期末匯率-賬面記賬本位幣金額

計(jì)算的結(jié)果如為“+”外幣資產(chǎn)賬戶產(chǎn)生匯兌收益?外幣負(fù)債賬戶產(chǎn)生匯兌損失；計(jì)算結(jié)果如為“—”外幣資產(chǎn)賬戶產(chǎn)生匯兌損失?外幣負(fù)債賬戶產(chǎn)生匯兌收益。26①符合資本化條件的記入工程成本②不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”而后在開(kāi)始生產(chǎn)營(yíng)當(dāng)月一次攤完③既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失”匯兌損益的歸屬方向27例國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2006年6月5日，向國(guó)外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)100000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=8．1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款——美元810000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入810000

2006年6月30日的即期匯率為1美元=8.2元人民幣。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款10000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用--匯兌差額1000028

例國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣是人民幣2006年5月10日,從中國(guó)銀行借入英磅10000元，期限6個(gè)月，年利率6%，當(dāng)日的即期匯率為1英磅=12元人民幣.借入款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款——英磅(10000×12)120000貸：短期借款120000

假定06年5月31日的即期匯率為1英磅=12.5元人民幣.

借：銀行存款5000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：短期借款500029

例國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣是人民幣，2006年12月10日甲公司與某外商簽訂投資合同,當(dāng)日收到外商投入資本20000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=8．15元人民幣,假定12月31日的匯率為1美元=8．2元人民幣。

外商企業(yè)投入甲公司的外幣資本20000美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元=8．15元折算為人民幣并記入“實(shí)收資本”賬戶?！皩?shí)收資本”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。30例某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2006年12月5日以每股3.5港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣,款項(xiàng)已支付.2006年12月31日,該股票每股為3港元,當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣.不考慮相關(guān)稅費(fèi)。12月5日購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)35000貸：銀行存款3500012月31日借：交易性金融資產(chǎn)1000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100031某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。(1)該企業(yè)2002年12月31日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下(期末匯率1美元＝8.4元人民幣)：應(yīng)收賬款100萬(wàn)美元；應(yīng)付賬款50萬(wàn)美元；銀行存款200萬(wàn)美元。(2)該企業(yè)2003年1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：①1月5日對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為100萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元＝8.3人民幣元，款項(xiàng)尚未收回。②1月10日從銀行借入短期外幣借款20萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元＝8.3人民幣元。32③1月12日從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，共計(jì)50萬(wàn)美元，款項(xiàng)由外幣存款支付，當(dāng)日匯率為1美元＝8.3人民幣元(為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，假設(shè)該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料均免征增值稅)。④1月20日收到1月5日賒銷款100萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元＝8.35人民幣元。⑤1月31日償還1月10日借入的外幣20萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元＝8.35人民幣元。【要求】(1)編制該企業(yè)1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；(2)計(jì)算1月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)33【答案及解析】某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。(1)編制1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄①1月5日：借：應(yīng)收賬款——美元戶(1000000美元)8300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8300000②1月10日：借：銀行存款——美元戶(200000美元)1660000貸：短期借款——美元戶(200000美元)1660000③1月12日：借：材料采購(gòu)4150000貸：銀行存款——美元戶(500000美元)4150000④1月20日：借：銀行存款——美元戶(1000000美元)8350000貸：應(yīng)收賬款——美元戶(1000000美元)835000034⑤1月31日：借：短期借款——美元戶(200000美元)1670000貸：銀行存款——美元戶(200000美元)1670000(2)計(jì)算1月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理①應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益＝100×8.35－［(100×8.4＋100×8.3)－100×8.35］＝0②應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益＝50×8.35－50×8.4＝－2.5(萬(wàn)元)③銀行存款賬戶的匯兌損益＝250×8.35－［(200×8.4＋20×8.3＋100×8.35)－(50×8.3＋20×8.35)］＝－11.55(萬(wàn)元)④短期借款賬戶的匯兌損益＝0－(20×8.3－20×8.35)＝1(萬(wàn)元)⑤1月份匯兌損失＝11.5＋1－0－2.5＝10(萬(wàn)元)⑥進(jìn)行賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款25000財(cái)務(wù)費(fèi)用100000貸：銀行存款115000短期借款1000035匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。也就是說(shuō)，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實(shí)際發(fā)生額。36甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬(wàn)元，年利率為8％，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付利息，到期還本。工程于20×1年1月1日開(kāi)始實(shí)體建造，20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：20×1年1月1日，支出200萬(wàn)美元；20×1年7月1日，支出500萬(wàn)美元；20×2年1月1日，支出300萬(wàn)美元。37公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：20×1年1月1日市場(chǎng)匯率為1美元＝7．70元人民幣；20×1年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元＝7．75元人民幣；20×2年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元＝7．77元人民幣；20×2年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元＝7．80元人民幣。38(1)計(jì)算20×1年12月31日匯兌差額資本化金額①債券應(yīng)付利息＝1000×8％×7.75＝620(萬(wàn)元)賬務(wù)處理為：借：在建工程6200000貸：應(yīng)付利息6200000②外幣債券本金及利息匯兌差額＝1000×(7．75-7．70)＝50(萬(wàn)元)賬務(wù)處理為：借：在建工程500000貸：應(yīng)付債券500000(2)20×2年1月1日實(shí)際付息80萬(wàn)美元，折成人民幣為621．60萬(wàn)元。與原賬面金額之間的差額1．60萬(wàn)元應(yīng)資本化：借：應(yīng)付利息6200000在建工程16000貸：銀行存款621600039(3)計(jì)算20×2年6月30時(shí)的匯兌差額資本化金額①債券應(yīng)付利息＝1000×8％×l÷2×7．80＝40×7．80＝312(萬(wàn)元)賬務(wù)處理為：借：在建工程3120000貸：應(yīng)付利息3120000②外幣債券本金及利息匯兌差額＝1000×(7．80—7．75)4－40×(7．80—7．80)＝50(萬(wàn)元)賬務(wù)處理為：借：在建工程500000貸：應(yīng)付債券50000040第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算一、折算方法：外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法現(xiàn)行匯率法流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目法貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法41需要解決的問(wèn)題匯率的選擇折算差額的處理折算程序42（一）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法

1939-1965資產(chǎn)負(fù)債表的折算:將所有資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債也一樣）。

流動(dòng)資產(chǎn)(負(fù)債)要承擔(dān)外匯風(fēng)險(xiǎn)（如有100美元，匯率升降折成的人民幣是有差別的），故用現(xiàn)行匯率折算；

非流動(dòng)資產(chǎn)(負(fù)債)不承擔(dān)外匯風(fēng)險(xiǎn)（如固定資產(chǎn)一旦購(gòu)入，匯率的升降對(duì)它沒(méi)有意義），故用歷史匯率折算。所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積兩個(gè)項(xiàng)目用歷史匯率折算43利潤(rùn)表的折算除折舊費(fèi)等攤銷費(fèi)用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時(shí)的歷史匯率外,其他收入和費(fèi)用采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或平均匯率.44流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目法下匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目留存收益利潤(rùn)表折舊與攤銷費(fèi)用其他項(xiàng)目45缺點(diǎn)缺乏概念依據(jù)內(nèi)部矛盾46（二）貨幣與非貨幣項(xiàng)目1956-1975資產(chǎn)負(fù)債表的折算將所有資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。(負(fù)債同樣)貨幣性資產(chǎn)(負(fù)債)用現(xiàn)行匯率折算;非貨幣性資產(chǎn)(負(fù)債)用歷史匯率。所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目用歷史匯率折算47利潤(rùn)表的折算

折舊費(fèi)等攤銷費(fèi)用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時(shí)的歷史匯率折算

銷售成本采用倒扎方法.本期銷售成本=期初存貨(歷史匯率折算)+本期購(gòu)貨(當(dāng)期平均匯率折算)-期末存貨(歷史匯率折算)

其他收入和費(fèi)用采用現(xiàn)行匯率(或平均匯率).48貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法下匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目留存收益利潤(rùn)表折舊與攤銷費(fèi)用其他項(xiàng)目49折算差額凈損益當(dāng)期利潤(rùn)表50優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：恰當(dāng)?shù)姆从沉藚R率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的影響缺點(diǎn)：沒(méi)有觸及外幣報(bào)表的折算核心-計(jì)量問(wèn)題，依然局限在分類上如存貨，歷史成本計(jì)量時(shí)可以用歷史匯率，如采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量，用歷史匯率折算毫無(wú)意義。51（三）時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法的思路與上述不同。時(shí)態(tài)法認(rèn)為折算只能改變計(jì)量單位（如美元還是人民幣），不能改變計(jì)量屬性（如歷史成本，現(xiàn)行市價(jià)）。比如年末有庫(kù)存商品100美元，按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。如果年末市價(jià)為110美元，則報(bào)表上的存貨為歷史成本計(jì)價(jià)的100美元，此時(shí)，應(yīng)該用歷史匯率折算；如果年末市價(jià)為80美元，則報(bào)表上的存貨為市價(jià)計(jì)價(jià)的80美元，此時(shí)，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率折算.52貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算非貨幣性項(xiàng)目根據(jù)計(jì)價(jià)屬性選擇匯率:如果采用歷史成本計(jì)價(jià),應(yīng)該用歷史匯率折算；如果用市價(jià)計(jì)價(jià)，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率折算.所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積兩個(gè)項(xiàng)目用歷史匯率折算53利潤(rùn)表的折算

折舊費(fèi)等攤銷費(fèi)用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時(shí)的歷史匯率折算

銷售成本采用到扎方法.本期銷售成本=期初存貨(歷史匯率折算)+本期購(gòu)貨(當(dāng)期平均匯率折算)-期末存貨(歷史匯率折算)

其他收入和費(fèi)用采用交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算,也可采用平均匯率(就是現(xiàn)行匯率)折算.54時(shí)態(tài)法下匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目留存收益利潤(rùn)表折舊與攤銷費(fèi)用其他項(xiàng)目55折算差額凈損益當(dāng)期利潤(rùn)表56（四）現(xiàn)行匯率法將所有的資產(chǎn)、所有的負(fù)債，所有的損益及利潤(rùn)分配發(fā)生額都按現(xiàn)行匯率折算;只有所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目用歷史匯率折算.57現(xiàn)行匯率法匯率的選擇折算差額資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表折算程序資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目利潤(rùn)表利潤(rùn)分配表資產(chǎn)負(fù)債表58二我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的規(guī)定一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在折算問(wèn)題。如果企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過(guò)程就是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。59

（一）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（二）利潤(rùn)表收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述1、2折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。（外幣報(bào)表折算差額）60需要說(shuō)明的問(wèn)題

1、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是按《cas19外幣折算》

2、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的順序利潤(rùn)表所有者權(quán)益變動(dòng)表資產(chǎn)負(fù)債表3、會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目匯率的選擇4、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額的處理外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤(rùn)后的余額。

12361

例國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。2007年12月31日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，需要先將乙公司的歐元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：

62

2007年12月31日的匯率為1歐元=11元人民幣，2007年的平均匯率為1歐元=10元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元：8元人民幣，